Постанова № 47998823, 03.08.2015, Дніпропетровський апеляційний адміністративний суд

ДНІПРОПЕТРОВСЬКИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

П О С Т А Н О В А

і м е н е м У к р а ї н и

03 серпня 2015 рокусправа № 804/2769/15

Дніпропетровський апеляційний адміністративний суд у складі колегії суддів: головуючого судді: Шальєвої В.А.

суддів: Білак С.В. Богданенка І.Ю.

секретар: Яковенко О.М.

за участі: представника позивача Пантелеєвої Ю.О.,

розглянувши у відкритому судовому засіданні в залі судового засідання Дніпропетровського апеляційного адміністративного суду за адресою: м. Дніпропетровськ, пр. імені Газети «Правда», 29, апеляційну скаргу Лівобережної об'єднаної державної податкової інспекції м. Дніпропетровська Головного управління Міндоходів у Дніпропетровській області на постанову Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 15.04.2015 р. в справі № 804/2769/15 за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю «Фірма «Віп Гарант» до Лівобережної об'єднаної державної податкової інспекції м. Дніпропетровська Головного управління Міндоходів у Дніпропетровській області про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень,

ВСТАНОВИВ:

Товариство з обмеженою відповідальністю «Фірма «Віп Гарант» звернулось до Дніпропетровського окружного адміністративного суду з позовом до Лівобережної об'єднаної державної податкової інспекції м. Дніпропетровська Головного управління Міндоходів у Дніпропетровській області (далі - Лівобережна ОДПІ) про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень № 0000342203 від 27.01.2015 р. про збільшення позивачу суми грошового зобов'язання з податку на додану вартість в загальному розмірі 132369 грн., з яких 88246 грн. - за основним платежем, 44123 грн. - за штрафними (фінансовими) санкціями (штрафами); № 0000352203 від 27.01.2015 р. про зменшення розміру від'ємного значення суми податку на додану вартість за вересень 2014 р. на суму 35849,00 грн. В обґрунтування позову вказує на неправильні висновки відповідача, викладеними в акті перевірки № 4936/2203/32952501 від 26.12.2014 р., про не підтвердження здійснення господарських операцій з ТОВ «Легардо Груп» та ТОВ «Лідер-Трейд-Сервіс», зазначає про підтвердження фактичного здійснення господарських операцій належними первинними документами та правомірність формування податкового кредиту.

Постановою Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 15.04.2015 р. позов задоволено.

В апеляційній скарзі відповідач просить скасувати постанову, ухвалити нове рішення про відмову в задоволенні позову через порушення судом норм матеріального та процесуального права, зазначає, що первинні документи, надані позивачем до перевірки, не підтверджують фактичного здійснення господарських операцій. Так, неможливо встановити конкретну форму надання послуг за договором з ТОВ «Лідер-Трейд-Сервіс», оскільки положення актів наданих послуг дублюють положення договору, не містять обов'язкових реквізитів первинних документів - обсягу господарської операції, одиниці виміру господарської операції. Зазначає про неможливість надання усього об'єму послуг цим контрагентом через незначну кількість працюючих осіб, а також про ненадання до перевірки документів про оплату позивачем послуг. Ті ж самі обставини зазначені апелянтом по взаємовідносинам позивача з ТОВ «Легардо Груп» Також апелянт вказує на відсутність економічного ефекту від здійснення операцій.

До судового засідання представник відповідача не з'явився, про дату, час та місце апеляційного розгляду справи повідомлений належним чином, у зв'язку з чим колегія суддів визнала за можливе здійснити апеляційний перегляд справи за відсутністю представника відповідача.

Представник позивача в судовому засіданні просив в задоволенні апеляційної скарги відмовити.

Заслухавши доповідь судді-доповідача, пояснення представника позивача, перевіривши доводи апеляційної скарги матеріалами справи, колегія суддів приходить до висновку, що апеляційна скарга підлягає задоволенню з наступних підстав.

Товариство з обмеженою відповідальністю «Фірма «Віп-Гарант» зареєстроване як юридична особа 20.05.2004 р. виконавчим комітетом Дніпропетровської міської ради, з 09.06.2004 р. перебуває на обліку в Лівобережній об'єднаній державній податковій інспекції м. Дніпропетровська Головного управління Міндоходів у Дніпропетровській області, є платником податку на додану вартість.

Основними видами діяльності підприємства у періоді, що перевірявся, є діяльність приватних охоронних служб; електромонтажні роботи; неспеціалізована оптова торгівля; консультування з питань комерційної діяльності й керування. ТОВ «Фірма «Віп-Гарант» з 09.12.2010 р. має ліцензію на надання послуг з охорони власності та громадян.

Судом першої інстанції встановлено, що Лівобережною ОДПІ проведено документальну позапланову невиїзну перевірку фінансово-господарської діяльності з питань дотримання вимог податкового законодавства України з податку на додану вартість ТОВ «Фірма «Віп-Гарант» під час здійснення взаємовідносин з ТОВ «Легардо Груп» та ТОВ «Лідер-Трейд-Сервіс» за вересень 2014 р., за результатами якої складено акт № 4936/2203/32952501 від 26.12.2014 р. Перевіркою не підтверджено реальність здійснення господарських операцій позивача, встановлена відсутність об'єктів оподаткування та неможливість реального здійснення ТОВ «Фірма «Віп-Гарант» операцій по ланцюгу з ТОВ «Легардо Груп» та ТОВ «Лідер-Трейд-Сервіс» за вересень 2014 р. на загальну суму податку на додану вартість 124095,34 грн.; порушення п. 198.2, п. 198.3, п. 198.6 ст. 198, п. 201.1 ст. 201 Податкового кодексу України в частині завищення від'ємного значення податку на додану вартість на суму 35849,00 грн. та заниження податку на додану вартість на суму 88246, 34 грн. за вересень 2014 р.

На підставі вказаного акту перевірки Лівобережною ОДПІ 27.01.2015 р. прийняті податкові повідомлення-рішення: № 0000342203 про збільшення позивачу суми грошового зобов'язання з податку на додану вартість на загальну суму 132369,00 грн., з яких 88246,00 грн. - за основним платежем, 44123,00 грн. - за штрафними (фінансовими) санкціями (штрафами); № 0000352203 про зменшення розміру від'ємного значення суми податку на додану вартість по податковій декларації за вересень 2014 р. на суму 35849,00 грн.

Також судом першої інстанції встановлено, що між ТОВ «Фірма «Віп-Гарант» як замовником та ТОВ «Легардо Груп» як виконавцем укладено договір про надання консультативно-інформаційних послуг № 0109, відповідно до якого, починаючи з 01.09.2014 р., виконавець зобов'язується надати замовнику консультативно-інформаційні послуги; виконавець надає замовникові послуги, які замовник запитує в усній формі, включаючи, але не обмежуючись, наступним: юридичні послуги, консультування з комерційних та інших питань, послуги з погашення заборгованості та інші послуги.

Фактичне здійснення господарських операцій за цим договором суд першої інстанції вважав підтвердженим податковою накладною № 668 від 30.09.2014 р., актом наданих послуг від 30.09.2014 р.

Між ТОВ «Фірма «Віп-Гарант» як замовником та ТОВ «Лідер-Трейд-Сервіс» як виконавцем укладено договір про надання консультативно-інформаційних послуг № 0949, відповідно до якого, починаючи з 01.09.2014 р., виконавець зобов'язується надати замовнику консультативно-інформаційні послуги, підбір нормативного матеріалу. Виконавець надає замовникові послуги, які замовник запитує в усній формі, включаючи, але не обмежуючись наступним: надання консультаційної та практичної допомоги в підготовці формування груп для навчання охоронців за різними розрядами та навчання інкасаторів в навчальному центрі; складання плану лекційного матеріалу; визначення обсягу навчальної інформації, зокрема обсягу матеріалу з кожного питання, вибір доцільної і важливої навчальної інформації; опрацювання необхідної теоретичної літератури, навчально-методичних посібників, сучасних досліджень; структурування змісту навчальної інформації за питання, дотримання логіки, послідовності, системності, продумування питань для дискусії, діалогу, аргументів для доказу тверджень, прикладів з практичної діяльності із врахуванням фаху і специфіки навчання, вибір доцільних методів, прийомів; виокремлення основних питань головної ідеї; написання повного тексту із використанням чітких визначень і формувань; психологічна підготовка викладачів, оволодіння майстерністю виступу і взаємодії зі слухачами; надання правової допомоги з розробки нормативно-правової бази для підвищення кваліфікації охоронців за різними розрядами та інкасаторів для подальшого навчання в навчальному центрі.

Фактичне здійснення господарських операцій за цим договором також суд першої інстанції вважав доведеним податковими накладними № 65 від 22.09.2014 р., № 66 від 24.09.2014 р., № 67 від 26.09.2014 р., № 68 від 30.09.2014 р., актами наданих послуг № 0922/01 від 22.09.2014 р., № 0924/01 від 24.09.2014 р., № 0926/01 від 26.09.2014 р., № 0930/01 від 30.09.2014 р.

Задовольняючи позовні вимоги, суд першої інстанції виходив з підтвердження фактичного здійснення спірних господарських операцій.

Колегія суддів вважає такий висновок необґрунтованим, з огляду на наступне.

Судом апеляційної інстанції встановлено, що Лівобережною ОДПІ проведено документальну позапланову невиїзну перевірку фінансово-господарської діяльності з питань дотримання вимог податкового законодавства України з податку на додану вартість ТОВ «Фірма «Віп-Гарант» під час здійснення взаємовідносин з ТОВ «Легардо Груп» та ТОВ «Лідер-Трейд-Сервіс» за вересень 2014 р., за результатами якої складено акт № 4936/2203/32952501 від 26.12.2014 р. Перевіркою не підтверджено реальність здійснення господарських операцій позивача, встановлена відсутність об'єктів оподаткування та неможливість реального здійснення ТОВ «Фірма «Віп-Гарант» операцій по ланцюгу з ТОВ «Легардо Груп» та ТОВ «Лідер-Трейд-Сервіс» за вересень 2014 р. на загальну суму податку на додану вартість 124095,34 грн.; порушення п. 198.2, п. 198.3, п. 198.6 ст. 198, п. 201.1 ст. 201 Податкового кодексу України в частині завищення від'ємного значення податку на додану вартість на суму 35849,00 грн. та заниження податку на додану вартість на суму 88246, 34 грн. за вересень 2014 р.

На підставі вказаного акту перевірки Лівобережною ОДПІ 27.01.2015 р. прийняті податкові повідомлення-рішення: № 0000342203 про збільшення позивачу суми грошового зобов'язання з податку на надану вартість загальну суму 132369,00 грн., з яких 88246,00 грн. - за основним платежем, 44123,00 грн. - за штрафними (фінансовими) санкціями (штрафами); № 0000352203 про зменшення розміру від'ємного значення суми податку на додану вартість по податковій декларації за вересень 2014 р. на суму 35849,00 грн.

Дійсно, між ТОВ «Фірма «Віп-Гарант» як замовником та ТОВ «Легардо Груп» як виконавцем укладено договір про надання консультативно-інформаційних послуг № 0109, відповідно до якого, починаючи з 01.09.2014 р., виконавець зобов'язується надати замовнику консультативно-інформаційні послуги; виконавець надає замовникові послуги, які замовник запитує в усній формі, включаючи, але не обмежуючись, наступним: юридичні послуги, консультування з комерційних та інших питань, послуги з погашення заборгованості та інші послуги.

З посиланням на вказаний договір ТОВ «Легардо Груп» на адресу позивача виписана податкова накладна № 668 від 30.09.2014 р. на суму 548560 грн., в тому числі податок на додану вартість - 91426,67 грн., на підставі якої позивачем сума податку на додану вартість включена до складу податкового кредиту у вересні 2014 р. Крім того, на підтвердження виконання умов договору позивачем до перевірки та до матеріалів справи надано акт виконання робіт (надання послуг) від 30.09.2014 р., в якому зазначено про надання виконавцем наступних послуг: юридичні послуги на суму 150500 грн. без податку на додану вартість; консультації з комерційних та інших питань на суму 173333,33 грн. без податку на додану вартість; послуги з погашення заборгованості на суму 130000 грн. без податку на додану вартість; інші послуги на суму 3300 грн. без податку на додану вартість; загальна вартість складає 548560 грн., в тому числі податок на додану вартість - 91426,67 грн.

Позивачем не здійснювалась оплата отриманих від ТОВ «Легардо Груп» послуг, що підтверджено в судовому засіданні суду апеляційної інстанції представником позивача, а також бухгалтерською довідкою про наявність заборгованості перед ТОВ «Легардо Груп» в розмірі 548560 грн. з податком на додану вартість.

Крім того, між ТОВ «Фірма «Віп-Гарант» як замовником та ТОВ «Лідер-Трейд-Сервіс» як виконавцем укладено договір про надання консультативно-інформаційних послуг № 0949, відповідно до якого, починаючи з 01.09.2014 р., виконавець зобов'язується надати замовнику консультативно-інформаційні послуги, підбір нормативного матеріалу. Виконавець надає замовникові послуги, які замовник запитує в усній формі, включаючи, але не обмежуючись наступним: надання консультаційної та практичної допомоги в підготовці формування груп для навчання охоронців за різними розрядами та навчання інкасаторів в навчальному центрі; складання плану лекційного матеріалу; визначення обсягу навчальної інформації, зокрема обсягу матеріалу з кожного питання, вибір доцільної і важливої навчальної інформації; опрацювання необхідної теоретичної літератури, навчально-методичних посібників, сучасних досліджень; структурування змісту навчальної інформації за питання, дотримання логіки, послідовності, системності, продумування питань для дискусії, діалогу, аргументів для доказу тверджень, прикладів з практичної діяльності із врахуванням фаху і специфіки навчання, вибір доцільних методів, прийомів; виокремлення основних питань головної ідеї; написання повного тексту із використанням чітких визначень і формувань; психологічна підготовка викладачів, оволодіння майстерністю виступу і взаємодії зі слухачами; надання правової допомоги з розробки нормативно-правової бази для підвищення кваліфікації охоронців за різними розрядами та інкасаторів для подальшого навчання в навчальному центрі.

З посиланням на вказаний договір ТОВ «Лідер-Трейд-Сервіс» на адресу позивача виписані податкові накладні № 65 від 22.09.2014 р. на суму 30000 грн., в тому числі податок на додану вартість - 5000 грн., № 66 від 24.09.2014 р. на суму 54000 грн., в тому числі податок на додану вартість - 9000 грн., № 67 від 26.09.2014 р. на суму 54000 грн., в тому числі податок на додану вартість - 9000 грн., № 68 від 30.09.2014 р. на суму 58000 грн., в тому числі податок на додану вартість - 9666,67 грн., на підставі яких позивачем сума податку на додану вартість включена до складу податкового кредиту у вересні 2014 р.

Крім того, на підтвердження виконання умов договору позивачем до перевірки та до матеріалів справи надано акти виконаних робіт (послуг): № 0930/01 від 30.09.2014 р., в якому зазначено про надання виконавцем консультативно-інформаційних послуг, підбір нормативного матеріалу на суму 58000 грн., в тому числі податок на додану вартість - 9667,67 грн.; № 0926/01 від 26.09.2014 р., в якому зазначено про надання виконавцем консультативно-інформаційних послуг, підбір нормативного матеріалу на суму 54000 грн., в тому числі податок на додану вартість - 9000 грн.; № 0924/01 від 24.09.2014 р., в якому зазначено про надання виконавцем консультативно-інформаційних послуг, підбір нормативного матеріалу на суму 54000 грн., в тому числі податок на додану вартість - 9000 грн.; № 0922/01 від 22.09.2014 р., в якому зазначено про надання консультативно-інформаційних послуг, підбір нормативного матеріалу на суму 30000 грн., в тому числі податок на додану вартість - 5000 грн.

Позивачем не здійснювалась оплата отриманих від ТОВ «Лідер-Трейд-Сервіс» послуг, що підтверджено в судовому засіданні суду апеляційної інстанції представником позивача, а також бухгалтерською довідкою про наявність заборгованості перед ТОВ «Лідер-Трейд-Сервіс» в розмірі 196000 грн. з податком на додану вартість.

Згідно з п. 44.1 ст. 44 Податкового кодексу України, для цілей оподаткування платники податків зобов'язані вести облік доходів, витрат та інших показників, пов'язаних з визначенням об'єктів оподаткування та/або податкових зобов'язань, на підставі первинних документів, регістрів бухгалтерського обліку, фінансової звітності, інших документів, пов'язаних з обчисленням і сплатою податків і зборів, ведення яких передбачено законодавством.

Пунктом 198.3 статті 198 Податкового кодексу України встановлено, що податковий кредит звітного періоду визначається виходячи з договірної (контрактної) вартості товарів/послуг, але не вище рівня звичайних цін, визначених відповідно до статті 39 цього Кодексу, та складається з сум податків, нарахованих (сплачених) платником податку за ставкою, встановленою пунктом 193.1 статті 193 цього Кодексу, протягом такого звітного періоду у зв'язку з: придбанням або виготовленням товарів (у тому числі при їх імпорті) та послуг з метою їх подальшого використання в оподатковуваних операціях у межах господарської діяльності платника податку; придбанням (будівництвом, спорудженням) основних фондів (основних засобів, у тому числі інших необоротних матеріальних активів та незавершених капітальних інвестицій у необоротні капітальні активи), у тому числі при їх імпорті, з метою подальшого використання в оподатковуваних операціях у межах господарської діяльності платника податку.

Право на нарахування податкового кредиту виникає незалежно від того, чи такі товари/послуги та основні фонди почали використовуватися в оподатковуваних операціях у межах господарської діяльності платника податку протягом звітного податкового періоду, а також від того, чи здійснював платник податку оподатковувані операції протягом такого звітного податкового періоду.

Пунктом 198.6 статті 198 Податкового кодексу України визначено, що не відносяться до податкового кредиту суми податку, сплаченого (нарахованого) у зв'язку з придбанням товарів/послуг, не підтверджені податковими накладними або оформлені з порушенням вимог чи не підтверджені митними деклараціями (іншими подібними документами згідно з пунктом 201.11 статті 201 цього Кодексу).

Таким чином, наведеними нормами матеріального права, визначено підстави для формування платником податків податкового кредиту з податку на додану вартість і до таких підстав віднесено: наявність господарської операції, сплата податку на додану вартість у вартості товарів (робіт, послуг), факт сплати податку на додану вартість має підтверджуватися відповідними податковими накладними, використанням придбаних товарів (робіт, послуг) в оподатковуваних операціях у межах господарської діяльності платника податку.

Відповідно до пунктів 2.15 та 2.16 Положення про документальне забезпечення записів у бухгалтерському обліку, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 24.05.1995 №88, забороняється приймати до виконання первинні документи на операції, що суперечать законодавчим та нормативним актам.

Пунктом 2.4 Положення визначено, що первинні документи (на паперових і машино зчитувальних носіях інформації) для надання їм юридичної сили і доказовості повинні мати такі обов'язкові реквізити: назва підприємства, установи від імені яких складений документ, назва документа (форма), код форми, дата і місце складання, зміст господарської операції та її вимірники (у натуральному і вартісному виразі), посади, прізвища і підписи осіб, відповідальних за дозвіл та здійснення господарської операції і складення первинного документа.

Згідно з Законом України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» первинним документом визнається документ, який містить відомості про господарську операцію та підтверджує її здійснення. Згідно зі ст. 9 цього Закону підставою для бухгалтерського обліку господарської операції є первинні документи, які фіксують факти здійснення господарських операцій і повинні мати такі обов'язкові реквізити: назву документа; дату і місце складання; назву підприємства від імені якого складений документ; зміст та обсяг господарської операції, одиницю виміру господарської операції; посади осіб, відповідальних за здійснення господарської операції і правильність її оформлення; особистий підпис або інші дані, що дають змогу ідентифікувати особу, яка брала участь у здійсненні господарської операції. Первинні документи повинні бути складені під час здійснення господарської операції, а якщо це неможливо - безпосередньо після її закінчення. Для контролю та впорядкування оброблення даних на п.ідставі первинних документів можуть складатися зведені облікові документи.

При цьому, будь-які документи (у тому числі договори, накладні, рахунки тощо) мають силу первинних документів лише в разі фактичного здійснення господарської операції.

Якщо ж фактичного здійснення господарської операції не було, відповідні документи не можуть вважатися первинними документами для цілей ведення податкового обліку навіть за наявності всіх формальних реквізитів таких документів, що передбачені чинним законодавством.

З актів виконаних робіт (послуг), якими позивач підтверджує фактичне здійснення спірних господарських операцій, не вбачається змісту господарських операцій з надання ТОВ «Легардо Груп» та ТОВ «Лідер-Трейд-Сервіс» послуг, акти не містять інформації (опису питань), визначених пунктом 1 договорів. Вказані акти містять загальні речення про нібито надані позивачу послуги. При цьому в актах не зазначено, в якій формі, якими саме документами виконавцем замовнику надані вказані в акті юридичні послуги, консультування, послуги з погашення заборгованості, інші послуги, а також консультативно-інформаційній послуги та послугу з підбору нормативного матеріалу.

Вказані недоліки у своїй сукупності позбавляють акти виконаних робіт (послуг) сили первинних документів, що підтверджують факт здійснення господарських операцій саме на виконання вимог укладених між позивачем та ТОВ «Легардо Груп», ТОВ «Лідер-Трейд-Сервіс» договорів.

Позивачем не надано доказів використання придбаних послуг в оподатковуваних операціях в межах господарської діяльності.

Вказані обставини свідчать, що позивачем послуги за спірними договорами у власній господарській діяльності позивачем не використовувались, що підтверджує висновки акту перевірки щодо відсутності зв'язку зазначених послуг з господарською діяльністю позивача.

З огляду на вказане, колегія суддів вважає необґрунтованими висновки суду першої інстанції про підтвердження фактичного здійснення господарських операцій, оскільки наявні в матеріалах справи документи не є достатнім доказом для підтвердження факту здійснення певної господарської операції і, як наслідок, правомірності віднесення позивачем сум податку на додану вартість до складу податкового кредиту.

Необґрунтованість формування податкового кредиту обумовлює правомірність збільшення позивачу суми грошового зобов'язання з податку на додану вартість податковим повідомленням-рішенням № 0000342203 в розмірі 88246,00 грн., нарахування штрафних (фінансових) санкцій в розмірі 44123,00 грн., а також зменшення розміру від'ємного значення суми податку на додану вартість по податковій декларації за вересень 2014 р. на суму 35849,00 грн. податковим повідомленням-рішенням № 0000352203.

З урахуванням викладеного колегія суддів прийшла до висновку, що висновки суду першої інстанції не відповідають обставинам справи, судом першої інстанції постанова прийнята з порушенням норм матеріального права, що є підставою для скасування рішення суду першої інстанції та ухвалення нового рішення.

Керуючись ст. ст. 8, 9, 10, 11, 159, 160, 195, 198, 202, 205, 206 Кодексу адміністративного судочинства України, суд

ПОСТАНОВИВ:

Апеляційну скаргу Лівобережної об'єднаної державної податкової інспекції м. Дніпропетровська Головного управління Міндоходів у Дніпропетровській області на постанову Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 15.04.2015 р. в справі № 804/2769/15 задовольнити.

Постанову Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 15.04.2015 р. в справі № 804/2769/15 за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю «Фірма «Віп-Гарант» до Лівобережної об'єднаної державної податкової інспекції м. Дніпропетровська Головного управління Міндоходів у Дніпропетровській області про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень скасувати.

Прийняти в справі № 804/2769/15 нову постанову.

В задоволенні позову Товариства з обмеженою відповідальністю «Фірма «Віп-Гарант» до Лівобережної об'єднаної державної податкової інспекції м. Дніпропетровська Головного управління Міндоходів у Дніпропетровській області про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень відмовити.

Постанова набирає законної сили з моменту її проголошення та може бути оскаржена безпосередньо до Вищого адміністративного суду України протягом двадцяти днів з дня складання в повному обсязі.

Повний текст постанови буде складений 07.08.2015 р.

Головуючий: В.А. Шальєва

Суддя: С.В. Білак

Суддя: І.Ю. Богданенко