Ухвала суду № 45368215, 16.06.2015, Дніпропетровський апеляційний адміністративний суд

ДНІПРОПЕТРОВСЬКИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

У Х В А Л А

і м е н е м У к р а ї н и

16 червня 2015 рокусправа № П/811/69/15

Дніпропетровський апеляційний адміністративний суд у складі колегії суддів: головуючого судді: Семененка Я.В.

суддів: Добродняк І.Ю Бишевської Н.А.

за участю секретаря судового засідання: Новошицької О.О.

розглянувши у відкритому судовому засіданні в місті Дніпропетровську апеляційну скаргу Світловодської об'єднаної державної податкової інспекції Головного управління Міндоходів у Кіровоградській області

на постанову Кіровоградського окружного адміністративного суду від 05 березня 2015 року по справі № П/811/69/15 за позовом товариства з обмеженою відповідальністю Спільне Українсько-Російське підприємство «Орма-Олімп» до Світловодської об'єднаної державної податкової інспекції Головного управління Міндоходів у Кіровоградській області про скасування податкових повідомлень-рішень,-

в с т а н о в и В:

Постановою Кіровоградського окружного адміністративного суду від 05 березня 2015 року задоволено позов товариства з обмеженою відповідальністю Спільне Українсько-Російське підприємство «Орма-Олімп», а саме скасовані податкові повідомлення-рішення від 15.12.2014р., які винесені Світловодською об'єднаною державною податковою інспекцією Головного управління Міндоходів у Кіровоградській області: №0009571500, згідно якого ТОВ СУРП "Орма-Олімп" збільшено суму грошового зобов'язання з податку на додану вартість у сумі 604 746 грн. та №0009581500, згідно якого ТОВ СУРП "Орма-Олімп" зменшено розмір від'ємного значення суми податку на додану вартість у розмірі 395 823 грн.

Не погоджуючись з постановою суду першої інстанції, Світловодська об'єднана державна податкова інспекція Головного управління Міндоходів у Кіровоградській області, подала апеляційну скаргу, в якій просить скасувати постанову суду та прийняти нову постанову про відмову у задоволенні позову. Апеляційна скарга фактично обґрунтована висновками перевіряючих осіб, які зроблено в акті перевірки та яким, на думку ОДПІ, судом першої інстанції не надано належної правової оцінки.

Перевіривши, в межах доводів апеляційної скарги, законність та обґрунтованість судового рішення, оцінивши правильність застосування судом першої інстанції норм матеріального та процесуального права, суд апеляційної інстанції дійшов висновку, що апеляційна скарга не підлягає задоволенню виходячи із наступного.

Встановлені обставини справи свідчать про те, що повноважними особами Світловодської ОДПІ проведено камеральну (електрону) перевірку даних, задекларованих у податковій звітності з податку на додану вартість ТОВ СУРП "Орма-Олімп" (код ЄДРПОУ 34442790) за жовтень 2014 р., за результатами якої складено акт №138/1500/34442790 від 09.12.2014 р.

В акті перевірки вказано на порушення ТОВ СУРП "Орма-Олімп" п.200.1, п.200.2, п.200.4 ст.200 Податкового кодексу України, з врахуванням вимог ст.256 та ст.257 Цивільного кодексу України та вимог п.102.1 та п.102.5 ст.102 Податкового кодексу України, в результаті чого підприємством завищено залишок від'ємного значення, який після бюджетного відшкодування включається до складу податкового кредиту наступного податкового періоду (р.24) податкової декларації з ПДВ за жовтень 2014 р. на суму 395 823 грн., в результаті чого занижено р.25 - сума податку на додану вартість, яка підлягає нарахуванню за підсумками поточного звітного (податкового) періоду, з урахуванням залишку від'ємного значення попереднього звітного (податкового) періоду та : (рядок 18 - рядок 21) за жовтень 2014 р. - 403 164,0 грн.

Такі висновки ОДПІ, з огляду на акт перевірки, ґрунтуються на наступному.

У жовтні 2014 року відділом оподаткування та контролю об'єктів і операцій Світловодської ОДПІ ГУ Міндоходів у Кіровоградській області складено Акт документальної позапланової виїзної перевірки правомірності нарахування ТОВ СУРП "Орма-Олімп" від'ємного значення за серпень 2014 року №104/1500/34442790 від 21.10.2014р., за результатами якого зменшено від'ємне значення р.19 в сумі 882107грн. за серпень 2014 року.

У листопаді відділом оподаткування та контролю об'єктів і операцій Світловодської ОДПІ ГУ Міндоходів у Кіровоградській області складено Акт камеральної перевірки №130/1500/34442790 від 17.11.2014р. (перевірка декларації за вересень 2014 року). За результатом перевірки зменшено від'ємне значення р.19 в сумі 798987грн. за вересень 2014 року.

У декларації з податку на додану вартість за жовтень 2014 року (№906805957 від 21.11.14) ТОВ СУРП "Орма-Олімп" заповнено рядок 22 - «залишок відємного значення попереднього звітного (податкового) періоду, за вирахуванням суми податку, яка підлягає сплаті до бюджету за підсумками поточного звітного (податкового) періоду (рядок 21 - рядок 18)» визначено в сумі 798987грн.

Таким чином, Світловодською ОДПІ зроблено висновок про те, що при заповненні декларації за жовтень 2014 року ТОВ СУРП "Орма-Олімп" не враховано зменшення р.19 за вересень 2014 року згідно камеральної перевірки (Акт №130/1500/34442790 від 17.11.2014р.), за результатами якої зменшено від'ємне значення ряд.19 в сумі 798987грн.

З цих підстав, Світловодська ОДПІ вказує на те, що підприємством, в порушення Порядку заповнення і подання податкової звітності з податку на додану вартість, затвердженого наказом Міністерства доходів і зборів України від 13.11.2013р. №678, невірно перенесені показники з декларації за вересень 2014 року (з урахуванням Акту №130/1500/34442790 від 17.11.2014р.), а саме значення р.21, чим завищено ряд.22 за жовтень 2014 року на суму 798987грн., р.24 на суму 395823грн. та занижено суму податку на додану вартість, яка підлягає нарахуванню за підсумками жовтня 2014 року в сумі 403164грн.

На підставі Акту перевірки Світловодською ОДПІ прийнято податкові повідомлення-рішення від 15.12.2014р.:

- №0009571500, згідно якого ТОВ СУРП "Орма-Олімп" збільшено суму грошового зобов'язання з податку на додану вартість у сумі 604 746 грн., у тому числі за основним платежем у розмірі 403 164 грн. і за штрафними (фінансовими) санкціями у розмірі 201 582 грн. (а.с.24);

- №0009581500, згідно якого ТОВ СУРП "Орма-Олімп" зменшено розмір від'ємного значення суми податку на додану вартість у розмірі 395 823 грн. (а.с.25).

Правомірність та обґрунтованість вказаних рішень відповідача є предметом спору, який передано на вирішення суду.

Вирішуючи спірні правовідносини між сторонами та задовольняючи позов, суд першої інстанції дійшов висновку, що оскаржувані податкові повідомлення-рішення прийняті відповідачем на підставі та у спосіб, що передбачені Податковим кодексом України.

З вказаними висновками суду першої інстанції суд апеляційної інстанції не погоджується враховуючи наступне.

Так, встановлені судом першої інстанції обставини справи, які не спростовуються доводами апеляційної скарги, свідчать про наступне.

ТОВ СУРП "Орма-Олімп" до податкового кредиту в серпні 2014 року (а.с.45-46) віднесено ПДВ за податковою накладною, виданою ПП "Спецзовнішкомплект" з придбання комплектуючих виробів, на підставі договору поставки №01-18/13 від 01.08.2013 року (а.с.38-40,43). Вказаний товар ТОВ СУРП "Орма-Олімп" було оприбутковано відповідно до видаткової накладної №1171 від 28.10.2013 р. (а.с.42), а транспортування підтверджується товарно-транспортною накладною №Р1171 від 28.10.13р. (а.с.41). Оплату вартості придбаного товару здійснено в повному обсязі безготівковим шляхом, що підтверджується платіжними дорученнями (а.с.123-126).

Також, на зменшення податкового кредиту до декларації позивач включив розрахунок коригування №116 від 29.08.2014 р. (а.с.44) до податкової накладної №166 від 28.10.2013 року на суму "мінус" 2 481 100,00 грн. за основною ставкою та сума ПДВ - 496220,00 грн. в зв'язку з поверненням частини товару та задекларовано від'ємне значення у р.19 декларації за серпень 2014 року в сумі 882 107,00 грн. та залишок від'ємного значення, який включається до складу податкового кредиту наступного податкового періоду р.24 податкової декларації за серпень 2014 р. - 99 282,00 грн.

Світловодською ОДПІ було проведено документальну позапланову виїзну перевірку правомірності нарахування ТОВ СУРП "Орма-Олімп" від'ємного значення різниці між сумою податкового зобов'язання і сумою податкового кредиту податку на додану вартість за серпень 2014 р., за результатами якої складено акт від 21.10.2014 р. №104/1500/34442790 (а.с.8-17).

На підставі Акту перевірки було винесено податкове повідомлення-рішення від 28.10.2014р. №0008131500 про зменшення від'ємного значення з податку на додану вартість на суму 91 895,00 грн..

В подальшому, ТОВ СУРП "Орма-Олімп" до Світловодської ОДПІ подано податкову декларацію з ПДВ за вересень 2014 р. (а.с.48-49), в якій задекларовано податковий кредит в розмірі 503156,00 грн. В рядок 21 було включено залишок від'ємного значення попереднього звітного періоду (серпень 2014 року) в сумі 981348,00 грн., що складається з суми 882107,00 грн. (зарахування від'ємного значення р.20.2 декларації за серпень 2014 року до складу податкового кредиту наступного звітного періоду - вересня 2014 року) та суми 99241,00 грн. (зарахування залишку від'ємного значення р.24 декларації за серпень 2014 року до складу податкового кредиту наступного звітного періоду - вересня 2014 р.).

17.11.14р. Світловодською ОДПІ проведено камеральну (електронну) перевірку даних, задекларованих у податковій звітності з податку на додану вартість ТОВ СУРП "Орма-Олімп" за вересень 2014 р., за результатами якої складено акт №130/1500/34442790 (а.с.18-20).

На підставі Акту перевірки було винесено податкове повідомлення-рішення від 26.11.2014 року №0009021500 про зменшення розміру від'ємного значення суми податку на додану вартість у розмірі 798 987 грн..

В декларацію з ПДВ за жовтень 2014 р. (а.с.51-52) ТОВ СУРП "Орма-Олімп" до р.21. "залишок від'ємного значення попереднього звітного періоду" перенесено значення р.24 декларації попереднього звітного періоду (вересень 2014 р.) в сумі 798 987 грн. та визначено показник залишку від'ємного значення, який переноситься до складу податкового кредиту наступного звітного періоду (р.24 декларації за жовтень 2014р.) в сумі 395 823 грн.

З акту перевірки, який став підставою для прийняття спірних податкових повідомлень-рішень, вбачається, що на думку податкового органу, при заповненні декларації за жовтень 2014 р. ТОВ СУРП "Орма-Олімп" не враховано значення р.19 за вересень 2014 р. згідно камеральної перевірки № 130/1500/34442790 від 17.11.2014 р., за результатами якого зменшено від'ємне значення р.19 в сумі 798 987 грн., що призвело до невірного перенесення показників з декларації за вересень 2014 р. (з урахуванням акту №130/1500/34442790 від 17.11.2014 р.), а саме значення р.21, чим завищено ряд.22 за жовтень 2014 р. на суму 798 987 грн., р.24 на суму 395 823 грн. і занижено суму податку на додану вартість, яка підлягає нарахуванню за підсумками жовтня 2014 р. (р.25) в сумі 403 164 грн.

Тобто, позиція ОДПІ фактично полягає у тому, що платник податків позбавлений можливості враховувати у податковій звітності наступних податкових періодах від'ємне значення ПДВ, розмір якого зменшено податковим повідомленням-рішенням, прийнятого за результатами попередньої перевірки, до узгодження такого рішення контролюючого органу у встановленому законом порядку.

За позицією ОДПІ, права та обов'язки ТОВ СУРП "Орма-Олімп" щодо використання суми від'ємного значення у наступних податкових періодах виникають лише після закінчення процедури оскарження рішення контролюючого органу.

З такою позицією податкової служби обґрунтовано не погодився суд першої інстанції.

Так, встановлені обставини справи свідчать про те, що ТОВ СУРП "Орма-Олімп" оскаржено у судовому порядку податкові повідомлення-рішення Світловодської ОДПІ, які прийняті за результатами попередніх перевірок та якими підприємству зменшено розмір від'ємного значення суми податку на додану вартість.

Постановою Кіровоградського окружного адміністративного суду від 04 грудня 2014 р. у справі № П/811/3967/14, залишеною без змін ухвалою Дніпропетровського апеляційного адміністративного суду від 24 лютого 2015 р., визнано протиправним та скасовано податкове повідомлення-рішення Світловодської ОДПІ ГУ Міндоходів у Кіровоградській області від 28.10.2014 р. №0008131500 (а.с.57-58, 89-91)

Постановою Кіровоградського окружного адміністративного суду від 26 грудня 2014 р. у справі №П/811/4405/14 (а.с.68-70), залишеною без змін ухвалою Дніпропетровського апеляційного адміністративного суду від 05 березня 2015 р., скасовано податкові повідомлення-рішення Світловодської ОДПІ ГУ Міндоходів у Кіровоградській області від 26 листопада 2014 року №0008801500 та №0009021500.

Відповідно до п.56.1 ст.56 ПКУ рішення, прийняті контролюючим органом, можуть бути оскаржені в адміністративному або судовому порядку з урахуванням строків давності, визначених статтею 102 ПКУ.

Згідно із п.56.15 ст.56 ПК України скарга, подана із дотриманням строків, визначених пунктом 56.3 цієї статті, зупиняє виконання платником податків грошових зобов'язань, визначених у податковому повідомленні-рішенні (рішенні), на строк від дня подання такої скарги до контролюючого органу до дня закінчення процедури адміністративного оскарження.

Відповідно до пп..56.17.5 п.56.17 ст.56 ПК України день закінчення процедури адміністративного оскарження вважається днем узгодження грошового зобов'язання платника податків.

Згідно із абзацем 3 пункту 56.18 статті 56 ПК України, при зверненні платника податків до суду з позовом щодо визнання недійсним рішення контролюючого органу, грошове зобов'язання вважається неузгодженим до дня набрання судовим рішенням законної сили.

Таким чином, права та обов'язки як платника податків щодо сплати податкового зобов'язання, так і податкового органу щодо примусового стягнення виникають лише після набрання законної сили судовим рішенням.

Діючою, на час виникнення спірних правовідносин між сторонами, редакцією Податкового кодексу України не передбачено дій платника податків у випадку оскарження податкового повідомлення-рішення про зменшення суми від'ємного значення суми ПДВ, але передбачено, що платник податків має право оскаржити таке рішення контролюючого органу (п.56.1 ст.56 ПК України).

При цьому, норми чинного податкового законодавства не містять заборони декларування від'ємного значення з ПДВ без урахування висновків податкового органу, які не набули статусу обов'язкових до закінчення процедури оскарження рішення контролюючого органу.

Застосовуючи аналогію закону, в частині оскарження платником рішень контролюючого органу про збільшення сум грошового зобов'язання, та приймаючи до увагу законодавчо визначену можливість оскарження будь-якого рішення контролюючого рішення, можливо дійти висновку про те, якщо податковий орган зменшує розмір від'ємного значення суми ПДВ, то обов'язок платника податків врахувати ці суми зменшення у наступних податкових періодах виникає лише після закінчення процедури адміністративного оскарження або набрання законної сили судовим рішенням (у разі судового оскарження), результатом яких є встановлення правомірності рішення контролюючого органу про зменшення розміру від'ємного значення суми ПДВ.

Оскільки, встановлені обставини справи свідчать про те, що на час подання позивачем податкової звітності з ПДВ за жовтень 2014 року (21.11.2014р.) та на час проведення камеральної перевірки (станом на 09.12.2014р.), за наслідками якої зроблено висновки про порушення позивачем п.200.1, п.200.2, п.200.4 ст.200 Податкового кодексу України, Розділу V Порядку заповнення і подання податкової звітності з податку на додану вартість, затвердженого наказом Міністерства доходів і зборів України від 13.11.2013р. №678, процедура оскарження податкових повідомлень-рішень, якими ТОВ СУРП "Орма-Олімп" зменшено розмір від'ємного значення ПДВ, не була завершена, то позивач мав право враховувати спірні показники від'ємного значення у наступних податкових періодах.

З урахуванням вищенаведеного, суд апеляційної інстанції вважає, що судом першої інстанції правильно встановлено обставини справи та прийнято законне і обґрунтоване рішення, у зв'язку з чим підстав для його скасування, в межах доводів апеляційної скарги, не існує.

На підставі викладеного, керуючись п.1 ч.1 ст. 198, ст. 200, 206 КАС України, суд,-

У Х В А Л И В:

Апеляційну скаргу Світловодської об'єднаної державної податкової інспекції Головного управління Міндоходів у Кіровоградській області залишити без задоволення, а постанову Кіровоградського окружного адміністративного суду від 05 березня 2015 року по справі № П/811/69/15 - без змін.

Ухвала набирає законної сили з моменту проголошення, але може бути оскаржена до Вищого адміністративного суду України в порядку, передбаченому статтею 212 Кодексу адміністративного судочинства України.

(Повний текст ухвали виготовлено 17.06.2015р.)

Головуючий: Я.В. Семененко

Суддя: І.Ю. Добродняк

Суддя: Н.А. Бишевська