Ухвала суду № 44505652, 26.05.2015, Касаційний адміністративний суд Верховного Суду (до 15.12.2027 - Вищий адміністративний суд України)

ВИЩИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД УКРАЇНИ

У Х В А Л А

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

26 травня 2015 року м. Київ К/800/9525/15

Вищий адміністративний суд України у складі колегії суддів:

Головуючого Кошіля В.В.

Суддів Борисенко І.В.

Моторного О.А.

при секретарі Калініні О.С.

за участю представника позивача - Острянка Б.І.

розглянувши у відкритому судовому засіданні касаційну скаргу Державної податкової інспекції у Малиновському районі м. Одеси Головного управління Міндоходів в Одеській області

на ухвалу Одеського апеляційного адміністративного суду від 12.02.2015

та постанову Одеського окружного адміністративного суду від 01.09.2014

у справі № 1570/4396/2012

за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю «Глорія Джинс»

до Державної податкової інспекції у Малиновському районі м. Одеси Головного управління Міндоходів в Одеській області

про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення

ВСТАНОВИВ:

Товариство з обмеженою відповідальністю «Глорія Джинс» звернулось до суду з позовом про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення Державної податкової інспекції у Малиновському районі м. Одеси Головного управління Міндоходів в Одеській області № 0009342301 від 02.07.2012.

Постановою Одеського окружного адміністративного суду від 01.09.2014, яка залишена без змін ухвалою Одеського апеляційного адміністративного суду від 12.02.2015, позов задоволено частково, визнано протиправними та скасовано спірне податкове повідомлення-рішення в частині збільшення суми грошового зобов'язання з податку на прибуток приватних підприємств у розмірі 1 582 649 грн., в задоволенні решти позовних вимог відмовлено.

В касаційній скарзі відповідач просить скасувати рішення судів першої та апеляційної інстанцій; ухвалити нове рішення про відмову у задоволенні позовних вимог, посилаючись на порушення судами норм матеріального та процесуального права.

Позивач в запереченнях на касаційну скаргу просить відхилити касаційну скаргу відповідача та залишити оскаржувані судові рішення без змін, як такі, що прийняті з правильним застосуванням норм матеріального та процесуального права.

Перевіривши правильність застосування судами попередніх інстанцій норм матеріального та процесуального права, юридичної оцінки обставин справи, колегія суддів Вищого адміністративного суду України приходить до висновку, що касаційна скарга не підлягає задоволенню, з огляду на наступне.

Як встановлено судами попередніх інстанцій, за результатами проведеної планової виїзної перевірки ТОВ «Глорія Джинс» з питань дотримання вимог податкового, валютного та іншого законодавства за період з 01.01.2011 по 31.12.2011, складено акт № 123/22-213/31574019/1061 від 18.06.2012, в якому зафіксовані порушення: пп. 14.1.39, пп. 14.1.257 п. 14.1 ст. 14, ст. 36, п. 37.1 ст. 37, п. 56.18, пп. 135.5.4 п. 135.5 ст. 135, п. 150.1 ст. 150, п. п. 1, 3 підр. 4 розд. ХХ «Перехідні положення» Податкового кодексу України, в результаті чого підприємством було занижено податок на прибуток на загальну суму 1 597 512 грн., в т.ч.: ІІ-ІІІ квартали 2011 року на 1 593 635 грн., ІІ-IV квартали 2011 року на 1 597 512 грн.

Актом камеральної перевірки податкової звітності ДПІ у Малиновському районі м. Одеси від 31.10.2011 № 4506/15-1 було зменшено від'ємне значення об'єкту оподаткування з податку на прибуток за ІІ квартал 2011 року, яке було перенесено з І кварталу 2011 року, на 10 234 944 грн. Сума, зменшена за результатами камеральної перевірки, складається з 10 216 036 грн. від'ємного значення об'єкта оподаткування 2010 року та 18 908 грн. (сума зменшення від'ємного значення об'єкта оподаткування за І квартал 2011 року згідно уточнюючого розрахунку від 23.06.2011 № 9004390480).

За результатами перевірки було винесено податкове повідомлення-рішення від 24.11.2011 № 0008281501 про зменшення від'ємного значення об'єкта оподаткування з податку на прибуток за ІІ квартал 2011 року на 10 234 944 грн.

Із загальної суми у розмірі 10 234 944 грн. підприємством було самостійно зменшено від'ємне значення об'єкта оподаткування за І квартал 2011 в декларації за ІІ-IV квартали 2011 на 18 908 грн. Зменшення збитків у розмірі 10 216 036 грн. не було відображено підприємством в податковому обліку, у зв'язку з наданням позовної заяви до адміністративного суду щодо скасування податкового повідомлення-рішення щодо зменшення збитків.

Податковим повідомленням-рішенням відповідача від 02.07.2012 № 0009342301 позивача було повідомлено, що згідно з пп. 54.3.2 п. 54.3 ст. 54, п. 123.1 ст. 123 Податкового кодексу України та п. 6 підр. 10 розд. ХХ «Перехідні положення» Податкового кодексу України, на підставі акта перевірки № 123/22-213/31574019/1061 від 18.06.2012, було встановлено порушення пп. 14.1.39, 14.1.257 п. 14.1 ст. 14, ст. 36, п. 37.1 ст. 37, п. 56.18, пп. 135.5.4 п.135.5 ст. 135, п. 150.1 ст. 150, п. п. 1, 3 підр. 4 розд. ХХ «Перехідні положення» Податкового кодексу України, у зв'язку з чим позивачу було збільшено суму грошового зобов'язання за платежем «податок на прибуток приватних підприємств» у загальному розмірі 1 597 512 грн. основного платежу.

Задовольняючи частково позовні вимоги, суди попередніх інстанцій виходили з наступного, з чим погоджується суд касаційної інстанції

Актом перевірки встановлено, що за період з 01.01 по 31.03.2011 ТОВ «Глорія Джинс» було задекларовано скоригований валовий дохід у сумі 61 647 287 грн. За період з 01.04 по 31.12.2011 ТОВ «Глорія Джинс» було задекларовано доходи, що враховуються при визначенні об'єкта оподаткування, у сумі 87 718 668 грн.

Перевіркою повноти визначення скоригованого валового доходу та доходу, що враховуються при визначенні об'єкта оподаткування, за період з 01.01.2011 по 31.12.2011 було встановлено його заниження за ІІ-ІV квартал 2011 року на 14 863 грн.

Проведеною перевіркою відображеного показника за період з 01.04 по 31.12.2011 на підставі даних аналітичного обліку за рахунками 30 «Каса», 31 «Рахунки в банках», 36 «Розрахунки з покупцями та замовниками», 37 «Розрахунки з різними дебіторами», 68 «Розрахунки за іншими операціями», 70 «Доходи від реалізації», 71 «Інший операційний дохід», 73 «Інші фінансові доходи», 74 «Інші доходи», виписок банку, касових книг з додатками, інших первинних документів - було встановлено заниження задекларованих показників за ІV квартал 2011 року на 14 863 грн.

Перевіркою також було встановлено, що підприємством не було нараховано умовні проценти на суму отриманої від юридичної особи поворотної фінансової допомоги.

В ІV кварталі 2011 року товариством було укладено договір про надання зворотної безпроцентної фінансової допомоги від 11.10.2011 № 05/10-04 з ПАТ «Глорія Джинс», за умовами якого останнє надавало позивачу 10 млн. грн. терміном до 01.12.2012.

В перевіряємому періоді на підставі договору 11.10.2011 отримано було 1 500 000 грн., з яких 20.12.2011 було повернуто 500 000 грн.

Облікова ставка Нацбанку станом на 31.12.2011 становила 7,75 %.

В ІV кварталі 2011 року товариство повинно було включити до складу інших доходів суму процентів, умовно нарахованих на суму поворотної фінансової допомоги, що залишилась неповерненою на кінець перевіряємого періоду, у розмірі 14 863 грн. (1 000 000 грн. х 70 дні х 7,75 % : 365 днів).

В порушення пп. 14.1.257 п. 14.1 ст. 14, пп. 135.5.4 п. 135.5 ст. 135 Податкового кодексу України позивачем не було нараховано умовні проценти на суму отриманої від юридичної особи поворотної фінансової допомоги, в результаті чого було занижено задекларовані показники за ІІ- ІV квартали 2011 року на 14 863 грн.

За період з 01.01.2011 по 31.03.2011 TOB «Глорія Джинс» було задекларовано валові витрати у сумі 72 874 065 грн.

За період з 01.04 по 31.12.2011 ТОВ «Глорія Джинс» було задекларовано витрати, що враховуються при обчисленні об'єкта оподаткування, у сумі 91 003 864 грн.

Перевіркою повноти визначення валових витрат та витрат, що враховуються при обчисленні об'єкта оподаткування, за період з 01.01 по 31.12.2011 було встановлено їх завищення в наступних розмірах: ІІ квартал 2011 року - 10 216 036 грн., ІІ-ІІІ квартал 2011 року - 10 216 036 грн., ІІ-ІV квартали 2011 року - 10 216 036 грн.

Проведеною перевіркою відображеного показника за період з 01.04.2010 по 31.03.2011 на підставі регістрів аналітичного обліку за рахунками (субрахунками) 20 «Виробничі запаси», 22 «Малоцінні та швидкозношувані предмети», 28 «Товари», 30 «Каса», 31 «Рахунки в банках», 37 «Розрахунки з різними дебіторами», 63 «Розрахунки з постачальниками та підрядниками», 68 «Розрахунки за іншими операціями», 90 «Собівартість реалізації», 91 «Загальновиробничі витрати», 92 «Адміністративні витрати», 93 «Витрати на збут», 94 «Інші витрати операційної діяльності», 97 «Інші витрати», договорів, актів приймання-передачі, виписок банку, інших первинних документів - було встановлено завищення задекларованих показників всього у сумі 10 216 036 грн., в т.ч.: за ІІ квартал 2011 року в сумі 10 216 036 грн., за ІІ-ІІІ квартали 2011 року в сумі 10 216 036 грн., за ІІ-ІV квартали 2011 року в сумі 10 216 036 грн.

Згідно висновку акту попередньої планової перевірки від 31.05.2011 № 159/23-213/31574019 було виявлено завищення позивачем від'ємного значення об'єкта оподаткування за 2010 рік у сумі 814 668 грн. Позивачем не було внесено зміни до податкового обліку за датою підписання акту в ІІ кварталі 2011 року та у наступних податкових періодах та не зменшено показники за рядком 06.6 Декларації «Від'ємне значення об'єкта оподаткування попереднього звітного (податкового) періоду (від'ємне значення рядка 07 Податкової декларації за попередній звітний (податковий) період або від'ємне значення об'єкта оподаткування за І квартал 2011 року)». В результаті цього було завищено показники у рядку 06 Декларацій «Інші витрати» за ІІ квартал 2011 року в сумі 814 668 грн., за ІІ-ІІІ квартали 2011 року в сумі 814 668 грн., за ІІ-ІV квартали 2011 року в сумі 814 668 грн. Також було встановлено, що в ІІ-ІV кварталах 2011 року підприємством включено до складу витрат від'ємне значення 2010 року, яке не підлягає перенесенню в наступні податкові періоди відповідно до вимог Податкового кодексу України.

Також, в перевіряємому періоді на підставі договору про надання зворотної безпроцентної фінансової допомоги від 11.10.2011 № 05/10-04, укладеного з ПАТ «Глорія Джинс», позивачем отримано 1 500 000 грн., з яких 20.12.2011 було повернуто 500 000 грн.

Облікова ставка Нацбанку станом на 31.12.2011 становила 7,75 %. В ІV кварталі 2011 ТОВ «Глорія Джинс» повинно було включити до складу інших доходів суму процентів, умовно нарахованих на суму поворотної фінансової допомоги, що залишилась неповерненою на кінець перевіряємого періоду, у розмірі 14 863 грн. (1 000 000 грн. х 70 днів х 7,75 % : 365 днів).

В порушення пп. 14.1.257 п. 14.1 ст. 14, пп. 135.5.4 п. 135.5 ст. 135 Податкового кодексу України позивачем не було нараховано умовні проценти на суму отриманої від юридичної особи поворотної фінансової допомоги, в результаті чого занижено задекларовані показники за ІІ-ІV квартали 2011 року на 14 863 грн.

Відповідно до п. 150.1 ст. 150 Податкового кодексу України якщо результатом розрахунку об'єкта оподаткування платника податку з числа резидентів за підсумками податкового року є від'ємне значення, то сума такого від'ємного значення підлягає включенню до витрат першого календарного кварталу наступного податкового року. Розрахунок об'єкта оподаткування за наслідками півріччя, трьох кварталів та року здійснюється з урахуванням зазначеного від'ємного значення попереднього року у складі витрат таких податкових періодів наростаючим підсумком до повного погашення такого від'ємного значення.

Пунктом 3 підрозділу 4 розділу ХХ «Перехідні положення» Податкового кодексу України визначено особливості застосування у 2011 році пункту 150.1 статті 150 цього Кодексу.

Зазначена законодавча норма застосовується у 2011 році з урахуванням такого: якщо результатом розрахунку об'єкта оподаткування платника податку з числа резидентів за підсумками першого кварталу 2011 року є від'ємне значення, то сума такого від'ємного значення підлягає включенню до витрат другого календарного кварталу 2011 року. Розрахунок об'єкта оподаткування за наслідками другого, другого і третього кварталів, другого - четвертого кварталів 2011 року здійснюється з урахуванням від'ємного значення, отриманого платником податку за перший квартал 2011 року, у складі витрат таких податкових періодів наростаючим підсумком до повного погашення такого від'ємного значення.

Як встановлено в судовому порядку, постановою Одеського окружного адміністративного суду від 24.07.2012 (набрала законної сили) адміністративний позов ТОВ «Глорія Джинс» було задоволено та визнано протиправним та скасовано податкове повідомлення-рішення ДПІ у Малиновському районі м. Одеси № 0008281501 від 24.11.2011 про зменшення ТОВ «Глорія Джинс» суми від'ємного значення об'єкта оподаткування податком на прибуток за ІІ квартал 2011 року.

Згідно з ч. 1 ст. 72 Кодексу адміністративного судочинства України обставини, встановлені судовим рішенням в адміністративній, цивільній або господарській справі, що набрало законної сили, не доказуються при розгляді інших справ, у яких беруть участь ті самі особи або особа, щодо якої встановлено ці обставини.

Оскільки, в судовому порядку встановлено правомірне формування від'ємного значення за попередні звітні періоди, тому донарахування грошового зобов'язання спірним податковим повідомленням-рішенням у розмірі 1 582 649 грн. є безпідставним.

За вказаних обставин, відсутності порушень норм матеріального та процесуального права, висновок судів першої та апеляційної інстанцій про часткове задоволення позовних вимог є вірним, а касаційна скарга відповідача - необґрунтованою та такою, що не підлягає задоволенню.

На підставі викладеного, керуючись ст. ст. 221, 223, 224, 230, 231 Кодексу адміністративного судочинства України, суд -

УХВАЛИВ:

Касаційну скаргу Державної податкової інспекції у Малиновському районі м. Одеси Головного управління Міндоходів в Одеській області залишити без задоволення.

Ухвалу Одеського апеляційного адміністративного суду від 12.02.2015 та постанову Одеського окружного адміністративного суду від 01.09.2014 залишити без змін.

Ухвала набирає законної сили з моменту проголошення та може бути переглянута Верховним Судом України у випадках, встановлених Кодексом адміністративного судочинства України.

Головуючий В.В. Кошіль Судді І.В. Борисенко О.А. Моторний