Ухвала суду № 44681147, 02.06.2015, Харківський апеляційний адміністративний суд

УХВАЛА

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

02 червня 2015 р.Справа № 816/962/15-аКолегія суддів Харківського апеляційного адміністративного суду у складі

Головуючого судді: Бегунца А.О.

Суддів: Рєзнікової С.С. , Старостіна В.В.

за участю секретаря судового засідання Машури Г.І.

розглянувши у відкритому судовому засіданні у приміщенні Харківського апеляційного адміністративного суду адміністративну справу за апеляційною скаргою Державної податкової інспекції у м. Полтаві Головного управління Міндоходів у Полтавській області на постанову Полтавського окружного адміністративного суду від 07.04.2015р. по справі № 816/962/15-а

за позовом Публічного акціонерного товариства "Полтаваобленерго"

до Державної податкової інспекції у м. Полтаві Головного управління Міндоходів у Полтавській області

про визнання протиправною та скасування податкової консультації,

ВСТАНОВИЛА:

Позивач, Публічне акціонерне товариство "Полтаваобленерго", звернувся до суду з адміністративним позовом до Державної податкової інспекції у м.Полтаві Головного управління Міндоходів у Полтавській області (далі - відповідач), в якому просив визнати протиправною та скасувати податкові консультації Державної податкової інспекції у м.Полтаві Головного управління Міндоходів у Полтавській області від 27 лютого 2015 року №3404/10/16-01-11-01-31 в частині особливостей формування податкового кредиту на підставі податкових накладних, складених до 01 січня 2015 року.

Постановою Полтавського окружного адміністративного суду від 07.04.2015 року позов задоволено. Визнано протиправною та скасовано податкову консультацію Державної податкової інспекції у м.Полтаві Головного управління Міндоходів у Полтавській області від 27 лютого 2015 року №3404/10/16-01-11-01-31 в частині особливостей формування податкового кредиту на підставі податкових накладних, складених до 01 січня 2015 року. Стягнуто з Державного бюджету України на користь Публічного акціонерного товариства "Полтаваобленерго" (код ЄДРПОУ 00131819) витрати зі сплати судового збору в сумі 73 (сімдесят три) гривні 08 (вісім) копійок.

Відповідач, не погодившись із судовим рішенням, подав апеляційну скаргу, в якій просить скасувати постанову Полтавського окружного адміністративного суду від 07.04.2015 року та прийняти нове рішення, яким відмовити у задоволенні позовних вимог.

Обґрунтовуючи вимоги апеляційної скарги, відповідач посилається на прийняття оскаржуваної постанови при неповному з'ясуванні обставин, що мають значення для справи, а також на доводи та обґрунтування, викладені в апеляційній скарзі.

Позивач надав письмові заперечення на апеляційну скаргу, в яких, посилаючись на обґрунтованість та об'єктивність рішення суду першої інстанції, просив залишити її без задоволення, постанову суду першої інстанції - без змін.

Відповідач надав клопотання, в якому просить справу розглянути без участі його представника.

Представники сторін в судове засідання апеляційної інстанції не з'явилися, про дату, час та місце апеляційного розгляду справи повідомлені належним чином, причини неявки не повідомили.

Відповідно до ч. 4 ст. 196 КАС України, неприбуття в судове засідання сторін або інших осіб, які беруть участь у справі, належним чином повідомлених про дату, час та місце апеляційного розгляду, не перешкоджає судовому розгляду справи.

Відповідно до ч. 1 ст. 41 КАС України, у разі неявки у судове засідання всіх осіб, які беруть участь у справі, фіксування судового процесу за допомогою звукозаписувального технічного засобу не здійснюється.

Заслухавши суддю-доповідача, перевіривши рішення суду та доводи апеляційної скарги, дослідивши письмові докази, колегія суддів вважає, що апеляційна скарга не підлягає задоволенню з наступних підстав.

Судом першої інстанції встановлено та підтверджено у суді апеляційної інстанції, що ПАТ "Полтаваобленерго" (код ЄДРПОУ 00131819) як юридична особа зареєстроване у встановленому законом порядку 26 травня 1995 року.

Позивач перебуває на обліку в ДПІ у м. Полтаві з 19 серпня 1995 року за №433 та є платником податку на додану вартість.

У зв'язку із внесенням змін до норм Податкового кодексу України та з метою з'ясування чи виникає у платника право на податковий кредит по податкових накладних, виписаних до 01 січня 2015 року, та отриманих після цієї дати, при цьому такі податкові накладні можуть бути як зареєстровані в ЄРПН, так і не зареєстровані з об'єктивних причин, ПАТ "Полтаваобленерго" 19 січня 2015 року звернулось до ДПІ у м. Полтаві Головного управління Міндоходів у Полтавській області з письмовим запитом від 19.01.15 №12-82/487 (вх. №1467/10 від 21.01.15).

У вказаному запиті позивач просив відповідача роз'яснити: з якої дати всі податкові накладні підлягають обов'язковій реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних (надалі ЄРПН); якщо з 01 лютого 2015 року, то яким чином застосовувати у січні 2015 року податкову накладну, що передбачає лише електронну форму та чи буде право на податковий кредит у січні 2015 року по операціям з придбання товарів/послуг, що підтверджені податковими накладними не зареєстрованими в ЄРПН; чи зберігається право на податковий кредит за податковими накладними, виписаними до 01 січня 2015 і не зареєстрованими в ЄРПН у зв'язку з тим, що на дату виписки вони не підлягали реєстрації, а отриманими після 01 січня 2015 у паперовому вигляді з урахуванням 365 днів з дня виписки.

Відповідачем, у зв'язку з неоднозначністю норм Податкового кодексу України (із змінами та доповненнями) щодо відповіді на викладені питання, направлено письмовий запит до Головного управління ДФІ у Полтавській області від 02 лютого 2015 року №852/8/16-01-11-01-28, у якому ДПІ у м. Полтаві просила роз'яснити: чи можна з 01 січня 2015 у податковій звітності з ПДВ відображати суми податку на додану вартість по податкових накладних, виписаних у 2014 році (до 01 січня 2015 року), а отриманих у 2015 році, - у складі податкового кредиту, якщо не минуло 365 днів з дати їх виписки? Якщо можна, то - по якому принципу; чи можна платнику ПДВ подати у 2015 році уточнюючий розрахунок податкових зобов'язань з податку на додану вартість у зв'язку з виправленням самостійно виявлених помилок, у якому збільшити податковий кредит з ПДВ по податкових накладних, помилково не відображених у податковій звітності з ПДВ у 2014 році, якщо не минуло 365 днів з дати їх виписки; коли виникає право на податковий кредит з ПДВ (починаючи з 01 січня 2015 року), якщо податкова накладна складена в одному звітному місяці, а зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних в наступному місяці та при цьому не порушено 15-денний термін, передбачений п.201.10 ст.201 Податкового кодексу України.

ДПІ у м. Полтаві листом від 02 лютого 2015 року №1890/10/16-01-11-01-31 повідомлено позивача про направлення вказаного запиту на адресу ГУ ДФС у Полтавській області, також повідомлено про те, що відповідно до п. 11 підрозділу 2 розділу XX ПКУ, з 1 лютого 2015 року реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних підлягають всі податкові накладні та розрахунки коригування до податкових накладних (у тому числі які не надаються покупцю, виписані за операціями з постачання товарів/послуг, які звільнені від оподаткування) незалежно від розміру податку на додану вартість в одній податковій накладній/розрахунку коригування. При цьому зазначено, що згідно з роз'ясненнями, що містяться в загальнодоступному інформаційно-довідковому ресурсі на сайті ДФС України www//sfs.gov.ua (підкатегорія 101.20), податкові накладні, складені платником податків у січні 2015 року та сума податку на додану вартість в яких становить менше ніж 10 тис. грн. (у тому числі які не надаються покупцю, виписані за операціями з постачання товарів/послуг, які звільнені від оподаткування), можуть бути зареєстровані в Єдиному реєстрі податкових накладних за бажанням платника податку.

На основі роз'яснення, наданих листом ДФІ України від 17 лютого 2015 року №5299/7/99-99-19-03-02-17 "Про податок на додану вартість", листом ДПІ у м. Полтаві від 27 лютого 2015 року №3404/10/16-01-11-01-31/а.с.43-51/ повідомлено ПАТ "Полтаваобленерго" про наступне.

Позивачу роз'яснено, що з урахуванням змін, внесених до пункту 198.6 статті 198 розділу V Податкового кодексу України від 2 грудня 2010 року №2755-VI (із змінами та доповненнями), з 1 січня 2015 року втратила чинність норма, згідно з якою у разі, якщо платник податку не включив у відповідному звітному періоді до податкового кредиту суму податку на додану вартість на підставі отриманих податкових накладних, таке право зберігалося за ним протягом 365 календарних днів з дати складання податкової накладної.

Таким чином, всі податкові накладні, складені в звітних податкових періодах 2014 року, могли бути включені до складу податкового кредиту не пізніше грудня 2014 року (за умови дотримання інших вимог ПКУ щодо формування податкового кредиту).

Платники, які не включили податкові накладні, складені до 1 січня 2015 року, до складу податкового кредиту відповідних періодів, можуть реалізувати своє право на формування податкового кредиту шляхом подання уточнюючих розрахунків за відповідні звітні періоди з урахуванням вимог пункту 198.2 статті 198 розділу V ПКУ. Зазначене стосується податкових накладних, складених до 1 січня 2015 року, як в електронному, так і паперовому вигляді, як зареєстрованих в ЄРПН, так і тих, що за правилами, діючими до цієї дати, не підлягали реєстрації в ЄРПН.

Оскільки станом на 31 грудня 2014 року до складу податкового кредиту могли бути включені податкові накладні з датою складання не раніше 1 січня 2014 року, до уточнюючих розрахунків, які подаються до контролюючого органу з метою включення до складу податкового кредиту таких податкових накладних, не можуть бути включені податкові накладні з датою складання до 1 січня 2014 року (винятком є лише податкові накладні, які включаються до складу податкового кредиту за фактом оплати платниками податку, які формують податковий кредит за касовим методом).

Починаючи з 1 січня 2015 року, всі податкові накладні, складені з 1 січня 2015 року, та розрахунки коригування до них складаються платниками податку виключно в електронному вигляді, у тому числі ті, які складені за операціями з постачання товарів/послуг, які звільнені від оподаткування, не видаються покупцю, складені за щоденними підсумками операцій тощо.

У січні 2015 року обов'язковій реєстрації в ЄРПН підлягали податкові накладні, у яких сума ПДВ перевищує 10 тис. грн., а також ті, що були складені при здійсненні операцій з постачання підакцизної та імпортованої продукції.

Податкові накладні, які складені постачальником товарів/послуг у січні 2015 року та які не підлягали обов'язковій реєстрації в ЄРПН (сума ПДВ не перевищує 10 тис. грн., та складені за операціями з постачання товарів, що не відносяться до підакцизної та імпортованої продукції), включаються до складу податкового кредиту покупця за січень 2015 року (за умови дотримання інших вимог ПКУ щодо формування податкового кредиту).

До складу податкового кредиту наступних звітних періодів такі податкові накладні не можуть бути включені.

Не погоджуючись з висновками податкової консультації, викладеними у листі ДПІ у м. Полтаві від 27 лютого 2015 року №3404/10/16-01-11-01-31, позивач звернувся до суду про визнання її недійсною та скасування в частині особливостей формування податкового кредиту на підставі податкових накладних, складених до 01 січня 2015 року.

Задовольняючи позовні вимоги, суд першої інстанції виходив з того, що своєю позицією відповідач фактично позбавляє ПАТ "Полтаваобленерго" права на податковий без подання уточнюючих розрахунків за грудень 2014 року на підставі податкових накладних, виписаних до 01 січня 2015 року, у той час як станом на дату складання таких накладних діяла норма Податкового кодексу України, що надавала платнику право віднести суми ПДВ до податкового кредиту протягом 365 днів з дати складання відповідних накладних.

Колегія суддів погоджується з висновками суду першої інстанції, враховуючи наступне.

Відповідно до п. 52.1 ст. 52 Податкового Кодексу України, за зверненням платників податків контролюючі органи надають безоплатно консультації з питань практичного використання окремих норм податкового законодавства протягом 30 календарних днів, що настають за днем отримання такого звернення даним контролюючим органом.

Згідно п. 53.3 ст. 53 Податкового Кодексу України, платник податків може оскаржити до суду як правовий акт індивідуальної дії податкову консультацію контролюючого органу, викладену в письмовій або електронній формі, яка, на думку такого платника податків, суперечить нормам або змісту відповідного податку чи збору.

Відповідно до п. 198.2 ст. 198 Податкового кодексу України (в редакції, що діяла до 01.01.2015), датою виникнення права платника податку на віднесення сум податку до податкового кредиту вважається дата тієї події, що відбулася раніше: дата списання коштів з банківського рахунка платника податку на оплату товарів/послуг; дата отримання платником податку товарів/послуг, що підтверджено податковою накладною.

Згідно п. 198.6 ст. 198 Податкового кодексу України (в редакції, що діяла до 01.01.2015), у разі якщо платник податку не включив у відповідному звітному періоді до податкового кредиту суму податку на додану вартість на підставі отриманих податкових накладних, таке право зберігається за ним протягом 365 календарних днів з дати складання податкової накладної.

Платники податку, що застосовували касовий метод до набрання чинності цим Кодексом або застосовують касовий метод, мають право на включення до податкового кредиту сум податку па підставі податкових накладних, отриманих протягом 60 календарних днів з дати списання коштів з банківського рахунка, платника податку.

Тобто, на час складення відповідних податкових накладних у 2014 році, ПАТ "Полтаваобленерго" мало право на включення до податкового кредиту сум ПДВ протягом 365 днів з дати складання податкової накладної. Реалізувати дане право товариство могло шляхом включення відповідних сум податку до податкової декларації того звітного періоду, в якому отримано податкову накладну.

З 01 січня 2015 року з вказаного вище пункту Податкового кодексу України вилучено норми, що дозволяли платнику, який не включив у відповідному звітному періоді до податкового кредиту суму ПДВ на підставі отриманих податкових накладних, скористатися правом на включення цього ПДВ до податкового кредиту протягом 365 календарних днів з дати складання податкової накладної; а для тих платників, хто обчислював ПДВ за касовим методом - протягом 60 календарних днів з дня списання коштів.

Водночас, колегія суддів наголошує, що на час складення податкових накладних у 2014 році строк правової дії податкових накладних було визначено діючими у 2014 році п. 198.2, п. 198.6 ст.198 Податкового кодексу, який складав 365 днів.

Отже, право ПАТ "Полтаваобленерго" на включення до податкового кредиту податкових накладних протягом 365 днів з дати їх виписки базувалось на спеціальних та чинних на період виписки податкових накладних положеннях законодавства 2014 року, зокрема норм Податкового кодексу України.

Разом з тим, обмеження права позивача щодо включення у 2015 році до податкового кредиту суму податку на додану вартість на підставі отриманих податкових накладних, складених у 2014 році, без подання уточнюючих розрахунків, а шляхом включення до декларації з ПДВ звітного періоду, у якому отримано податкову накладну, викладені в податковій консультації (лист №3404/10/16-01-11-01-31 від 27.02.2015), ґрунтуються на новій редакції Податкового кодексу України, що набрала чинності з 01 січня 2015 року.

Враховуючи вищенаведене та положення ст.58 Конституції України, згідно якої закони та інші нормативно - правові акти не мають зворотної дії в часі, крім випадків, коли вони пом'якшують або скасовують відповідальність особи, колегія суддів погоджується з висновком суду першої інстанції щодо протиправності висновків податкової консультації щодо особливостей формування податкового кредиту на підставі податкових накладних, складених до 01 січня 2015 року, оформлені листом ДПІ у м. Полтаві від 27 лютого 2015 року №3404/10/16-01-11-01-31.

Колегія суддів відхиляє посилання відповідача в апеляційній скарзі на те, що в консультації йдеться лише про спосіб відображення відповідних сум податкового кредиту з податку на додану вартість у податковій звітності за відповідний звітний період, як такі, що не відповідають дійсності.

Відповідно до ч.1 ст. 71 КАС України, кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених ст. 72 цього Кодексу.

Колегія суддів зазначає, що позивач, надавши письмові докази, що були предметом дослідження при розгляді справи судом першої інстанції, виконав вимоги ч.1 ст. 71 КАС України.

Натомість, відповідач, заперечуючи проти позову, в порушення вимог ч.2 ст. 71 КАС України, не надав жодних належних і допустимих доказів правомірності своїх дій.

Відповідно до ч.2 ст.19 Конституції України органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов'язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Відповідно до ст. 200 КАС України, суд апеляційної інстанції залишає апеляційну скаргу без задоволення, а постанову або ухвалу суду - без змін, якщо визнає, що суд першої інстанції правильно встановив обставини справи та ухвалив судове рішення з додержанням норм матеріального і процесуального права.

На підставі викладеного, колегія суддів, погоджуючись з висновками суду першої інстанції, вважає, що суд дійшов вичерпних юридичних висновків щодо встановлення обставин справи і правильно застосував до спірних правовідносин сторін норми матеріального та процесуального права.

Доводи апеляційної скарги, з наведених вище підстав, висновків суду не спростовують.

Керуючись ст.ст. 160, 167, 195, 196, п.1 ч.1 ст. 198, ст.200, п.1 ч.1 ст.205, ст.ст.206, 209, 254 Кодексу адміністративного судочинства України, колегія суддів, -

У Х В А Л И Л А:

Апеляційну скаргу Державної податкової інспекції у м. Полтаві Головного управління Міндоходів у Полтавській області залишити без задоволення.

Постанову Полтавського окружного адміністративного суду від 07.04.2015р. по справі № 816/962/15-а залишити без змін.

Ухвала набирає законної сили з моменту її проголошення та може бути оскаржена у касаційному порядку протягом двадцяти днів з дня складання ухвали у повному обсязі шляхом подачі касаційної скарги безпосередньо до Вищого адміністративного суду України.

Головуючий суддя (підпис)Бегунц А.О.Судді(підпис) (підпис) Рєзнікова С.С. Старостін В.В.

Повний текст ухвали виготовлений 08.06.2015 р.