Ухвала суду № 44548448, 28.05.2015, Львівський апеляційний адміністративний суд

УХВАЛА

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

28 травня 2015 року Справа № 876/8396/14

Львівський апеляційний адміністративний суд в складі :

Головуючого судді - Каралюса В.М.,

суддів: Затолочного В.С., Матковської З.М.,

за участі секретаря судового засідання Бєлкіної Н.І.,

та за участі осіб:

від позивача - Ковальчук Л.В., Куриленко Т.А.,

від відповідача - Березної Т.О.,

розглянувши у відкритому судовому засіданні в м. Львові апеляційну скаргу Ківерцівської об'єднаної державної податкової інспекції Головного управління Міндоходів у Волинській області на постанову Волинського окружного адміністративного суду від 08 серпня 2014 року у справі №803/1473/14 за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю «СМП» до Ківерцівської об'єднаної державної податкової інспекції Головного управління Міндоходів у Волинській області про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень, -

В С Т А Н О В И В :

В липні 2014 року позивач Товариство з обмеженою відповідальністю «СМП» звернувся до суду з адміністративним позовом до Ківерцівської об'єднаної державної податкової інспекції Головного управління Міндоходів у Волинській області, в якому просив визнати протиправними та скасувати податкові повідомлення-рішення 20.03.2014 року № 0000642200, яким зменшено суму грошового зобов'язання по податку на додану вартість із вироблених в Україні товарів (робіт, послуг) у розмірі 70 678,00 грн., у тому числі за основним платежем 70 678,00 грн., від 01.04.2014 року № 0000702200, яким зменшено суму грошового зобов'язання по податку на додану вартість із вироблених в Україні товарів (робіт, послуг) у розмірі 17 670,00 грн., у тому числі за штрафними (фінансовими) санкціями 17 670,00 грн., від 02.06.2014 року № 0001182200, яким зменшено суму грошового зобов'язання по податку на додану вартість із вироблених в Україні товарів (робіт, послуг) у розмірі 12 009,00 грн., у тому числі за основним платежем 9 607,00 грн., за штрафними (фінансовими) санкціями 2 402,00 грн.

Постановою Волинського окружного адміністративного суду від 08 серпня 2014 року адміністративний позов задоволено повністю. Визнано протиправними і скасовано податкові повідомлення-рішення Ківерцівської об'єднаної державної податкової інспекції Головного управління Міндоходів у Волинській області від 20.03.2014 року № 0000642200, від 01.04.2014 року № 0000702200, від 02.06.2014 року № 0001182200.

Не погодившись із таким рішенням суду першої інстанції, його оскаржив відповідач, який в поданій апеляційній скарзі, покликаючись на те, що судом першої інстанції прийнято рішення з порушенням норм матеріального та процесуального права, що призвело до неправильного вирішення справи по суті.

Заслухавши доповідь судді-доповідача, пояснення представників сторін, перевіривши матеріали справи, обговоривши доводи апеляційної скарги, колегія суддів вважає, що апеляційна скарга не підлягає задоволенню з наступних підстав.

Як вбачається з матеріалів справи, працівниками Ківерцівської ОДПІ проведено документальну позапланову виїзну перевірку ТзОВ «СМП» з питань дотримання вимог податкового, валютного та іншого законодавства за період з 01.10.2013 року по 30.11.2013 року.

За результатами проведеної перевірки складено акт від 27.02.2014 року № 498/2201/31401373, згідно якого встановлено порушення вимог п.п.14.1.13, п.п.14.1.27, п.п. 14.1.36, п.п. 14.1.231, п.п. 14.1.228 п. 14.1 ст. 14, п.п. 44.1 ст. 44, п.п. 134.1.1. п. 134.1 ст. 134, п.п. 135.4.1 п. 135.4 ст. 135, п. 138.6 ст. 138, 188.1, 190.1 Податкового кодексу України, в результаті чого занижено сплату ПДВ за жовтень 2013 року у сумі 70 677,90 грн.

На підставі зазначеного акту перевірки від 27.02.2014 року № 498/2201/31401373 Ківерцівською ОДПІ були винесені податкові повідомлення-рішення від 20.03.2014 року № 0000642200, яким зменшено суму грошового зобов'язання по податку на додану вартість із вироблених в Україні товарів (робіт, послуг) у розмірі 70 678,00 грн., у тому числі за основним платежем 70 678,00 грн., від 01.04.2014 року № 0000702200, яким зменшено суму грошового зобов'язання по податку на додану вартість із вироблених в Україні товарів (робіт, послуг) у розмірі 17 670,00 грн., у тому числі за штрафними (фінансовими) санкціями 17 670,00 грн.

Не погоджуючись із вказаними податковими повідомленнями-рішеннями, позивачем було подано первинні скарги від 01.04.2014 року № 131, від 09.04.2014 року № 149 Головному управлінню Міндоходів у Волинській області. Рішенням Головного управління Міндоходів у Волинській області від 18.04.2014 року № 2490/10/03-20-10-04-06 продовжено строк розгляду первинних скарг по 02.06.2014 року (включно) та призначено позапланову виїзну документальну перевірку ТзОВ «СМП» з питань дотримання вимог податкового, валютного та іншого законодавства за період з 01.10.2013 року по 30.11.2013 року.

З 13.05.2014 року по 15.05.2014 року працівниками Ківерцівської ОДПІ проведено документальну позапланову виїзну перевірку ТзОВ «СМП» з питань дотримання вимог податкового, валютного та іншого законодавства за період з 01.10.2013 року по 30.11.2013 року.

За результатами проведеної перевірки складено акт від 15.05.2014 року № 1331/2201/31401373, згідно якого встановлено порушення п. 188.1, ст. 188, п. 190.1 ст. 190 Податкового кодексу України, в результаті чого занижено податкові зобов'язання за жовтень 2013 року на загальну суму 80 284,92 грн.

Рішенням про результати розгляду первинних скарг від 28.05.2014 року № 3217/10/03-20-10-04-06 Головне управління Міндоходів у Волинській області податкові повідомлення-рішення від 20.03.2014 року № 0000642200, від 01.04.2014 року № 0000702200 залишило без змін, а скаргу без задоволення та збільшило грошове зобов'язання з податку на додану вартість на суму 12 009 грн., в тому числі основний платіж - 9 607,00 грн., штрафна (фінансова) санкція 2 402,00 грн.

02.06.2014 року Ківерцівська ОДПІ винесла податкове повідомлення-рішення від 02.06.2014 року № 0001182200, яким зменшено суму грошового зобов'язання по податку на додану вартість із вироблених в Україні товарів (робіт, послуг) у розмірі 12 009,00 грн., у тому числі за основним платежем 9 607,00 грн., за штрафними (фінансовими) санкціями 2 402,00 грн.

Не погоджуючись із вказаними податковими повідомленнями-рішеннями, позивачем було подано скаргу від 10.06.2014 року № 11684/6 Міністерству доходів і зборів України. Рішенням Міністерство доходів і зборів України від 20.06.2014 року № 11081/6/99-99-10-01-15 залишило без змін податкові повідомлення рішення від 20.03.2014 року № 0000642200, від 01.04.2014 року № 0000702200, від 02.06.2014 року № 0001182200, а скаргу без задоволення.

Проте, колегія суддів вважає, що податкові повідомлення-рішення Ківерцівської ОДПІ 20.03.2014 року № 0000642200, від 01.04.2014 року № 0000702200, від 02.06.2014 року № 0001182200 прийняті всупереч вимогам чинного законодавства, виходячи з наступного

Зокрема, судом першої інстанції встановлено, що 26.04.2012 року між позивачем (постачальник) та ТзОВ «ВМП» (покупець) укладено договір поставки № 15/1-12, згідно умов якого постачальник зобов'язався постачати покупцю м'ясо свинини в півтушках охолоджене, а покупець зобов'язався приймати цей товар та своєчасно оплачувати його.

04.01.2013 року між позивачем (постачальник) та ТзОВ «ВМП» (покупець) укладено додаткову угоду № 1 до договору поставки від 26.04.2012 року № 15/1-12, згідно умов якої постачальник зобов'язався постачати покупцю сало морожене в кусках, свинину в пів тушках охолоджену і заморожену, м'ясо свинини в кусках заморожене, грудинку, шкіру та інші продукти переробки свинини.

На виконання умов договору від 26.04.2012 року № 15/1-12 та додаткової угоди № 1, у жовтні 2013 року ТзОВ «СМП» придбало в іноземних постачальників фірми «POLSET» Sp. Z.o.o та фірми «MAX» шкіру свинячу заморожену, м'ясо свине у кусках заморожене, сало свиняче без шкіри заморожене на загальну кількість 163 823 кг на загальну суму 1 764 467,72 грн., що підтверджується митними деклараціями (а. с. 78-89).

У жовтні 2013 року придбану продукцію в іноземних постачальників ТзОВ «СМП» реалізувало ТзОВ «ВМП» згідно видаткової накладної від 02.10.2012 року № СМ-000110, податкової накладної від 02.10.2013 року № 1 на загальну суму 226 250,17 грн., видаткової накладної від 07.10.2012 року № СМ-000114, податкової накладної від 07.10.2013 року № 6 на загальну суму 283 700,84 грн., видаткової накладної від 09.10.2012 року № СМ-000115, податкової накладної від 09.10.2013 року № 7 на загальну суму 457 008,00 грн., видаткової накладної від 11.10.2012 року № СМ-000116, податкової накладної від 11.10.2013 року № 8 на загальну суму 438 841,78 грн., видаткової накладної від 14.10.2012 року № СМ-000117, податкової накладної від 14.10.2013 року № 9 на загальну суму 246 890,16 грн., видаткової накладної від 18.10.2012 року № СМ-000118, податкової накладної від 18.10.2013 року № 13 на загальну суму 395 875,32 грн., видаткової накладної від 24.10.2012 року № СМ-000119, податкової накладної від 24.10.2013 року № 46 на загальну суму 249 753,50 грн., видаткової накладної від 31.10.2012 року № СМ-000120, податкової накладної від 31.10.2013 року № 42 на загальну суму 245 016,00 грн.

20.12.2013 року ТзОВ «СМП» подало до Ківерцівської ОДПІ нову декларацію з податку на додану вартість за листопад 2013 року № 9082602985, згідно якої в рядку 21 зазначено залишок від'ємного значення попереднього звітного (податкового) періоду в сумі 54 764,00 грн., та, з урахуванням задекларованого позитивного значення різниці між сумою податкового зобов'язання та сумою податкового кредиту за листопад 2013 року в сумі 66 799, 00 грн., визначено за листопад 2013 року суму податку на додану вартість, яка підлягає нарахуванню за підсумками поточного звітного (податкового) періоду в сумі 12 035,00 грн.

До зазначеної декларації ТзОВ «СМП» подано уточнюючий розрахунок податкових зобов'язань з податку на додану вартість у зв'язку з виправленням самостійно виявлених помилок за листопад 2013 року, яким проведено виправлення помилок за звітний (податковий) період - жовтень 2013 року та зменшено податкові зобов'язання по обсягу поставки на 353 390,00 грн. та по сумі податку на додану вартість на 70 678,00 грн., внаслідок чого зменшено задеклароване позитивне значення різниці між сумою податкового зобов'язання та сумою податкового кредиту в сумі 15 914 грн. та визначено від'ємне значення різниці з розмірі 54 764 грн., яке зараховано до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду - в рядок 21 декларації за листопад 2013 року.

ТзОВ «СМП» зменшено податкові зобов'язання за жовтень 2013 року по операціях з поставки продукції ТзОВ «ВМП» на загальну суму 424 066,49 грн., в тому числі ПДВ - 70 677,93 грн. шляхом виключення з об'єкта оподаткування 7 податкових накладних: податкову накладну від 07.10.2013 № 6 на загальну суму 45 519,18 грн., в тому числі ПДВ - 7 586,53 грн., від 09.10.2013 р. № 7 на загальну суму 25 278,32 грн., в тому числі ПДВ 4 213,02 грн., від 11.10.2013 р. № 8 на загальну суму 35 752,60 грн., в тому числі ПДВ 5 958,78 грн., від 14.10.2013 р. № 9 на загальну суму 94 668,66 грн., в тому числі ПДВ 15 778,11 грн., від 18.10.2013 р. № 13 на загальну суму 47 990,56 грн. , в тому числі ПДВ 7 998,52 грн., від 24.10.2013 р. № 46 на загальну суму 87 381,90 грн., в тому числі ПДВ 14 563,65 грн., від 31.10.2013 р. № 42 на загальну суму 87 475,27 грн., в тому числі ПДВ 14 579,32 грн.

Таким чином, шляхом подання у листопаді 2013 року уточнюючого розрахунку податкових зобов'язань з податку на додану вартість у зв'язку з виправленням самостійно виявлених помилок за жовтень 2013 року та проведеним коригуванням суми податкових зобов'язань в сторону їх зменшення ТзОВ «СМП» було зменшено податкові зобов'язання за жовтень 2013 року на суму 70 678 грн. ПДВ.

Відповідно до п. 185.1 ст. 185 ПК України об'єктом оподаткування є операції платників податку з: а) постачання товарів, місце постачання яких розташоване на митній території України, відповідно до статті 186 цього Кодексу, у тому числі операції з передачі права власності на об'єкти застави позичальнику (кредитору), на товари, що передаються на умовах товарного кредиту, а також з передачі об'єкта фінансового лізингу в користування лізингоотримувачу/орендарю; б) постачання послуг, місце постачання яких розташоване на митній території України, відповідно до статті 186 цього Кодексу; в) ввезення товарів на митну територію України; г) вивезення товарів за межі митної території України.

Стаття 188 ПК України (в редакції чинній на момент виникнення спірних правовідносин) передбачає, що база оподаткування операцій з постачання товарів/послуг визначається виходячи з їх договірної вартості (у разі здійснення контрольованих операцій - не нижче звичайних цін, визначених відповідно до статті 39 цього Кодексу) з урахуванням загальнодержавних податків та зборів (крім податку на додану вартість та акцизного податку на спирт етиловий, що використовується виробниками - суб'єктами господарювання для виробництва лікарських засобів, у тому числі компонентів крові і вироблених з них препаратів (крім лікарських засобів у вигляді бальзамів та еліксирів), а також збору на обов'язкове державне пенсійне страхування, що справляється з вартості послуг стільникового рухомого зв'язку). До складу договірної (контрактної) вартості включаються будь-які суми коштів, вартість матеріальних і нематеріальних активів, що передаються платнику податків безпосередньо покупцем або через будь-яку третю особу у зв'язку з компенсацією вартості товарів/послуг.

До бази оподаткування включаються вартість товарів/послуг, які постачаються (за виключенням суми компенсації на покриття різниці між фактичними витратами та регульованими цінами (тарифами) у вигляді виробничої дотації з бюджету та/або суми відшкодування орендодавцю - бюджетній установі витрат на утримання наданого в оренду нерухомого майна, на комунальні послуги та на енергоносії), та вартість матеріальних і нематеріальних активів, що передаються платнику податків безпосередньо отримувачем товарів/послуг, поставлених таким платником податку. У випадках, передбачених статтею 189 цього Кодексу, база оподаткування визначається з урахуванням положень статті 189 цього Кодексу.

Відповідно до пп.. 14.1.71 п. 14 ст. 14 ПК України звичайна ціна - ціна товарів (робіт, послуг), визначена сторонами договору, якщо інше не встановлено цим Кодексом. Якщо не доведено зворотне, вважається, що така звичайна ціна відповідає рівню ринкових цін.

Згідно п.п. 14.1.219 п. 14 ст. 14 ПК України ринкова ціна - ціна, за якою товари (роботи, послуги) передаються іншому власнику за умови, що продавець бажає передати такі товари (роботи, послуги), а покупець бажає їх отримати на добровільній основі, обидві сторони є взаємно незалежними юридично та фактично, володіють достатньою інформацією про такі товари (роботи, послуги), а також ціни, які склалися на ринку ідентичних (а за їх відсутності - однорідних) товарів (робіт, послуг) у порівняних економічних (комерційних) умовах.

Обов'язок доведення того, що ціна договору не відповідає рівню звичайної ціни у випадках, визначених цим Законом, покладається на податковий орган у порядку, встановленому законом.

Позивачем база оподаткування визначалася згідно з договірними цінами, які, в контексті вищезазначених положень рівноцінні звичайній ціні, але, як зазначено в акті перевірки від 27.02.2014 року № 498/2201/31401373 та підтверджується ВМД, копії яких додані до матеріалів справи, є нижчими від митної вартості товару, визначеної при їх ввезенні на митну територію України.

Статтею 49 Митного кодексу України передбачено, що митною вартістю товарів, які переміщуються через митний кордон України, є вартість товарів, що використовується для митних цілей, яка базується на ціні, що фактично сплачена або підлягає сплаті за ці товари.

Відтак митна вартість та звичайна ціна при визначенні бази оподаткування операцій з реалізації на території України імпортного товару не є тотожними. База обкладення ПДВ при реалізації товару на митній території України визначається виходячи з вартості товару, визначеної при продажі.

Відтак хибним є твердження апелянта, що митна вартість товару є його звичайною ціною, оскільки не ґрунтується на приписах законодавства, жодною нормою якого не передбачено, що митна вартість товару, яка визначається для товарів, що ввозяться на митну територію України, є звичайною ціною для такого товару, який реалізується на території України.

Таким чином, суд першої інстанції дійшов вірного висновку, що податкові повідомлення-рішення Ківерцівської об'єднаної державної податкової інспекції від 20.03.2014 року № 0000642200, від 01.04.2014 року № 0000702200, від 02.06.2014 року № 0001182200 підлягають скасуванню як протиправні.

Доводи апеляційної скарги не спростовують висновків рішення суду, а тому підстав для скасування постанови колегія суддів не вбачає і вважає, що апеляційну скаргу слід залишити без задоволення.

Зважаючи на вищевикладене та керуючись ч. 3 ст. 160, ст. ст. 195, 196, п. 1 ч. 1 ст. 198, ст. 200, п. 1 ч. 1 ст. 205, ст. ст. 206, 212, 254 Кодексу адміністративного судочинства України, суд,-

У Х В А Л И В:

Апеляційну скаргу Ківерцівської об'єднаної державної податкової інспекції Головного управління Міндоходів у Волинській області залишити без задоволення, а постанову Волинського окружного адміністративного суду від 08 серпня 2014 року у справі №803/1473/14- без змін.

Ухвала набирає законної сили з моменту її проголошення та може бути оскаржена у касаційному порядку шляхом подачі касаційної скарги безпосередньо до Вищого адміністративного суду України протягом двадцяти днів з дня складення ухвали в повному обсязі.

Головуючий суддя В.М. Каралюс

суддя В.С. Затолочний

суддя З.М. Матковська

повний текст ухвали виготовлений 02.06.2015