Постанова № 45452410, 17.06.2015, Волинський окружний адміністративний суд

ПОСТАНОВА

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

17 червня 2015 року Справа № 2а/0370/32/12

Волинський окружний адміністративний суд у складі:

головуючого - судді Дмитрука В.В.,

розглянувши в порядку письмового провадження в місті Луцьку адміністративну справу за позовом Публічного акціонерного товариства «Західінкомбанк» до Луцької об'єднаної державної податкової інспекції Головного управління ДФС України у Волинській області про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень,

ВСТАНОВИВ:

Публічне акціонерне товариство «Західінкомбанк» (далі - ПАТ «Західінкомбанк») звернулося з позовом до Луцької об'єднаної державної податкової інспекції Головного управління ДФС України у Волинській області (далі - Луцької ОДПІ) про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень від 20.12.2011р. №0018011501 та №0018001501.

Позовні вимоги обґрунтовані тим, що 02.12.2011р. Луцькою ОДПІ проведена камеральна перевірка податкової звітності з податку на прибуток ПАТ «Західінкомбанк», за результатами якої складено акт від 02.12.2011р. №9619/15-1/19233095. Перевіркою встановлено, що позивачем порушено порядок заповнення податкової звітності з податку на прибуток, а саме: платником податків до витрат ІІ - ІІІ кварталів 2011 року включено від'ємне значення об'єкта оподаткування 2010 року в сумі 105 603 234 грн., чим порушено вимоги пункту 3 підрозділу 4 розділу ХХ «Перехідні положення» Податкового кодексу України (далі - ПК України).

На підставі акта перевірки Луцькою ОДПІ винесено податкові повідомлення-рішення від 20.12.2011р. №0018011501 та №0018001501, якими позивачу зменшено суму від'ємного значення об'єкта оподаткування податком на прибуток в розмірі 59 022 057 грн. та збільшено суму грошового зобов'язання з податку на прибуток банківських організацій на суму 10 713 671 грн.

Позивач з вищевказаними податковими повідомленням-рішеннями не погоджується, оскільки вважає, що висновки відповідача зроблені на невірному тлумаченні положень ПК України. Зазначає, що збитки, сформовані в рамках Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств», повинні враховуватися у від'ємному значенні з податку на прибуток у другому - третьому кварталі 2011 року до повного погашення такого від'ємного значення. Саме таким чином і формувалися показники податкової декларації з податку на прибуток за другий - третій квартал 2011 року ПАТ «Західінкомбанк» з врахуванням від'ємного значення першого кварталу 2011 року, отриманого через відображення збитків попереднього року.

Представник відповідача в поданих до суду письмових запереченнях на адміністративний позов позовні вимоги не визнала, посилаючись на те, що положення пункту 3 підрозділу 4 розділу ХХ «Перехідні положення» ПК України дають підстави вважати, що до складу другого - третього кварталу 2011 року включається виключно від'ємне значення об'єкту оподаткування, отримане суб'єктами господарювання за результатами здійснення господарської діяльності за перший квартал 2011 року без врахування від'ємного значення, що увійшло до складу першого кварталу 2011 року з 2010 року. У зв'язку з цим просила в задоволенні позову відмовити повністю.

Ухвалою суду від 31.01.2012р. провадження у справі №2а/0370/32/12 було зупинено до набрання законної сили судовим рішенням у справі №2а/0370/3719/11.

Ухвалою суду від 17.06.2015р. провадження в справі було поновлено.

Представник позивача в судове засідання не прибув, подав до суду заяву про розгляд справи без його участі.

Відповідно до частини шостої статті 128 Кодексу адміністративного судочинства України (далі - КАС України якщо немає перешкод для розгляду справи у судовому засіданні, визначених цією статтею, але прибули не всі особи, які беруть участь у справі, хоча і були належним чином повідомлені про дату, час і місце судового розгляду, суд має право розглянути справу у письмовому провадженні у разі відсутності потреби заслухати свідка чи експерта.

Враховуючи відсутність необхідності у заслуховуванні свідка чи експерта, суд ухвалив здійснювати розгляд справи в порядку письмового провадження.

Дослідивши письмові докази, суд дійшов висновку, що позовні вимоги є обґрунтованими та підлягають до задоволення з наступних підстав.

Судом встановлено, що ПАТ «Західінкомбанк» подано до Луцької ОДПІ декларацію з податку на прибуток банку за перший квартал 2011 року, в якій платник податків до рядка 04.10 декларації включив від'ємне значення об'єкта оподаткування попереднього податкового року на суму 105 788 924 грн., та визначив від'ємний об'єкт оподаткування за підсумками першого кварталу 2011 року (рядок 08 декларації) в розмірі «-105 603 234 грн.».

В поданій до Луцької ОДПІ податковій декларації з податку на прибуток банку за другий - третій квартал 2011 року позивач включив до складу витрат від'ємне значення об'єкта оподаткування попереднього звітного (податкового) періоду (рядок 07 декларації) у розмірі 105 603 234 грн. (сформоване з врахуванням збитків 2010 року) та визначив об'єкт оподаткування (рядок 08 декларації) у розмірі «-59 022 057 грн.».

02.12.2011р. Луцькою ОДПІ проведена камеральна перевірка податкової звітності з податку на прибуток ПАТ «Західінкомбанк» за другий - третій квартали 2011 року, за результатами якої складено акт від 02.12.2011р. №9619/15-1/19233095.

Перевіркою встановлено, що позивачем при заповненні податкової декларації з податку на прибуток за другий - третій квартал 2011 року до складу валових витрат включено від'ємне значення об'єкта оподаткування 2010 року в сумі 105 603 234 грн., чим порушено пункт 3 підрозділу 4 розділу ХХ «Перехідні положення» ПК України, відповідно до якого до складу другого - третього кварталу 2011 року включається виключно від'ємне значення об'єкту оподаткування, отримане суб'єктами господарювання за результатами здійснення господарської діяльності за перший квартал 2011 року без врахування від'ємного значення, що увійшло до складу першого кварталу 2011 року з 2010 року.

В акті перевірки зазначено, що внаслідок такого порушення ПАТ «Західінкомбанк» занижено грошове зобов'язання з податку на прибуток на 10 713 671 грн. та завищено від'ємне значення об'єкта оподаткування податку на прибуток на 59 022 057 грн.

На підставі акта перевірки Луцькою ОДПІ винесено податкові повідомлення-рішення від 20.12.2011р.:

1) №0018001501, яким позивачу зменшено суму від'ємного значення об'єкта оподаткування податком на прибуток у розмірі 59 022 057 грн.;

2) №0018011501, яким позивачу збільшено суму грошового зобов'язання з податку на прибуток банківських організацій на суму 10 713 671 грн.

Надаючи правову оцінку обставинам, що склалися між сторонами, суд зазначає наступне.

З 01.01.2011 року набрав чинності ПК України, який регулює відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів. Проте відповідно до пункту 1 підрозділу 4 розділу XX «Перехідні положення» ПК України розділ III («Податок на прибуток підприємств») цього Кодексу застосовується під час розрахунків з бюджетом починаючи з доходів і витрат, що отримані і проведені з 1 квітня 2011 року, якщо інше не встановлено цим підрозділом.

З дати набрання чинності розділом III цього Кодексу платники податку на прибуток підприємств складають наростаючим підсумком та подають декларацію з податку на прибуток за такі звітні податкові періоди: другий квартал, другий і третій квартали та другий - четвертий квартали 2011 року (пункт 2 підрозділу 4 розділу XX «Перехідні положення» ПК України).

До вказаного терміну для цілей визначення податкового зобов'язання з податку на прибуток застосовувалися норми Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств», зокрема, у разі, якщо об'єкт оподаткування має від'ємне значення, то ці питання регламентуватися нормами пункту 6.1 статті 6 цього Закону.

Відповідно до пункту 6.1 статті 6 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств» якщо об'єкт оподаткування платника податку з числа резидентів за результатами податкового року має від'ємне значення об'єкта оподаткування (з урахуванням суми амортизаційних відрахувань), сума такого від'ємного значення підлягає включенню до складу валових витрат першого календарного кварталу наступного податкового року. Розрахунок об'єкта оподаткування за наслідками півріччя, трьох кварталів та року здійснюється з урахуванням від'ємного значення об'єкта оподаткування попереднього року у складі валових витрат таких податкових періодів наростаючим підсумком до повного погашення такого від'ємного значення.

Абзацом другим пункту 6.1 статті 6 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств» передбачено, що у 2010 році норми цього пункту діють з урахуванням особливостей, встановлених пунктом 22.4 статті 22 цього Закону. Зокрема, було встановлено, що у 2010 році у складі валових витрат платника податку враховується 20 відсотків суми від'ємного значення об'єкта оподаткування з податку на прибуток, яке утворилося станом на 1 січня 2010 року. У 2011 році сума від'ємного значення, яка відповідно до абзацу першого цього пункту не була врахована у складі валових витрат, та від'ємне значення об'єкта оподаткування, яке виникло у 2010 році, підлягають включенню до складу валових витрат у порядку, встановленому статтею 6 цього Закону, без обмежень, встановлених цим пунктом.

Таким чином, у першому кварталі 2011 року сума збитків з податку на прибуток, які утворилися станом на 01.01.2010 року та не були враховані у складі валових витрат у 2010 році, та збитки, які утворилися у 2010 році, включаються до складу валових витрат першого календарного кварталу 2011 року та, відповідно, стають від'ємним значенням першого кварталу 2011 року.

Пунктом 150.1 статті 150 ПК України визначено, якщо результатом розрахунку об'єкта оподаткування платника податку з числа резидентів за підсумками податкового року є від'ємне значення, то сума такого від'ємного значення підлягає включенню до витрат першого календарного кварталу наступного податкового року. Розрахунок об'єкта оподаткування за наслідками півріччя, трьох кварталів та року здійснюється з урахуванням зазначеного від'ємного значення попереднього року у складі витрат таких податкових періодів наростаючим підсумком до повного погашення такого від'ємного значення.

Згідно з пунктом 3 підрозділу 4 розділу XX «Перехідні положення» ПК України пункт 150.1 статті 150 Кодексу застосовується у 2011 році з урахуванням такого: якщо результатом розрахунку об'єкта оподаткування платника податку з числа резидентів за підсумками першого кварталу 2011 року є від'ємне значення, то сума такого від'ємного значення підлягає включенню до витрат другого календарного кварталу 2011 року. Розрахунок об'єкта оподаткування за наслідками другого, другого і третього кварталів, другого - четвертого кварталів 2011 року здійснюється з урахуванням від'ємного значення, отриманого платником податку за перший квартал 2011 року, у складі витрат таких податкових періодів наростаючим підсумком до повного погашення такого від'ємного значення.

Зазначені норми ПК України узгоджуються з положенням пункту 6.1 статті 6 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств», відповідно до яких сума від'ємного значення об'єкта оподаткування попереднього податкового року включається до складу валових витрат першого календарного кварталу наступного податкового року та, відповідно, стає витратами першого календарного кварталу.

Судом встановлено, що постановою Волинського окружного адміністративного суду від 23.01.2012 р. у справі № 2а/0370/3719/11 адміністративний позов ПАТ «Західінкомбанк» до Луцької ОДПІ про визнання нечинними та скасування податкових повідомлень-рішень від 18.10.2011р. № 0015921501 та № 0015931501 задоволено повністю.

Ухвалою Львівського апеляційного адміністративного суду від 05.05.2015р. апеляційну скаргу Луцької об'єднаної державної податкової інспекції залишено без задоволення, а постанову Волинського окружного адміністративного суду від 23.01.2012 р. у справі № 2а/0370/3719/11 - без змін.

Суди першої та апеляційної інстанції у даних рішеннях дійшли висновку, що положення пункту 3 підрозділу 4 Розділу XX «Перехідні положення» ПК України не містять заборони на врахування у 2011 році збитків, які виникли до 01.01.2011 року, а отже, такі збитки повинні враховуватися у складі витрат поточних податкових періодів наростаючим підсумком до повного погашення від'ємного значення.

Вказаними судовими рішеннями встановлено, що ПАТ «Західінкомбанк» правомірно відобразило у складі витрат другого кварталу 2011 року податкової декларації з податку на прибуток банку від'ємне значення об'єкта оподаткування в розмірі 105 603 234 грн., отримане в першому кварталі 2011 року з врахуванням збитків 2010 року.

Відповідно до частини другої статті 14 Кодексу адміністративного судочинства України (далі - КАС України) постанови та ухвали суду в адміністративних справах, що набрали законної сили, є обов'язковими до виконання на всій території України.

Згідно із частиною першою статті 72 КАС України обставини, встановлені судовим рішенням в адміністративній, цивільній або господарській справі, що набрало законної сили, не доказуються при розгляді інших справ, у яких беруть участь ті самі особи або особа, щодо якої встановлено ці обставини.

Враховуючи вищевикладене, суд дійшов висновку, що позивач правомірно відобразив у складі витрат другого - третього кварталу 2011 року податкової декларації з податку на прибуток банку від'ємне значення об'єкта оподаткування в розмірі 105 603 234 грн., отримане в першому кварталі 2011 року з врахуванням збитків 2010 року, а тому підстав у Луцької ОДПІ зменшувати позивачу суму від'ємного значення об'єкта оподаткування податком на прибуток на 59 022 057 грн. та визначати грошове зобов'язання з податку на прибуток у розмірі 10 713 671 грн. не було.

Таким чином, оскільки законні підстави для винесення відповідачем податкових повідомлень-рішень від 20.12.2011р. №0018011501 та №0018001501 були відсутні, тому позовні вимоги є обґрунтованими та підлягають до задоволення повністю.

Частиною першою статті 94 КАС України передбачено, що якщо судове рішення ухвалене на користь сторони, яка не є суб'єктом владних повноважень, суд присуджує всі здійснені нею документально підтверджені судові витрати з Державного бюджету України (або відповідного місцевого бюджету, якщо іншою стороною був орган місцевого самоврядування, його посадова чи службова особа).

Враховуючи наведене, з Державного бюджету України підлягає до стягнення на користь позивача 32 грн. 19 коп. судового збору, сплаченого при поданні адміністративного позову згідно із платіжним дорученням від 04.01.2012р. № 2.

Керуючись статтями 2, 69-72, 94, 158-163 Кодексу адміністративного судочинства України та на підставі Податкового кодексу України, суд

ПОСТАНОВИВ:

Адміністративний позов задовольнити повністю.

Визнати протиправним та скасувати податкові повідомлення-рішення Луцької об'єднаної державної податкової інспекції від 20 грудня 2011 року №0018011501 та №0018001501.

Стягнути з Державного бюджету України на користь Публічного акціонерного товариства «Західінкомбанк» 32 грн. 19 коп. (тридцять дві гривні дев'ятнадцять копійок) витрат зі сплати судового збору.

Постанова набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги, встановленого статтею 186 КАС України, якщо таку скаргу не було подано. У разі подання апеляційної скарги постанова, якщо її не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті апеляційного провадження або набрання законної сили рішенням за наслідками апеляційного провадження.

Постанова може бути оскаржена в апеляційному порядку повністю або частково шляхом подання апеляційної скарги до Львівського апеляційного адміністративного суду через Волинський окружний адміністративний суд. Апеляційна скарга на постанову суду подається протягом десяти днів з дня отримання копії постанови. Копія апеляційної скарги одночасно надсилається особою, яка її подає, до Львівського апеляційного адміністративного суду.

Суддя В.В. Дмитрук