Ухвала суду № 44746022, 03.06.2015, Львівський апеляційний адміністративний суд

УХВАЛА

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

03 червня 2015 року Справа № 876/11469/14

Колегія суддів Львівського апеляційного адміністративного суду в складі:

головуючого судді Шавеля Р.М.,

суддів Костіва М.В. та Бруновської Н.В.,

розглянувши в порядку письмового провадження у м.Львові апеляційну скаргу Товариства з обмеженою відповідальністю «Ковельська кузня» на постанову Волинського окружного адміністративного суду від 18.11.2014р. в адміністративній справі за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю «Ковельська кузня» до Ковельської об'єднаної державної податкової інспекції Головного управління Міндоходів у Волинській обл. про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень щодо збільшення суми грошових зобов'язань з податку на додану вартість та зменшення розміру від'ємного значення суми податку на додану вартість,-

В С Т А Н О В И Л А:

05.05.2014р. позивач Товариство з обмеженою відповідальністю /ТзОВ/ «Ковельська кузня» звернувся до суду з адміністративним позовом, в якому просив визнати недійсними винесені відповідачем Ковельською об'єднаною державною податковою інспекцією /ОДПІ/ Головного управління /ГУ/ Міндоходів у Волинській обл. податкові повідомлення-рішення № 0002652200 від 03.12.2013р. та № 0002492200 від 02.12.2013р. (а.с.3-7).

Постановою Волинського окружного адміністративного суду від 18.11.2014р. у задоволенні заявленого позову відмовлено (а.с.89-91).

Не погодившись з винесеним судовим рішенням, постанову суду оскаржив позивач ТзОВ «Ковельська кузня», який покликаючись на неповне з'ясування судом обставин, що мають значення для справи, порушення судом норм матеріального та процесуального права, що призвело до неправильного вирішення справи, просить суд апеляційної інстанції скасувати постанову суду першої інстанції та прийняти нове рішення, яким заявлений позов задоволити (а.с.96-100).

В обґрунтування вимог апеляційної скарги покликається на те, що відповідно до вимог ПК України суми податкових зобов'язань і податкового кредиту постачальника та отримувача підлягають відповідному коригуванню в деклараціях з податку на додану вартість /ПДВ/ того звітного періоду, на який припадає дата отримання отримувачем розрахунку. Оригінали розрахунків коригування були отримані апелянтом 02.09.2013р., що засвідчується відповідним підписом про їх отримання.

Враховуючи , що в податковій декларації з ПДВ за серпень 2013 року з додатками та в реєстрі виданих та отриманих податкових накладних ТзОВ «Ковельська кузня» зроблено помилку, а саме сформовано показники податкової звітності з ПДВ за серпень 2013 року за відсутності первинного документу - розрахунків коригування №№ 68, 79, 80, 81, 83, 84, 85, 86, 87, 88, 89, 114 від 21.08.2013р. - підприємством подано Уточнюючий розрахунок податкових зобов'язань з ПДВ у зв'язку з виправленням самостійно виявлених помилок № 9066927876 від 21.10.2013р. за серпень 2013 року.

Особи, які беруть участь у справі, в судове засідання на виклик суду не з'явилися, а відтак на підставі п.2 ч.1 ст.197 КАС України суд прийшов до висновку про можливість розгляду справи в порядку письмового провадження за наявними у справі матеріалами.

Заслухавши суддю-доповідача, перевіривши матеріали справи та апеляційну скаргу в межах наведених у ній доводів, колегія суддів дійшла висновку, що апеляційна скарга не підлягає до задоволення, з наступних підстав.

Як достовірно встановлено судом першої інстанції, 17.09.2013р. ТзОВ «Ковельська кузня» подано до Ковельської ОДПІ ГУ Міндоходів у Волинській обл. податкову декларацію з ПДВ за серпень 2013 року, за показниками якої задекларовано: суму податкових зобов'язань (рядок 9 декларації) у розмірі 195017 грн.; суму податкового кредиту (рядок 17 декларації) у розмірі 154259 грн., в тому числі податкового кредиту по операціях, що оподатковуються за основною ставкою (рядок 10.1 декларації), в розмірі 228631 грн., коригування податкового кредиту (рядок 16 декларації) в сторону зменшення у розмірі 74372 грн.; позитивне значення різниці між сумою податкового зобов'язання та сумою податкового кредиту поточного звітного періоду (рядок 18 декларації) в розмірі 40758 грн.; залишок від'ємного значення, який після бюджетного відшкодування включається до складу податкового кредиту наступного звітного періоду (рядок 24 декларації) в розмірі 50785 грн.

До податкової декларації з ПДВ за серпень 2013 року ТзОВ «Ковельська кузня» подано додаток 1 «Розрахунок коригування сум ПДВ до податкової декларації з ПДВ», зареєстрований в податковому органі 17.09.2013р., в якому відображено коригування податкового кредиту в сторону зменшення на суму 74372 грн. по ТзОВ «Сільмаш». В додатку 1 позивачем відображено дату отримання розрахунків коригування кількісних і вартісних показників до податкових накладних від ТзОВ «Сільмаш» 21.08.2013р. та 28.09.2013р.

21.10.2013р. ТзОВ «Ковельська кузня» подано до Ковельської ОДПІ ГУ Міндоходів у Волинській обл. уточнюючий розрахунок податкових зобов'язань з ПДВ у зв'язку з виправленням самостійно виявлених помилок за серпень 2013 року із додатками: додаток 1 «Розрахунок коригування сум ПДВ до податкової декларації з ПДВ за серпень 2013 року; додаток 2 «Довідка про залишок суми від'ємного значення попередніх податкових періодів, що залишається непогашеним після бюджетного відшкодування, отриманого у звітному податковому періоді, та підлягає включенню до складу податкового кредиту і наступного податкового періоду». Згідно даного уточнюючого розрахунку ТзОВ «Ковельська кузня» внесені зміни в рядок 16 декларації з ПДВ за серпень 2013 року щодо коригування податкового кредиту в сторону збільшення на суму ПДВ 74372 грн., а саме по ТзОВ «Сільмаш» виключено із коригування в розмірі 74372 грн. суму ПДВ по розрахунках коригування кількісних і вартісних показників до податкових накладних.

Відповідачем проведено камеральну перевірку даних, задекларованих ТзОВ «Ковельська кузня» в уточнюючому розрахунку податкових зобов'язань з ПДВ у зв'язку з виправленням самостійно виявлених помилок за звітний період, за який виправляються помилки до податкової декларації з ПДВ за серпень 2013 року, за результатами якої складено Акт перевірки № 26/22-37029135 від 15.11.2013р. (а.с.8-14).

Проведеною перевіркою з'ясовано, що ТзОВ «Ковельська кузня» занижено суму податкових зобов'язань, заявлених в уточнюючому розрахунку податкових зобов'язань з ПДВ у зв'язку з виправленням самостійно виявлених помилок до податкової декларації з ПДВ за серпень 2013 року на 41785 грн., в результаті чого завищено залишок від'ємного значення, який після бюджетного відшкодування включається до складу податкового кредиту наступного звітного періоду (рядок 24 декларації) на 1027 грн. та занижено суму ПДВ, яка за результатами звітного періоду підлягає сплаті платником податку до бюджету, на 40758 грн.

За результатами цієї перевірки Ковельською ОДПІ ГУ Міндоходів у Волинській обл. прийняті податкові повідомлення-рішення № 0002652200 від 03.12.2013р., яким визначено суму грошового зобов'язання з ПДВ в розмірі 61137 грн., в тому числі 40758 грн. за основним платежем та 20379 грн. за штрафними (фінансовими) санкціями (а.с.16), № 0002492200 від 02.12.2013р., яким зменшено розмір від'ємного значення суми ПДВ на 1027 грн. за серпень 2013 року (а.с.15).

Розглядувані правовідносини регулюються приписами Податкового кодексу /ПК/ України (в редакції, чинній на момент виникнення спірних правовідносин).

Зокрема, відповідно до п.п.192.1, 192.3 ст.192 вказаного Кодексу якщо після постачання товарів/послуг здійснюється будь-яка зміна суми компенсації їх вартості, включаючи наступний за постачанням перегляд цін, перерахунок у випадках повернення товарів/послуг особі, яка їх надала, або при поверненні постачальником суми попередньої оплати товарів/послуг, суми податкових зобов'язань та податкового кредиту постачальника та отримувача підлягають відповідному коригуванню. Якщо внаслідок такого перерахунку відбувається зменшення суми компенсації на користь платника податку - постачальника, то:

а) постачальник відповідно зменшує суму податкових зобов'язань за результатами податкового періоду, протягом якого був проведений такий перерахунок, та надсилає отримувачу розрахунок коригування податку;

б) отримувач відповідно зменшує суму податкового кредиту за результатами такого податкового періоду в разі, якщо він зареєстрований як платник податку на дату проведення коригування, а також збільшив податковий кредит у зв'язку з отриманням таких товарів/послуг.

Результат перерахунку податкових зобов'язань і податкового кредиту постачальника та отримувача відображається у складі податкової декларації за звітний податковий період у порядку, визначеному центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну податкову і митну політику.

З вищезазначених норм вбачається, що суми податкових зобов'язань і податкового кредиту підлягають відповідному коригуванню в деклараціях з ПДВ того звітного податкового періоду, на який припадає дата отримання отримувачем розрахунку.

Проведеною податковим органом перевіркою з'ясовано, що згідно інформаційних баз контролюючого органу (а саме задекларованих показників у поданих податкових деклараціях із додатками, звітах) розрахунки коригування кількісних і вартісних показників, виписаних по податкових накладних ТзОВ «Сільмаш», вручені покупцю ТзОВ «Ковельська кузня» 21.08.2013р. та 28.08.2013р., що підтверджується в розділі II поданого ТзОВ «Ковельська кузня» до Ковельської ОДПІ ГУ Міндоходів у Волинській обл. реєстру виданих та отриманих податкових накладних за серпень 2013 року та в розділі І поданого ТзОВ «Сільмаш» до Ковельської ОДПІ ГУ Міндоходів у Волинській обл. реєстру виданих та отриманих податкових накладних за серпень 2013 року.

ТзОВ «Сільмаш» уточнюючий розрахунок до податкової декларації з ПДВ за липень-серпень 2013 року до Ковельської ОДПІ ГУ Міндоходів у Волинській обл. не подавався.

Згідно п.19 Порядку заповнення податкової накладної, затв. наказом Міністерства фінансів України № 1379 від 01.11.2011р. (в редакції, чинній на момент виникнення спірних відносин), оригінал розрахунку коригування надається покупцю товарів/послуг; копія залишається у продавця.

У п.20 вказаного Порядку визначено, що на підставі вказаного розрахунку отримувач товарів/послуг здійснює коригування податкового кредиту відповідно до статті 192 розділу V Кодексу (за умови дотримання положень законодавчих актів щодо віднесення сум до податкового кредиту) з обов'язковим відображенням зазначених коригувань у реєстрі виданих та отриманих податкових накладних (з від'ємним чи позитивним значенням).

Отже, коригування податкового кредиту проводиться покупцем (отримувачем) товару у тому податковому (звітному) періоді, в якому він отримує оригінал відповідного розрахунку від продавця (постачальника).

Відповідно до п.201.15 ст.201 ПК України платник податку веде реєстр виданих та отриманих податкових накладних в електронному вигляді, у якому зазначаються порядковий номер податкової накладної, дата її виписки (отримання), загальна сума постачання та сума нарахованого податку, а також реєстраційний номер платника податку - продавця, який видав податкову накладну такому платнику податку. Форма і порядок заповнення реєстру виданих та отриманих податкових накладних встановлюються відповідно до вимог розділу II цього Кодексу.

Платники податку щомісяця в терміни, що передбачені для подання податкової звітності (календарний місяць), у тому числі для яких цим розділом встановлено звітний податковий період - квартал, подають контролюючому органу копії записів у реєстрах виданих та отриманих податкових накладних за такий період в електронному вигляді.

Згідно Порядку ведення реєстру виданих та отриманих податкових накладних, затв. наказом Міністерства фінансів України № 1340 від 17.12.2012р. (в редакції, чинній на момент виникнення спірних відносин), у розділі II Реєстру відображаються отримані податкові накладні, розрахунки коригування кількісних і вартісних показників до податкової накладної (додаток 2 до податкової накладної), МД на ввезення товарів, а також інші документи, на підставі яких здійснюється облік операцій з придбання товарів/послуг.

При цьому, у графі 5 Реєстру зазначається вид документа згідно з такими позначеннями: ПНП - податкова накладна, складена на паперових носіях, а РКП - розрахунок коригування кількісних і вартісних показників до податкової накладної (додаток 2 до податкової накладної), складений на паперових носіях.

Отже, факт отримання платником податків від постачальника товарів розрахунку коригування кількісних і вартісних показників до податкової накладної відображається у реєстрі виданих та отриманих податкових накладних. Вказаний реєстр ведеться в електронному вигляді та щомісяця надсилається до податкового органу.

Факт отримання від ТзОВ «Сільмаш» розрахунку коригування кількісних і вартісних показників до податкової накладної № 22 від 08.07.2013р. підтверджується реєстром отриманих податкових накладних ТзОВ «Ковельська кузня» за липень 2013 року.

Згідно матеріалів справи у реєстрі отриманих податкових накладних за липень 2013 року, який є додатком до податкової декларації з ПДВ за липень 2013 року, позивач провів коригування суми податкового кредиту по операції з ТзОВ «Сільмаш» у бік зменшення на 271818 грн. У зв'язку з проведеним коригуванням підприємство було позбавлено права повторно включати цю суму до складу податкового кредиту.

Однак, в подальшому у жовтні 2013 року уточнюючим розрахунком позивач повторно включив 271818 грн. ПДВ по операції з ТзОВ «Сільмаш» до складу податкового кредиту, що здійснено ним без жодної на це правової підстави та фактично призвело до формування податкового кредиту по операції, товар по якій повернуто постачальнику і податковий кредит по якій був відкоригований в сторону зменшення.

Наведені висновки також стверджуються постановою Волинського окружного адміністративного суду від 05.06.2014р., залишеною без змін ухвалою Львівського апеляційного адміністративного суду від 29.09.2014р., у справі за позовом ТзОВ «Ковельська кузня» до Ковельської ОДПІ ГУ Міндоходів у Волинській обл. про визнання недійсними податкових повідомлень-рішень № 0002662200 від 03.12.2013р. та № 0002512200 від 02.12.2013р. (а.с.68-70).

В порядку ч.1 ст.72 КАС України вказані судове рішення встановлюють обставини, які мають значення для вирішення адміністративної справи, а відтак підлягають врахуванню під час вирішення розглядуваного спору.

Не можуть прийматися до уваги доводи позивача про порушення порядку проведення камеральної перевірки, оскільки контролюючий орган під час проведення перевірки обґрунтовано використав дані, які зазначені ТзОВ «Ковельська кузня» у податковій декларації з ПДВ за серпень 2013 року, уточнюючому розрахунку податкових зобов'язань з ПДВ у зв'язку з виправленням самостійно виявлених помилок до податкової декларації з ПДВ за серпень 2013 року, реєстрі отриманих податкових накладних за липень 2013 року (який ведеться в електронному вигляді, подається до податкового органу та є невід'ємною складовою податкової звітності).

Таким чином, висновки відповідача, викладені в Акті перевірки № 26/22-37029135 від 15.11.2013р. про заниження суми податкових зобов'язань, заявлених в уточнюючому розрахунку податкових зобов'язань з ПДВ у зв'язку з виправленням самостійно виявлених помилок до податкової декларації з ПДВ за серпень 2013 року на 41785 грн., знайшли своє об'єктивне підтвердження під час судового розгляду справи, а тому спірні податкові повідомлення-рішення ґрунтуються на вимогах закону.

Доводи апелянта, які фактично відповідають обґрунтуванню заявлених позовних вимог, на правомірність прийнятої постанови не впливають та висновків суду не спростовують.

Таким чином, враховуючи підтвердження в судовому засіданні обставин, якими контролюючий орган обґрунтував свої твердження про порушення позивачем вимог чинного податкового законодавства, а відтак й покладених в основу оскаржуваних податкових повідомлень-рішень, суд першої інстанції прийшов до вірного висновку про те, що заявлений позивачем позов є безпідставним, а тому задоволенню не підлягає.

З огляду на викладене, суд першої інстанції правильно і повно встановив обставини справи та ухвалив судове рішення з додержанням норм матеріального і процесуального права, доводи апеляційної скарги не спростовують висновків рішення суду, а тому підстав для скасування постанови колегія суддів не вбачає і вважає, що апеляційну скаргу на неї слід залишити без задоволення.

Керуючись ст.ст.94, 160, 195-197, п.1 ч.1 ст.198, ст.200, п.1 ч.1 ст.205, ст.ст.206, 254 КАС України, колегія суддів,-

У Х В А Л И Л А:

Апеляційну скаргу Товариства з обмеженою відповідальністю «Ковельська кузня» на постанову Волинського окружного адміністративного суду від 18.11.2014р. в адміністративній справі № 803/837/14 залишити без задоволення, а вказану постанову суду - без змін.

Ухвала апеляційного суду набирає законної сили через п'ять днів після направлення її копій особам, які беруть участь у справі, але може бути оскаржена у касаційному порядку шляхом подачі касаційної скарги безпосередньо до адміністративного суду касаційної інстанції протягом двадцяти днів з дня набрання ухвалою законної сили.

Головуючий суддя: Р.М.Шавель

Судді: М.В.Костів

Н.В.Бруновська