Постанова № 46894523, 14.07.2015, Львівський апеляційний адміністративний суд

ПОСТАНОВА

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

14 липня 2015 року Справа № 876/2592/15

Колегія суддів Львівського апеляційного адміністративного суду у складі:

головуючого судді Гулида Р.М.,

суддів Кузьмича С.М., Улицького В.З.,

розглянувши у порядку письмового провадження в м. Львові апеляційну скаргу Державної податкової інспекції у Галицькому районі м. Львова Головного управління Державної фіскальної служби у Львівській області на постанову Львівського окружного адміністративного суду від 26 лютого 2015 року у справі за позовом Дочірнього підприємства Енерготранссервіс до Державної податкової інспекції у Галицькому районі м. Львова Головного управління Державної фіскальної служби у Львівській області про визнання незаконною відмови та зобовязання вчинити дії, -

ВСТАНОВИЛА:

ДП Енерготранссервіс звернулося з позовом до ДПІ у Галицькому районі м. Львова ГУ ДФС у Львівській області про визнання незаконною відмову Державної податкової інспекції у Галицькому районі м.Львова Головного управління Державної фіскальної служби у Львівській області здійснити зарахування сум авансових внесків з податку на прибуток, сплачених Дочірнім підприємством Енерготранссервіс при виплаті дивідендів в рахунок щомісячних авансових внесків з податку на прибуток за 2014 рік; зобовязати Державну податкову інспекцію у Галицькому районі м.Львова Головного управління Державної фіскальної служби у Львівській області зарахувати Дочірньому підприємству Енерготранссервіс сплачений ним авансовий внесок з податку на прибуток при виплаті дивідендів у сумі 275079,00 грн. в рахунок сплати щомісячного авансового внеску з податку на прибуток за 2014 рік (період з грудня 2014 року по лютий 2015 року).

В обґрунтування позовних вимог покликається на те, що 09 грудня 2014 року ним було подано заяву до ДПІ у Галицькому районі м. Львова ГУ ДФС у Львівській області за вих.№14/175-01 із заявою провести зарахування частини суми переплати з податку на прибуток, а саме 275 079,00 грн., сплачену в якості авансового внеску при виплаті дивідендів, в рахунок сплати щомісячних авансових платежів з податку на прибуток за грудень 2014 року та січень-лютий 2015 року. Проте, відповідачем всупереч нормам податкового кодексу України було прийнято рішення про відмову в зарахуванні авансових внесків, сплачених при виплаті дивідендів в рахунок щомісячних авансових внесків, яке викладено в листі за вих. № 1281/13-04/20-0038 від 25.12.2014 року. Вважає таку відмову незаконною та такою, що обмежує права позивача на вільне розпорядження власними коштами.

Постановою Львівського окружного адміністративного суду від 26 лютого 2015 року, позов задоволено повністю.

Визнано незаконною відмову Державної податкової інспекції у Галицькому районі м.Львова Головного управління Державної фіскальної служби у Львівській області здійснити зарахування сум авансових внесків з податку на прибуток, сплачених Дочірнім підприємством Енерготранссервіс при виплаті дивідендів, в рахунок щомісячних авансових внесків з податку на прибуток за 2014 рік;

Зобовязано Державну податкову інспекцію у Галицькому районі м.Львова Головного управління Державної фіскальної служби у Львівській області зарахувати Дочірньому підприємству Енерготранссервіс сплачений ним авансовий внесок з податку на прибуток при виплаті дивідендів у сумі 275079,00 грн. в рахунок сплати щомісячного авансового внеску з податку на прибуток за 2014 рік (період з грудня 2014 року по лютий 2015 року);

Не погодившись із зазначеним судовим рішенням, ДПІ у Галицькому районі м. Львова ГУ ДФС у Львівській області подала апеляційну скаргу до Львівського апеляційного адміністративного суду, в якій просить скасувати оскаржувану постанову та прийняти нову, якою в задоволенні позову відмовити в повному обсязі.

В обґрунтування доводів апеляційної скарги зазначає, що приймаючи оскаржувану постанову суд першої інстанції порушив норми матеріального права, а допущена упереджена оцінка зібраних доказів та довільне трактування законодавства за текстом постанови, не відповідає фактичним обставинам справи, що призвело до неправильного вирішення справи по суті позовних вимог.

Сторони в судове засідання не прибули, хоч про дату, час і місце апеляційного розгляду були повідомлені належним чином, а тому, колегія суддів, у відповідності до ч.1 п.2 ст.197 КАС України, вважає за можливе розглядати справу у порядку письмового провадження.

Заслухавши доповідача - суддю Львівського апеляційного адміністративного суду, дослідивши матеріали справи, колегія суддів вважає, що апеляційну скаргу слід задоволити, а постанову суду першої інстанції скасувати та ухвалити нову, якою в задоволенні позову відмовити, мотивуючи це наступним.

Судом першої інстанції встановлено, що ДП «Енерготранссервіс» (ЄДРПОУ 34943698) перебуває на податковому обліку в ДПІ у Галицькому районі м. Львова ГУ ДФС у Львівській області з 27.02.2007р. Станом на 15.01.2015 року підприємство перебувало на загальній системі оподаткування.

Під час проведення камеральної перевірки було встановлено переплату по карточці особового рахунку платника «Податок на прибуток приватних підприємств» (код платежу 11021000), яка виникла внаслідок сплати грошового зобов'язання в сумі 990 000,00 грн. (платіжне доручення від 27.11.2014 року №356). Підприємством задекларовано податок на прибуток за звітний 2013 рік рядок 11 „податок на прибуток від діяльності, що не підлягає патентуванню в сумі 1 100 321,00 грн. До декларації сформовано Додаток ЗП до рядка 13 Податкової декларації з податку на прибуток про зменшення нарахованої суми податку на прибуток в сумі 1 188 696,00 грн. У Додатку ЗП відображено зменшення суми податку на прибуток, яка виникла у звязку із сплатою у 2013 році авансових внесків з податку на прибуток в сумі 787 796,00 грн. та сплатою авансового внеску з податку на прибуток при виплаті дивідендів засновнику підприємства 400 900,00 грн. До сплати платником задекларовано податок на прибуток за звітний 2013 рік р.14 "податок на прибуток за звітний податковий період" в сумі - 88375,00 грн. Таким чином, узгоджена сума податкового зобовязання щомісячного авансового внеску з податку на прибуток, який повинен сплачуватись підприємством з березня 2014р. по лютий 2015р. складала 91693,00 грн. Платником не було задекларовано у Додатку ЗП Податкової декларації з податку на прибуток за 2013 рік рядок 13.5.2 „Сума що відноситься на зменшення нарахованої суми податку юридичної особи в наступних звітних (податкових) періодах, яка переноситься до рядка 13.4 Додатка ЗП „Сума авансового внеску у звязку із виплатою дивідендів у минулих періодах, не врахована у зменшення податку.

ДП «Енерготранссервіс» також не було подано уточненої декларації з податку на прибуток за 2013 рік до ДПІ у Галицькому районі м. Львова та відповідної заяви щодо зарахування сум сплачених авансових внесків у звязку з виплатою дивідендів у зменшення сум щомісячних авансових внесків з податку на прибуток, які підлягали сплаті у 2014 році.

Так як, значення рядка 13.5.1 додатка ЗП Податкової декларації з податку на прибуток перевищує різницю між нарахованою сумою податку на прибуток (рядки 10, 11, 12) і сумою рядків 13.1, 13.2, 13.6, 13.7 додатка ЗП в сумі 88 375,00 грн., після автоматичного внесення до картки особового рахунку платника показників Податкової декларації з податку на прибуток у звязку з внесенням змін в алгоритми контролю податкової звітності та відпрацювання декларацій з податку на прибуток, сплачена сума авансового внеску при виплаті дивідендів не враховується у зменшення рядка 13 в сумі 88 375,00грн., а переноситься на наступні періоди, тобто в Додаток ЗП Податкової декларації з податку на прибуток за 2014 рік.

Перевіривши правомірність висновків суду першої інстанції шляхом всебічного та обєктивного дослідження матеріалів справи, колегія суддів не погодилась з такими враховуючи наступне.

Відповідно до положень листа Міністерства доходів і зборів України від 07.02.2014 №3194/7/99-99-19- 03-01-17, з метою дотримання пп.153.3.4 п.153.3 ст.153 ПКУ, щодо зменшення податкових зобовязань з податку на прибуток на суму сплаченого авансового внеску, при виплаті дивідендів, розрахунок суми такого внеску буде перевірятись в автоматизованому режимі з врахуванням того, що в декларації з податку на прибуток підприємства, значення рядка 13.5.1 Додатка ЗП не може перевищувати значення (рядок 11 + рядок 12 + сума податку на прибуток від операцій з торгівлі цінними паперами - (рядок 13.1 + рядок 13.2 + рядок 13.6 + рядок 13.7 Додатка ЗП до рядка 13).

У випадку невідповідності даних в декларації з податку на прибуток та додатку ЗП, підприємство має подати уточнюючу декларацію з податку на прибуток за 2013 рік та сплатити суму боргу, яка виникла в КОР по авансових внесках з податку на прибуток приватних підприємств в автоматичному режимі.

Згідно листа Міністерства доходів і зборів України від 17.07.2014 р. № 17176/7/99-99- 19-02-02-17, щодо врахування сплачених авансових внесків з податку на прибуток при виплаті дивідендів у зменшення сум щомісячних авансових внесків з податку на прибуток, у випадку, якщо сума авансових внесків з податку на прибуток, сплачена при виплаті дивідендів відповідно до п. 153.3 ст. 153 Податкового Кодексу, перевищує суму авансових внесків з податку на прибуток, визначених цим пунктом, сума перевищення зараховується у зменшення авансових внесків, визначених цим пунктом, у наступних звітних місяцях до повного її погашення.

Водночас пп. 153.3.4 п. 153.3 ст. 153 Податкового Кодексу передбачено, якщо сума авансового внеску, попередньо сплаченого протягом звітного періоду, перевищує суму податкових зобовязань з податку на прибуток за такий звітний період, сума такого перевищення переноситься у зменшення податкових зобовязань наступного податкового періоду, а при отриманні відємного значення обєкта оподаткування такого наступного періоду - у зменшення податкових зобовязань майбутніх податкових періодів.

Зменшення нарахованої суми податку здійснюється шляхом заповнення додатка ЗП, сумарне значення якого переноситься до рядка 13 „Зменшення нарахованої суми податку Податкової декларації з податку на прибуток підприємства. Рядки 13.3 „Сума нарахованого авансового внеску у звязку із виплатою дивідендів (прирівняних до них платежів) у звітному (податковому) періоді та 13.4 „Сума нарахованого авансового внеску у звязку із виплатою дивідендів у минулих періодах, не врахована у зменшення суми податку.., то така є складовою рядка 13.5 „Сума нарахованого авансового внеску у звязку із виплатою дивідендів. Сума нарахованого авансового внеску у звязку з виплатою дивідендів, що відноситься на зменшення нарахованої суми податку на прибуток та враховується при визначенні значення рядка 13 додатка ЗП, відображається у рядку 13.5.1 додатка ЗП, що є складовою рядка 13.5 цього додатка.

Відтак є очевидним, що якщо сума авансових внесків, сплачених у звязку із виплатою дивідендів, перевищує суму податкових зобовязань за 2013 рік, то сума такого перевищення та сума сплачених авансових внесків у звязку із виплатою дивідендів у 2014 році зменшуватиме суми щомісячних авансових внесків з податку на прибуток, що підлягатимуть сплаті у 2014 році.

При цьому, платнику податків слід було звернутись з заявою до територіального органу Міндоходів, на обліку в якому перебуває такий платник, щодо зарахування сум сплачених авансових внесків у звязку з виплатою дивідендів у зменшення сум щомісячних авансових внесків з податку на прибуток, які підлягли сплаті у 2014 р.

В листі Державної фіскальної служби України від 12.11.2014р. № 10346/7/99-99-15-02-01-17 зазначається, що з метою належної організації адміністрування податку на прибуток підприємств, щодо зарахування авансових внесків при виплаті дивідендів у рахунок сплати авансових внесків з податку на прибуток, відповідно до ст.57 Податкового кодексу України встановлено, що платники податку на прибуток щомісяця сплачують авансовий внесок з податку на прибуток в строки, які встановлені для місячного податкового періоду, у розмірі не менше 1/12 нарахованої до сплати суми податку за попередній звітний рік.

Разом з цим, абзацами 5 та 6 п.57.1 ст.57.1 Кодексу визначено, що на суму сплачених авансових внесків з податку на прибуток, при виплаті дивідендів відповідно до п. 153.3 ст. 153 Кодексу, зменшується сума авансових внесків з податку на прибуток. Якщо сума авансових внесків з податку на прибуток сплачена при виплаті дивідендів, відповідно до п. 153.3 ст. 153 Кодексу, перевищує суму авансових внесків з податку на прибуток, тоді сума перевищення зараховується у зменшення авансових внесків, визначених цим пунктом, у наступних звітних місяцях до повного її погашення.

Відповідно до п. п. 153.3.2 п. 153.3 ст. 153 Кодексу, крім випадків, передбачених п.п. 153.3.5 цього пункту, емітент корпоративних прав, який приймає рішення про виплату дивідендів своїм акціонерам, нараховує та вносить до бюджету авансовий внесок з податку в розмірі ставки, встановленої п. 151.1 ст. 151 цього Кодексу, нарахованої на суму дивідендів, що фактично виплачуються, без зменшення суми такої виплати на суму такого податку.

Платник податку - зменшує суму нарахованого податку звітного періоду на суму авансового внеску, попередньо сплаченого протягом такого звітного періоду у зв'язку з нарахуванням дивідендів (п.п. 153.3.3 п. 153.3 ст. 153 Кодексу).

Водночас, у разі якщо сума авансового внеску, попередньо сплаченого протягом звітного періоду, перевищує суму податкових зобов'язань підприємства-емітента корпоративних прав за податком на прибуток такого звітного періоду, сума такого перевищення переноситься у зменшення податкових зобов'язань наступного податкового періоду, а при отриманні від'ємного значення об'єкта оподаткування такого наступного періоду - на зменшення податкових зобов'язань майбутніх податкових періодів (п. п. 153.3.4 п. 153.3 ст. 153 Кодексу).

Сума авансових внесків при виплаті дивідендів, що не врахована у зменшення податкових зобов'язань у поточному звітному (податковому) періоді та не відображена у рядку 13.5.1 додатка ЗП до Декларації, відноситься на зменшення нарахованої суми податку в наступних звітних (податкових) періодах та відображається в рядку 13.5.2 додатка ЗП до Податкової декларації № 1213 або № 872.

Таким чином, сума авансового внеску з податку на прибуток при виплаті дивідендів у звітному періоді зараховується у зменшення сум нарахованого податкового зобов'язання з податку на прибуток (з урахуванням зарахованого авансового внеску відповідно до ст. 57 Кодексу) у декларації за підсумками звітного періоду з перенесенням суми перевищення до складу наступних податкових періодів.

При цьому, сума не врахованого у зменшення нарахованої суми податкових зобов'язань з податку на прибуток, залишку авансових внесків з податку на прибуток при виплаті дивідендів у звітному періоді, не формує надміру сплачену суму податку у звітному періоді згідно з п.п. 14.1.115 п. 14.1 ст. 14 та п. п. 153.3.4 п. 153.3 ст. 153 Кодексу, а акумулюється у декларації звітного періоду та переноситься на зменшення податкових зобов'язань з податку на прибуток наступних податкових періодів.

Колегія суддів звертає увагу і на те, що у звязку із внесеними змінами до Податкового кодексу України п.п.57.11.2 п.57.11 ст. 57 Закону України від 28 грудня 2014 року №71-УІІІ „Про внесення змін до Податкового кодексу України та деяких інших законодавчих актів України, щодо порядку сплати податкового зобовязання з податку на прибуток при виплаті дивідендів, сума сплачених авансових внесків з податку на прибуток при виплаті дивідендів не підлягає поверненню платнику податків або зарахуванню в рахунок погашення грошових зобовязань з інших податків і зборів (обовязкових платежів).

Сумуючи викладене, колегія суддів констатує, що оскільки ДП „Енерготранссервіс не було задекларовано у Додатку ЗП Податкової декларації з податку на прибуток за 2013 рік рядок 13.5.2 „Сума що відноситься на зменшення нарахованої суми податку юридичної особи в наступних звітних (податкових) періодах та не подано до ДПІ у Галицькому районі м. Львова уточнюючої податкової декларації з податку на прибуток за 2013 рік, відповідно до вимог пп.153.3.4 п.153.3 ст.153 Податкового кодексу України та вимог листа Міністерства доходів і зборів України від 07.02.2014 №3194/7/99-99-19-03-01-17, а на момент подання податкової декларації з податку на прибуток підприємством не було подано відповідної заяви щодо зарахування сум сплачених авансових внесків у звязку з виплатою дивідендів у зменшення сум щомісячних авансових внесків з податку на прибуток, що підлягають сплаті у 2014 році, та згідно Закону України від 28 грудня 2014 року № 71-VIII „Про внесення змін до Податкового кодексу України та деяких інших законодавчих актів України щодо порядку сплати податкового зобовязання з податку на прибуток при виплаті дивідендів, частина суми переплати з податку на прибуток, а саме 275079,00 грн., сплачена в якості авансових внесків з податку на прибуток, при виплаті дивідендів, не може бути зарахована в рахунок майбутніх платежів сплати авансових внесків з податку на прибуток за грудень 2014 року та січень-лютий 2015 року.

Таким чином, на неспростовне переконання колегії суддів, висновок суду першої інстанції по даній справі зроблений при неповному з'ясуванні дійсних обставин по справі з порушення норм матеріального права, що і призвело до неправильного вирішення справи по суті спору, а у відповідності до вимог ст.202 КАС України є обовязковою підставою для скасування постановленого судового рішення і ухвалення нового рішення по справі.

Керуючись ст. 160, ст. 195, ст. 197, п.3 ч. ст. 198, п. п. 1, 3, 4 ч.1 ст. 202, ч.2 ст. 205, ст. 207, ст. 254 Кодексу адміністративного судочинства України, колегія суддів, -

ПОСТАНОВИЛА:

Апеляційну скаргу Державної податкової інспекції у Галицькому районі м. Львова Головного управління Державної фіскальної служби у Львівській області задоволити.

Постанову Львівського окружного адміністративного суду від 26 лютого 2015 року у справі №813/8827/14 - скасувати та винести нову, якою в задоволенні позову відмовити.

Постанова апеляційного суду набирає законної сили через п'ять днів після направлення її копій особам, які беруть участь у справі та може бути оскаржена до Вищого адміністративного суду України протягом двадцяти днів шляхом подання касаційної скарги безпосередньо до суду касаційної інстанції.

Головуючий: Р.М. Гулид

Судді: В.З. Улицький

ОСОБА_1