Постанова № 45361748, 19.06.2015, Одеський окружний адміністративний суд

ОДЕСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

ПОСТАНОВА

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

16 червня 2015 року 12год.00хв. м. Одеса Справа № 815/3276/15

Одеський окружний адміністративний суд у складі

головуючого судді Іванова Е.А.

секретар Сакара М.М.

за участю представників: позивача Коваленко М.С. відповідача Савецької Н.С.

розглянувши у відкритому судовому засіданні у залі суду в м.Одесі адміністративну справу за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю «Астораль» до Любашівської об'єднаної державної податкової інспекції Головного управління ДФС в Одеській області про визнання протиправними дії та зобов'язання вчинити певні дії, -

ВСТАНОВИВ:

До Одеського окружного адміністративного суду надійшов адміністративний позов товариства з обмеженою відповідальністю "Астораль" до Любашівської об'єднаної державної податкової інспекції Головного управління ДФС в Одеській області, в якому позивач просить суд: визнати протиправними дії Любашівської об'єднаної Державної податкової інспекції Головного управління Державної фінансової служби в Одеській області щодо порушення терміну проведення зустрічної звірки, яка оформлена Довідкою №23/2200/39260249 від 27.03.2015 року "Про результати проведення зустрічної звірки ТОВ "Астораль" щодо документального підтвердження господарських відносин із платниками податків ПП "Біамід" та ПрАТ "Атом", їх реальності та повноти відображення в обліку за період з 01.11.2014 року по 30.11.2014 року"; визнати протиправними дії Любашівської об'єднаної Державної податкової інспекції Головного управління Державної фінансової служби в Одеській області щодо коригування показників податкових зобов'язань та податкового кредиту ТОВ "Астораль" в системі автоматизованого співставлення податкових зобов'язань та податкового кредиту в розрізі контрагентів на рівні ДПА України на підставі Довідки № 23/2200/39260249 від 27.03.2015 року "Про результати проведення зустрічної звірки товариства з обмеженою відповідальністю "Астораль" щодо документального підтвердження господарських відносин із платниками податків ПП "Біамід" та ПРАТ "Атом", їх реальності та повноти відображення в обліку за період з 01.11.2014 року по 30.11.2014 року"; зобов'язати Любашівську об'єднану Державну податкову інспекцію Головного управління Державної фінансової служби в Одеській області відновити показники податкового кредиту та податкових зобов'язань ТОВ "Астораль" в системі автоматизованого співставлення податкових зобов'язань та податкового кредиту в розрізі контрагентів на рівні ДПА України, що були змінені на підставі Довідки № 23/2200/39260249 від 27.03.2015 року "Про результати проведення зустрічної звірки товариства з обмеженою відповідальністю "Астораль" щодо документального підтвердження господарських відносин із платниками податків ПП "Біамід" та ПРАТ "Атом", їх реальності та повноти відображення в обліку за період з 01.11.2014 року по 30.11.2014 року".

Позовні вимоги обґрунтовані тим, що 14.04.2015 р. Любашівська ОДПІ Головного управління ДФС в Одеській області повідомила ТОВ "Астораль", що Довідками від 19.01.2015 року, 23.03.2015 року, 27.03.2015 року про результати проведення зустрічної звірки ТОВ "Астораль" щодо документального підтвердження господарських відносин із ПП "Біамід", ПрАТ "Атом", їх реальності та повноти відображення в обліку за період з 01.09.2014 р. по 30.09.2014 р., з 01.10.2014р. по 31.10.2014р. та за період з 01.11.2014р. по 30.11.2014р., в яких податковим органом зроблено висновок про нереальність здійснення господарських відносин із вищезазначеними контрагентами в частині формування податкового кредиту. Результати даних довідок були внесені до АС "Податковий блок". Окрім того, 21.01.2015 року позивачу було вручено довідку № 9/2200/39260249 від 19.01.2015 року "Про результати проведення зустрічної звірки товариства з обмеженою відповідальністю "Астораль" щодо документального підтвердження господарських відносин із платниками податків ПП "Біамід" та ПРАТ "Атом", їх реальності та повноти відображення в обліку за період з 01.11.2014 року по 30.11.2014 року", згідно якої відповідачем зроблено висновок, що звіркою ТОВ "Астораль" не підтверджено реальність здійснення господарських відносин з ПП "Біамід" в частині формування податкового кредиту на загальну суму ПДВ 1937833,32 грн. за вересень 2014 року, на суму ПДВ 1043603 грн. за жовтень 2014 року та суму ПДВ 1368530 грн. за листопад 2014 року та подальшої реалізації ПрАТ "Атом" на загальну суму ПДВ 1951734,66 грн. за вересень 2014 року, на суму ПДВ 1062397 грн. за жовтень 2014 року та суму ПДВ 1404170 за листопад 2014 року. Позивач зазначає, що вказана зустрічна звірка була проведена з порушенням строків проведення такої звірки, також, на думку позивача, оскільки зустрічна звірка не є податковою перевіркою, то висновки податкового органу, зроблені за наслідками проведення такої звірки, не підлягають відображенню в інформаційних системах податкового органу. На підставі вищевикладеного позивач вважає, що відповідачем була порушена процедура проведення зустрічних звірок, а дії Любашівської ОДПІ ГУ ДФС в Одеській області щодо коригування показників податкових зобов'язань та податкового кредиту ТОВ "Астораль" в системі автоматизованого співставлення податкових зобов'язань та податкового кредиту в розрізі контрагентів на рівні ДПА України є протиправними.

Представник позивача в судовому засіданні позов підтримав та просив задовольнити його з підстав викладених в позовній заяві.

Відповідач в судовому засіданні позов не визнав та надав до суду заперечення у письмовому вигляді (а.с. 63-65) які мотивовані тим, що відповідно до запиту Кременчуцької ОДПІ ГУ Міндоходів в Полтавській області від 02.02.2015 р. № 437/7/16-03-22-02-12 та згідно з п. 73.5 ст. 73 Податкового кодексу України, проведено зустрічну звірку ТОВ "Астораль" з питань підтвердження господарських відносин з платниками податків ПП "Біамід" та ПАТ "Атом" за період з 01.11.2014 р. по 30.11.2014 р., за результатами якої складено довідку № 23/2200/39260249 від 27.03.2015 року. Крім того, відповідач зауважує, що проведеною зустрічною звіркою ТОВ "Астораль" було встановлено порушення (не підтверджено реальність здійснення господарських операцій), тому фахівцями ДПІ складено довідку про результати проведення зустрічної звірки та внесено коригування показників податкових зобов'язань та податкового кредиту ТОВ "Астораль" (код ЄДРПОУ 39260249) в системі автоматизованого співставлення податкових зобов'язань та податкового кредиту в розрізі контрагентів на рівні ДПА України. З урахуванням вищенаведеного, відповідач вважає доводи та вимоги позивача, викладені у позовній заяві, безпідставними та необґрунтованими.

Вислухавши пояснення представника позивача, представника відповідача, з'ясувавши обставини справи та дослідивши наявні у справі докази, суд доходить наступних висновків.

.

Судом встановлено, що у період з 23.05.2015 року по 27.03.2015 року на підставі службового посвідчення серії УОД №100117, виданого 07.07.2011 р. ДПА в Одеській області, Богдан Т.О., начальником відділу податкового аудиту Любашівської ОДПІ ГУ Міндоходів в Одеській області, радником податкової та митної справи III рангу, відповідно до запиту Кременчуцької ОДПІ ГУ Міндоходів в Полтавській області від 02.02.2015 р. № 434/7/16-03-22-02-12 та згідно з п. 73.5 ст. 73 Податкового кодексу України було проведено зустрічну звірку ТОВ "Астораль" з питань підтвердження господарських відносин з платниками податків ПП "Біамід" та ПАТ "Атом" за період з 01.11.2014 р. по 30.11.2014 р.

За результатами вказаної перевірки Любашівською ОДПІ ГУ Міндоходів в Одеській області складено довідку від 27.03.2015 року № 23/2200/39260249 "Про результати проведення зустрічної звірки товариства з обмеженою відповідальністю "Астораль" щодо документального підтвердження господарських відносин із платниками податків ПП "Біамід" та ПРАТ "Атом", їх реальності та повноти відображення в обліку за період з 01.11.2014 року по 30.11.2014 року" (а.с.11-18).

У висновках зазначеної довідки податковим органом зазначено, що звіркою ТОВ "Астораль" не підтверджено реальність здійснення господарських відносин з ПП "Біамід" в частині формування податкового кредиту на загальну суму ПДВ - 1368530 грн. за листопад 2014 р. та подальшої реалізації продукції ПАТ "Атом" на загальну суму ПДВ 1404170 грн.

В позові ТОВ "Астораль" посилається на те, що внесення відповідачем змін в облікові дані товариства, як платника податків, зокрема, щодо зміни податкового навантаження по податку на додану вартість на підставі довідки зустрічної звірки є протиправним та суперечить вимогам податкового законодавства України.

Відповідно до пункту 73.5 статті 73 Податкового кодексу України з метою отримання податкової інформації контролюючі органи мають право проводити зустрічні звірки даних суб'єктів господарювання щодо платника податків. Зустрічною звіркою вважається співставлення даних первинних бухгалтерських та інших документів суб'єкта господарювання, що здійснюється контролюючими органами з метою документального підтвердження господарських відносин з платником податків та зборів, а також підтвердження відносин, виду, обсягу і якості операцій та розрахунків, що здійснювалися між ними, для з'ясування їх реальності та повноти відображення в обліку платника податків. Зустрічні звірки не є перевірками і проводяться в порядку, визначеному Кабінетом Міністрів України. За результатами зустрічних звірок складається довідка, яка надається суб'єкту господарювання у десятиденний термін.

Відповідно до статті 74 Податкового кодексу України Податкова інформація, зібрана відповідно до цього Кодексу, може зберігатися та опрацьовуватися в інформаційних базах контролюючих органів або безпосередньо посадовими (службовими) особами контролюючих органів. Перелік інформаційних баз, а також форми і методи опрацювання інформації визначаються центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну податкову і митну політику. Зібрана податкова інформація та результати її опрацювання використовуються для виконання покладених на контролюючі органи функцій та завдань.

В свою чергу, згідно п. 54.1 ст. 54 Податкового кодексу України крім випадків, передбачених податковим законодавством, платник податків самостійно обчислює суму податкового та/або грошового зобов'язання та/або пені, яку зазначає у податковій (митній) декларації або уточнюючому розрахунку, що подається контролюючому органу у строки, встановлені цим Кодексом. Така сума грошового зобов'язання та/або пені вважається узгодженою.

Згідно п.179.5 ст.179 податкова декларація заповнюється платником податку самостійно або іншою особою, нотаріально уповноваженою платником податку здійснювати таке заповнення, у порядку, передбаченому главою 2 розділу II цього Кодексу.

За змістом п. 4.9 Методичних рекомендацій щодо приймання та комп'ютерної обробки податкової звітності платників податків в органах ДПС України, затверджених наказом ДПС України від 14.06.2012 № 516, за відсутності зауважень до оформлення податкової звітності вона реєструється і вважається прийнятою.

Обробка та занесення інформації до електронних баз виконується підрозділом приймання та обробки податкової звітності, у разі відсутності зазначеного підрозділу - підрозділами, на які покладено цю функцію.

За відповідність інформації у базах податкової звітності даним податкових документів, наданих платником податків, несуть відповідальність підрозділи ведення та захисту податкової звітності.

Таким чином, обов'язок платника податків подати декларацію з податку на додану вартість узгоджується з обов'язком податкового органу прийняти таку декларацію та, при відсутності зауважень до її оформлення, відобразити показники цієї декларації у відповідних базах податкової звітності.

У свою чергу, показники податкового кредиту та податкових зобов'язань конкретного платника податків, які відображаються в Деталізованій базі співставлення, формуються на підставі показників поданих таким платником податків податкових декларацій з податку на додану вартість з додатком № 5 до податкової декларації з податку на додану вартість, і повинні їм відповідати.

Відповідно до пп. 54.3.2 п. 54.3 ст. 54 Податкового кодексу України контролюючий орган зобов'язаний самостійно визначити суму грошових зобов'язань, зменшення (збільшення) суми бюджетного відшкодування та/або зменшення (збільшення) від'ємного значення об'єкта оподаткування податком на прибуток або від'ємного значення суми податку на додану вартість платника податків, передбачених цим Кодексом або іншим законодавством, якщо дані перевірок результатів діяльності платника податків, крім електронної перевірки, свідчать про заниження або завищення суми його податкових зобов'язань, суми бюджетного відшкодування та/або від'ємного значення об'єкта оподаткування податком на прибуток або від'ємного значення суми податку на додану вартість платника податків, заявлених у податкових (митних) деклараціях, уточнюючих розрахунках

Отже, платник податків самостійно обчислює суму податкового зобов'язання, яку зазначає у податковій декларації, а у випадку заниження або завищення ним суми податкових зобов'язань, обов'язок визначати податкове зобов'язання платника податків або повідомляти про необхідність внесення відповідних змін до податкової звітності покладено на податковий орган шляхом прийняття податкового повідомлення-рішення.

З огляду на викладене, до інформаційних баз даних податкових органів мають включатися або дані, задекларовані платником податків (самостійно узгоджені), або показники, визначені контролюючим органом, але які пройшли відповідну процедуру узгодження в адміністративному чи судовому порядку.

Відтак, будь-які зміни до облікових даних платника податків, а також до інформаційних баз, мають визнаватися протиправними, якщо відповідні дані не співпадають із узгодженими сумами (або іншими показниками) податкового обліку.

Таку позицію викладено Вищим адміністративним судом України у справах К/800/33663/14, К/800/46235/14, К/800/40422/14, К/800/46514/13, К/800/59103/14, К/800/58353/14.

Слід зазначити, що у податковому праві визнається критерій добросовісності платника, який передбачає законність дій платника у сфері податкових правовідносин (у тому числі і щодо формування даних податкового обліку), доки це не спростовано у порядку, встановленому Податковим кодексом України. Наведене також виключає можливість застосування до платника негативних правових наслідків (зокрема, у вигляді вилучення з електронної бази даних задекларованих ним показників) до моменту донарахування платникові податкового зобов'язання в порядку статті 54 Податкового кодексу України та його узгодження.

В даному випадку, жодних донарахувань позивачеві грошових зобов'язань (та, відповідно, їх узгодження) за наслідками проведення зустрічної звірки здійснено не було, тобто судом встановлено, що контролюючим органом за результатами проведеної перевірки податкові повідомлення-рішення стосовно позивача не приймалися.

В свою чергу, результати проведеної зустрічної звірки ТОВ "Астораль" з питань підтвердження господарських відносин з платниками податків ПП "Біамід" та ПАТ "Атом" за період з 01.11.2014 р. по 30.11.2014 р. в частині не підтвердження реальності здійснення господарських відносин з ПП "Біамід" в частині формування податкового кредиту на загальну суму ПДВ - 1368530 грн. за листопад 2014 р. та подальшої реалізації продукції ПАТ "Атом" на загальну суму ПДВ 1404170 грн. були внесені до інформаційної бази податкового органу, що визнається відповідачем.

Частиною 2 ст. 19 Конституції України встановлено, що органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов'язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією України

Відтак, суд дійшов висновку, що оскільки у даному випадку жодних донарахувань позивачеві грошових зобов'язань (та, відповідно, їх узгодження) за наслідками проведення зустрічної звірки здійснено не було, дії відповідача щодо коригування показників податкової звітності позивача без дотримання приписів законів України є протиправними.

Наведене обумовлює і правомірність позовних вимог щодо зобов'язання податкової інспекції поновити відкориговані показники в інформаційній системі.

Відтак, позовні вимоги про визнання протиправними дії відповідача щодо коригування показників податкових зобов'язань та податкового кредиту ТОВ "Астораль" в системі автоматизованого співставлення податкових зобов'язань та податкового кредиту в розрізі контрагентів на рівні ДПА України на підставі Довідки № 9/2200/39260249 від 19.01.2015 року та зобов'язання відновити показники податкового кредиту та податкових зобов'язань підлягають задоволеню.

Що стосується позовних вимог ТОВ "Астораль" про визнання протиправними дії Любашівської об'єднаної Державної податкової інспекції Головного управління Державної фінансової служби в Одеській області щодо порушення терміну проведення зустрічної звірки, оформленої Довідкою № 23/2200/39260249 від 27.03.2015 року "Про результати проведення зустрічної звірки товариства з обмеженою відповідальністю "Астораль" щодо документального підтвердження господарських відносин із платниками податків ПП "Біамід" та ПРАТ "Атом", їх реальності та повноти відображення в обліку за період з 01.11.2014 року по 30.11.2014 року", суд зазначає наступне.

Згідно п. 73.5, ст. 73 ПК України з метою отримання податкової інформації контролюючі органи мають право проводити зустрічні звірки даних суб'єктів господарювання щодо платника податків.

Зустрічною звіркою вважається співставлення даних первинних бухгалтерських та інших документів суб'єкта господарювання, що здійснюється контролюючими органами з метою документального підтвердження господарських відносин з платником податків та зборів, а також підтвердження відносин, виду, обсягу і якості операцій та розрахунків, що здійснювалися між ними, для з'ясування їх реальності та повноти відображення в обліку платника податків.

Зустрічні звірки не є перевірками і проводяться в порядку, визначеному Кабінетом Міністрів України.

За результатами зустрічних звірок складається довідка, яка надається суб'єкту господарювання у десятиденний термін.

Згідно Порядку проведення органами державної податкової служби зустрічних звірок затвердженого Постановою Кабінету Міністрів України від 27.12.2010 року № 1232 зустрічна звірка полягає у зіставленні даних первинних бухгалтерських та інших документів суб'єкта господарювання, що здійснюється органами державної податкової служби, з метою документального підтвердження господарських відносин з платником податків та зборів, а також підтвердження відносин, виду, обсягу і якості операцій і розрахунків, що здійснювалися між ними, для з'ясування їх реальності та повноти відображення в обліку платника податків.

Зустрічні звірки проводяться у суб'єктів господарювання, щодо здійснення операцій з якими під час перевірки платника податків та зборів виникають сумніви стосовно факту здійснення таких операцій або якщо існують розбіжності задекларованих у деклараціях з податку на додану вартість показників податкового кредиту та податкових зобов'язань.

З метою проведення зустрічної звірки орган державної податкової служби (ініціатор) надсилає органу державної податкової служби (виконавцю), на обліку в якому перебуває суб'єкт господарювання, запит про проведення зустрічної звірки для підтвердження отриманих від платника податків та зборів даних.

Зустрічна звірка може бути проведена органом державної податкової служби (ініціатором) самостійно у разі, коли суб'єкт господарювання перебуває на обліку в тому ж органі державної податкової служби, в якому перебуває платник податків, або в межах одного населеного пункту.

Та постанова Кабінету Міністрів України №1232 не встановила термін протягом якого здійснюється зустрічна звірка, так само як й в Податковому Кодексі України.

Щодо посилань представника позивача на порушення строків проведення перевірки згідно Методичних рекомендацій щодо організації та проведення органами державної податкової служби зустрічних звірок, затверджених Наказом від 22 квітня 2011 року № 236, який не був зареєстрований в Міністерстві юстиції України, то вказані рекомендації носять лише рекомендований характер, та не обов'язковими до виконання.

Враховуючи зазначене, позовні вимоги про визнання протиправними дії Любашівської об'єднаної Державної податкової інспекції Головного управління Державної фінансової служби в Одеській області щодо порушення терміну проведення зустрічної звірки, оформленої Довідкою № 23/2200/39260249 від 27.03.2015 року "Про результати проведення зустрічної звірки товариства з обмеженою відповідальністю "Астораль" щодо документального підтвердження господарських відносин із платниками податків ПП "Біамід" та ПРАТ "Атом", їх реальності та повноти відображення в обліку за період з 01.11.2014 року по 30.11.2014 року" задоволенню не підлягають.

Статтею 19 Конституції України встановлено, що органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов'язані діяти лише на підставі, в меж повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Стаття 2 Кодексу адміністративного судочинства України (далі - КАС України) зобов'язує суди у справах щодо оскарження рішень, дій чи бездіяльності суб'єктів владних повноважень перевіряти, чи прийняті (вчинені) вони: 1) на підставі, у межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України; 2) з використанням повноваження з метою, з якою це повноваження надано; 3) обґрунтовано, тобто з урахуванням усіх обставин, що мають значення для прийняття рішення (вчинення дії); 4) безсторонньо (неупереджено); 5) добросовісно; 6) розсудливо; 7) з дотриманням принципу рівності перед законом, запобігаючи всім формам дискримінації; 8) пропорційно, зокрема з дотриманням необхідного балансу між будь-якими несприятливими наслідками для прав, свобод та інтересів особи і цілями, на досягнення яких спрямоване це рішення (дія); 9) з урахуванням права особи на участь у процесі прийняття рішення; 10) своєчасно, тобто протягом розумного строку.

Враховуючи те, що оскільки у даному випадку жодних донарахувань позивачеві грошових зобов'язань (та, відповідно, їх узгодження) за наслідками проведення зустрічної звірки здійснено не було, дії відповідача щодо коригування показників податкової звітності позивача без дотримання приписів законів України є протиправними, тому позов підлягає частковому задовленню.

Керуючись ст. ст. 2, 71, 86 158 - 163 КАС України, суд, -

ПОСТАНОВИВ: Позов Товариства з обмеженою відповідальністю «Астораль» до Любашівської об'єднаної державної податкової інспекції Головного управління ДФС в Одеській області задовольнити частково.

Визнати протиправними дії Любашівської об'єднаної державної податкової інспекції Головного управління ДФС в Одеській області щодо коригування показників податкових зобов'язань та податкового кредиту ТОВ «Астораль» в системі автоматизованого співставлення податкових зобов'язань та податкового кредиту в розрізі контрагентів на рівні ДПА України на підставі довідки №23/2200/39260249 від 27.03.2015р.

Зобов'язати Любашівську об'єднану державну податкову інспекцію Головного управління ДФС в Одеській області відновити показники податкового кредиту та податкових зобов'язань ТОВ "Астраль» в системі автоматизованого співставлення податкових зобов'язань та податкового кредиту в розрізі контрагентів на рівні ДПА України змінені на підставі довідки №23/2200/39260249 від 27.03.2015р.

В решті позовних вимог відмовити.

Стягнути з державного бюджету України на користь Товариства з обмеженою відповідальністю «Астораль» (іден. номер 39260249) витрати по сплаті судового збору у розмірі 48грн.72коп.

Постанова набирає законної сили відповідно до ст..254КАС України.

Апеляційна скарга на постанову суду може бути подана протягом десяти днів після отримання копії постанови. Апеляційна скарга подається до Одеського апеляційного адміністративного суду через Одеський окружний адміністративний суд. Копія апеляційної скарги одночасно надсилається особою, яка її подає, до Одеського апеляційного адміністративного суду.

Повний текст постанови виготовлений 19.06.2015 року.

Суддя Е.А.Іванов