Постанова № 4883547, 09.06.2009, Рівненський окружний адміністративний суд

ПОСТАНОВА

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

Справа № 2а-2313/09/1770

09 червня 2009 р. 16год. 02хв. м. Рівне Рівненський окружний адміністративний суд під головуванням судді Шевчук С.М. за участю секретаря судового засідання та сторін і інших осіб, які беруть участь у справі: позивача: представник не з'явився;

відповідача: представник Оніщук В.П.

розглянувши у відкритому судовому засіданні адміністративну справу

за позовомТовариство з обмеженою відповідальністю " Поліссяторг "

доДержавна податкова інспекція в м. Рівне

про визнання нечинним податкового повідомлення - рішення , -

ВСТАНОВИВ :

Позивач - Товариство з обмеженою відповідальністю "Поліссяторг" звернулося до суду з позовом до Державної податкової інспекції у м.Рівне про визнання нечинним податкового повідомлення-рішення від 16.10.2008 року № 0003002342/0/23-121 ро визначення ТОВ "Поліссяторг" податкового зобов'язання на загальну суму 233152,00 грн.(з урахуванням штрафних (фанансових) санкцій).

В судовому засіданні представник позивача названі позовні вимоги підтримав та надав пояснення, які повністю співпадають з позицією, викладено в позовній заяві, а зокрема зазначив, що вважає незаконним визначення збов'язання з податку на прибуток в сумі 233152,00 грн., в тому числі: 192913,00 грн. - за основним платежем, 40239,00 - за штрафними (фінансовими) санкціями. Вказав, що позивач отримав кошти відповідно до договору комісії, укладеного з ВАТ "Концерн Галнафтогаз". Вказані кошти позивачем не окремому рахунку не обліковувалися, цільове використання коштів не відстежувалося. Операція, передбачена договором на момент проведення перевірки ще не відбулася, договір комісії не був розірваний, і з боку комітента не виникла вимога про повернення перерахованих ним грошових коштів. Для визначення отриманих коштів як поворотної фінансової допомоги, необхідною умовою є передача таких коштів у користування. Між позивачем та ВАТ "Концерн Галнафтогаз" був укладений не договір позики, а договір комісії, який не передбачає передачі коштів або інших засобів у власність ТОВ "Поліссяторг". Грошові кошти є власністю комітента. Відповідно до п. 7.9.1 Закону № 334, кошти, отримані від комітента на підставі договору комісії, не включаються до складу валового доходу комісіонера. Валовий прибуток у комісіонера виникає лише на момент отримання від комітента винагороди за виконання умов договору. Просив позов задоволити повністю. У зв'язку з неможливістю представника позивача прибути в судове засідання 09.06.2009 року, позивач просив здійснити розгляд справи без участі його представника.

Відповідач надав письмові заперечення на адміністративний позов. В судовому засіданні представник відповідача просив відмовити позивачу в задоволенні позову та надав пояснення, які повністю співпадають з позицією, викладеною в заперечення, а зокрема вказав, що обставини щодо наявності порушень встановлені в ході перевірки. Вважає, що відповідачем правомірно визначено податкове зобов'язання, обумовлене в спірному повідомленні-рішенні. В задоволенні позову просив відмовити.

Заслухавши у відкритому судовому засіданні пояснення представників сторін, розглянувши письмові заперечення відповідача, дослідивши подані суду письмові докази, оцінивши їх за своїм внутрішнім переконанням, що ґрунтується на всебічному, повному і об'єктивному розгляді у судовому процесі всіх обставин справи в їх сукупності, суд вважає, що в задоволенні адміністративного позову слід відмовити повністю.

Суд виходив з такого.

Державною податковою інспекцією у місті Рівне проведена планова виїзна документальна перевірка Товариства з обмеженою відповідальністю «Поліссяторг» (код 35567691). За результатами перевірки складено акт за № 1351/23-400/35567691 від 24.09.2008 року (а.с.9-25).

В ході позапланової документальної перевірки Товариства з обмеженою відповідальністю «Поліссяторг» встановлені порушення абз. 6 пп. 1.22.1 п. 1.22 ст. 1, пп. 4.1.6 п. 4.1 ст. 4 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств» за № 334/94-ВР від 28.12.1994 року (із наступними змінами та доповненнями), а саме, Товариством з обмеженою відповідальністю «Поліссяторг» не включено до складу валового доходу умовно нараховані проценти в сумі 771653 грн. 00 коп. на суму поворотної фінансової допомоги, що залишалася неповернутою на кінець звітного періоду, і як наслідок, податок на прибуток занижений позивачем за І півріччя 2008 року в сумі 192913 грн. 00 коп.

Судом встановлено, що між Товариством з обмеженою відповідальністю «Поліссяторг» (комісіонер) та Відкритим акціонерним товариством «Концерн Галнафтогаз» (комітент) укладено договір комісії за № 07-01/03 від 07.03.2008 року на комісійну купівлю товару, згідно якого комітент доручає, а комісіонер приймає на себе зобов’язання за винагороду і на комісійних засадах здійснити в інтересах та за рахунок комітента комплекс заходів з купівлі нафтопродуктів.

В ході проведення документальної перевірки встановлено, що протягом березня-червня 2008 року на розрахунковий рахунок Товариства з обмеженою відповідальністю «Поліссяторг» (Комісіонеру) надійшло на виконання комісійного доручення від ВАТ "Концерн Галнафтогаз" 33 817000 грн. 00 коп., за переліком платіжних доручень, зазначених на сторінці 9 акту перевірки (а.с.17).

Кошти, які були отримані Товариством з обмеженою відповідальністю "Поліссяторг" в сумі 33817000,00 грн. по договору комісії за № 07-01/03 від 07.03.2008 року на комісійну купівлю товару, за перевіряємий період витрачалися на цілі, не пов'язані з виконанням названого вище договору комісії, а саме позивач направив вказані кошти на погашення кредиторської заборгованості, повернення позик, сплату нотаріальних послуг, а зокрема:

Дата операціїЗалишок коштів на рахунку позивача на початок дня ( грн.)Надходження коштів на рахунок, в тому числі: згідно договору комісії за № 07-01/03 від 07.03.2008 рокуВибуття (перерахування) коштівЗалишок коштів на кінець дня

(грн.)

07.03.08 року898,71- поступило коштів по договору комісії 1 690000 грн. 00 коп.;

- поступили кошти від покупців в сумі 2 332000 грн. 00 коп.;Перераховані кошти на погашення заборгованості перед постачальником Товариству з обмеженою відповідальністю «Екологічне будівництво»в сумі 3 992692 грн. 31коп. та інші платежі 22800 грн. 42 коп.7405,98

11.03.08 року7405,98- поступило коштів по договору комісії 20 000 грн. 00 коп.;

- поступили кошти від засновників, як внесок до статутного фонду в сумі 23000 грн. 00 коп.;Перераховані кошти на оплату послуг нотаріуса в сумі 25400 грн. 00 коп. 25005,98 13.03.08 року25005,98- поступило коштів по договору комісії 4 630 000 грн. 00 коп.;Перераховані кошти на погашення заборгованості перед постачальником Товариству з обмеженою відповідальністю «Екологічне будівництво»в сумі 4 627 796 39 грн. 00 коп. та інші платежі 400 грн. 00 коп.26809,59

18.03.08 року31731,32- поступило коштів по договору комісії 3 700 000 грн. 00 коп.; Перераховані кошти на погашення заборгованості перед постачальником Товариству з обмеженою відповідальністю «Екологічне будівництво»в сумі 3 717306 грн. 70 коп. та інші платежі 65 грн. 68 коп.14358,94 19.03.08 року14358,94- поступило коштів по договору комісії 15000 грн. 00 коп.; Перераховані кошти на погашення заборгованості перед постачальником Товариству з обмеженою відповідальністю «Екологічне будівництво»в сумі 9265 грн. 98 коп. та сплата внесків до Пенсійного фонду 17064 грн. 00 коп. 3028,96 20.03.08 року3028,96- поступило коштів по договору комісії 12000 грн. 00 коп.;Сплачено платіж до бюджету по податку на додану вартість в сумі 12775 грн. 00 коп.2253,96 24.03.08 року2253,96- поступило коштів по договору комісії 3 025 000 грн. 00 коп.; Перераховані кошти на погашення заборгованості перед постачальником Товариству з обмеженою відповідальністю «Екологічне будівництво»в сумі 2 982216 грн. 49 коп. та на оплату послуг в сумі 42544 грн. 00 коп.2493,47 26.03.08 року2493,47- поступило коштів по договору комісії 1 045 000 грн. 00 коп.;Перераховані кошти на погашення заборгованості перед постачальником Товариству з обмеженою відповідальністю «Екологічне будівництво»в сумі 1 041598 грн. 41 коп.5895,06

31.03.08 року5091,36- поступило коштів по договору комісії 345000 грн. 00 коп. та інші 7 грн. 97 коп.;Перераховані кошти на повернення безпроцентної позики в сумі 345 000 грн. 00 коп. 5099,33 03.04.08 року1428,95- поступило коштів по договору комісії 31 000 грн. 00 коп.;Перераховані кошти на погашення заборгованості перед постачальником Товариству з обмеженою відповідальністю «Екологічне будівництво»в сумі 27327 грн. 84 коп. та інші платежі 4305 грн. 57 коп.795,54

04.04.08 року795,54- поступило коштів по договору комісії 45000 грн. 00 коп.Перераховані кошти на сплату внесків до Пенсійного фонду при придбанні нерухомості в сумі 42000 грн. 00 коп.3795,54

07.04.08 року3795,54- поступило коштів по договору комісії 40000 грн. 00 коп.Перераховані кошти за розрахунково-касове обслуговування в сумі 80 грн. 40 коп. .43715,14

08.04.08 року43715,14- поступило коштів по договору комісії 3 160 000 грн. 00 коп.Перераховані кошти на погашення заборгованості перед постачальником Товариству з обмеженою відповідальністю «Екологічне будівництво»в сумі 3 151 732 грн. 06 коп., послуги нотаріуса в сумі 36295 00 грн. 00 коп. та інші платежі 6913 грн. 68 коп. 8774,40

17.04.08 року8665,22- поступило коштів по договору комісії 70000 грн. 00 коп.Перераховані кошти на сплату внесків до Пенсійного фонду при придбанні нерухомості в сумі 76884 грн. 00 коп.1715,99

18.04.08 року1715,99- поступило коштів по договору комісії 1 064 000 грн., інші –0 грн. 90 коп. Перераховані кошти на погашення заборгованості перед постачальником Товариством з обмеженою відповідальністю «Екологічне будівництво»в сумі 1 056 855 грн. 67 коп., та інші платежі 7152 грн. 12 коп. 1709,10

22.04.08 року1709,10- поступило коштів по договору комісії 82000 грн. 00 коп.;Перераховані кошти за послуги нотаріуса 66514 грн. 40 коп., податок з доходів фізичних осіб –11742 грн. 60 коп. 2795,10

24.04.08 року2795,10- поступило коштів по договору комісії 195 000 грн. 00 коп.;Перераховані кошти на погашення заборгованості перед постачальником Приватному підприємству ДЦ «Арт-Салон»в сумі 188 696 грн. 29 коп. та інші платежі 5172 грн. 12 коп. 3926,69

05.05.08 року3754,83- поступило коштів по договору комісії 4 212 000 грн. 00 коп.;Перераховані кошти на погашення заборгованості перед постачальником Товариству з обмеженою відповідальністю «Екологічне будівництво»в сумі 4 210 680 грн. 41 коп. та інші платежі 4322 грн. 57 коп.751,85

08.05.08 року751,85- поступило коштів по договору комісії 1000 грн. 00 коп.;Поточні платежі –1751 грн. 85 коп.0,00

13.05.08 року0,00- поступило коштів по договору комісії 2 627 000 грн. 00 коп.;Перераховані кошти на погашення заборгованості перед постачальником Товариству з обмеженою відповідальністю «Екологічне будівництво»в сумі 2 626443 грн. 30 коп. 556,70

14.05.08 року556,70- поступило коштів по договору комісії 5 243000 грн. 00 коп.;Перераховані кошти на погашення заборгованості перед постачальником Товариству з обмеженою відповідальністю «Екологічне будівництво»в сумі 5 242 422 грн. 68 коп. та інші платежі 6 грн. 00 коп.1128,02

15.05.08 року1128,02- поступило коштів по договору комісії 20000 грн. 00 коп.; 21128,02 20.05.08 року2947,02- поступило коштів по договору комісії 2 365 000 грн. 00 коп.;Перераховані кошти на погашення заборгованості перед постачальником Товариству з обмеженою відповідальнітю «Екологічне будівництво»в сумі 2 362 886 грн. 60 коп. та інші платежі 24 грн. 00 коп.5036,42

29.05.08 року6109,53- поступило коштів по договору комісії 20000 грн. 00 коп.;Перераховані кошти на сплату внесків до Пенсійного фонду при придбанні нерухомості в сумі 12175 грн. 00 коп., сплачено податок на додану вартість 6 700 грн. 00 коп. та інші 2 грн.7232,53

30.05.08 року7232,53- поступило коштів по договору комісії 40000 грн. 00 коп.;Перераховані кошти на сплату внесків до Пенсійного фонду при придбанні нерухомості в сумі 12175 грн. 00 коп., сплачено послуги нотаріуса 24 260 грн. 00 коп. та інші 2036 грн. 53 коп.8761,00

04.06.08 року8761,00- поступило коштів по договору комісії 100000 грн. 00 коп.Перераховані кошти на погашення заборгованості перед постачальником Товариству з обмеженою відповідальністю «Екологічне будівництво»в сумі 92952 грн. 00 коп. та інші платежі 6219 грн. 58 коп. 9589,42

Представниками позивача визнаються зазначені обставини, щодо використавння позивачем коштів, що отримані ним на виконання названого договору комісії, у власних (зазначених таблиці) господарських операціях позивача. Позивачем вказані обставини також не заперечуються.

Товариство з обмеженою відповідальністю «Поліссяторг» на протязі перевіряємого періоду проводило повернення грошових коштів згідно договору комісії за №07-01/03 від 07.03.2008 року Відкритому акціонерному товариству «Концерн Галнафтогаз»в червні 2008 року в сумі 23 710 000 грн., а саме: 23.06.2008 року в сумі 10 080 000 грн. 00 коп. по платіжному дорученню за № 25; 25.06.2008 року в сумі 6 418000 грн. 00 коп. по платіжному дорученню за № 34; 25.06.2008 року в сумі 7 212000 грн. 00 коп. по платіжному дорученню за № 33.

Доказів виконання вищеназваного комісійного доручення з придбання та поставки нафтопродуктів Відкритому акціонерному товариству «Концерн Галнафтогаз» на протязі перевіряємого періоду позивач не надав. Судом також вході розгляду справи не здобуто названих доказів.

Залишок неповернутих коштів по договору комісії за № 07-01/03 від 07.03.2008 року Відкритому акціонерному товариству «Концерн Галнафтогаз»(комітенту) Товариства з обмеженою відповідальністю «Поліссяторг» згідно даних бухгалтерського обліку (рахунок 377.1 «Розрахунки з комісіонерами») становить: станом на 31.03.2008 року –14 482 000 грн. 00 коп., станом на 30.06.2008 року –10 107 000 грн. 00 коп.

Зазначені обставини позивачем та його представником також визнаються.

А відтак, названі кошти фактично для господарської діяльності позивача виконували функцію запозичених коштів, оскільки фактично використовувалися ним в своїй господарській діяльності.

Відповідно до ст. 1011 Цивільного кодексу України за № 435-IV від 16.01.2003 року (із наступними змінами та доповненнями) за договором комісії одна сторона (комісіонер) зобов’язується за дорученням другої сторони (комітента) за плату вчинити один або кілька правочинів від свого імені, але за рахунок комітента. Вказана норма закону, як і інші які регламентують порядок виконання комісіонером комісійного доручення не передбачають можливості використання комісійних коштів у власній господарській діяльності комісіонера.

          Отже, згідно наведеного випливає, що кошти одержані від Відкритого акціонерного товариства «Концерн Галнафтогаз»(комітента) згідно договору комісії за № 07-01/03 від 07.03.2008 року на комісійну купівлю товару (нафтопродуктів), фактично для позивача виконували функцію поворотної фінасової допомоги- кредитних коштів.

Пунктом 4.1 ст. 4 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств»за № 334/94-ВР від 28.12.1994 року (із наступними змінами та доповненнями) передбачено, що валовий дохід –загальна сума доходу платника податку від усіх видів діяльності, отриманого (нарахованого) протягом звітного періоду в грошовій, матеріальній або нематеріальній формах як на території України, її континентальному шельфі, виключній (морській) економічній зоні, так і за їх межами.

У відповідності до пп. 1.22.2 п. 1.22 ст. 1 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств»за № 334/94-ВР від 28.12.1994 року (із наступними змінами та доповненнями) поворотна фінансова допомога –це сума коштів, передана платнику податку у користування на визначений строк відповідно до договорів, які не передбачають нарахування процентів або надання інших видів компенсацій як плати за користування такими коштами.

Абз 6. пп. 1.22.1 п. 1.22 ст.1 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств» за № 334/94-ВР від 28.12.1994 року (із наступними змінами та доповненнями) визначено, що безповоротна фінансова допомога –це сума процентів, умовно нарахованих на суму поворотної фінансової допомоги, що залишається неповерненою на кінець звітного періоду, у розмірі облікової ставки Національного банку України, розрахованої за кожний день фактичного використання такої поворотної фінансової допомоги.

Отже, до валового доходу позивача підлягає включенню сума процентів, умовно нарахованих на суму поворотної фінансової допомоги, що залишається неповерненою на кінець звітного періоду, у розмірі облікової ставки Національного банку України, розрахованої за кожний день фактичного використання такої поворотної фінансової допомоги.

А відтак, розмір нараховано умовних відсотків, які підлягає включенню до складу валових доходів становить в сумі 771653 грн. 16 коп., в тому числі: за І квартал 2008 року в сумі 66272 грн. 68 коп.; за ІІ квартал 2008 року в сумі 705380 грн. 48 коп., а зокрема:

Дні користування коштамиКількість

днівСума коштів якими користувалось

Товариство з обмеженою відповідальністю «Поліссяторг»

(грн.)Розмір облікової

ставки НБУСума умовних відсотків нарахованих за користування

коштами (грн.)

07.03.08 року4 дня1 690 00010 % / 366 днів1846 грн. 99 коп.

11.03.08 року2 дня1 710 00010 % / 366 днів934 грн. 43 коп.

13.03.08 року5 днів6 340 00010 % / 366 днів8661 грн. 20 коп.

18.03.08 року1 день10 040 00010 % / 366 днів2743 грн. 17 коп.

19.03.08 року1 день10 055 00010 % / 366 днів2747 грн. 27 коп.

20.03.08 року4 дня10 067 00010 % / 366 днів11002 грн. 19 коп.

24.03.08 року2 дня13 092 00010 % / 366 днів7154 грн. 10 коп.

26.03.08 року5 днів14 137 00010 % / 366 днів1 9312 грн. 84 коп.

31.03.08 року3 дня14 482 00010 % / 366 днів11 870 грн. 49 коп.

03.04.08 року1 день14 513 00010 % / 366 днів3965 грн. 30 коп.

04.04.08 року3 дня14 558 00010 % / 366 днів11932 грн. 79 коп.

07.04.08 року1 день14 598 00010 % / 366 днів3988 грн. 52 коп.

08.04.08 року9 днів17 758 00010 % / 366 днів43667 грн. 21 коп.

17.04.08 року1 день17 828 00010 % / 366 днів4871 грн. 04 коп.

18.04.08 року4 дня18 892 00010 % / 366 днів20646 грн. 99 коп.

22.04.08 року2 дня18 974 00010 % / 366 днів10368 грн. 31 коп.

24.04.08 року6 днів19 169 00010 % / 366 днів31424 грн. 59 коп.

30.04.08 року5 днів19 169 00012 % / 366 днів31424 грн. 59 коп.

05.05.08 року3 дня23 381 00012 % / 366 днів22997 грн. 70 коп.

08.05.08 року5 днів23 382 00012 % / 366 днів38331 грн. 15 коп.

13.05.08 року1 день26 009 00012 % / 366 днів8527 грн. 54 коп.

14.05.08 року1 день31 252 00012 % / 366 днів10246 грн. 56 коп.

15.05.08 року5 днів31 272 00012 % / 366 днів51265 грн. 57 коп.

20.05.08 року3 дня33 637 00012 % / 366 днів33085 грн. 57 коп.

23.05.08 року6 днів33 657 00012 % / 366 днів66210 грн. 49 коп.

29.05.08 року1 день33 677 00012 % / 366 днів11041 грн. 64 коп.

30.05.08 року5 днів33 717 00012 % / 366 днів55273 грн. 77 коп.

04.06.08 року19 днів33 817 00012 % / 366 днів210663 грн. 28 коп.

23.06.08 року2 дня23 737 00012 % / 366 днів15565 грн. 25 коп.

25.06.08 року6 днів10 107 00012 % / 366 днів19882 грн. 62 коп.

ВСЬОГО Всього отримано коштів –33 817 000 грн. 00 коп., Повернено коштів –23 710 000 грн. 00 коп.,

Сума залишків неповернених коштів станом на 30.06.2008 року становить –10 107 000 грн. 00 коп. 771653 грн. 16 коп. Таким чином, в порушення абз.6 пп. 1.22.1 п. 1.22 ст. 1, пп. 4.1.6 п. 4.1 ст. 4 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств» за № 334/94-ВР від 28.12.1994 року (із наступними змінами та доповненнями) Товариством з обмеженою відповідальністю «Поліссяторг» не включено до складу валового доходу умовно нараховані відсотки в сумі 771653 грн. 00 коп. на суму поворотної фінансової допомоги, що залишається неповернутою на кінець звітного періоду. За таких обставин, при ставці оподаткування 25 %, податок на прибуток занижений за І півріччя 2008 року в сумі 192 913 грн. 00 коп., в тому числі: за І квартал в сумі 16 568 грн. 00 коп., за ІІ квартал 2008 року в сумі 176345 грн. 00 коп. Враховуючи вищевикладене суд вважає, що в задоволенні адміністративного позову слід відмовити, оскільки відповідачем доведено правомірність прийнятого ним пдаткового повідомлення-рішення від 16.10.2008 року № 0003002342/0/23-121. Керуючись статтями 160-163 Кодексу адміністративного судочинства України, суд,-ПОСТАНОВИВ:

У задоволенні позову Товариству з обмеженою відповідальністю "Поліссяторг" відмовити повністю.

Постанова набирає законної сили після закінчення строку подання заяви про апеляційне оскарження, якщо таку заяву не було подано. Якщо заяву про апеляційне оскарження було подано, але апеляційна скарга не була подана у встановлений строк, постанова набирає законної сили після закінчення цього строку. У разі подання апеляційної скарги постанова, якщо її не скасовано, набирає законної сили після закінчення апеляційного розгляду справи.

Постанова може бути оскаржена до Львівського апеляційного адміністративного суду через суд першої інстанції, який ухвалив постанову. Заява про апеляційне оскарження подається протягом 10-ти днів з дня складання постанови в повному обсязі. Апеляційна скарга на постанову суду першої інстанції подається протягом 20-ти днів після подання заяви про апеляційне оскарження. Апеляційна скарга може бути подана без попереднього подання заяви про апеляційне оскарження, якщо скарга подається у строк, встановлений для подання заяви про апеляційне оскарження.

Головуючий суддя                                                   Шевчук С.М.

Постанова складена в повному обсязі 12.06.09р.