Постанова № 44545299, 02.06.2015, Донецький окружний адміністративний суд

Україна

Донецький окружний адміністративний суд

П О С Т А Н О В А

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

02 червня 2015 р. Справа № 805/1308/15-а

приміщення суду за адресою: 84112, м.Слов'янськ, вул. Добровольського, 2

Донецький окружний адміністративний суд в складі судді Аканова О.О., розглянувши у приміщенні суду за адресою: 84112, Донецька область, місто Слов'янськ, вулиця Добровольського, 2, у порядку письмового провадження справу за позовом товариства з обмеженою відповідальністю «Метінвест-Шіппінг» до Спеціалізованої Державної податкової інспекції з обслуговування великих платників у м. Донецьку Міжрегіонального головного управління Міндоходів про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення відповідача від 19.03.2015 № 0000054200/1310/10/28-03-42, -

В С Т А Н О В И В :

ТОВ «Метінвест-Шіппінг» звернулось до суду з адміністративним позовом до Спеціалізованої Державної податкової інспекції з обслуговування великих платників у м. Донецьку Міжрегіонального головного управління Міндоходів про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення відповідача від 19.03.2015 № 0000054200/1310/10/28-03-42.

В обґрунтування позовних вимог, позивач зазначає, що відповідачем проведено камеральну перевірку з податку на додану вартість за грудень 2014року, за наслідками якої складено акт з висновками якого вони не згодні, а тому надали заперечення до акту від 04.03.2014 року.

За наслідками розгляду заперечень до акту встановлено порушення вимог: п.198.6. ст.198. п. 200.1 Податкового кодексу України від 02.12.2010 в результаті чого завищено податковий кредит за грудень 2014 року на суму ПДВ 3648932 грн.

На підставі встановлених порушень прийнято податкове повідомлення-рішення Спеціалізованою Державною податковою інспекцією з обслуговування великих платників у м. Донецьку Міжрегіонального головного управління Міндоходів від 19.03.2015 № 0000054200/1310/10/28-03-42.

З вказаним ППР позивач не згоден, оскільки вважає, що податкові зобов'язання та податковий кредит сформовані строго у відповідності до діючого податкового законодавства України. Також, зазначає, що факт надання послуг підтверджується первинними документами.

Таким чином, вважає що позивачем сформовано податковий кредит у грудні 2014 на підставі отриманих податкових накладних, додатку № 8 до податкової декларації та первинних документів, підтверджуючих факт надання послуг, з дотриманням вимог статей 198, 201 Податкового кодексу України.

Крім того, законодавством України не передбачено відповідальність юридичної особи за зобов'язання іншої юридичної особи.

А тому, просили суд визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення Спеціалізованої Державної податкової інспекції з обслуговування великих платників у м. Донецьку Міжрегіонального головного управління Міндоходів від 19.03.2015 № 0000054200/1310/10/28-03-42.

Сторони до суду не з'явились, про дату, час і місце розгляду справи повідомлені належним чином. Крім того, відповідач надав заперечення проти позову в яких просив суд відмовити у задоволенні позову позивачу.

З урахуванням вищенаведеного, суд вважає за можливим розглянути справу в письмовому провадженні.

За приписами ч. 1 статті 41 Кодексу адміністративного судочинства України фіксування судового засідання за допомогою звукозаписувального технічного засобу не здійснюється.

Дослідивши матеріали справи, доводи позовної заяви, суд встановив.

ТОВ «Метінвест-Шіппінг» зареєстроване у якості юридичної особи, ідентифікаційний код 311158623, що підтверджується випискою з Єдиного державного реєстру юридичних осіб та фізичних осіб-підприємців.

ТОВ «Метінвест-Шіппінг» є платником податку на додану вартість згідно свідоцтва про реєстрацію платника податку на додану вартість №200115240.

Відповідачем проведено камеральну перевірку даних, задекларованих у податковій звітності з податку на додану вартість за грудень 2014 року ТОВ «Метінвест-Шіппінг», за наслідками якої складений відповідний акт перевірки від 19.02.2015 №51/28-03-42/311158623.

Актом перевірки встановлено порушення вимог : п.198.6. ст.198. п. 200.1 Податкового кодексу України від 02.12.2010 в результаті чого завищено податковий кредит за грудень 2014 року на суму ПДВ 3648932 грн.

За наслідками розгляду заперечень позивача на вказаний акт перевірки висновки не змінені.

На підставі акта перевірки від 19.02.2015 №51/28-03-42/311158623 та з урахуванням результатів розгляду заперечень відповідачем прийнято спірне податкове повідомлення - рішення від 19.03.2015 № 0000054200/1310/10/28-03-42, яким позивачу збільшено грошове зобов'язання з податку на додану вартість у розмірі 3648932 грн. і застосовано штрафні санкції 912233 грн.

Із акта перевірки від 19.02.2015 №51/28-03-42/311158623 та результатів розгляду заперечень вбачається, що відповідач прийшов до висновку щодо заниження суми податку до сплати за грудень 2014 року на підставі наступного.

Відповідно до додатку № 5 до податкової декларації з податку на додану вартість та реєстру отриманих-виданих податкових накладних за грудень 2014 року ТОВ «МЕТІНВЕСТ-ШІППІНГ» включено до складу податкового кредиту суму ПДВ в розмірі 3648931,84 грн. по податковим накладним отриманих від ДП «Донецька залізниця» (ЄДРПОУ 1074957).

Але, згідно даних АС «Податковий блок» сума податкових зобов'язань Донецької залізниці за грудень 2014 становить 0,0 грн., оскільки податкову декларацію з ПДВ за грудень 2014 Донецька залізниця до СДПІ з ОВП у м.Донецьку МГУМД не надано та не задекларовано свої податкові зобов'язання.

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, зокрема, визначає вичерпний перелік податків та зборів, що справляються в Україні, та порядок їх адміністрування, платників податків та зборів, їх права та обов'язки, компетенцію контролюючих органів, повноваження і обов'язки їх посадових осіб під час здійснення податкового контролю, а також відповідальність за порушення податкового законодавства регулюються Податковим кодексом України.

В той же час, згідно п. п. 14.1.178 п. 14.1 ст. 17 ПК України, податок на додану вартість - непрямий податок, який нараховується та сплачується відповідно до норм розділу V цього Кодексу.

Відповідно до п. 185.1 ст. 185 ПК України, об'єктом оподаткування є операції платників податку з постачання товарів та послуг, місце постачання яких розташоване на митній території України.

Пунктом 188.1 ст. 188 ПК України встановлено, що базою оподаткування операцій з постачання товарів/послуг визначається виходячи з їх договірної (контрактної) вартості, але не нижче звичайних цін, визначених відповідно до статті 39 цього Кодексу, з урахуванням загальнодержавних податків та зборів (крім податку на додану вартість та акцизного податку на спирт етиловий, що використовується виробниками - суб'єктами господарювання для виробництва лікарських засобів, у тому числі компонентів крові і вироблених з них препаратів (крім лікарських засобів у вигляді бальзамів та еліксирів).

Згідно п. 187.1 ст. 187 ПК України, датою виникнення податкових зобов'язань з постачання товарів/послуг вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше:

а) дата зарахування коштів від покупця/замовника на банківський рахунок платника податку як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню, а в разі постачання товарів/послуг за готівку - дата оприбуткування коштів у касі платника податку, а в разі відсутності такої - дата інкасації готівки у банківській установі, що обслуговує платника податку;

б) дата відвантаження товарів, а в разі експорту товарів - дата оформлення митної декларації, що засвідчує факт перетинання митного кордону України, оформлена відповідно до вимог митного законодавства, а для послуг - дата оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку.

Згідно підпункту 14.1.181 пункту 14.1 статті 14 ПК України податковим кредитом є сума, на яку платник податку на додану вартість має право зменшити податкове зобов'язання звітного (податкового) періоду, визначена згідно розділу V цього Кодексу.

Відповідно до пункту 198.1 статті 198 ПК України право на віднесення сум податку до податкового кредиту виникає, зокрема, у разі здійснення операцій з придбання або виготовлення товарів (у тому числі в разі їх ввезення на митну територію України) та послуг.

Пунктом 198.2 статті 198 ПК України передбачено, що датою виникнення права платника податку на віднесення сум податку до податкового кредиту вважається дата тієї події, що відбулася раніше:

дата списання коштів з банківського рахунка платника податку на оплату товарів/послуг;

дата отримання платником податку товарів/послуг.

Суд зазначає, дата отримання платником податку товарів чи послуг підтверджується податковою накладною.

Згідно пункту 198.3 статті 198 ПК України податковий кредит звітного періоду визначається виходячи з договірної (контрактної) вартості товарів/послуг, але не вище рівня звичайних цін, визначених відповідно до статті 39 цього Кодексу, та складається з сум податків, нарахованих (сплачених) платником податку за ставкою, встановленою пунктом 193.1 статті 193 цього Кодексу, протягом такого звітного періоду у зв'язку з придбанням або виготовленням товарів (у тому числі при їх імпорті) та послуг з метою їх подальшого використання в оподатковуваних операціях у межах господарської діяльності платника податку.

Пунктом 198.6 ст. 198 ПК України встановлено, що не відносяться до податкового кредиту суми податку, сплаченого (нарахованого) у зв'язку з придбанням товарів/послуг, не підтверджені податковими накладними (або підтверджені податковими накладними, оформленими з порушенням вимог статті 201 цього Кодексу) чи не підтверджені митними деклараціями, іншими документами, передбаченими пунктом 201.11 статті 201 цього Кодексу.

Згідно з п. 201.7 ст. 201 ПК України податкова накладна виписується на кожне повне або часткове постачання товарів/послуг, а також на суму коштів, що надійшли на поточний рахунок як попередня оплата (аванс).

При цьому, відповідно до пункту 201.8 статті 201 ПК України право на нарахування податку та складання податкових накладних надається виключно особам, зареєстрованим як платники податку в порядку, передбаченому статтею 183 цього Кодексу.

Положеннями пункту 201.10 статті 201 ПК України передбачено, що податкова накладна видається платником податку, який здійснює операції з постачання товарів (послуг), на вимогу їх покупця, та є підставою для нарахування податкового кредиту.

Із системного аналізу положень цих норм законодавства України вбачається, що право на формування податкового кредиту з податку на додану вартість виникає у платника податків за наступних умов: наявності у сторін спеціальної податкової правосуб'єктності (особа, що видає податкову накладну, повинна бути зареєстрованою як платник податку на додану вартість); фактичного (реального) здійснення оподатковуваних операцій постачальником на користь покупця; наявності причинно-наслідкового зв'язку між операцією з придбання товарів чи послуг та потребою використання в господарській діяльності; документального підтвердження факту здійснення господарської операції сукупністю належним чином складених (оформлених) первинних та інших документів (у т.ч. платіжних), які супроводжують операції певного виду та підтверджують їх фактичне виконання; наявності у покупця належним чином складеної податкової накладної, яка має усі обов'язкові реквізити.

Крім цього, відповідно до пункту 198.6 статті 198 ПК України не відносяться до податкового кредиту суми податку, сплаченого (нарахованого) у зв'язку з придбанням товарів/послуг, не підтверджені податковими накладними або оформлені з порушенням вимог чи не підтверджені митними деклараціями (іншими подібними документами згідно з пунктом 201.11 статті 201 цього Кодексу).

Отже, виникнення права платника податку на податковий кредит є наслідком фактичного проведення господарської операції, яка є об'єктом оподаткування податком на додану вартість, за наявності первинних документів.

Згідно п. 200.1 ст. 200 ПК України, сума податку, що підлягає сплаті (перерахуванню) до Державного бюджету України або бюджетному відшкодуванню, визначається як різниця між сумою податкового зобов'язання звітного (податкового) періоду та сумою податкового кредиту такого звітного (податкового) періоду.

Відповідно до п. 200.2 ст. 200 ПК України, при позитивному значенні суми, розрахованої згідно з пунктом 200.1 цієї статті, така сума підлягає сплаті (перерахуванню) до бюджету у строки, встановлені цим розділом.

Згідно п. 200.3 ст. 200 ПК України, при від'ємному значенні суми, розрахованої згідно з пунктом 200.1 цієї статті, така сума враховується у зменшення суми податкового боргу з податку, що виник за попередні звітні (податкові) періоди (у тому числі розстроченого або відстроченого відповідно до цього Кодексу), а в разі відсутності податкового боргу - зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду.

Відповідно до розділу 5 Наказу Міністерства доходів і зборів України від 13.11.2013 № 678 "Про затвердження форм та Порядку заповнення і подання податкової звітності з податку на додану вартість" зазначено, що платники, які заповнили рядок 22 декларації 0110 та відповідно до статті 200 розділу V Кодексу мають право на бюджетне відшкодування податку на додану вартість, здійснюють розрахунок бюджетного відшкодування та подають до декларації 0110 (Д3) (додаток 3).

Значення рядка 3 (Д3) (додаток 3) переноситься до рядка 23 декларації 0110 за поточний звітний (податковий) період. Залежно від обраного платником напряму повернення суми бюджетного відшкодування (на рахунок цього платника у банку або у зменшення податкових зобов'язань з податку на додану вартість наступних податкових періодів) така сума вказується або в рядку 23.1, або у рядку 23.2, або частково розподіляється у рядках 23.1 та 23.2 податкової декларації 0110.

При цьому платники податку, які мають право на отримання бюджетного відшкодування та прийняли рішення про повернення суми бюджетного відшкодування на рахунок у банку (заповнено рядок 23.1 декларації 0110), подають до декларації 0110 (Д4) (додаток 4).

Залишок від'ємного значення (для декларації 0110 - після бюджетного відшкодування) включається до складу податкового кредиту наступного податкового періоду (відображається у рядку 24 декларації поточного звітного (податкового) періоду та переноситься до рядка 21.2 декларації наступного звітного (податкового) періоду).

Отже, від'ємне значення суми ПДВ виникає у разі, коли податковий кредит платника більший за податкове зобов'язання, тобто платник податку придбав більше робіт/товарів/послуг ніж продав протягом звітного (податкового) періоду.

Крім того, засади регулювання, організації, ведення бухгалтерського обліку та складання фінансової звітності в Україні врегульовані Законом України "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні" від 16.07.1999 № 996-XIV (далі - Закон № 996-XIV).

Підпунктом 44.1 статті 44 Податкового кодексу України встановлено, що для цілей оподаткування платники податків зобов'язані вести облік доходів, витрат та інших показників, пов'язаних з визначенням об'єктів оподаткування та/або податкових зобов'язань, на підставі первинних документів, регістрів бухгалтерського обліку, фінансової звітності, інших документів, пов'язаних з обчисленням і сплатою податків і зборів, ведення яких передбачено законодавством.

Платникам податків забороняється формування показників податкової звітності, митних декларацій на підставі даних, не підтверджених документами, що визначені абзацом першим цього пункту (абзац другий вищевказаної правової норми).

Відповідно до частини 1 статті 9 Закону № 996-ХІV підставою для бухгалтерського обліку господарських операцій є первинні документи, які фіксують факти здійснення господарських операцій. Первинні документи повинні бути складені під час здійснення господарської операції, а якщо це неможливо - безпосередньо після її закінчення. Для контролю та впорядкування оброблення даних на підставі первинних документів можуть складатися зведені облікові документи.

Господарські операції, як зазначено в пункті 5 статті 9 цього Закону, повинні бути відображені в облікових регістрах у тому звітному періоді, в якому вони були здійснені.

Відповідно до статті 11 Закону, на основі даних бухгалтерського обліку підприємства зобов'язані складати фінансову звітність.

Згідно частини 1 статті 3 Закону № 996-ХІV метою ведення бухгалтерського обліку і складання фінансової звітності є надання користувачам для прийняття рішень повної, правдивої та неупередженої інформації про фінансове становище, результати діяльності та рух грошових коштів підприємства.

Визначення терміну "первинний документ" наведено у статті 1 Закону №996-ХІV: первинний документ - документ, який містить відомості про господарську операцію та підтверджує її здійснення.

Частиною 2 статті 9 даного Закону встановлено, що первинні та зведені облікові документи можуть бути складені на паперових або машинних носіях і повинні мати такі обов'язкові реквізити: назву документа (форми); дату і місце складання; назву підприємства, від імені якого складено документ; зміст та обсяг господарської операції, одиницю виміру господарської операції; посади осіб, відповідальних за здійснення господарської операції і правильність її оформлення; особистий підпис або інші дані, що дають змогу ідентифікувати особу, яка брала участь у здійсненні господарської операції.

З положень чинного податкового законодавства випливає, що умовою виникнення у платника права на включення до податкового кредиту сум податку на додану вартість сплачених в ціні товару (послуги) та віднесення сум до витрат, які враховуються для визначення об'єкта оподаткування податком на прибуток, є реальне здійснення операцій з придбання товарів (робіт, послуг) з метою використання їх у господарській діяльності, а також оформлення зазначених операцій необхідними документами первинного обліку, що містять достовірні відомості про обсяг та зміст господарської операції.

Крім того, як відомості, що містяться у податкових накладних, так і дані первинних документів, що складаються при здійсненні господарської операції та подаються платником до контролюючого органу, мають відповідати установленим вимогам та містить достовірну інформацію про обставини, з якими законодавство пов'язує реалізацію права платника на податкову вигоду.

15.04.2008 між ДП «Донецька залізниця» та (ТОВ «Скіф-Шіппінг») ТОВ «МЕТІНВЕСТ-ШІППІНГ» укладено договір про організацію перевезень вантажів і проведення розрахунків з перевезення та надані залізницею послуги № Е-010693 від 15.04.2008 у розрахунковому підрозділі залізниці на 2 особових рахунках Позивача № 9106950 та № 9106935.

ДП «Донецька залізниця» зареєстроване у якості юридичної особи, ідентифікаційний код 1074957, та є платником податку на додану вартість згідно свідоцтва про реєстрацію платника податку на додану вартість № 40378953.

Відповідно до п. 1.1. Договору предметом його є проведення Експедитором (ТОВ «МЕТІНВЕСТ-ШІППІНГ») розрахунків з Залізницею за подані нею послуги з перевезення вантажів, порожніх власних та орендованих вагоні та інші послуги Вантажовідправникам/Вантажоодержувачам.

Згідно до п. 2.2.5. Договору ТОВ «МЕТІНВЕСТ-ШІППІНГ» здійснює попередню оплату за перевезення вантажів та інші транспортні послуги шляхом перерахування коштів, відповідно до обсягу перевезення на доходно-розподільчий рахунок Донецької залізниці.

Згідно до п. 3.5. Договору залізниця не пізніше сьомого числа наступного за звітним місяцем надає Експедитору витяг з його особового рахунка, рахунки-переліки, документи, що підтверджують надання послуг Вантажовласникам і податкову накладну.

Згідно до Правил розрахунків за перевезення вантажів затверджених Наказом Міністерства транспорту України від 21.11.2000 № 644 Позивач перераховував на особові рахунки відкриті у залізниці кошти платіжними дорученнями, а залізниця списувала ці кошти з цих особових рахунків. Надходження коштів від Позивача та їх поступове списання залізницею у міру надання послуг вбачається з щомісячних витягів, більш детально це відображається в рахунках переліках, які надавалися Позивачеві залізницею згідно до Правил розрахунків та норм договору № Е-010693 від 15.04.2008 року. У переліках зазначені суми передплати, що сплачувалися Позивачем, та перераховуються послуги, що надані ДП «Донецька залізниця».

Позивач здійснював з залізницею розрахунки на підставі розділу 2 Правил розрахунків за перевезення вантажів, затверджених Наказом Міністерства транспорту України від 21.11.2000 № 644 (далі - Наказ № 644). Цей розділ визначає особливості здійснення розрахунків за перевезення вантажів залізницею через її розрахункові підрозділи у безготівковій формі, та визначає перелік документів, що видаються залізницею у підтвердження надання послуг, та здійснення розрахунків.

Згідно до п. 2.3. Наказу № 644 розрахунки за перевезення вантажу та вантажобагажу між залізницею і платником (відправником, одержувачем, експедитором) здійснюються на підставі договору (додаток 1), згідно з яким залізниця відкриває особовий рахунок кожному платнику (відправнику, одержувачу, експедитору) з присвоєнням коду платника.

У п. 2.5. Наказу № 644 зазначено, що Платник згідно з договором у порядку передоплати перераховує на рахунок розрахункового підрозділу кошти для оплати перевезень і додаткових послуг.

У абз. 1 п 2.6. Наказу № 644 зазначено, що розрахунковий підрозділ веде облік надходження коштів на особовий рахунок платника і використання їх платником для оплати перевезень та наданих залізницею послуг.

Згідно до абз. 4 п. 2.6 Наказу № 644 у випадках, визначених чинним законодавством, на суми платежів і зборів, що підлягають сплаті, залізниця нараховує податок на додану вартість, сума якого відображається в особовому рахунку платника.

Відповідно до п. 2.7. Наказу № 644 на кожного платника розрахунковий підрозділ складає перелік документів, які включені до розрахунку за звітну добу щодо відправлення, видачі вантажів і додаткових зборів. Перелік після прийняття вантажу до перевезення (або видачі) надається платнику через залізничну станцію в порядку, встановленому договором, та залишається в справах розрахункового підрозділу.

Згідно до п. 2.8. Наказу № 644 після закінчення звітного місяця розрахунковий підрозділ видає платнику виписку з особового рахунку та податкову накладну.

Відповідно до типової форми, затвердженої наказом № 644 між позивачем та ДП «Донецька залізниця» укладено договір про організацію перевезень вантажів і проведення розрахунків за перевезення та надані залізницею послуги (надалі - Договір).

Згідно до п. 2.1.3 Договору (з урахуванням додаткової угоди, що додається) та п. 2.3. Наказу № 644 Позивачеві було присвоєно 2 коди платника 9106935 (для розрахунків з перевезення вантажів в вагонах інвентарного парку, які не знаходяться на балансі експедитора) та 9106950 - для здійснення розрахунків при перевезенні вантажів у власних (орендованих) вагонах які знаходяться на балансі Експедитора).

Згідно до п. 3.1., 3.2. Договору та п. 2.5, абз. 1 п. 2.6. Наказу № 644 Позивач перераховує залізниці передплату на свій особовий рахунок у розрахунковому підрозділі, з сум цієї передплати залізницею щоденно списуються кошти за надані залізницею послуги.

Відповідно до п. 2.8. Наказу № 644 та п. 3.5 Договору залізниця надає Позивачу витяги з особового рахунку та рахунки-переліки, що свідчать про надані послуги та списання коштів з особового рахунку Позивача за надані залізницею послуги. Згідно до п. 2.1.2. Договору відповідні документи надаються через розрахунковий підрозділ Ясинувата.

У щоденних рахунках-переліках зазначена наступна інформація на кожен день грудня 2014 року, дати відправлення вантажу (стовпчик «дата»);код станції відправлення (стовпчик «станція»); назва станції відправлення; номер залізничної накладної (стовпчик «Документ»); розмір тарифу за послуги залізниці списані з рахунка Позивача (стовпчик - «Тариф»); сума ПДВ; загальний розмір тарифу з урахуванням ПДВ (стовпчик «Всього»).

У витягу з особового рахунку зазначена наступна загальна інформація за 2014 рік: дата списання коштів з особового рахунка (стовпчик «Дата»); дата списання коштів суму нарахованих залізницею платежів та нарахованого на них ПДВ, суми нарахованих залізницею Позивачу штрафів (стовпчик «Нараховане»); розмір перерахованої Позивачем на його особовий рахунок передплати (стовпчик «Сума платежу», «по банку»; розмір залишку сум, перерахованих позивачем залізниці (за весь час дії договору) зазначений у стовпчику «Сальдо».

Нижче наведений перелік підтверджуючих документів з розбивкою на надходження коштів на кожний окремий особовий рахунок Позивача, згідно до порядку платіжних доручень, зазначеному у акті Відповідача № 51/28-03-42/31158623 від 19.02.2015 року.

Першою подією яка призвела до виникнення права позивача на податковий кредит у грудні 2014 року є передплата за договором № Е-010693 від 15.04.2008, що здійснюється при потребі передплати залізниці запланованих обсягів перевезення:

Факт передплати 01.12.2014 на особовий рахунок № 9106935 у розмірі 1600000,00 (у т.ч. ПДВ 266 666, 67 грн. ) підтверджується платіжним дорученням № d000013724 від 01.12.2014 на суму передплати Постачальником виписано податкову накладну № 34/011 від 01.12.2014 року ПДВ включено Позивачем до складу податкового кредиту у декларації з ПДВ у грудні 2014 року.

02.12.2014 Постачальником відповідно до умов п. 3.5 договору та Порядку № 644 на підтвердження наданих послуг та списаних сум передплати було надано рахунок-перелік № 20141202 від 02.12.2014 за № особового рахунку позивача №9106935.

Факт передплати 01.12.2014 на особовий рахунок № 9106950 у розмірі 400000,00 (в т.ч. ПДВ 66666,67 грн.) підтверджується платіжним дорученням №d000013719 від 01.12.2014 на суму передплати Постачальником виписано податкову накладну № 35/011 від 01.12.2014 ПДВ включено Позивачем до складу податкового кредиту у декларації з ПДВ у грудні 2014 року.

02.12.2014 Постачальником відповідно до умов п. 3.5 договору та Порядку № 644 на підтвердження наданих послуг та списаних сум передплати було надано рахунок-перелік № 20141202 від 02.12.2014 за № особового рахунку позивача №9106950.

Факт передплати 02.12.2014 на особовий рахунок № 9106935 у розмірі 1600000,00 (у т.ч. ПДВ 266 666, 67 грн.) підтверджується платіжним дорученням №d 000013808 від 02.12.2014 на суму передплати Постачальником виписано податкову накладну № 98/011 від 02.12.2014 року ПДВ включено Позивачем до складу податкового кредиту у декларації з ПДВ у грудні 2014 року.

02.12.2014 р. Постачальником відповідно до умов п. 3.5 договору та Порядку № 644 на підтвердження наданих послуг та списаних сум передплати було надано рахунок-перелік № 20141202 від 02.12.2014 за № особового рахунку позивача № 9106935.

Факт передплати 03.12.2014 на особовий рахунок № 9106950 у розмірі 200000,00 (в т.ч. ПДВ 33333,33 грн.) підтверджується платіжним доручення №d000013885 від 03.12.2014 на суму передплати Постачальником виписано податкову накладну № 110/011 від 03.12.2014 ПДВ включено Позивачем до складу податкового кредиту у декларації з ПДВ у грудні 2014 року.

03.12.2014 Постачальником відповідно до умов п. 3.5 договору та Порядку № 644 на підтвердження наданих послуг та списаних сум передплати було надано рахунок-перелік № 20141203 від 03.12.2014 за № особового рахунку позивача №9106950.

Факт передплати 03.12.2014 на особовий рахунок № 9106935 у розмірі 700000,00 грн.( у т.ч. ПДВ 116666,67 грн. ) підтверджується платіжним дорученням № d000013889 від 03.12.2014 на суму передплати Постачальником виписано податкову накладну № 136/011 від 03.12.2014 року ПДВ включено Позивачем до складу податкового кредиту у декларації з ПДВ у грудні 2014 року.

03.12.2014 р. Постачальником відповідно до умов п. 3.5 договору та Порядку № 644 на підтвердження наданих послуг та списаних сум передплати було надано рахунок-перелік № 20141203 від 03.12.2014 за № особового рахунку позивача № 9106935.

Факт передплати 05.12.2014 на особовий рахунок № 9106935 у розмірі 4300000,00 грн. (у т.ч. ПДВ 716666,67 грн.) підтверджується платіжним дорученням № d000014002 від 05.12.2014 на суму передплати Постачальником виписано податкову накладну № 229/011 від 05.12.2014 ПДВ включено Позивачем до складу податкового кредиту у декларації з ПДВ у грудні 2014 року.

05.12.2014 Постачальником відповідно до умов п. 3.5 договору та Порядку № 644 на підтвердження наданих послуг та списаних сум передплати було надано рахунок-перелік № 20141205 від 05.12.2014 за № особового рахунку позивача №9106935.

Факт передплати 05.12.2014 на особовий рахунок № 9106950 у розмірі 200000,00 (в т.ч. ПДВ 33333,33 грн.) підтверджується платіжним дорученням №d000013999 від 05.12.2014 на суму передплати Постачальником виписано податкову накладну № 235/011 від 05.12.2014 ПДВ включено Позивачем до складу податкового кредиту у декларації з ПДВ у грудні 2014 року.

05.12.2014 Постачальником відповідно до умов п. 3.5 договору та Порядку № 644 на підтвердження наданих послуг та списаних сум передплати було надано рахунок-перелік № 20141205 від 05.12.2014 за № особового рахунку позивача №9106950.

Факт передплати 09.12.2014 на особовий рахунок № 9106950 у розмірі 100000,00 (в т.ч. ПДВ 16666,67 грн.) підтверджується платіжним дорученням №d000014098 від 09.12.2014 на суму передплати Постачальником виписано податкову накладну № 316/011 від 09.12.2014 ПДВ включено Позивачем до складу податкового кредиту у декларації з ПДВ у грудні 2014 року.

09.12.2014 Постачальником відповідно до умов п. 3.5 договору та Порядку № 644 на підтвердження наданих послуг та списаних сум передплати було надано рахунок-перелік № 20141209 від 09.12.2014 за № особового рахунку позивача №9106950.

Факт передплати 09.12.2014 на особовий рахунок № 9106935 у розмірі 400000,00 грн. (у т.ч. ПДВ 66 666,67 грн.) підтверджується платіжним дорученням № d000014102 від 09.12.2014 на суму передплати Постачальником виписано податкову накладну № 318/011 від 09.12.2014 ПДВ включено Позивачем до складу податкового кредиту у декларації з ПДВ у грудні 2014 року.

09.12.2014 Постачальником відповідно до умов п. 3.5 договору та Порядку № 644 на підтвердження наданих послуг та списаних сум передплати було надано рахунок-перелік № 20141209 від 09.12.2014 за № особового рахунку позивача №9106935.

Факт передплати 10.12.2014 на особовий рахунок № 9106950 у розмірі 100000,00 (в т.ч. ПДВ 16666,67 грн.) підтверджується платіжним дорученням №d000014188 від 10.12.2014 на суму передплати Постачальником виписано податкову накладну № 349/011 від 10.12.2014 ПДВ включено Позивачем до складу податкового кредиту у декларації з ПДВ у грудні 2014 року.

10.12.2014 Постачальником відповідно до умов п. 3.5 договору та Порядку № 644 на підтвердження наданих послуг та списаних сум передплати було надано рахунок-перелік № 20141210 від 10.12.2014 за № особового рахунку позивача №9106950.

Факт передплати 10.12.2014 на особовий рахунок № 9106935 у розмірі 400000,00 грн. (у т.ч. ПДВ 66666,67 грн.) підтверджується платіжним дорученням №d000014190 від 10.12.2014 на суму передплати Постачальником виписано податкову накладну № 350/011 від 10.12.2014 ПДВ включено Позивачем до складу податкового кредиту у декларації з ПДВ у грудні 2014 року.

10.12.2014 Постачальником відповідно до умов п. 3.5 договору та Порядку № 644 на підтвердження наданих послуг та списаних сум передплати було надано рахунок-перелік № 20141210 від 10.12.2014 за № особового рахунку позивача №9106935.

Факт передплати 11.12.2014 на особовий рахунок № 9106950 у розмірі 100000,00 (в т.ч. ПДВ 16 666,67 грн.) підтверджується платіжним дорученням №d000014220 від. 11.12.2014 на суму передплати Постачальником виписано податкову накладну № 402/011 від 11.12.2014 ПДВ включено Позивачем до складу податкового кредиту у декларації з ПДВ у грудні 2014 року.

11.12.2014 Постачальником відповідно до умов п. 3.5 договору та Порядку № 644 на підтвердження наданих послуг та списаних сум передплати було надано рахунок-перелік № 20141211 від 11.12.2014 за № особового рахунку позивача №9106950.

Факт передплати 11.12.2014 на особовий рахунок № 9106935 у розмірі 2200000,00 грн. (у т.ч. ПДВ 366666,67 грн.) підтверджується платіжним дорученням № d000014222 від 11.12.2014 на суму передплати Постачальником виписано податкову накладну № 416/011 від 11.12.2014 ПДВ включено Позивачем до складу податкового кредиту у декларації з ПДВ у грудні 2014 року.

11.12.2014 Постачальником відповідно до умов п. 3.5 договору та Порядку № 644 на підтвердження наданих послуг та списаних сум передплати було надано рахунок-перелік № 20141211 від 11.12.2014 за № особового рахунку позивача №9106935.

Факт передплати 12.12.2014 на особовий рахунок № 9106935 у розмірі 3800000,00 грн. (у т.ч. ПДВ 633333,33 грн.) підтверджується платіжним дорученням № d000014250 від 12.12.2014 на суму передплати Постачальником виписано податкову накладну № 477/011 від 12.12.2014 ПДВ включено Позивачем до складу податкового кредиту у декларації з ПДВ у грудні 2014 року.

12.12.2014 Постачальником відповідно до умов п. 3.5 договору та Порядку № 644 на підтвердження наданих послуг та списаних сум передплати було надано рахунок-перелік № 20141212 від 12.12.2014 за № особового рахунку позивача №9106935.

Факт передплати 12.12.2014 на особовий рахунок № 9106950 у розмірі 200000,00 (в т.ч. ПДВ 33333,33 грн.) підтверджується платіжним дорученням № d000014245 від 12.12.2014 на суму передплати Постачальником виписано податкову накладну № 478/011 від 12.12.2014 ПДВ включено Позивачем до складу податкового кредиту у декларації з ПДВ у грудні 2014 року.

12.12.2014 Постачальником відповідно до умов п. 3.5 договору та Порядку № 644 на підтвердження наданих послуг та списаних сум передплати було надано рахунок-перелік № 20141212 від 12.12.2014 за № особового рахунку позивача №9106950.

Факт передплати 16.12.2014 на особовий рахунок № 9106935 у розмірі 300000,00 грн. (у т.ч. ПДВ 50000, 00 грн. ) підтверджується платіжним дорученням № d000014341 від 16.12.2014 на суму передплати Постачальником виписано податкову накладну № 604/011 від 16.12.2014 ПДВ включено Позивачем до складу податкового кредиту у декларації з ПДВ у грудні 2014 року.

16.12.2014 Постачальником відповідно до умов п. 3.5 договору та Порядку № 644 на підтвердження наданих послуг та списаних сум передплати було надано рахунок-перелік № 20141216 від 16.12.2014 за № особового рахунку позивача №9106935.

Факт передплати 16.12.2014 на особовий рахунок № 9106950 у розмірі 200000,00 (в т.ч. ПДВ 33 333,33 грн.) підтверджується платіжним дорученням № d 000014339 від 16.12.2014 на суму передплати Постачальником виписано податкову накладну № 606/011 від 16.12.2014 ПДВ включено Позивачем до складу податкового кредиту у декларації з ПДВ у грудні 2014 року.

16.12.2014 Постачальником відповідно до умов п. 3.5 договору та Порядку № 644 на підтвердження наданих послуг та списаних сум передплати було надано рахунок-перелік № 20141216 від 16.12.2014 за № особового рахунку позивача №9106950.

Факт передплати 17.12.2014 на особовий рахунок № 9106935 у розмірі 600000,00 грн. (у т.ч. ПДВ 100000, 00 грн.) підтверджується платіжним дорученням № d000014398 від 17.12.2014 на суму передплати Постачальником виписано податкову накладну № 638/011 від 17.12.2014 ПДВ включено Позивачем до складу податкового кредиту у декларації з ПДВ у грудні 2014 року.

17.12.2014 Постачальником відповідно до умов п. 3.5 договору та Порядку № 644 на підтвердження наданих послуг та списаних сум передплати було надано рахунок-перелік № 20141217 від 17.12.2014 за № особового рахунку позивача №9106935.

Факт передплати 18.12.2014 на особовий рахунок № 9106935 у розмірі 1000000,00 грн. (у т.ч. ПДВ 166 666,67грн. ) підтверджується платіжним дорученням № d 000014452 від 18.12.2014 на суму передплати Постачальником виписано податкову накладну № 706/011 від 18.12.2014 ПДВ включено Позивачем до складу податкового кредиту у декларації з ПДВ у грудні 2014 року.

18.12.2014 Постачальником відповідно до умов п. 3.5 договору та Порядку № 644 на підтвердження наданих послуг та списаних сум передплати було надано рахунок-перелік № 20141218 від 18.12.2014 за № особового рахунку позивача №9106935.

Факт передплати 19.12.2014 на особовий рахунок № 9106935 у розмірі 2800000,00 грн. (у т.ч. ПДВ 466666,67 грн.) підтверджується платіжним дорученням № d 000014496 від 19.12.2014 на суму передплати Постачальником виписано податкову накладну № 755/011 від 19.12.2014 ПДВ включено Позивачем до складу податкового кредиту у декларації з ПДВ у грудні 2014 року.

19.12.2014 Постачальником відповідно до умов п. 3.5 договору та Порядку № 644 на підтвердження наданих послуг та списаних сум передплати було надано рахунок-перелік № 20141219 від 19.12.2014 за № особового рахунку позивача №9106935.

Факт передплати 19.12.2014 на особовий рахунок № 9106950 у розмірі 200000,00 (в т.ч. ПДВ 33 333,33 грн.) підтверджується платіжним дорученням №d000014490 від 19.12.2014 на суму передплати Постачальником виписано податкову накладну № 756/011 від 19.12.2014 ПДВ включено Позивачем до складу податкового кредиту у декларації з ПДВ у грудні 2014 року.

19.12.2014 Постачальником відповідно до умов п. 3.5 договору та Порядку № 644 на підтвердження наданих послуг та списаних сум передплати було надано рахунок-перелік № 20141219 від 19.12.2014 за № особового рахунку позивача №9106950.

Факт передплати 22.12.2014 на особовий рахунок № 9106950 у розмірі 100000,00 (в т.ч. ПДВ 16 666,67 грн.) підтверджується платіжним дорученням № d 000014557 від 22.12.2014 на суму передплати Постачальником виписано податкову накладну № 822/011 від 22.12.2014 ПДВ включено Позивачем до складу податкового кредиту у декларації з ПДВ у грудні 2014 року.

22.12.2014 Постачальником відповідно до умов п. 3.5 договору та Порядку № 644 на підтвердження наданих послуг та списаних сум передплати було надано рахунок-перелік № 20141222 від 22.12.2014 за № особового рахунку позивача №9106950.

Факт передплати 22.12.2014 на особовий рахунок № 9106935 у розмірі 400000 грн. (у т.ч. ПДВ 66 666,67 грн.) підтверджується платіжним дорученням №d000014563 від 22.12.2014 на суму передплати Постачальником виписано податкову накладну № 857/011 від 22.12.2014 ПДВ включено Позивачем до складу податкового кредиту у декларації з ПДВ у грудні 2014 року.

22.12.2014 Постачальником відповідно до умов п. 3.5 договору та Порядку № 644 на підтвердження наданих послуг та списаних сум передплати було надано рахунок-перелік № 20141222 від 22.12.2014 за № особового рахунку позивача №9106935.

Факт передплати 23.12.2014 на особовий рахунок № 9106935 у розмірі 500000 грн. (у т.ч. ПДВ 83 333,33 грн. ) підтверджується платіжним дорученням №d000014623 від 23.12.2014 на суму передплати Постачальником виписано податкову накладну № 916/011 від 23.12.2014 ПДВ включено Позивачем до складу податкового кредиту у декларації з ПДВ у грудні 2014 року.

23.12.2014 Постачальником відповідно до умов п. 3.5 договору та Порядку № 644 на підтвердження наданих послуг та списаних сум передплати було надано рахунок-перелік № 20141223 від 23.12.2014 за № особового рахунку позивача №9106935.

Факт передплати 24.12.2014 на особовий рахунок № 9106935 у розмірі 1500000 грн. (у т.ч. ПДВ 250 000,00 грн. ) підтверджується платіжним дорученням № d000014682 від 24.12.2014 на суму передплати Постачальником виписано податкову накладну № 964/011 від 24.12.2014 ПДВ включено Позивачем до складу податкового кредиту у декларації з ПДВ у грудні 2014 року.

24.12.2014 Постачальником відповідно до умов п. 3.5 договору та Порядку № 644 на підтвердження наданих послуг та списаних сум передплати було надано рахунок-перелік № 20141224 від 24.12.2014 за № особового рахунку позивача №9106935.

Факт передплати 25.12.2014 на особовий рахунок № 9106935 у розмірі 1500000 грн. (у т.ч. ПДВ 250 000, 00 грн. ) підтверджується платіжним дорученням № d000014725 від 25.12.2014 на суму передплати Постачальником виписано податкову накладну № 1051/011 від 25.12.2014 ПДВ включено Позивачем до складу податкового кредиту у декларації з ПДВ у грудні 2014 року.

25.12.2014 Постачальником відповідно до умов п. 3.5 договору та Порядку № 644 на підтвердження наданих послуг та списаних сум передплати було надано рахунок-перелік № 20141225 від 25.12.2014 за № особового рахунку позивача №9106935.

Факт передплати 26.12.2014 на особовий рахунок № 9106950 у розмірі 200000,00 (в т.ч. ПДВ 33 333,33 грн.) підтверджується платіжним дорученням №d000014761 від 26.12.2014 на суму передплати Постачальником виписано податкову накладну № 1152/011 від 26.12.2014 ПДВ включено Позивачем до складу податкового кредиту у декларації з ПДВ у грудні 2014 року.

26.12.2014 Постачальником відповідно до умов п. 3.5 договору та Порядку № 644 на підтвердження наданих послуг та списаних сум передплати було надано рахунок-перелік № 20141226 від 26.12.2014 за № особового рахунку позивача №9106950.

Факт передплати 26.12.2014 на особовий рахунок № 9106935 у розмірі 3500000,00 грн. ( у т.ч. ПДВ 583 333,33 грн. ) підтверджується платіжним дорученням № d 000014766 від 26.12.2014 на суму передплати Постачальником виписано податкову накладну № 1153/011 від 26.12.2014 ПДВ включено Позивачем до складу податкового кредиту у декларації з ПДВ у грудні 2014 року.

26.12.2014 Постачальником відповідно до умов п. 3.5 договору та Порядку № 644 на підтвердження наданих послуг та списаних сум передплати було надано рахунок-перелік № 20141226 від 26.12.2014 за № особового рахунку позивача №9106935.

Факт передплати 29.12.2014 на особовий рахунок № 9106935 у розмірі 2300000 грн. ( у т.ч. ПДВ 383 333,33 грн. ) підтверджується платіжним дорученням № d 000014819 від 29.12.2014 на суму передплати Постачальником виписано податкову накладну № 1182/011 від 29.12.2014 ПДВ включено Позивачем до складу податкового кредиту у декларації з ПДВ у грудні 2014 року.

29.12.2014 Постачальником відповідно до умов п. 3.5 договору та Порядку № 644 на підтвердження наданих послуг та списаних сум передплати було надано рахунок-перелік № 20141229 від 29.12.2014 за № особового рахунку позивача №9106935.

Факт передплати 29.12.2014 на особовий рахунок № 9106950 у розмірі 200000,00 (в т.ч. ПДВ 33 333,33 грн.) підтверджується платіжним дорученням №d000014817 від 29.12.2014 на суму передплати Постачальником виписано податкову накладну № 1185/011 від 29.12.2014 ПДВ включено Позивачем до складу податкового кредиту у декларації з ПДВ у грудні 2014 року.

29.12.2014 Постачальником відповідно до умов п. 3.5 договору та Порядку № 644 на підтвердження наданих послуг та списаних сум передплати було надано рахунок-перелік № 20141229 від 29.12.2014 за № особового рахунку позивача №9106950.

Факт передплати 30.12.2014 на особовий рахунок № 9106950 у розмірі 100000,00 (в т.ч. ПДВ 16666,67 грн.) підтверджується платіжним дорученням № d 000014914 від 30.12.2014 на суму передплати Постачальником виписано податкову накладну № 1304/011 від 22.12.2014 ПДВ включено Позивачем до складу податкового кредиту у декларації з ПДВ у грудні 2014 року.

30.12.2014 Постачальником відповідно до умов п. 3.5 договору та Порядку № 644 на підтвердження наданих послуг та списаних сум передплати було надано рахунок-перелік № 20141230 від 30.12.2014 за № особового рахунку позивача №9106950.

Факт передплати 30.12.2014 на особовий рахунок № 9106935 у розмірі 3400000,00 грн. ( у т.ч. ПДВ 566 666,67 грн. ) підтверджується платіжним дорученням № d 000014919 від 30.12.2014 на суму передплати Постачальником виписано податкову накладну № 1305/011 від 30.12.2014 ПДВ включено Позивачем до складу податкового кредиту у декларації з ПДВ у грудні 2014 року.

30.12.2014 Постачальником відповідно до умов п. 3.5 договору та Порядку № 644 на підтвердження наданих послуг та списаних сум передплати було надано рахунок-перелік № 20141230 від 30.12.2014 за № особового рахунку позивача №9106935.

Факт передплати 30.12.2014 на особовий рахунок № 9106935 у розмірі 1000000,00 грн. ( у т.ч. ПДВ 166666,67 грн. ) підтверджується платіжним дорученням № d 149973 від 30.12.2014 на суму передплати Постачальником виписано податкову накладну № 1317/011 від 30.12.2014 ПДВ включено Позивачем до складу податкового кредиту у декларації з ПДВ у грудні 2014 року.

30.12.2014 Постачальником відповідно до умов п. 3.5 договору та Порядку № 644 на підтвердження наданих послуг та списаних сум передплати було надано рахунок-перелік № 20141230 від 30.12.2014 за № особового рахунку позивача №9106935.

Також усі наведені суми підтверджують щомісячні виписки з особових рахунків, що надавалися контрагентом Позивачу у рамках Порядку № 644 та Договору.

Щодо коригувань податкових накладних, виписаних за підсумками господарських операцій за договором № Е-010693 від 15.04.2008, у порядку відповідно до Акту :

Розрахунок коригування № 1501/011 від 31.12.2014 до податкової накладної від 30.12.2014 № 1305/011 (сума скоригованого податкового кредиту - 566606,72грн.);

Розрахунок коригування № 1502/011 від 31.12.2014 до податкової накладної від 30.12.2014 № 1317/011 (сума скоригованого податкового кредиту - 166666,67грн.);

Розрахунок коригування № 1500/011 від 31.12.2014 до податкової накладної від 30.12.2014 № 1305/011 (сума скоригованого податкового кредиту - 59,95 грн., у цьому випадку накладна була виписана на суму більшу ніж було сплачено передплати на 299,75 грн.);

Розрахунок коригування № 1504/011 від 31.12.2014 до податкової накладної від 26.12.2014 № 1153/011 (сума скоригованого податкового кредиту - 583333,33грн.);

Розрахунок коригування № 1509/011 від 31.12.2014 до податкової накладної від 19.12.2014 № 755/011 (сума скоригованого податкового кредиту - 83144,22грн.);

Розрахунок коригування № 1508/011 від 31.12.2014 до податкової накладної від 22.12.2014 № 857/011 (сума скоригованого податкового кредиту - 66666,67грн.);

Розрахунок коригування № 1505/011 від 31.12.2014 до податкової накладної від 25.12.2014 № 1051/011 (сума скоригованого податкового кредиту - 250000грн.);

Розрахунок коригування № 1507/011 від 31.12.2014 до податкової накладної від 23.12.2014 № 916/011 (сума скоригованого податкового кредиту - 83333,33грн.);

Розрахунок коригування № 1506/011 від 31.12.2014 до податкової накладної від 24.12.2014 № 964/011 (сума скоригованого податкового кредиту - 250000 грн.);

Розрахунок коригування № 1510/011 від 31.12.2014 до податкової накладної від 30.12.2014 № 1304/011 (сума скоригованого податкового кредиту - 289,53 грн.);

Розрахунок коригування № 1503/011 від 31.12.2014 до податкової накладної від 30.12.2014 № 1182/011 (сума скоригованого податкового кредиту - 383333,33грн.).

Розрахунки коригувань виписані до податкових накладних за грудень 2014року, причина корегування - зміна ставки оподаткування.

Контрагент на кожну оплату спочатку виписує податкову накладну за ставкою ПДВ-20%.

За підсумком місяця надається виписка з особового рахунка (у цьому випадку № 9106935), в якому обсяг наданих послуг розшифровується за ставкою ПДВ.

На ту частину послуг, яка є міжнародним перевезенням, застосовується ставка 0% - саме цей обсяг і коригується, бо раніше на нього виписані податкові накладні з оплати за ставкою 20%.

Згідно до п.п. «а» пп.195.1.3 п.195.1 ст.195 Податкового кодексу України від 2 грудня 2010 року №2755-VI із змінами та доповненнями (далі - ПКУ) надання послуг з міжнародних перевезень оподатковується за нульовою ставкою ПДВ. Тому суми, що були раніше авансом сплачені Позивачем Донецькій залізниці та оподатковані за ставкою ПДВ 20 %, після цього залізницею на відповідні суми авансу були надані послуги з міжнародних перевезень що оподатковуються за 0 % ставкою ПДВ, тому відповідні операції вимагали коригування, саме у зв'язку зі зміною ставки оподаткування ПДВ сплачених авансом послуг з перевезення вантажів. Копії вищезазначених розрахунків коригувань знаходяться у справі.

26.12.2013 між ДП «Донецька залізниця» та ТОВ «МЕТІНВЕСТ-ШІППІНГ» укладено договір №Д/В-010/0-ТО на технічне обслуговування власних вантажних вагонів з відчепленням.

Відповідно до п.п. 1.1 підрядник зобов'язується на свій ризик та за завданням замовника виконувати технічне обслуговування з відчепленням вагонів замовника.

Згідно п.п. 2.1 вагони надаються замовником підряднику для надання послуг, потім підрядник розраховує планову вартість послуг та виставляє рахунок для передоплати замовнику.

Першою подією яка призвела до виникнення права позивача на податковий кредит у грудні 2014 за договором Д/В - 010/0-ТО від 26.12.2013 р. року є передплата що сплачується за ремонт вагонів:

Факт передплати 02.12.2014 у розмірі 1 597,68 грн. ( у т.ч. ПДВ 266,28грн.) підтверджується платіжним дорученням № d000013826 від 02.12.2014 на суму передплати Постачальником виписано податкову накладну № 8/144 від 02.12.2014 ПДВ включено Позивачем до складу податкового кредиту у декларації з ПДВ у грудні 2014 року.

03.12.2014 сторонами договору на підтвердження наданих послуг та списаних сум передплати було оформлено акт прийомки - передавання наданих послуг № 61.

Факт передплати 02.12.2014 у розмірі 1 597,68 грн. ( у т.ч. ПДВ 266,28грн.) підтверджується платіжним дорученням №d000013838 від. 02.12.2014 на суму передплати Постачальником виписано податкову накладну № 9/144 від 02.12.2014 ПДВ включено Позивачем до складу податкового кредиту у декларації з ПДВ у грудні 2014 року.

03.12.2014 сторонами договору на підтвердження наданих послуг та списаних сум передплати було оформлено акт прийомки - передавання наданих послуг № 62.

Факт передплати 02.12.2014 р. у розмірі 560, 62 грн. ( у т.ч. ПДВ 93,44грн.) підтверджується платіжним дорученням № d000013823 від 02.12.2014 на суму передплати Постачальником виписано податкову накладну № 4/144 від 02.12.2014 ПДВ включено Позивачем до складу податкового кредиту у декларації з ПДВ у грудні 2014 року.

05.12.2014 сторонами договору на підтвердження наданих послуг та списаних сум передплати було оформлено акт прийомки - передавання наданих послуг № 65.

Факт передплати 02.12.2014 у розмірі 560, 62 грн.( у т.ч. ПДВ 93, 44 грн. ) підтверджується платіжним дорученням № d000013827 від. 02.12.2014 на суму передплати Постачальником виписано податкову накладну № 5/144 від 02.12.2014 ПДВ включено Позивачем до складу податкового кредиту у декларації з ПДВ у грудні 2014 року.

05.12.2014 сторонами договору на підтвердження наданих послуг та списаних сум передплати було оформлено акт прийомки - передавання наданих послуг № 64.

Факт передплати 02.12.2014 у розмірі 560, 62 грн.( у т.ч. ПДВ 93, 44 грн. ) підтверджується платіжним дорученням № d000013830 від. 02.12.2014 на суму передплати Постачальником виписано податкову накладну № 6/144 від 02.12.2014 ПДВ включено Позивачем до складу податкового кредиту у декларації з ПДВ у грудні 2014 року.

05.12.2014 сторонами договору на підтвердження наданих послуг та списаних сум передплати було оформлено акт прийомки - передавання наданих послуг № 63.

Факт передплати 02.12.2014 у розмірі 552, 34 грн.( у т.ч. ПДВ 92, 06 грн. ) підтверджується платіжним дорученням № d000013839 від 02.12.2014 на суму передплати Постачальником виписано податкову накладну № 3/144 від 02.12.2014 ПДВ включено Позивачем до складу податкового кредиту у декларації з ПДВ у грудні 2014 року.

03.12.2014 сторонами договору на підтвердження наданих послуг та списаних сум передплати було оформлено акт прийомки - передавання наданих послуг № 60.

Факт передплати 02.12.2014 у розмірі 635, 48 грн. ( у т.ч. ПДВ 105, 91 грн.) підтверджується платіжним дорученням № d000013828 від 02.12.2014 на суму передплати Постачальником виписано податкову накладну № 7/144 від 02.12.2014 ПДВ включено Позивачем до складу податкового кредиту у декларації з ПДВ у грудні 2014 року.

03.12.2014 сторонами договору на підтвердження наданих послуг та списаних сум передплати було оформлено акт прийомки - передавання наданих послуг № 59.

Факт передплати 16.12.2014 у розмірі 1 597,68 грн. ( у т.ч. ПДВ 266,28грн.) підтверджується платіжним дорученням № d000014353 від. 16.12.2014 на суму передплати Постачальником виписано податкову накладну № 24/144 від 16.12.2014 ПДВ включено Позивачем до складу податкового кредиту у декларації з ПДВ у грудні 2014 року.

17.12.2014 сторонами договору на підтвердження наданих послуг та списаних сум передплати було оформлено акт прийомки - передавання наданих послуг № 66.

Факт передплати 16.12.2014 у розмірі 1597,68 грн. (у т.ч. ПДВ 266,28грн. ) підтверджується платіжним дорученням № d000014359 від. 16.12.2014 на суму передплати Постачальником виписано податкову накладну № 25/144 від 16.12.2014 ПДВ включено Позивачем до складу податкового кредиту у декларації з ПДВ у грудні 2014 року.

17.12.2014 р. сторонами договору на підтвердження наданих послуг та списаних сум передплати було оформлено акт прийомки - передавання наданих послуг № 67.

Факт передплати 16.12.2014 р. у розмірі 1597,68 грн. ( у т.ч. ПДВ 266,28грн.) підтверджується платіжним дорученням № d000014352 від. 16.12.2014 на суму передплати Постачальником виписано податкову накладну № 26/144 від 16.12.2014 ПДВ включено Позивачем до складу податкового кредиту у декларації з ПДВ у грудні 2014 року.

17.12.2014 сторонами договору на підтвердження наданих послуг та списаних сум передплати було оформлено акт прийомки - передавання наданих послуг № 68.

Факт передплати 25.12.2014 у розмірі 1 597,68 грн.( у т.ч. ПДВ 266,28грн. ) підтверджується платіжним дорученням № d000014727 від 26.12.2014 на суму передплати Постачальником виписано податкову накладну № 42/144 від 25.12.2014 ПДВ включено Позивачем до складу податкового кредиту у декларації з ПДВ у грудні 2014 року.

26.12.2014 сторонами договору на підтвердження наданих послуг та списаних сум передплати було оформлено акт прийомки - передавання наданих послуг № 69.

02.04.2014 між ДП «Донецька залізниця» та ТОВ «МЕТІНВЕСТ-ШІППІНГ» укладено договір підряду №Д/В-095/6-ДР.

Відповідно до п.п 1.1. підрядник зобов'язується на свій ризик та за завданням замовника виконати деповський ремонт вантажних вагонів для перевезення коксу.

Відповідно до п.п. 2.1 замовник надає вагони підряднику для виконання робіт за цим договором.

Першою подією яка призвела до виникнення права позивача на податковий кредит у грудні 2014 за договором є передплата за ремонт вагонів:

Факт передплати 08.12.2014 у розмірі 17 550, 94 грн. ( у т.ч. ПДВ 2 925,16грн.) підтверджується платіжним дорученням № d000014070 від. 08.12.2014, до цієї суми було додано залишок передплати за платіжним дорученням №d000014075 від. 08.12.2014 - 1 238, 22 грн. на отриману суму - 18 789, 16 грн. ( у т.ч. ПДВ 3 131, 53 грн). Постачальником виписано податкову накладну № 23/214 від 08.12.2014 ПДВ включено Позивачем до складу податкового кредиту у декларації з ПДВ у грудні 2014 року.

Факт передплати 08.12.2014 у розмірі 122 856, 64 грн. (у т.ч. 20 476, 11 грн. ПДВ) підтверджується платіжним дорученням № d000014075 від. 08.12.2014 на частину суми передплати Постачальником виписано податкову накладну № 6/214 від 08.12.2014 на суму 121 618, 42 грн. ( у т.ч. ПДВ 20 269, 74 грн. ). ПДВ включено Позивачем до складу податкового кредиту у декларації з ПДВ у грудні 2014 року.

Різниця між сумою передплати за платіжним дорученням та сумою зазначеною у податковій накладній (122 856, 64 грн. - 121 618, 42) = 1 238, 22 грн.

Факт передплати 09.12.2014 р. у розмірі 17 550, 00 грн. ( у т.ч. ПДВ 2 925,16 грн. ) підтверджується платіжним дорученням № d000014137 від. 09.12.2014 на суму передплати Постачальником виписано податкову накладну №8/214 від 09.12.2014 ПДВ включено Позивачем до складу податкового кредиту у декларації з ПДВ у грудні 2014 року.

Факт передплати 16.12.2014 у розмірі 17 550, 00 грн. ( у т.ч. ПДВ 2925,16грн. ) підтверджується платіжним дорученням № d000014347 від. 16.12.2014 на суму передплати Постачальником виписано податкову накладну № 14/214 від 16.12.2014 ПДВ включено Позивачем до складу податкового кредиту у декларації з ПДВ у грудні 2014 року.

Факт передплати 16.12.2014 у розмірі 35 101, 88 грн. ( у т.ч. ПДВ 5 850,31грн. ) підтверджується платіжним дорученням № d000014362 від. 16.12.2014 на суму передплати Постачальником виписано податкову накладну №15/214 від 16.12.2014 ПДВ включено Позивачем до складу податкового кредиту у декларації з ПДВ у грудні 2014 року.

Факт передплати 22.12.2014 у розмірі 70 203, 76 грн. ( у т.ч. ПДВ 11 700, 63 грн. ) підтверджується платіжним дорученням № d000014581 від. 22.12.2014 р. На суму передплати Постачальником виписано податкову накладну № 18/214 від 22.12.2014 ПДВ включено Позивачем до складу податкового кредиту у декларації з ПДВ у грудні 2014 року.

Факт передплати 24.12.2014 у розмірі 17 550, 00 грн. ( у т.ч. ПДВ 2 925, 16 грн. ) підтверджується платіжним дорученням № d000014703 від. 24.12.2014 на суму передплати Постачальником виписано податкову накладну № 21/214 від 24.12.2014 ПДВ включено Позивачем до складу податкового кредиту у декларації з ПДВ у грудні 2014 року.

Факт передплати 24.12.2014 у розмірі 17 550, 00 грн.( у т.ч. ПДВ 2 925, 16 грн. ) підтверджується платіжним дорученням № d000014706 від 24.12.2014 на суму передплати Постачальником виписано податкову накладну № 22/214 від 24.12.2014 ПДВ включено Позивачем до складу податкового кредиту у декларації з ПДВ у грудні 2014 року.

На підтвердження наданих послуг та списаних сум передплати було оформлено акти прийомки - передавання наданих послуг від 31.12.2014 на загальну суму 279 816, 35 грн. та від 31.01. 2015 на суму 66 248,96 грн.

Станом на 31.12.2014 за договором № Д/В - 095/6-ДР від 02.04.2014 ТОВ «МЕТІНВЕСТ-ШІППІНГ» перерахувало контрагенту згідно до п. 4.5 Договору №Д/В - 095/6-ДР від 02.04.2014 р. передплати у розмірі 334 706, 14 грн. Ця сума складається з суми вищезазначених передплат за якими було виписано податкові накладні на загальну суму 315 916, 99 грн. та суми залишку передплат попередніх періодів у розмірі 18 789,16 грн. (на підтвердження цієї суми Позивачем додано акт звірки з ДП «Донецька залізниця» за Договором Д/В - 095/8 ДР станом на 01.01.2015 - різниця сальдо на 01.01.2015 р. та оборотів за період).

02.04.2014 між ДП «Донецька залізниця» та ТОВ «МЕТІНВЕСТ-ШІППІНГ» укладено договір підряду №Д/В-088/4-ДР.

Відповідно до п.п 1.1. підрядник зобов'язується на свій ризик та за завданням замовника виконати деповський ремонт вантажних вагонів для перевезення коксу.

Відповідно до п.п. 2.1 замовник надає вагони підряднику для виконання робіт за цим договором.

Першою подією за якою була виписана податкова накладна № 17/131 від 22.12.2014 на суму 15 038, 17 грн. (у т.ч. 2 506, 36 грн. ПДВ) було отримання послуг на відповідну суму за актом прийомки виконаних робіт № 329 від 22.12.2014 за цим актом сторони підтверджують, що за договором № Д/В - 088/4-ДР від 02.04.2014 було надано послуг на 445 509, 60 грн. ( 74 251, 60 грн.) на частину цієї суми було виписано податкову накладну № 17/131 від 22.12.2014 року.

Донецькій залізниці позивачем за договором № Д/В - 088/4-ДР від 02.04.2014 зроблені наступні передплати на загальну суму 486 107,09 грн. за наступними платіжними дорученнями:

№ d 000007428 від 01.07.14 на 147 492,48 грн.;

№ d000007462 від 02.07.14 на суму 11 851,31 грн.;

№d000007996 від 14.07.14 на суму 81 564,21 грн.;

№ d000008010 від 14.07.14 на суму 132 743,23 грн.;

№ d000008605 від 28.07.14 на суму 73 746,24 грн.;

№ d000008881 від 04.08.14 на суму 103 244,74 грн.

Для підтвердження виконання послуг та списання вищезазначених сум передплати на суму 486 107,09 грн. сторонами за договором були підписані наступні акти прийомки-передачі виконаних робіт :

№330 від 22.12.14 на суму 55 635, 66 грн. (у т.ч. ПДВ 9 272, 61 грн.);

№329 від 22.12.14 на суму 445 509, 60 грн. (у т.ч. ПДВ 74 251, 60 грн)

Таким чином станом на грудень Позивачу Донецькою залізницею за договором № Д/В - 088/4-ДР від 02.04.2014 було надано послуг на загальну суму 501 145,26 грн. з яких Позивач сплатив лише 486 107, 09 грн. на суму різниці сум передплат та фактично наданих за актами послуг була виписана податкова накладна № 17/131 від 22.12.2014 р. у розмірі 15 038,17 грн.

Залишок у сумі 15 038,17 грн. (у т.ч. 2 506, 36 грн. ПДВ) був сплачений Позивачем у січні 2015 р. платіжним дорученням від 27.01.15 № 000001039 на 15 038, 17 грн.

Першою подією на яку було виписано податкові накладні № 15/131 від 22.12.2014 та № 14/131 від 22.12.2014 були передплати за платіжними дорученнями № d000007462 від 02.07.14 на суму 11851,31 (в т.ч. 1 975, 22 грн. ПДВ) та №d000007996 від 14.07.14 на суму 81 564,21 грн. ( у т.ч. 13 594, 04 грн. ПДВ).

У зв'язку з тим що відповідні податкові накладні були виписані з порушенням передбачених ПК України строків бо передплата на яку вони були виписані була здійснена відповідно 02.07.2014 та 14.07.2014 позивач скориставшись правом, наданим п.201.10 ст.201 ПКУ ТОВ «МЕТІНВЕСТ-ШІППІНГ» протягом передбачених законодавством 60 календарних днів, що настають за граничним терміном подання податкової декларації за звітний податковий період, у якому надано податкову накладну виписану Постачальником з порушенням передбачених строків, додало до податкової накладної за грудень 2014 року скаргу на постачальника (додаток 8) та включило ПДВ у відповідній сумі до податкового кредиту Декларації за грудень 2014 року.

На підтвердження надання послуг за передплатою за платіжними дорученнями № d000007462 від 02.07.14 на суму 11851,31 грн. і № d000007996 від 14.07.14 на суму 81 564, 21 грн. та списання сум передплати сторонами договору був складений акт № 329 від 22.12.2014 на загальну суму 445 509,60 грн. , саме у оплату частини вартості наданих за цим актом послуг були зараховані ці платіжні доручення .

Першою подією на яку була виписана Податкова накладна № 19/131 від 23.12.2014 - 19 391, 93 грн. (у т.ч. 3 231, 99 грн. ПДВ було надання Позивачеві послуг на підставі двох актів робіт № 343 від 23.12.2014 на 2 921,29 грн. (486, 88грн. ПДВ) та № 346 від 23.12.2014 на 16 470,64 (2 745, 11 грн. ПДВ).

Пізніше послуги надані за цими актами були сплачені наступними платіжними дорученнями: № 000000474 від 16.01.2015 на суму 2 921, 29 грн. (акт № 343 від 23.12.2014 р на 2 921,29 (486, 88 грн. ПДВ)) та № 000000487 від 16.01.2015 - на 16 470, 64 грн. (акт № 346 від 23.12.2014 р. на 16 470,64 (2 7456 11 грн. ПДВ)).

Розрахунок коригування № 12/131 від 22.12.2014 (збільшення податкового кредиту на 6 577, 86 грн. був виписаний Позивачем до податкової накладної №50/131 від 27.06.2014. Підрядник (Постачальник послуг) за договором Д/В - 088/4-ДР повинен був виписати податкову накладну на суму 64 535, 12 грн., а виписав на 25 067, 95 грн. (тобто на 39 367, 17 грн. менше ніж належало), тому на цю суму у грудні було зроблене корегування на збільшення 32 889, 31 грн. (у т. ч. 6 577, 86 податкового кредиту з ПДВ). Податкова накладна №50/131 від 27.06.2014 повинна була бути виписана на суму, що становила різницю між сумами передплати (579 383, 15 грн.) та сумою наданих послуг згідно до акту від 27.06.2014 р. № 231 (643 918, 27 грн. (107 319, 71 грн. ПДВ), але Підрядник помилився і виписав податкову накладну не на потрібну суму тому у грудні буле зроблене відповідне коригування.

Донецькій залізниці позивачем за договором № Д/В - 088/4-ДР від 02.04.2014 за були зроблені наступні передплати на загальну суму грн. за наступними платіжними дорученнями у грн.:

від 03.06.14 №000006185 на суму 147 492,48 грн.;

від 11.06.14 № 000006586 на суму 147 492,48 грн.;

від 17.06.14 № 69054 на суму 13 609,20 грн.;

від 17.06.14 № 69055 на суму 15271,20 грн.;

від 17.06.14 № 69053 на суму 147492,48 грн.;

від 23.06.14 № 000007144 на суму 147492,48 грн.

Для підтвердження виконання послуг та списання вищезазначених сум передплати на суму 579 383,15 грн. сторонами за договором був підписаний акт прийомки-передачі виконаних робіт №231 від 27 .06.14 на суму 643 918,27 грн.

На оплату послуг наданих згідно до акту № 231 від 27.06.14 були витрачені наступні суми передплат (копії платіжних доручень додаються):

з платіжного доручення від 03.06.14 №000006185 на суму 147 492,48 грн. - 108025,31 грн. (частина суми цього платіжного доручення у розмірі 39 467,17 грн. витрачені на сплату кредиторськoї заборгованості ТОВ « МЕТІНВЕСТ-ШІППІНГ»);

з платіжного доручення від 11.06.14 № 000006586 на суму 147 492,48 грн. - 147492,48 грн.;

з платіжного доручення від 17.06.14 № 69054 на суму 13 609,20 грн. - 13609,20 грн.;

з платіжного доручення від 17.06.14 № 69055 на суму 15 271,20 грн. - 15271,20 грн.;

з платіжного доручення від 17.06.14 № 69053 на суму 147 492,48 грн. - 147492,48 грн.;

з доручення від 23.06.14 № 000007144 на суму 147 492,48 грн. - 147492,48грн.

Податкова накладна №50/131 від 27.06.2014 повинна була бути виписана постачальником на різницю (64 535, 12 грн.) між вартістю послуг наданих відповідно до акту № 231 від 27.06.2014 р. (643 918,27 грн.(у т.ч. ПДВ 107 319, 71 грн.) копія додається ) та передплатою станом на 27.06.2014 (579 383, 15 грн.), тому вищезазначене коригування № 12/131 від 22.12.2014 зроблене з метою виправлення помилки.

Сума наданих послуг за актом № 231 від 27.06.2014 не сплачена за рахунок передплат у розмірі 64 535, 12 грн. пізніше була сплачена з суми платіжного доручення від 01.07.14 № 000007428 на 147 492,48 грн.

Розрахунок коригування № 11/131 від 22.12.2014 р. до податкової накладної 3/131 від 03.06.14 виписаний у зв'язку з помилкою Постачальника, який повинен був виписати податкову накладну на суму 108 025,31 грн. а виписав на 147 492,48 грн. тобто більше на 39 467,17 грн. У грудні для виправлення помилки було виписане коригування яким зменшено суму податкового кредиту -6 577,86, що становить суму ПДВ від помилково донарахованої Постачальником суми 39 467,17 грн.

Розрахунок коригування № 13/131 від 22.12.14 до податкової накладної 1/131 від 01.07.14 виписаний у зв'язку з помилкою Постачальника, який повинен був виписати податкову накладну на суму 82 957,36 грн., а виписав на 147492,48 грн. тобто більше на 64 535,12 грн. У грудні для виправлення помилки було виписане коригування яким зменшено суму податкового кредиту - 10 755,85 грн., що становить суму ПДВ від помилково донарахованої Постачальником суми грн. 64 535,12 грн.

Суми ПДВ за проїзними квитками, що зазначені у акті Відповідача як податкові накладні № 400495 від 08.12.2014 - на 252, 36 грн. (42, 08 грн. ПДВ), №400494 від 08.12.2014 р. - 252, 36 грн. (42, 08 грн. ПДВ), № 400493 від 11.12.2014 на 252, 36 грн. (42,08 ПДВ), № 400492 на 252, 36 грн. (42,08 ПДВ) підтверджуються відповідними проїзними квитками з такими ж номерами та датами. ПДВ включено Позивачем до складу податкового кредиту у декларації з ПДВ у грудні 2014 року.

01.06.2011 між ДП «Донецька залізниця» та ТОВ «МЕТІНВЕСТ-ШІППІНГ» укладено договір про надання послуг телеграфного зв'язку №15-Т.

Відповідно до п.п. 1.1 підприємство при наявності авансу надає споживачу послуги телеграфного зв'язку, що стосується перевезення вантажів залізничним транспортом.

Відповідно до п.п. 2.1.1 підприємство зобов'язується приймати телеграми цілодобово, а споживач зобов'язується оплачувати послуги телеграфного зв'язку авансом п.п. 2.2.

Першою подією на яку Постачальником було виписано податкову накладну № 1868/017 від 30.12.2014 була передплата згідно з платіжним дорученням №000014982 від 30.12.2014 р на суму 1 250, 00 грн. (у т.ч. ПДВ - 250, 00 грн), зроблена авансом, як передбачено у п. 3.1. Договору № 15-т від 01.06.2011 року.

ПДВ включено Позивачем до складу податкового кредиту у декларації з ПДВ у грудні 2014 року.

31.12.14 Сторонами договору був підписаний акт виконаних робіт, яким сторони підтвердили надання послуг зв'язку на загальну суму 293, 76 грн. (у т.ч. ПДВ 48,96 грн.).

Згідно з п. 3.6. Договору № 15-т від 01.06.2015 якщо перерахована Споживачем сума перевищує суму зроблених послу за звітний період, сума перевищення залишається в розпорядженні Підприємства для надання подальших послуг або повертається Споживачеві протягом 3-х банківських днів. Тому на залишок від суми передплати у розмірі 1 206, 24 залишається у контрагента.

Крім того, суд вважає, що враховуючи той факт, що всі висновки про неправомірне формування ТОВ «МЕТІНВЕСТ-ШІППІНГ» податкового кредиту обґрунтовуються податковим органом відсутністю даних АС «Податковий блок» сум податкових зобов'язань Донецької залізниці оскільки податкові декларації з ПДВ не надавались, але суд зазначає, що у відношенні контрагента діяли форс-мажорні обставини, що підтверджуються сертифікатом № 1360 від 14.10.2014 року.

Суд зазначає, що податковий орган не ставив під сумнів достовірність первинних документів чи їх відповідність вимогам чинного законодавства, зокрема, відсутність у них обов'язкових реквізитів, передбачених частиною 2 статті 9 Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні», також, відповідність виписаних контрагентами позивача податкових накладних вимогам, встановленим пунктом 201.1 статті 201 Податкового кодексу України, стосовно порядку оформлення та підстав їх видачі, відповідачем в акті перевірки не зазначається.

Таким чином, суд дійшов до висновку, що законодавцем визначено єдину підставу виникнення права у платника податку на отримання податкового кредиту, пов'язану з отриманням таким платником податкової накладної, оформленої належним чином із зазначенням усіх обов'язкових реквізитів, визначених Податковим кодексом України, та видану суб'єктом підприємницької діяльності, зареєстрованим платником податку на додану вартість.

Враховуючи положення Закону України «Про бухгалтерський обліку та фінансову звітність в Україні», а також приведені норми податкового законодавства, суд зазначає, що податковий кредит для цілей визначення об'єкта оподаткування податком на додану вартість має бути фактично підтверджений належним чином складеними первинними документами, що відображають реальність господарської операції, яка є підставою для формування податкового обліку платника податків.

Відтак, позивач наданими доказами підтвердив реальність господарських операцій згідно вищевикладених договорів та первинних документів.

Отже, в даному випадку, обставини справи та зібрані у ній докази у їх сукупності свідчать про те, що господарські операції позивача з його контрагентами мали товарний (реальний) характер, вчинені в межах та з метою господарської діяльності суб'єктів господарювання.

Крім того, судом було встановлено, що податковим органом не надано належних доказів на підтвердження того, що контрагенти позивача не мали адміністративно-господарських можливостей на виконання господарських зобов'язань по господарських операціях на час їх виконання, відсутності фактичних дій, спрямованих на виконання взятих зобов'язань чи відсутність можливостей залучення до виконання зобов'язань третіх осіб.

Враховуючи вищевикладене, суд приходить до висновку, що порушення податкового законодавства контрагентами платника податків не може бути підставою для обмеження права покупця на податковий кредит за умови реальності господарської операції.

У податковому праві визначається критерій добросовісності платника, який передбачає законність дій платника у сфері податкових правовідносин (у тому числі і щодо формування даних податкового обліку), доки це не спростовано у порядку, встановленому Податковим кодексом України.

Судом було встановлено, що позивач наданими доказами підтвердив реальність здійснення господарських операцій по взаємовідносинам із своїми контрагентами.

Крім іншого, суд звертає увагу відповідача, що невиконання контрагентами позивача власних податкових зобов'язань перед бюджетом, тягне відповідну відповідальність саме для них і не може вважатися підставою для відповідальності позивача.

Так, як зазначено в Інформаційному листі Вищого адміністративного суду України від 20 липня 2010 року № 1112/11/13-10 "Проблемні питання застосування законодавства у справах за участю органів державної податкової служби" - якщо контрагент не виконав свого зобов'язання щодо сплати податку до бюджету, це тягне відповідальність та негативні наслідки саме щодо цієї особи. Зазначена обставина не є підставою для позбавлення платника податку права на відшкодування податку на додану вартість.

З огляду на викладене, суд приходить до висновку про обґрунтованість позовних вимог щодо визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення від 19.03.2015 № 0000054200/1310/10/28-03-42 Спеціалізованої Державної податкової інспекції з обслуговування великих платників у м. Донецьку Міжрегіонального головного управління Міндоходів, яким позивачу збільшено грошове зобов'язання з податку на додану вартість у розмірі 3648932 грн. і застосовано штрафні санкції 912233 грн.

Відповідно до ст. 19 Конституції України органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов'язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Відповідно до ч. 1 ст. 2 КАС України завданням адміністративного судочинства є захист прав, свобод та інтересів фізичних осіб, прав та інтересів юридичних осіб у сфері публічно-правових відносин від порушень з боку органів державної влади, органів місцевого самоврядування, їхніх посадових і службових осіб, інших суб'єктів при здійсненні ними владних управлінських функцій на основі законодавства, в тому числі на виконання делегованих повноважень.

Частиною 1 ст. 9 КАС України встановлено, що суд при вирішенні справи керується принципом законності, відповідно до якого органи державної влади, органи місцевого самоврядування, їхні посадові і службові особи зобов'язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Відповідно до положень ч.1 ст. 11 КАС України, розгляд і вирішення справ в адміністративних судах здійснюються на засадах змагальності сторін та свободи в наданні ними суду своїх доказів і у доведенні перед судом їх переконливості.

Частиною 1 ст. 71 КАС України передбачено, що кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 72 цього Кодексу.

Згідно ч. 2 ст. 72 КАС України в адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб'єкта владних повноважень обов'язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача, якщо він заперечує проти адміністративного позову.

Статтею 159 КАС України встановлено, що судове рішення повинно бути законним і обґрунтованим. Законним є рішення, яке ухвалене судом відповідно до норм матеріального права при дотриманні норм процесуального права. Обґрунтованим є рішення, ухвалене судом на підставі повно і всебічно з'ясованих обставин в адміністративній справі, підтверджених тими доказами, які були досліджені в судовому засіданні.

Спірне рішення прийнято без урахування усіх вищенаведених обставин, які мали значення для його прийняття, а тому підлягає визнанню протиправним та скасуванню.

На підставі наведеного, суд вважає позовні вимоги обґрунтованими, та такими, що мають достатні підстави для задоволення.

Згідно платіжного доручення № d000003337 від 23.03.2015 позивачем сплачено 487,20 грн. судового збору.

Відповідно до ч.1 ст.94 Кодексу адміністративного судочинства України, якщо судове рішення ухвалене на користь сторони, яка не є суб'єктом владних повноважень, суд присуджує всі здійснені нею документально підтверджені судові витрати з Державного бюджету України.

Керуючись ст. ст. 11, 17, 69-72, 86, 87, 94, 158-163, 167, 254 Кодексу адміністративного судочинства України, суд, -

ПОСТАНОВИВ:

Адміністративний позов товариства з обмеженою відповідальністю «Метінвест-Шіппінг» до Спеціалізованої Державної податкової інспекції з обслуговування великих платників у м. Донецьку Міжрегіонального головного управління Міндоходів про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення відповідача від 19.03.2015 № 0000054200/1310/10/28-03-42 - задовольнити.

Визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення Спеціалізованої Державної податкової інспекції з обслуговування великих платників у м. Донецьку Міжрегіонального головного управління Міндоходів від 19.03.2015 № 0000054200/1310/10/28-03-42.

Стягнути з Державного бюджету України на користь товариства з обмеженою відповідальністю «Метінвест-Шіппінг» 487,20 грн. судових витрат.

Апеляційна скарга на постанову суду може бути подана до Донецького апеляційного адміністративного суду через Донецький окружний адміністративний суд протягом десяти днів з дня отримання копії постанови.

Суддя Аканов О.О.