Постанова № 46568689, 01.07.2015, Окружний адміністративний суд міста Києва

ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД міста КИЄВА 01601, м. Київ, вул. Командарма Каменєва 8, корпус 1П О С Т А Н О В А

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

01 липня 2015 року № 826/902/15

О 16:23 год. в приміщенні Окружного адміністративного суду міста Києва за адресою у м. Києві, вул. Велика Васильківська, 81-А Окружний адміністративний суд міста Києва у складі: головуючого Бояринцевої М.А при секретарі судового засідання Голубничій О.О., розглянувши у відкритому судовому засіданні справу

за позовомОСОБА_1до Державної податкової інспекції у Солом'янському районі Головного управління ДФС у м. Києві провизнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішенняВСТАНОВИВ:

До Окружного адміністративного суду м. Києва надійшов позов ОСОБА_1 до Державної податкової інспекції у Солом'янському районі Головного управління ДФС у м. Києві, в якому позивач просить суд визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення №0001671701 від 03.11.2014 р.

Позовні вимоги обґрунтовуються тим, що оскаржуване податкове повідомлення-рішення було прийняте безпідставно та з порушенням вимог чинного законодавства України, у зв'язку з чим воно є протиправним та підлягає скасуванню.

Відповідач позовні вимоги не визнав, просив у задоволенні позову відмовити повністю, оскільки висновки акту перевірки та оскаржуване податкове повідомлення-рішення є законним та обґрунтованим, прийнятим на підставі, в межах повноважень та у спосіб, визначений законодавством України.

Розглянувши подані документи і матеріали, всебічно і повно з'ясувавши фактичні обставини, на яких ґрунтується позов, оцінивши докази, які мають юридичне значення для розгляду справи і вирішення спору по суті, суд приходить до наступних висновків.

У період з 30.09.2014 р. по 06.10.2014 р. відповідачем проведена документальна позапланова невиїзна перевірка позивача щодо правильності обчислення, повноти та своєчасності сплати податку на доходи фізичних осіб за період з 01.01.2013 р. по 31.12.2013 р., за результатами якої відповідачем складено акт №4800/26-58-17-01-17-2856700579 від 13.10.2014 р. (надалі - акт перевірки №4800).

Згідно висновків, викладених в акті перевірки №4800, позивач за період з 01.01.2013 р. по 31.12.2013 р. отримав дохід та не підтвердив витрати від операцій з інвестиційними активами в сумі 9 407 782,31 грн., крім того, на перевірку не надано відповідних документів пов'язаних із отриманням інвестиційного прибутку за 2013 рік (зокрема, документів підтверджуючих понесені витрати), чим порушено п.138.1 ст.138, п.153.8 ст.153, ст.164, п.170.2 ст.170, п.176.1 ст.176 Податкового кодексу України (надалі - ПК України).

На підставі вказаного акту перевірки №4800 відповідачем прийняте податкове повідомлення-рішення №0001671701 від 03.11.2014 р. (надалі - ППР №0001671701), яким позивачу збільшено суму грошового зобов'язання з податку на доходи фізичних осіб на загальну суму 1 998 872,99 грн., з яких 1 599 098,39 грн. - за основним платежем, 399 774,60 грн. - за штрафними (фінансовими) санкціями.

З акту перевірки №4800 вбачається, що його висновки ґрунтуються на тому, що позивачем станом на момент складання акту перевірки не надано документів, які підтверджують понесені витрати у зв'язку з придбанням інвестиційного активу ТОВ "ГК "Інвестиційні партнери" (ЄДРПОУ 37935831) та понесених витрат на придбання інвестиційного активу ТОВ "КУА "Фоззі Капітал" (ЗНПІФ "Корпоративні інвестиції") (ЄДРПОУ 33870692), у зв'язку з чим позивачем задекларовано інвестиційний прибуток (дохід) від операцій з інвестиційними активами в сумі 14 782,00 грн. ТОВ "КУА "Фоззі Капітал" (ЗНПІФ "Корпоративні інвестиції") (ЄДРПОУ 33870692) з понесеними витратами в сумі 14 742,00 грн. та в сумі 9 407 692,31 грн. від ТОВ "ГК "Інвестиційні партнери" з понесеними витратами в сумі 9 407 692,31 грн., при цьому інформація щодо фактично понесених витрат, пов'язаних з одержанням даного доходу, на момент перевірки відсутня.

08.11.2012 р. між позивачем, як клієнтом, та ТОВ "Інвестиційний керуючий", як торговцем, було укладено Договір на брокерське обслуговування №БО-159/12, відповідно до умов якого торговець зобов'язувався протягом строку дії договору за винагороду виконувати замовлення клієнта шляхом укладення договорів на виконання від свого імені, за рахунок та в інтересах клієнта на умовах, викладених у замовленні.

09.11.2012 р. торговцем в інтересах та за рахунок ОСОБА_1 було укладено Договір купівлі-продажу цінних паперів №БВ-183/12, відповідно до якого торговець в інтересах та за рахунок ОСОБА_1 придбав у Приватного акціонерко товариства "Фоззі Рітейл" інвестиційні сертифікати емітента ТОВ "КУА "Фоззі Капітал" (ЗНПІФ "Корпоративні інвестиції") в кількості 14 652 шт. на загальну вартість 14 652,00 грн.

29.11.2012 р. ОСОБА_1 оплатив вартість інвестиційних сертифікатів в розмірі 14 652,00 грн., що підтверджується випискою по рахунку.

12.11.2012 р. ОСОБА_1 надав торгівцю замовлення №2-БО-159/12 здійснити продаж інвестиційних сертифікатів емітента ТОВ "КУА "Фоззі Капітал" (ЗНПІФ "Корпоративні інвестиції") в кількості 14 652 шт. загальною вартістю 14 782,00 грн.

12.11.2012 р. укладено Договір купівлі-продажу №БВ-207/12, згідно якого торгівець в інтересах та за рахунок ОСОБА_1 зобов'язувався продати інвестиційні сертифікати ПАТ "Фоззі Рітейл", за наслідками якого 17.01.2013 р. між сторонами було підписано Акт виконаних зобов'язань та Звіт № 2 від 17.01.2013 про виконання замовлення №2-БО-159/12.

Крім того, з наявного в матеріалах справи протоколу Загальних зборів учасників ТОВ "ГК "Інвестиційні партнери" №2/2013 від 26.02.2013 р. вбачається, що зборами було вирішено нарахувати та виплатити учасникам товариства дивіденди у вигляді часток емітованих товариством в розмірі 237 500 000,00 грн., з них 237 476 250,00 грн. виплачено позивачу.

Крім того, зборами прийнято рішення збільшити розмір статутного капіталу ТОВ "ГК "Інвестиційні партнери" на сукупну номінальну вартість нарахованих дивідендів, у вигляді часток товариства, а саме на 237 500 000, без змін пропорції (часток) участі учасників у статутному капіталі товариства. Загальна частка у позивача склала 99,99 % статутного капіталу.

Таким чином, позивачу було виплачено дивіденди у вигляді часток, емітованих ТОВ "ГК "Інвестиційні партнери" без змін пропорції (часток) участі учасників у статутному капіталі товариства.

Крім того, 23.12.2013 р. між позивачем, як продавцем, та ТОВ "ГК "Інвестиційні партнери", як покупцем, укладений Договір купівлі-продажу (відступлення) частки у статутному капіталі товариства з обмеженою відповідальністю №23/12-1гкіп від 23.12.2013 р., відповідно до умов якого продавець передає у власність покупця (відступає покупцеві) частку (корпоративні права) у статутному капіталі ТОВ "ГК "Інвестиційні партнери", яка складає 3,846 % загального розміру статутного капіталу товариства і становить 9 407 692,31 грн., та яку покупець, в порядку та на умовах визначених у цьому договорі, приймає і сплачує за вказану частку грошові кошти.

Відповідно до п.164.1 ст.164 ПК України базою оподаткування доходів фізичних осіб є загальний оподатковуваний дохід, з урахуванням особливостей, визначених цим розділом. Загальний оподатковуваний дохід - будь-який дохід, який підлягає оподаткуванню, нарахований (виплачений, наданий) на користь платника податку протягом звітного податкового періоду.

Загальний місячний оподатковуваний дохід складається із суми оподатковуваних доходів, нарахованих (виплачених, наданих) протягом такого звітного податкового місяця (пп.164.1.2 .164.1 ст.164 ПК України).

Види доходів, які включаються до загального місячного (річного) оподатковуваного доходу платника податку, визначені п.164.2 ст.164 ПК України.

Так, згідно пп.164.2.9 п.164.2 ст.164 ПК України до загального місячного (річного) оподатковуваного доходу платника податку включається, зокрема, інвестиційний прибуток від проведення платником податку операцій з цінними паперами, деривативами та корпоративними правами, випущеними в інших, ніж цінні папери, формах, крім доходу від операцій, зазначених у підпунктах 165.1.2, 165.1.40 і 165.1.52 пункту 165.1 статті 165 цього Кодексу.

При цьому, відповідно до пп.165.1.18 п.165.1 ст.165 ПК України до загального місячного (річного) оподатковуваного доходу платника податку не включаються такі доходи: дивіденди, які нараховуються на користь платника податку у вигляді акцій (часток, паїв), емітованих юридичною особою - резидентом, що нараховує такі дивіденди, за умови, що таке нарахування жодним чином не змінює пропорцій (часток) участі всіх акціонерів (власників) у статутному фонді емітента, та в результаті якого збільшується статутний фонд емітента на сукупну номінальну вартість нарахованих дивідендів.

З огляду на зазначене, із суми дивідендів, виплачених у вигляді часток емітованих товариством, не утримується податок на доходи фізичних осіб.

Згідно абз.1 пп.170.2.2 п.170.2 ст.170 ПК України інвестиційний прибуток розраховується як позитивна різниця між доходом, отриманим платником податку від продажу окремого інвестиційного активу, та його вартістю, що визначається із суми витрат на придбання такого активу з урахуванням норм підпунктів 170.2.4 - 170.2.6 цього пункту (крім операцій з деривативами).

Придбанням інвестиційного активу вважаються також операції з внесення платником податку коштів або майна до статутного капіталу юридичної особи - резидента в обмін на емітовані ним корпоративні права (абз.5 пп.170.2.2 п.170.2 ст.170 ПК України).

Відповідно до пункту "а" пп.170.2.7. п.170.2 ст.170 ПК України термін "інвестиційний актив" означає корпоративні права, виражені в інших ніж цінні папери, формах, випущені одним емітентом.

Таким чином, позивач поніс витрати в розмірі 237 476 250,00 грн. на придбання інвестиційного активу, у зв'язку із внесенням дивідендів до статутного капіталу.

Враховуючи вищезазначене, суд погоджується з твердженнями позивача, що інвестиційний прибуток позивача від операції продажу частки у статутному капіталі товариства 3,846% не виникає, оскільки позивач поніс витрати на придбання інвестиційного активу в розмірі 237 476 250,00 грн., а отримав дохід від продажу частки інвестиційного активу в розмірі 9 402 692,31 грн.

Виходячи з системного аналізу наведених норм права та фактичних обставин справи суд приходить до висновку, що позивачем не було допущено порушень вимог податкового законодавства, що призвело до заниження податку на доходи фізичних осіб на суму 1 599 098,39 грн., отже у відповідача відсутні підстави для застосування до позивача штрафних (фінансових) санкцій, визначених оскаржуваним податковим повідомленням-рішенням.

Виходячи з меж заявлених позовних вимог, системного аналізу положень законодавства України та наданих сторонами доказів, суд дійшов висновку про обґрунтованість позовних вимог.

Згідно з положеннями ч.1 ст.94 КАС України, якщо судове рішення ухвалене на користь сторони, яка не є суб'єктом владних повноважень, суд присуджує всі здійснені нею документально підтверджені судові витрати з Державного бюджету України.

З матеріалів справи вбачається, що позивачем при поданні позову сплачено судовий збір у розмірі 487,20 грн., а тому керуючись вимогами ч.1 ст.94 КАС України судові витрати у вигляді судового збору у розмірі 487,20 грн. підлягають відшкодуванню з Державного бюджету України.

Керуючись статтями 98, 160-163 Кодексу адміністративного судочинства України, Окружний адміністративний суд міста Києва, -

П О С Т А Н О В И В:

1. Позов ОСОБА_1 задовольнити повністю.

2. Визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення Державної податкової інспекції у Солом'янському районі Головного управління ДФС у м. Києві №0001671701 від 03.11.2014 р.

3. Стягнути судовий збір в сумі 487 (чотириста вісімдесят сім) грн. 20 коп. на користь ОСОБА_1 (ідентифікаційний код НОМЕР_1) за рахунок Державного бюджету України.

Постанова набирає законної сили в порядку передбаченому ст. 254 Кодексу адміністративного судочинства України та може бути оскаржена в апеляційному порядку повністю або частково за правилами, встановленими ст. ст. 185-187 Кодексу адміністративного судочинства України, шляхом подання через суд першої інстанції апеляційної скарги.

Суддя М.А. Бояринцева

Повний текст постанови складений 9 липня 2015 року.