Ухвала суду № 48074921, 03.08.2015, Харківський апеляційний адміністративний суд

УХВАЛА

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

03 серпня 2015 р.Справа № 820/1955/15Колегія суддів Харківського апеляційного адміністративного суду у складі

Головуючого судді: Шевцової Н.В.

Суддів: Мінаєвої О.М. , Макаренко Я.М.

за участю секретаря судового засідання Шалаєвої І.Т.

розглянувши у відкритому судовому засіданні у приміщенні Харківського апеляційного адміністративного суду адміністративну справу за апеляційною скаргою Спеціалізованої Державної податкової інспекції з обслуговування великих платників у м. Луганську Міжрегіонального головного управління Міндоходів на постанову Харківського окружного адміністративного суду від 14.05.2015р. по справі № 820/1955/15

за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю "КУБ-ГАЗ"

до Спеціалізованої Державної податкової інспекції з обслуговування великих платників у м. Луганську Міжрегіонального головного управління Міндоходів

про визнання протиправною та скасування податкової вимоги, зобов'язання вчинити певні дії,

ВСТАНОВИЛА:

Товариство з обмеженою відповідальністю "КУБ-ГАЗ" (далі за текстом - ТОВ "КУБ-ГАЗ", позивач) звернувся до суду з адміністративним позовом до Спеціалізованої Державної податкової інспекції з обслуговуванням великих платників у місті Луганську Міжрегіонального головного управління Міндоходів (далі за текстом - СДПІ ОВП у м. Луганську, відповідач), в якому з урахуванням заяви про уточнення позовних вимог, просив суд:

- визнати протиправною та скасувати податкову вимогу Спеціалізованої державної податкової інспекції з обслуговування великих платників у м. Луганську Міжрегіонального головного управління Міндоходів від 03.02.2015 р. № 7-25, якою Товариству з обмеженою відповідальністю "КУБ-ГАЗ" визначена сума податкового боргу за узгодженим грошовим зобов'язанням 21 971 802,78 грн., у тому числі: авансові внески з податку на прибуток приватних підприємств - 21 333 129 грн., пеня - 638 673,78 грн.;

- зобов'язати відповідача вчинити дії щодо зарахування сум авансових внесків з податку на прибуток, сплачених товариством з обмеженою відповідальністю "КУБ-ГАЗ" при виплаті дивідендів за період 2013-2014 рр. у сумі 42815028,80 грн., в рахунок сплати сум авансових внесків з податку на прибуток, які повинні були сплачуватися відповідно до приписів статті 57 ПК України з урахуванням положень останньої;

- зобов'язати відповідача вчинити дії, необхідні для коректного відображення податкових зобов'язань товариства з обмеженою відповідальністю "КУБ-ГАЗ" з податку на прибуток у зв'язку із зарахуванням авансових внесків з податку на прибуток, що сплачувалися товариством з обмеженою відповідальністю "КУБ-ГАЗ" протягом 2013-2014 рр. при виплаті дивідендів згідно статті 153 ПК України, в рахунок сплати авансових внесків з податку на прибуток, сплата яких передбачалася ст. 57 ПК України з урахуванням положень останньої.

Постановою Харківського окружного адміністративного суду від 14.05.2015 року адміністративний позов задоволено.

Скасовано податкову вимогу Спеціалізованої державної податкової інспекції з обслуговування великих платників у м. Луганську Міжрегіонального головного управління Міндоходів від 03.02.2015 р. №7-25, якою Товариству з обмеженою відповідальністю "КУБ-ГАЗ" визначена сума податкового боргу за узгодженим грошовим зобов'язанням 21 971 802,78 грн., у тому числі: авансові внески з податку на прибуток приватних підприємств - 21 333 129 грн., пеня - 638 673,78 грн.

Зобов'язано Спеціалізовану державну податкову інспекцію з обслуговування великих платників у м. Луганську Міжрегіонального головного управління Міндоходів вчинити дії щодо зарахування сум авансових внесків з податку на прибуток, сплачених Товариством з обмеженою відповідальністю "КУБ-ГАЗ" при виплаті дивідендів за період 2013-2014 рр. у сумі 42815028,80 грн., в рахунок сплати сум авансових внесків з податку на прибуток, які повинні були сплачуватися відповідно до приписів статті 57 ПК України з урахуванням положень останньої.

Зобов'язано Спеціалізовану державну податкову інспекцію з обслуговування великих платників у м. Луганську Міжрегіонального головного управління Міндоходів вчинити дії, необхідні для належного відображення податкових зобов'язань Товариства з обмеженою відповідальністю "КУБ-ГАЗ" з податку на прибуток у зв'язку із зарахуванням авансових внесків з податку на прибуток, що сплачувалися Товариством з обмеженою відповідальністю "КУБ-ГАЗ" протягом 2013-2014 рр. при виплаті дивідендів згідно статті 153 ПК України, в рахунок сплати авансових внесків з податку на прибуток, сплата яких передбачалася ст. 57 ПК України з урахуванням положень останньої.

Не погодившись з постановою суду першої інстанції, відповідач подав апеляційну скаргу, в якій посилаючись на порушення судом норм матеріального та процесуального права, а саме вимог ст.ст. 43, 57, 153 Податкового кодексу України, ст. 159 Кодексу адміністративного судочинства України, просить оскаржувану постанову в зазначеній частині скасувати та прийняти нове рішення про відмову в задоволенні позову в повному обсязі.

Відповідно до ч. 1 ст. 41 Кодексу адміністративного судочинства України, через неявку у судове засідання всіх осіб, які беруть участь у справі, фіксування судового засідання за допомогою звукозаписувального технічного засобу не здійснюється.

Колегія суддів, заслухавши суддю-доповідача, перевіривши рішення суду першої інстанції, доводи апеляційної скарги, дослідивши матеріали справи, вважає, що апеляційна скарга не підлягає задоволенню з наступних підстав, виходячи з наступних підстав.

Судом першої інстанції встановлено, що відповідно до наданих позивачем декларацій з податку на прибуток за 2013 та 2014 роки ТОВ "КУБ-ГАЗ" є платником податків, який згідно приписам статті 57 Податкового кодексу України має сплачувати щомісячні авансові внески з податку на прибуток.

Розмір щомісячних авансових внесків з податку на прибуток у період з березня 2014 року по лютий 2015 року становив 7111043,00 грн.

Згідно уточнюючої декларації позивача з податку на прибуток за 2013 рік, податок на прибуток від діяльності, що не підлягає патентуванню (рядок 11) - дорівнює 85332518,00 грн. Зменшення нарахованої суми податку дорівнює 110902018,00 грн. (рядок 13), у зв'язку з чим податок на прибуток за звітний період (2013 рік) дорівнює -25569500,00 грн. (рядок 14).

Сума переплати з податку на прибуток станом на 01.01.2014 року утворилася внаслідок сплати авансових внесків з податку на прибуток при виплаті дивідендів, адже у 2013 році ТОВ "КУБ-ГАЗ" сплачено до бюджету 80528617,00 грн. в якості щомісячних авансових внесків з податку на прибуток (стаття 57, п. 57.1 Податкового кодексу України ), а також 30373400,00 грн. в якості авансових внесків з податку на прибуток при виплаті дивідендів (згідно п. 153.3. статті 153 Податкового кодексу України), коли податкове зобов'язання з податку на прибуток за рік становило 85332518,00 грн.

Між тим, Спеціалізована державна податкова інспекція з обслуговування великих платників у м. Луганську вважає, що ТОВ "КУБ-ГАЗ" мало б перенести суму переплати, яка утворилася внаслідок сплати позивачем авансових внесків з податку на прибуток при виплаті дивідендів протягом 2013 року, до складу наступних податкових періодів, а також вважає, що сума не врахованого у зменшення нарахованої суми податкових зобов'язань з податку на прибуток залишку авансових внесків з податку на прибуток при виплаті дивідендів у звітному періоді не формує надміру сплачену суму податку у звітному періоді згідно п.п. 14.1.115 п. 14.1. статті 14 та п. 153.3.4. п. 153.3. статті 153 Податкового кодексу України, а акумулюється у декларації звітного періоду та переноситься на зменшення податкових зобов'язань з податку на прибуток у наступних податкових періодах.

Приймаючи рішення про задоволення позовних вимог, суд першої інстанції виходив з того, що позивачем належним чином виконані зобов'язання перед Державним бюджетом України та своєчасно сплачені авансові внески з податку на прибуток підприємств при виплаті дивідендів у 2014 році на суму 67770123,00 грн., а також у позивача наявна переплата з податку на прибуток підприємств в сумі 25569500,00 грн., яка утворилася за наслідками сплати авансових внесків з податку на прибуток підприємств при виплаті дивідендів у 2013 році, у зв'язку з чим у відповідача були відсутні підстави для винесення податкової вимоги про визначення суми податкового боргу в розмірі 2133129,00 грн.

Колегія суддів погоджується з висновками суду першої інстанції, враховуючи наступне.

Згідно з ч.1 ст.2 Кодексу адміністративного судочинства України завданням адміністративного судочинства є захист прав, свобод та інтересів фізичних осіб, прав та інтересів юридичних осіб у сфері публічно-правових відносин від порушень з боку органів державної влади, органів місцевого самоврядування, їхніх посадових і службових осіб, інших суб'єктів при здійсненні ними владних управлінських функцій на основі законодавства, в тому числі на виконання делегованих повноважень, шляхом справедливого, неупередженого та своєчасного розгляду адміністративних справ.

Відповідно до підпункту 153.3.1 пункту 153.1 статті 153 Податкового кодексу України у разі прийняття рішення щодо виплати дивідендів емітент корпоративних прав, на які нараховуються дивіденди, проводить зазначені виплати власнику таких корпоративних прав незалежно від того, чи є оподатковуваний прибуток, розрахований за правилами, визначеними статтею 152 цього Кодексу, чи ні.

Підпунктом 153.3.2 пункту 153.2 статті 153 Податкового кодексу України передбачено, що емітент корпоративних прав, який приймає рішення про виплату дивідендів своїм акціонерам (власникам), нараховує та вносить до бюджету авансовий внесок із податку в розмірі ставки, нарахованої на суму дивідендів, що фактично виплачуються, без зменшення суми такої виплати на суму такого податку. Зазначений авансовий внесок вноситься до бюджету до/або одночасно з виплатою дивідендів. Обов'язок із нарахування та сплати авансового внеску з цього податку за визначеною ставкою покладається на будь-якого емітента корпоративних прав, що є резидентом, незалежно від того, є такий емітент або отримувач дивідендів платником податку чи має пільги зі сплати податку, надані цим Кодексом, чи у вигляді застосування ставки податку іншої.

Відповідно до підпункту 153.3.4 пункту 153.3 статті 153 Податкового кодексу України у разі якщо сума авансового внеску, попередньо сплаченого протягом звітного періоду, перевищує суму податкових зобов'язань підприємства - емітента корпоративних прав за податком на прибуток такого звітного періоду, сума такого перевищення переноситься у зменшення податкових зобов'язань наступного податкового періоду, а при отриманні від'ємного значення об'єкта оподаткування такого наступного періоду - на зменшення податкових зобов'язань майбутніх податкових періодів.

Згідно абз. 4 п. 57.1 ст. 57 Податкового кодексу України платники податку на прибуток (крім новостворених, виробників сільськогосподарської продукції, неприбуткових установ (організацій) та платників податків, у яких доходи, що враховуються при визначенні об'єкта оподаткування, за останній річний звітний податковий період не перевищують 10 мільйонів гривень) щомісяця сплачують авансовий внесок з податку на прибуток у порядку і в строки, які встановлені для місячного податкового періоду, у розмірі не менше 1/12 нарахованої до сплати суми податку за попередній звітний (податковий) рік без подання податкової декларації.

Абзацами п'ятим та шостим пункту 57.1 статті 57 Податкового кодексу України встановлено, що на суму сплачених авансових внесків з податку на прибуток при виплаті дивідендів відповідно до пункту 153.3 Кодексу (в тому числі за наслідками попередніх звітних (податкових) періодів) зменшується сума авансових внесків з податку на прибуток, визначених цим пунктом. Якщо сума авансових внесків з податку на прибуток, сплачена при виплаті дивідендів відповідно до п. 153.3 Податкового кодексу України, перевищує суму авансових внесків з податку на прибуток, визначених цим пунктом, сума перевищення зараховується у зменшення авансових внесків, визначених цим пунктом, у наступних звітних місяцях до повного її погашення.

Таким чином, за вищевказаними положеннями Податкового кодексу України платникам податків дозволено зменшити щомісячні аванси з податку на прибуток на суму сплачених авансових внесків при виплаті дивідендів як в поточному, так і в попередніх періодах. При цьому, платник податків також не позбавляється обов'язку відобразити у податковій звітності таке зменшення суми податкових зобов'язань з податку на прибуток.

Колегією суддів встановлено, що згідно уточнюючої декларації позивача з податку на прибуток за 2013 рік, податок на прибуток від діяльності, що не підлягає патентуванню (рядок 11) - дорівнює 85332518,00 грн. Зменшення нарахованої суми податку дорівнює 110902018,00 грн. (рядок 13), у зв'язку з чим податок на прибуток за звітний період (2013 рік) дорівнює -25569500,00 грн. (рядок 14).

Сума переплати з податку на прибуток станом на 01.01.2014 року утворилася внаслідок сплати авансових внесків з податку на прибуток при виплаті дивідендів, адже у 2013 році ТОВ "КУБ-ГАЗ" сплатило до бюджету 80528617,00 грн. в якості щомісячних авансових внесків з податку на прибуток (стаття 57, п. 57.1 Податкового кодексу України), а також 30373400,00 грн. в якості авансових внесків з податку на прибуток при виплаті дивідендів (згідно п. 153.3. статті 153 Податкового кодексу України), коли податкове зобов'язання з податку на прибуток за рік становило 85332518,00 грн.

Сума податкового зобов'язання з податку на прибуток ТОВ "КУБ-ГАЗ" за 2013 рік становила 85332518,00 грн., сплачено - 110902018,00 грн., у зв'язку з чим за наслідками 2013 року позивач має надміру сплачені грошові зобов'язання з податку на прибуток в сумі 25569500,00 грн.

За 2014 рік сума податкового зобов'язання позивача з податку на прибуток складає 95429924,00 грн., при цьому протягом року позивачем шляхом сплати авансових внесків з податку на прибуток при виплаті дивідендів та щомісячних авансових внесків з податку на прибуток було сплачено 80723667,00 грн., що з урахуванням суми надміру сплаченого грошового зобов'язання з податку на прибуток у 2013 році в сумі 25569500,00 грн. свідчить про наявність у ТОВ "КУБ-ГАЗ" переплати з податку на прибуток підприємств в сумі 10863243,00 грн.

Відповідач в обґрунтування своєї позиції зазначив, що нарахованою сумою авансового внеску у зв'язку із виплатою дивідендів у розмірі 25569500,00 грн. підприємство може скористатись лише в наступних звітних (податкових) періодах, а тому у ТОВ "КУБ-ГАЗ" виник податковий борг у зв'язку з несплатою авансових внесків у розмірір 7111043,00 грн., які самостійно були визначені підприємством у р. 23 уточнюючої декларації №9091117825 з податку на прибуток за 2013 рік, а також підприємству згідно ст. 129 Податкового кодексу України була нарахована пеня в розмірі 638673,78 грн.

Між тим, колегія суддів вважає такі висновки контролюючого органу про наявність у позивача податкового боргу необґрунтованими, а дії щодо не зарахування та не відображення сум авансових внесків з податку на прибуток, сплачених товариством з обмеженою відповідальністю "КУБ-ГАЗ" при виплаті дивідендів за період 2013-2014 рр. у сумі 42815028,80 грн., в рахунок сплати сум авансових внесків з податку на прибуток, з огляду на наступні обставини.

Механізм ведення територіальними органами Міністерства доходів і зборів України (далі - Міндоходів) оперативного обліку податків, зборів, митних платежів, єдиного внеску на загальнообов'язкове державне соціальне страхування (далі - єдиний внесок), інших платежів, які сплачуються під час митного оформлення товарів встановлено Порядком ведення органами Міністерства доходів і зборів України оперативного обліку податків, зборів, митних платежів, єдиного внеску на загальнообов'язкове державне соціальне страхування, інших платежів, які сплачуються під час митного оформлення товарів, затвердженим наказом Міністерства доходів і зборів України від 05.12.2013 № 765 (надалі - Порядок№765 ).

Згідно положень Порядку №765 нарахування податків в інтегрованій картці платника здійснюється відповідно до звітності, що подається платником до територіального органу Міндоходів, датою граничного строку сплати таких зобов'язань, а при поданні уточнюючого розрахунку, що збільшує або зменшує грошові зобов'язання минулих податкових періодів - датою його подання.

Тобто, з моменту подання уточнюючого розрахунку у відповідача виникає обов'язок внести відповідні зміни до картки платника податків.

Судом встановлено та матеріалами справи підтверджено, що позивачем перераховано авансовий внесок з податку на прибуток при виплаті дивідендів юридичним особам за 2013 рік в сумі 30373400,00 грн., про що відображено в декларації за 2013 рік (з урахуванням уточненої декларації).

У той же час, як вбачається з інтегрованої картки платника податків ТОВ "КУБ-ГАЗ" з податку на прибуток приватних підприємств та підтверджується письмовими поясненнями представника відповідача, заявлена позивачем сума сплаченого авансового внеску з податку на прибуток відповідачем в інтегрованій картці платника податку не відображена. За наслідками 2013 року сума переплати з податку на прибуток в розмірі 25569500,00 грн. - не відображена.

З матеріалів справи вбачається, що позивач неодноразово звертався до контролюючого органу із заявами про зарахування надміру сплачених сум грошових зобов'язань з податку на прибуток за 2013 рік у сумі 25569500,00 грн. у рахунок сплати грошових зобов'язань зі щомісячних внесків із податку на прибуток у періоді березень 2014 року - лютий 2015 року до повного її погашення (а.с.17-30).

Отже, податковим органом в інтегровану картку платника податків ТОВ "КУБ-ГАЗ" переплату в розмірі 25569500,00 грн. не внесено, суми авансового внеску з податку на прибуток підприємства за 2014 рік не зменшено.

Вказані дії контролюючого органу, з огляду на положення підпункту 153.3.4 пункту 153.3 статті 153, п. 57.1 ст. 57 Податкового кодексу України є протиправними, а доводи про математичний розрахунок сум, що мають бути відображені у податкових базах, зокрема в картці платника податку відповідно до алгоритму врахування сплачених авансових внесків з податку на прибуток при виплаті дивідендів у зменшення сум щомісячних авансових внесків з податку на прибуток, доведеного листом Міністерства доходів і зборів України від 07.02.2014 року № 3194/7/99-99-19-03-01-17 "Про подання податкової звітності з податку на прибуток за 2013 рік" , є необгрунтованими.

При цьому, вказаний лист Міністерства доходів і зборів України не є нормативно-правовим актом, а тому носить рекомендаційний характер.

Таким чином, колегія суддів вважає, що у відповідача не існувало законних підстав для відмови позивачу в зарахуванні наявної переплати у сумі 25569500,00 грн. в рахунок авансових внесків наступних податкових періодів у 2014 році.

Згідно до п. 59.1 ст. 59 Податкового кодексу України - у разі коли платник податків не сплачує узгодженої суми грошового зобов'язання в установлені законодавством строки, контролюючий орган надсилає (вручає) йому податкову вимогу в порядку, визначеному для надсилання (вручення) податкового повідомлення-рішення.

Отже, враховуючи відсутність податкового боргу та наявність переплати в розмірі 25569500,00 грн., що не заперечується відповідачем, право платника податків на зарахування вказаних коштів в рахунок щомісячних авансових внесків з податку на прибуток підприємств у розмірі у 2014 році є обґрунтованим та передбаченим нормами податкового законодавства.

Відповідно до приписів 19-1.1.1 п. 19-1.1 ст. 19-1 Податкового кодексу України до функцій контролюючих органів, серед іншого, належить здійснення адміністрування податків, зборів, платежів.

Згідно п.п. 14.1.1-1. п. 14.1. ст. 14 Податкового кодексу України адміністрування податків, зборів, митних платежів, єдиного внеску на загальнообов'язкове державне соціальне страхування (далі - єдиний внесок) та інших платежів відповідно до законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи (далі - податків, зборів, платежів) - це сукупність рішень та процедур контролюючих органів і дій їх посадових осіб, що визначають інституційну структуру податкових та митних відносин, організовують ідентифікацію, облік платників податків і платників єдиного внеску та об'єктів оподаткування, забезпечують сервісне обслуговування платників податків, організацію та контроль за сплатою податків, зборів, платежів відповідно до порядку, встановленого законом, а отже є всі підстави стверджувати, що відповідач має забезпечити організацію та контроль за сплатою податку на прибуток підприємств позивачем відповідно до порядку, встановленому ПК України

Надані відповідачем документи свідчать, що під час адміністрування податку на прибуток підприємств щодо платника податків ТОВ "КУБ-ГАЗ", відповідачем не дотримано приписів п. 57.1. ст. 57 Податкового кодексу України щодо зменшення щомісячних, математично обрахованих, авансових внесків з податку на прибуток на суму авансових внесків з податку на прибуток, сплачених позивачем при виплаті дивідендів протягом 2013-2014 років, що, в свою чергу призвело до необгрунтованого направлення на адресу позивача податкової вимоги № 7-25 від 03.02.2015 року.

Таким чином, колегія суддів погоджується з висновком суду першої інстанції про наявність підстав для задоволення позову Товариства з обмеженою відповідальністю "КУБ-ГАЗ".

Відповідно до ст. 200 Кодексу адміністративного судочинства України, суд апеляційної інстанції залишає апеляційну скаргу без задоволення, а постанову суду - без змін, якщо визнає, що суд першої інстанції правильно встановив обставини справи та ухвалив судове рішення з додержанням норм матеріального і процесуального права.

За викладених обставин, переглянувши постанову суду першої інстанції, колегія суддів підтверджує, що при її прийнятті суд першої інстанції дійшов вичерпних юридичних висновків щодо встановлення обставин справи і правильно застосував до спірних правовідносин сторін норми матеріального права.

Керуючись ст. 160, 167, 195, 196, 198, 200, п. 1 ч. 1 205, 206, 209, 254 Кодексу адміністративного судочинства України, колегія суддів, -

У Х В А Л И Л А:

Апеляційну скаргу Спеціалізованої державної податкової інспекції з обслуговування великих платників у м. Луганську Міжрегіонального головного управління Міндоходів залишити без задоволення.

Постанову Харківського окружного адміністративного суду від 14.05.2015р. по справі № 820/1955/15 залишити без змін.

Ухвала набирає законної сили з моменту її проголошення та може бути оскаржена у касаційному порядку протягом двадцяти днів з дня складання ухвали у повному обсязі шляхом подачі касаційної скарги безпосередньо до Вищого адміністративного суду України.

Головуючий суддя (підпис)Шевцова Н.В.Судді(підпис) (підпис) Мінаєва О.М. Макаренко Я.М. Повний текст ухвали виготовлений 06.08.2015 р.