Постанова № 4488454, 15.07.2009, Волинський окружний адміністративний суд

ПОСТАНОВА

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

15 липня 2009 р.                     Справа № 2а-18018/09/0370

Волинський окружний адміністративний суд у складі:

головуючого - судді Андрусенко О. О.,

при секретарі судового засідання Брудовській Н. В.,

за участю представника позивача Зацарного О. І., представників відповідача Сахарук О. В., Мельника С. В.,

розглянувши у відкритому судовому засіданні в місті Луцьку адміністративну справу за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю «Адендум»до Луцької об’єднаної державної податкової інспекції про скасування податкових повідомлень-рішень,

ВСТАНОВИВ:

позивач – ТзОВ «Адендум» звернувся до суду з позовом, в якому проситьскасувати податкове повідомлення-рішення Луцької ОДПІ від 25.11.2008 р. № 0003542301/0 та відповідні наступні повідомлення-рішення про визначення податкового зобов’язання з податку на прибуток в сумі 2642640 грн., в т. ч. 1321320 грн. основного платежу та 1321320 грн. штрафних санкцій.

У судовому засіданні 15.07.2009 року представник позивача уточнив позовні вимоги та просить скасувати податкове повідомлення-рішення від 03.04.2009 року № 0003542301/3 про визначення податкового зобов’язання з податку на прибуток в сумі 2642640 грн., в т. ч. 1321320 грн. основного платежу та 1321320 грн. штрафних санкцій, винесене відповідачем внаслідок оскарження первинного податкового повідомлення-рішення в порядку апеляційного узгодження.

В обґрунтування позовних вимог позивач посилається на невірне застосування податковим органом норм підпункту 1.22.1 пункту 1.22 статті 1, пункту 4.1.6 пункту 4.1 статті 4 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств» щодо відносин, які виникли внаслідок ліквідації ТзОВ «Укруніверсалопт», з яким позивачем було укладено договір поставки, за наявності у позивача перед останнім кредиторської заборгованості, вважає, що обов’язок віднести суму кредиторської заборгованості до валових витрат виник у підприємства зі сплином 3-річного строку позовної давності.

У судовому засіданні представник позивача заявлені вимоги підтримав з підстав, наведених у позовній заяві та поясненнях від 15.07.2009 року, просив позов задовольнити.

Відповідач – Луцька ОДПІ у запереченнях на позовну заяву позовні вимоги не визнав, зазначаючи, що позивач зобов’язаний віднести до валового доходу суми кредиторської заборгованості перед контрагентом – юридичною особою, державну реєстрацію якої припинено у зв’язку з ліквідацією, у податковому періоді, в якому відбулась така ліквідація. Вважає суму непогашеної кредиторської заборгованості перед ліквідованим контрагентом безповоротною фінансовою допомогою, а віднесення до валових витрат вартості переданого по договору комісії товару (попередньо придбаного у ТзОВ «Укруніверсалопт») неправомірним у контексті вимог пункту 5.1 статті 5 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств».

У судовому засіданні представники відповідача підтримали доводи, наведені у запереченнях, просили в позові відмовити.

Заслухавши пояснення представників сторін, дослідивши подані суду письмові докази, суд вважає, що позов необхідно задовольнити з наступних підстав.

Актом Державної податкової адміністрації у Волинській області від 17.11.2008 року № 1255/35-112/31011646 про результати документальної невиїзної перевірки Товариства з обмеженою відповідальністю «Адендум» з питань своєчасності, достовірності, повноти нарахування і сплати податку на прибуток по правових відносинах з ТзОВ «Укруніверсалопт» за період з 01.01.2007 року по 30.06.2008 року встановлено порушення підпункту 1.22.1 пункту 1.22 статті 1, пункту 4.1.6 пункту 4.1 статті 4, пунктів 5.1, 5.10 статті 5 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств», в результаті чого занижено податок на прибуток за І квартал 2007 року на загальну суму 1321320 грн.

Податковим органом встановлено, що позивач не відніс до валового доходу суму кредиторської заборгованості в розмірі 2882880 грн. перед ТзОВ «Укруніверсалопт», державну реєстрацію якого припинено 19.07.2007 року у зв’язку з ліквідацією за рішенням засновників. В акті зроблено висновок, що зазначена кредиторська заборгованість набула ознак безповоротної фінансової допомоги та підлягала до включення до валового доходу у періоді, в якому відбулася ліквідація підприємства. Крім того, перевіряючими зроблено висновок про завищення позивачем валових витрат, до яких віднесено 2402400 грн. вартості товару (попередньо придбаного у ТзОВ «Укруніверсалопт»), переданого по договору комісії, що укладений позивачем з ТзОВ «Калімера ЛТД». Відповідач вважає, що оскільки позивач не поніс витрат на придбання у ТзОВ «Укруніверсалопт» товару, вартість такого безоплатно отриманого товару неправомірно віднесено до валових витрат.

На підставі акту перевірки Луцькою об’єднаною державною податковою інспекцією винесено податкове повідомлення-рішення від 25.11.2008 р. № 0003542301/0 про визначення податкового зобов’язання з податку на прибуток в сумі 2642640 грн., в т. ч. 1321320 грн. основного платежу та 1321320 грн. штрафних санкцій.

Вказане податкове повідомлення-рішення позивачем оскаржувалось в адміністративному порядку до Луцької об’єднаної державної податкової інспекції, Державної податкової адміністрації у Волинській області, Державної податкової адміністрації України. За результатами розгляду первинної та повторних скарг до податкових органів вищого рівня виносились рішення про відмову в задоволенні скарг позивача. Після прийняття рішення про результати розгляду скарги Державною податковою адміністрацією України відповідачем направлено позивачу податкове повідомлення-рішення від 03.04.2009 року № 0003542301/3 про визначення податкового зобов’язання з податку на прибуток в сумі 2642640 грн., в т. ч. 1321320 грн. основного платежу та 1321320 грн. штрафних санкцій, яке оскаржується позивачем.

Судом встановлено, що на підставі договору від 06.12.2005 р. № 4-ИАК, укладеного СП ТзОВ «Альфа-Луцьк», правонаступником якого є ТзОВ «Адендум», з ТзОВ «Укруніверсалопт», позивачем отримано товарно-матеріальні цінності – «Блок віддаленого збору даних БИТ-71» в кількості 1001 шт. на суму 2882880 грн., в т. ч. ПДВ – 480480 грн.

Даний товар поставлявся товариству «Адендум» згідно специфікацій, в тому числі:

- по специфікації від 15.12.2005 року № 1 згідно видаткової накладної № У-15124 від 15.12.2005 року в кількості 230 штук на загальну суму 662400 грн., в т. ч. ПДВ - 110400 грн.;

- по специфікації від 23.01.2006 року № 2 згідно видаткової накладної № У-23015 від 23.01.2006 року в кількості 646 штук на загальну суму 1860480 грн., в т. ч. ПДВ - 310080 грн.;

- по специфікації від 15.03.2006 року № 3 згідно видаткової накладної № У-15032 від 15.03.2006 року в кількості 125 штук на загальну суму 360000 грн., в т. ч. ПДВ- 60000 грн.

Згідно пункту 6.1 договору від 06.12.2005р. № 4-ИАК оплата за товар проводиться протягом 90 календарних днів з дати отримання товару покупцем шляхом безготівкового перерахування грошових коштів на банківський рахунок продавця.

Станом на 17.11.2008 року (дата складання акту перевірки) ТзОВ «Адендум» з товариством «Укрініверсалопт» за поставлений товар не розрахувалося, тобто у позивача рахувалась кредиторська заборгованість в сумі 2882880 грн.

Відповідно до пункту 3.1 договору № 4-ИАК від 06.12.2005 року продавець відвантажує товар на умовах СРТ - місце поставки: Київська область, Василівський район, смт. Калинівка, вул. Залізнична, 160.

Згідно договору відповідального зберігання від 06.12.2005 року придбаний ТзОВ «Адендум» товар переданий зберігачу - ТзОВ «Укруніверсалопт» за адресою зберігання: Київська область, Василівський район, смт. Калинівка, вул. Залізнична, 160, згідно актів прийому-передачі від 15.12.2006 року, 23.01.2006 року, 15.03.2006 року та повернений товариству «Адендум» 02.10.2006 року згідно акту повернення товару по договору зберігання від 06.12.2005 року.

27.09.2006 року ТзОВ «Адендум» та ТзОВ «Калімера ЛТД» укладено договір комісії № К-2/09, відповідно до якого товарно-матеріальні цінності «Блок віддаленого збору даних БИТ-71» в кількості 1001 шт. на загальну суму 2502500 грн. передано товариству «Калімера» на комісію для продажу, про що складено акт прийому-передачі товару від02.10.2006року№1.

Згідно довідки з Єдиного державного реєстру юридичних осіб та фізичних осіб – підприємців, виданої державним реєстратором виконавчого комітету Чернівецької міської ради 06.08.2008 року, 19.02.2007 року проведено державну реєстрацію припинення юридичної особи в результаті її ліквідації за рішенням засновників, що не пов’язано з реорганізацією.

Як встановлено з пояснень представників відповідача та наявних у матеріалах справи акту перевірки і рішень про результати розгляду скарг, податковий орган вважає, що позивач зобов’язаний віднести суму непогашеної кредиторської заборгованості до валового доходу в податковому періоді, в якому відбулось припинення державної реєстрації товариства «Укруніверсалопт», оскільки, на думку відповідача, така кредиторська заборгованість набула ознак безповоротної фінансової допомоги.

Поняття безповоротної фінансової допомоги наведено в підпункті 1.22.1 пункту 1.22 статті 1 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств» від 28.12.1994 року № 334/94-ВР (надалі – Закон), а саме безповоротна фінансова допомога - це:

сума коштів, передана платнику податку згідно з договорами дарування, іншими подібними договорами, які не передбачають відповідної компенсації чи повернення таких коштів (за винятком бюджетних дотацій і субсидій), або без укладання таких угод;

сума безнадійної заборгованості, відшкодована кредитору позичальником після її списання, якщо така безнадійна заборгованість була попередньо включена до складу валових витрат кредитора;

сума заборгованості платника податку перед іншою юридичною чи фізичною особою, що залишилася нестягнутою після закінчення строку позовної давності;

основна сума кредиту або депозиту, наданих платнику податку без встановлення строків повернення такої основної суми, за винятком кредитів, наданих під безстрокові облігації, та депозитів до запитання у банківських установах, а також сума процентів, нарахованих на таку основну суму, але не сплачених (списаних);

сума процентів, умовно нарахованих на суму поворотної фінансової допомоги, що залишається неповерненою на кінець звітного періоду, у розмірі облікової ставки Національного банку України, розрахованої за кожний день фактичного використання такої поворотної фінансової допомоги.

Отже, вартість отриманого позивачем товару, набуває статусу безповоротної фінансової допомоги в податковому періоді, на який припадає закінчення терміну позовної давності. Даною нормою не передбачено випадку набуття кредиторською заборгованістю статусу безповоротної фінансової допомоги з моменту ліквідації кредитора.

За змістом вказаної норми суд дійшов висновку про помилковість кваліфікації відповідачем кредиторської заборгованості ТзОВ «Адендум» у якості безповоротної фінансової допомоги.

Відповідно до статті 256 Цивільного кодексу України від 16.01.2003 р. (надалі – ЦК України) під терміном «позовна давність» розуміють строк, у межах якого особа може звернутися до суду з вимогою про захист свого цивільного права або інтересу.

Статтею 257 ЦК України визначено, що загальна позовна давність встановлюється тривалістю в 3 (три) роки.

З матеріалів справи, а саме - специфікацій № 1, № 2, № 3 вбачається, що товар товариством «Укруніверсалопт» поставлявся позивачу 15.12.2005 на суму 662400 грн., 23.01.2006 року на суму 1860480 грн., 15.03.2006 року на суму 360000 грн.

Оскільки пунктом 6.1 договору від 06.12.2005р. № 4-ИАК передбачено обов’язок покупця розрахуватись за товар протягом 90 календарних днів з дати його отримання, строк позовної давності по зазначених вище поставках закінчився 15.03.2009 року, 23.04.2009 року та 15.06.2009 року відповідно.

Підпунктом 4.1.6 пункту 4.1 статті 4 Закону передбачено, що валовий доход включає, зокрема, суми безповоротної фінансової допомоги, отриманої платником податку у звітному періоді.

Враховуючи наведені вище обставини та вимоги Закону і ЦК України, суд дійшов висновку, що у податковому періоді, на який припадає закінчення терміну позовної давності, ТзОВ «Адендум» зобов’язане включити до валових доходів суму кредиторської заборгованості, щодо якої закінчився термін позовної давності, тобто у 1 та 2 кварталах 2009 року.

Так як у періоді, що перевірявся - з 01.01.2007 р. по 30.06.2008 р., термін позовної давності за зобов’язаннями по договору від 06.12.2005р. № 4-ИАК з ТОВ «Укруніверсалопт» не сплинув, висновки податкового органу про порушення позивачем вимог пункту 4.1.6 пункту 4.1 статті 4 Закону є неправомірними.

Відповідно до статті 609 ЦК України України зобов'язання припиняється ліквідацією юридичної особи (боржника або кредитора).

Порядок початку перебігу, переривання, зупинення та спливу позовної давності визначено главою 19 розділу V ЦК України, якою не передбачено такої підстави закінчення строку позовної давності як ліквідація контрагента по договору.

З урахуванням вищезазначених норм ЦК України, суд вважає помилковим висновок відповідача щодо припинення строку позовної давності з моменту ліквідації кредитора.

Враховуючи наведене, суд дійшов висновку про неправомірність висновків відповідача щодо обов’язку позивача віднести суму кредиторської заборгованості до валового доходу у І кварталі 2007 року, а відтак і відсутність правових підстав для донарахування податкового зобов’язання з податку на прибуток із суми 2882880 грн. і застосування штрафних санкцій за вказаний період.

Так як зобов’язання віднести до валового доходу суму кредиторської заборгованості у І кварталі 2007 року у позивача не виникло, відповідно не було підстав зменшувати валові витрати за І квартал 2007 року згідно вимог пунктів 5.1, 5.10 статті 5 Закону, а отже нарахування Луцькою ОДПІ податку на прибуток на суму 2402400 грн. і застосування штрафних санкцій є протиправним.

Оскільки судом встановлено безпідставність висновків, констатованих у акті перевірки, та неправомірність здійснених відповідачем нарахувань, податкове повідомлення-рішення від 03.04.2009 року № 0003542301/3 підлягає скасуванню як таке, що суперечить чинному законодавству.

Керуючись ст. ст. 160 ч.3, 163 Кодексу адміністративного судочинства України та на підставі Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств», Закону України «Про порядок погашення зобов’язань платників податків перед бюджетами та державними цільовими фондами», суд

ПОСТАНОВИВ:

Адміністративний позов задовольнити.

Скасувати податкове повідомлення-рішення Луцької об’єднаної державної податкової інспекції від 03.04.2009 року № 0003542301/3 про визначення податкового зобов’язання з податку на прибуток в сумі 2642640 грн., в т. ч. 1321320 грн. основного платежу та 1321320 грн. штрафних санкцій.

Постанова набирає законної сили після закінчення строку подання заяви про апеляційне оскарження, якщо таку заяву не було подано. Якщо заяву про апеляційне оскарження було подано, але апеляційна скарга не буде подана у встановлений строк, постанова набирає законної сили після закінчення цього строку. У разі подання апеляційної скарги постанова, якщо її не скасовано, набирає законної сили після закінчення апеляційного розгляду справи.

Постанова може бути оскаржена до Львівського апеляційного адміністративного суду через Волинський окружний адміністративний суд. Заява про апеляційне оскарження подається протягом десяти днів з дня складення постанови в повному обсязі – 20 липня 2009 року. Апеляційна скарга на постанову суду першої інстанції подається протягом двадцяти днів після подання заяви про апеляційне оскарження. Апеляційна скарга може бути подана без попереднього подання заяви про апеляційне оскарження, якщо скарга подається у строк, встановлений для подання заяви про апеляційне оскарження. Копія апеляційної скарги одночасно надсилається особою, яка її подає, до суду апеляційної інстанції.

Головуючий - суддя                                                                      О. О. Андрусенко