Постанова № 46551990, 02.07.2015, Окружний адміністративний суд міста Києва

ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД міста КИЄВА 01601, м. Київ, вул. Командарма Каменєва 8, корпус 1П О С Т А Н О В А

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

02 липня 2015 року № 826/9894/15

О 17 год. 07 хв. Окружний адміністративний суд міста Києва у складі головуючого Бояринцевої М.А. при секретарі судового засідання Голубничій О.О., розглянувши у відкритому судовому засіданні справу

за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю "Техно-лідер"

до Державної податкової інспекції у Печерському районі Головного управління ДФС у м. Києві

про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення,

ВСТАНОВИВ:

Позовні вимоги заявлені про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення Державної податкової інспекції у Печерському районі Головного управління Міндоходів у м. Києві форми "В4" від 27.01.15 р. №7626552201.

Позивач - Товариство з обмеженою відповідальністю "Техно-лідер" - вважає вказане податкове повідомлення-рішення незаконним та просить його скасувати з таких підстав.

Позивач посилається на відсутність підстав для проведення невиїзної позапланової документальної перевірки згідно п.п. 78.1.1 п. 78.1 ст. 78, п. 79.1 ст. 79 Податкового кодексу України, оскільки податковим органом не направлялося товариству запиту із зазначенням можливих порушень, щодо яких товариство не надало пояснень.

Податковим органом не перевірено первинних документів ні товариства позивача, ні ТОВ "АВІРАТРЕЙД", оскільки первинні документи були вилучені згідно протоколу огляду від 26.09.14 р. Фактично висновки перевірки зроблено на підставі відповідних висновків акту від 12.09.14 р. ДПІ у Печерському районі Головного управління Міндоходів у м. Києві №2846/26-55-22-01/38950363 "Про неможливість проведення зустрічної звірки ТОВ "АВІРАТРЕЙД" (код ЄДРПОУ 38950363) з питань дотримання вимог податкового законодавства при проведенні фінансово-господарських операцій з постачальниками та покупцями за період: березень, квітень та травень 2014 р." та акту (довідки) від 20.10.14 р. ДПІ у Печерському районі Головного управління Міндоходів у м. Києві №2657/26-55-22-01/38703482 з питань правомірності нарахування податкових зобов'язань та податкового кредиту з податку на додану вартість в результаті взаємовідносин з ТОВ "АВІРАТРЕЙД" (код ЄДРПОУ 38950363) за період з 01.03.14 р. по 31.05.14 р., що є порушенням вимог п.п. 78.1.1 п. 78.1 ст. 78, п. 79.1 ст. 79 Податкового кодексу України.

Позивач зазначає, що фактично дослідження реальності господарських операцій позивача з ТОВ "АВІРАТРЕЙД" щодо придбання ТОВ "Техно-лідер" ТМЦ (чутливий елемент АМЧЄС-2, датчик тиску МСТ-ЗА, вакуумний насос РВН-2-, вставку другого ступеня 0101-0225, датчик подачі мастила 0101-8639) згідно податкової накладної №9 від 10.04.14 р. вартістю 1 998 241, 09 грн. (в т.ч. ПДВ 333 040, 18 грн.) не проводилося, тоді як вказані цінності фактично придбані позивачем з оформленням всіх необхідних документів.

Податковим органом фактично покладаються негативні наслідки порушення податкового законодавства ТОВ "АВІРАТРЕЙД" на його контрагентів, одним з яких є позивач, що суперечить практиці Європейського суду з прав людини.

Відповідач - Державна податкова інспекція у Печерському районі Головного управління Державної фіскальної служби у м. Києві - проти задоволення позовних вимог заперечив, підтримуючи висновки акту перевірки.

Розглянувши подані документи і матеріали, всебічно і повно з'ясувавши фактичні обставини, на яких грунтується позов, оцінивши докази, які мають юридичне значення для розгляду справи і вирішення спору по суті, суд приходить до наступних висновків.

12.09.14 р. ДПІ у Печерському районі Головного управління Міндоходів у м. Києві складено акт №2846/26-55-22-01/38950363 "Про неможливість проведення зустрічної звірки ТОВ "АВІРАТРЕЙД" (код ЄДРПОУ 38950363) з питань дотримання вимог податкового законодавства при проведенні фінансово-господарських операцій з постачальниками та покупцями за період: березень, квітень та травень 2014 р., згідно якого не виявлено юридичної особи за зареєстрованим місцезнаходженням, що унеможливило проведення перевірки. За висновками перевірки товариство здійснювало діяльність, спрямовану на здійснення операцій, пов'язаних з наданням податкової вигоди третім особам; усі операції купівлі-продажу підприємства по ланцюгу постачання не спричиняють реального настання правових наслідків, а отже є недійсними по ланцюгу "вигодонабувач".

Згідно розшифровки податкових зобов'язань ТОВ "АВІРАТРЕЙД" за квітень 2014 р. одним з контрагентів товариства було ТОВ "Техно-Лідер" із сумою ПДВ 333 040, 18 грн.

На підставі пп. 75.1.2 п. 75.1 ст. 75, п.п. 78.1.1 п. 78.1 ст. 78 Податкового кодексу України відповідачем проведено виїзну позапланову документальну перевірку Товариства з обмеженою відповідальністю "Техно-Лідер" з питань правомірності нарахування податкових зобов'язань та податкового кредиту з податку на додану вартість в результаті взаємовідносин з ТОВ "АВІРАТРЕЙД" (код ЄДРПОУ 38950363) за період з 01.03.14 р. по 31.05.14 р., про що складено акт (довідку) від 20.10.14 р. №2657/26-55-22-01/38703482.

Згідно акту встановлено, що 22.09.14 р. слідчим міліції СГ ГСУ МВС України в м. Києві капітаном міліції Терещенком С.М. винесено постанову про витребування документів в рамках досудового розслідування у кримінальному провадженні №12014000000000060 за фактом фіктивного підприємництва шляхом створення (придбання) невстановленими слідством особами ряду суб'єктів підприємницької діяльності (юридичних осіб) з метою прикриття незаконної діяльності за ознаками злочину, передбаченого ч. 2 ст. 205 КК України, у зв'язку з чим витребувано у службових осіб ТОВ "Техно-Лідер" оригінали всіх документів бухгалтерського та податкового обліку, фінансово-господарської діяльності по взаємовідносинах з ТОВ "АВІРАТРЕЙД" за період з 01.01.13 р. по 22.09.14 р.

Документація вилучена згідно протоколу огляду від 26.09.14 р., у зв'язку з чим ДПІ у Печерському районі Головного управління Міндоходів у м. Києві скеровано до ГСУ МВС України лист від 15.10.14 р. №7772/9/26-55-22-01-09 для ознайомлення з вилученими документами.

Станом на 30.12.14 р. відповіді на звернення не отримано.

На підставі наказу в.о. начальника ДПІ у Печерському районі Головного управління Міндоходів у м. Києві про здійснення документальної невиїзної перевірки від 19.12.14 р. №3973, п.п. 20.1.4 п. 20.1 ст. 20, пп. 75.1.2 п. 75.1 ст. 75, п.п. 78.1.1 п. 78.1 ст. 78, п. 79.1 ст. 79 Податкового кодексу України проведено невиїзну позапланову документальну перевірку Товариства з обмеженою відповідальністю "Техно-Лідер" з питань правомірності нарахування податкових зобов'язань та податкового кредиту з податку на додану вартість в результаті взаємовідносин з ТОВ "АВІРАТРЕЙД" (код ЄДРПОУ 38950363) за період з 01.03.14 р. по 31.05.14 р., про що складено акт від 30.10.14 р. №1328/26-55-22-01/38703482.

Згідно акту перевірки встановлено порушення ТОВ "Техно-Лідер" п. 198.3, 198.6 ст. 198 Податкового кодексу України, п. 2 ст. 3 Закону України "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні", в результаті чого занижено від'ємне значення різниці між сумою податкового зобов'язання та сумою податкового кредиту в квітні 2014 р. у сумі 333 040 грн., завищено залишок від'ємного значення, який після бюджетного відшкодування включається до складу податкового кредиту наступного податкового періоду (рядок 22-23) (значення цього рядка переноситься до рядка 21.2 декларації наступного звітного (податкового) періоду) в травні 2014 р. на 333 040 грн.

Згідно бази даних "Єдиний реєстр податкових накладних" встановлено, що ТОВ "Техно-лідер" в квітні 2014 р. сформувало податковий кредит з податку на додану вартість у сумі 333 040 грн. за рахунок ТОВ "АВІРАТРЕЙД".

ТОВ "Техно-лідер" отримало від ТОВ "АВІРАТРЕЙД" ТМЦ (чутливий елемент АМЧЄС-2, датчик тиску МСТ-ЗА, вакуумний насос РВН-2-, вставку другого ступеня 0101-0225, датчик подачі мастила 0101-8639) згідно податкової накладеної №9 від 10.04.14 р. вартістю 1 998 241, 09 грн. (в т.ч. ПДВ 333 040, 18 грн.).

Враховуючи вищезазначену інформацію, податковим органом зроблено висновок про проведення фінансових потоків, спрямованих на здійснення операцій надання податкової вигоди переважно з контрагентами, які не виконують свої податкові зобов'язання, з метою штучного формування валових витрат та податкового кредиту, які не мають реального товарного характеру.

Вказаний висновок зроблено на підставі відповідних висновків акту від 12.09.14 р. ДПІ у Печерському районі Головного управління Міндоходів у м. Києві №2846/26-55-22-01/38950363 "Про неможливість проведення зустрічної звірки ТОВ "АВІРАТРЕЙД" (код ЄДРПОУ 38950363) з питань дотримання вимог податкового законодавства при проведенні фінансово-господарських операцій з постачальниками та покупцями за період: березень, квітень та травень 2014 р." та акту (довідки) від 20.10.14 р. ДПІ у Печерському районі Головного управління Міндоходів у м. Києві №2657/26-55-22-01/38703482 з питань правомірності нарахування податкових зобов'язань та податкового кредиту з податку на додану вартість в результаті взаємовідносин з ТОВ "АВІРАТРЕЙД" (код ЄДРПОУ 38950363) за період з 01.03.14 р. по 31.05.14 р.

За результатами перевірки ДПІ у Печерському районі Головного управління Міндоходів у м. Києві винесено податкове повідомлення-рішення від 27.01.15 р. №7626552201, згідно якого ТОВ "Техно-лідер" за порушення пп. 198.3, 198.6 ст. 198 Податкового кодексу України зменшено розмір від'ємного значення суми з податку на додану вартість у розмірі 333 040 грн. за декларацією №9034425248 від 17.06.14 р. за травень 2014 р.

Згідно п.п. 20.1.4 п. 20.1 ст. 20 Податкового кодексу України контролюючі органи мають право проводити відповідно до законодавства перевірки і звірки платників податків (крім Національного банку України), у тому числі після проведення процедур митного контролю та/або митного оформлення.

Згідно пп. 75.1.2 п. 75.1 ст. 75 Податкового кодексу України документальною перевіркою вважається перевірка, предметом якої є своєчасність, достовірність, повнота нарахування та сплати усіх передбачених цим Кодексом податків та зборів, а також дотримання валютного та іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, дотримання роботодавцем законодавства щодо укладення трудового договору, оформлення трудових відносин з працівниками (найманими особами) та яка проводиться на підставі податкових декларацій (розрахунків), фінансової, статистичної та іншої звітності, регістрів податкового та бухгалтерського обліку, ведення яких передбачено законом, первинних документів, які використовуються в бухгалтерському та податковому обліку і пов'язані з нарахуванням і сплатою податків та зборів, виконанням вимог іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, а також отриманих в установленому законодавством порядку контролюючим органом документів та податкової інформації, у тому числі за результатами перевірок інших платників податків.

Документальна позапланова перевірка не передбачається у плані роботи контролюючого органу і проводиться за наявності хоча б однієї з обставин, визначених цим Кодексом.

Документальною невиїзною перевіркою вважається перевірка, яка проводиться в приміщенні контролюючого органу.

Згідно п.п. 78.1.1 п. 78.1 ст. 78 Податкового кодексу України документальна позапланова перевірка здійснюється за наявності хоча б однієї з таких обставин: за наслідками перевірок інших платників податків або отримання податкової інформації виявлено факти, що свідчать про можливі порушення платником податків податкового, валютного та іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, якщо платник податків не надасть пояснення та їх документальні підтвердження на обов'язковий письмовий запит контролюючого органу, в якому зазначаються можливі порушення цим платником податків податкового, валютного та іншого законодавства протягом 10 робочих днів з дня отримання запиту (в редакції станом на 30.10.14 р.).

Згідно п. 79.1 ст. 79 Податкового кодексу України документальна невиїзна перевірка здійснюється у разі прийняття керівником контролюючого органу рішення про її проведення та за наявності обставин для проведення документальної перевірки, визначених статтями 77 та 78 цього Кодексу. Документальна невиїзна перевірка здійснюється на підставі зазначених у підпункті 75.1.2 пункту 75.1 статті 75 цього Кодексу документів та даних, наданих платником податків у визначених цим Кодексом випадках, або отриманих в інший спосіб, передбачений законом.

В даному випадку позапланова невиїзна документальна перевірка Товариства з обмеженою відповідальністю "Техно-Лідер" з питань правомірності нарахування податкових зобов'язань та податкового кредиту з податку на додану вартість в результаті взаємовідносин з ТОВ "АВІРАТРЕЙД" (код ЄДРПОУ 38950363) за період з 01.03.14 р. по 31.05.14 р. згідно акту від 30.10.14 р. №1328/26-55-22-01/38703482 проведена на підставі п.п. 78.1.1 п. 78.1 ст. 78 Податкового кодексу України за наслідком проведення зустрічної звірки ТОВ "АВІРАТРЕЙД" (код ЄДРПОУ 38950363) з питань дотримання вимог податкового законодавства при проведенні фінансово-господарських операцій з постачальниками та покупцями за період: березень, квітень та травень 2014 р., про що складено акт від 12.09.14 р. ДПІ у Печерському районі Головного управління Міндоходів у м. Києві №2846/26-55-22-01/38950363.

Також для проведення перевірки за вказаним пунктом платнику мав бути скерований письмовий запит та отримані на нього пояснення протягом 10 днів з дня отримання запиту. Проте, згідно матеріалів справи відсутні докази скерування податковим органом письмового запиту до ТОВ "Техно-лідер" з приводу взаємовідносин з ТОВ "АВІРАТРЕЙД".

За таких обставин суд погоджується з висновком позивача про відсутність у податкового органу правових підстав для проведення позапланової документальної невиїзної перевірки ТОВ "Техно-Лідер" з питань правомірності нарахування податкових зобов'язань та податкового кредиту з податку на додану вартість в результаті взаємовідносин з ТОВ "АВІРАТРЕЙД" (код ЄДРПОУ 38950363) за період з 01.03.14 р. по 31.05.14 р. згідно акту від 30.10.14 р. №1328/26-55-22-01/38703482 проведена на підставі п.п. 78.1.1 п. 78.1 ст. 78 Податкового кодексу України.

Щодо висновків акту перевірки та податкового повідомлення-рішення від 27.01.15 р. №7626552201 суд зазначає наступне.

Згідно пп. 198.3, 198.6 ст. 198 Податкового кодексу України (станом на час укладення договорів між позивачем та ТОВ "АВІРАТРЕЙД") податковий кредит звітного періоду визначається виходячи з договірної (контрактної) вартості товарів/послуг (у разі здійснення контрольованих операцій - не вище рівня звичайних цін, визначених відповідно до статті 39 цього Кодексу) та складається з сум податків, нарахованих (сплачених) платником податку за ставкою, встановленою пунктом 193.1 статті 193 цього Кодексу, протягом такого звітного періоду у зв'язку з: придбанням або виготовленням товарів (у тому числі при їх імпорті) та послуг з метою їх подальшого використання в оподатковуваних операціях у межах господарської діяльності платника податку; придбанням (будівництвом, спорудженням) основних фондів (основних засобів, у тому числі інших необоротних матеріальних активів та незавершених капітальних інвестицій у необоротні капітальні активи), у тому числі при їх імпорті, з метою подальшого використання в оподатковуваних операціях у межах господарської діяльності платника податку.

Право на нарахування податкового кредиту виникає незалежно від того, чи такі товари/послуги та основні фонди почали використовуватися в оподатковуваних операціях у межах господарської діяльності платника податку протягом звітного податкового періоду, а також від того, чи здійснював платник податку оподатковувані операції протягом такого звітного податкового періоду.

Не відносяться до податкового кредиту суми податку, сплаченого (нарахованого) у зв'язку з придбанням товарів/послуг, не підтверджені податковими накладними (або підтверджені податковими накладними, оформленими з порушенням вимог статті 201 цього Кодексу) чи не підтверджені митними деклараціями, іншими документами, передбаченими пунктом 201.11 статті 201 цього Кодексу.

В даному випадку висновок податкового органу про неправомірність включення позивачем до податкового кредиту суми ПДВ у розмірі 333 040 грн. за договорами з ТОВ "АВІРАТРЕЙД" зроблено, оскільки, на думку податкового органу, усі операції купівлі-продажу ТОВ "АВІРАТРЕЙД" (в тому числі, і з позивачем) по ланцюгу постачання не спричиняють реального настання правових наслідків, а отже є недійсними по ланцюгу "вигодонабувач".

На думку суду, вказаний висновок не підтверджується матеріалами справи, а саме.

Згідно пп. 75.1.2 п. 75.1 ст. 75 Податкового кодексу України документальна позапланова перевірка проводиться на підставі первинних документів, тоді як в даному випадку первинні документи по взаємовідносинах позивача з ТОВ "АВІРАТРЕЙД" податковим органом не досліджувались, оскільки відповідна документація вилучена згідно протоколу огляду від 26.09.14 р.

ДПІ у Печерському районі Головного управління Міндоходів у м. Києві скеровано до ГСУ МВС України лист від 15.10.14 р. №7772/9/26-55-22-01-09 для ознайомлення з вилученими документами, проте станом на 30.12.14 р. відповіді на звернення не отримано, про що зазначено в акті перевірки від 30.10.14 р. №1328/26-55-22-01/38703482.

Позивачем надано до матеріалів справи копії договору поставки від 10.04.14 р. №10/04, згідно якого ТОВ "АВІРАТРЕЙД" як постачальник зобов'язалося поставити позивачу як покупцю товар згідно специфікації, копію специфікації від 10.04.14 р. (чутливий елемент АМЧЄС-2, датчик тиску МСТ-ЗА, вакуумний насос РВН-2-, вставку другого ступеня 0101-0225, датчик подачі мастила 0101-8639) згідно податкової накладної №9 від 10.04.14 р. вартістю 1 998 241, 09 грн. (в т.ч. ПДВ 333 040, 18 грн.), видаткової накладної №25 від 10.04.14 р. на вказану суму та податкової накладної від 10.04.14 р. №9 (ПДВ 333 040 грн.).

Згідно змісту акту перевірки від 30.10.14 р. №1328/26-55-22-01/38703482 податковим органом не витребовувались та не досліджувались навіть наявні у позивача копії вказаних документів, тоді як висновки акту перевірки зроблені виключно на підставі відповідних висновків акту від 12.09.14 р. ДПІ у Печерському районі Головного управління Міндоходів у м. Києві №2846/26-55-22-01/38950363 "Про неможливість проведення зустрічної звірки ТОВ "АВІРАТРЕЙД" (код ЄДРПОУ 38950363) з питань дотримання вимог податкового законодавства при проведенні фінансово-господарських операцій з постачальниками та покупцями за період: березень, квітень та травень 2014 р." та акту (довідки) від 20.10.14 р. ДПІ у Печерському районі Головного управління Міндоходів у м. Києві №2657/26-55-22-01/38703482 з питань правомірності нарахування податкових зобов'язань та податкового кредиту з податку на додану вартість в результаті взаємовідносин з ТОВ "АВІРАТРЕЙД" (код ЄДРПОУ 38950363) за період з 01.03.14 р. по 31.05.14 р.

Вказане не може бути визнано обґрунтованим, оскільки наявність вказаних актів перевірок не позбавляє податковий орган обов'язку досліджувати первинні документи щодо господарських операцій, щодо яких платником сформовано податковий кредит, і робити відповідні висновки щодо реальності господарської операції з їх врахуванням.

Зокрема, позивачем надано суду копії договорів комісії від 17.04.14 р., укладених з ДП ДГЗП "Спецтехноекспорт", щодо наступного відчуження попередньо придбаних товарів, а також докази їх передачі та оплати.

Вказані документи також не витребовувалися податковим органом під час проведення перевірки та, відповідно, не досліджувалися та не враховувалися для висновку щодо реальності укладеного з ТОВ "АВІРАТРЕЙД" правочину.

З врахуванням викладеного у суду є підстави для висновку про безпідставність встановлення порушення ТОВ "Техно-Лідер" п. 198.3, 198.6 ст. 198 Податкового кодексу України, в результаті чого занижено від'ємне значення різниці між сумою податкового зобов'язання та сумою податкового кредиту в квітні 2014 р. у сумі 333 040 грн., завищено залишок від'ємного значення, який після бюджетного відшкодування включається до складу податкового кредиту наступного податкового періоду (рядок 22-23) (значення цього рядка переноситься до рядка 21.2 декларації наступного звітного (податкового) періоду) в травні 2014 р. на 333 040 грн., що є підставою для визнання незаконним та скасування податкового повідомлення-рішення Державної податкової інспекції у Печерському районі Головного управління Міндоходів у м. Києві від 27.01.15 р. №7626552201. До того ж, оскаржене податкове повідомлення-рішення винесене відповідачем на підставі акту перевірки від 31.12.2014 року № 1328/26552201/38703482. Представник відповідача в судовому засіданні вказав на помилку при складенні акту, проте належних доказів цього суду не надав.

Окремо суд зазначає, що встановлення податковим органом порушень податкового законодавства у діях ТОВ "АВІРАТРЕЙД" не може бути підставою для висновку про наявність порушень податкового законодавства у господарській діяльності всіх контрагентів порушника.

Згідно п. 38 рішення Європейського суду з прав людини від 09.01.07 р. у справі Інтерсплав проти України суд нагадує, що держави мають широкі межі самостійної оцінки у визначенні того, у чому полягає публічний інтерес, оскільки національний законодавчий орган, реалізуючи соціальну та економічну політику, має широке коло повноважень. Однак такі межі оцінювання не є абсолютними, і їх застосування підлягає перегляду органами Конвенції (див. рішення у справі "Lithgow and Others v. the United Kindom" від 8 липня 1986 року, Серія А, N 102, стор. 50-51, пп. 121-122). На думку Суду, коли державні органи володіють будь-якою інформацією про зловживання у системі відшкодування ПДВ, що здійснюються конкретною кампанією, вони можуть вжити відповідних заходів з метою запобігання або усунення таких зловживань. Суд, однак, не може прийняти зауваження Уряду щодо загальної практики з відшкодування ПДВ за відсутності будь-яких ознак, які б вказували на те, що заявник був безпосередньо залучений до таких зловживань

Згідно ч. 2 ст. 8 КАС України суд застосовує принцип верховенства права з урахуванням судової практики Європейського Суду з прав людини.

За таких обставин, суд приходить до висновку про обгрунтованість позовних вимог, тому позов підлягає задоволенню повністю.

Керуючись статтями 98, 160-163 Кодексу адміністративного судочинства України, Окружний адміністративний суд міста Києва, -

П О С Т А Н О В И В:

1.Позов Товариства з обмеженою відповідальністю "Техно-лідер" задовольнити повністю.

2. Визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення від 27.01.2015 року № 7626552201, прийняте Державною податковою інспекцією у Печерському районі ГУ Мідоходів у м. Києві.

3. Стягнути судовий збір у розмірі 666 (шістсот шістдесят шість) грн. 08 коп. на користь Товариства з обмеженою відповідальністю "Техно-лідер" (код ЄДРПОУ 38703482) за рахунок Державного бюджету України.

Постанова набирає законної сили в порядку передбаченому ст. 254 Кодексу адміністративного судочинства України та може бути оскаржена в апеляційному порядку повністю або частково за правилами, встановленими ст. ст. 185-187 Кодексу адміністративного судочинства України, шляхом подання через суд першої інстанції апеляційної скарги.

Суддя М.А. Бояринцева

Повний текст рішення складений 10 липня 2015 року.