Постанова № 4424246 від 27.04.2009 , Луганський окружний адміністративний суд

ПОСТАНОВА

Іменем України

27.04.2009 року. М. Луганськ. Справа № 2а-346\09

Луганський окружний адміністративний суд у складі головуючого судді Чиркіна С.М., при секретарі судового засідання Лисенко Є.М. за участю:

представників позивача ОСОБА_1., за довіреністю № 14-257 д від 26.12.2007 року ,

представників відповідача:

ОСОБА_2, за довіреністю № 56 від 17.12.2007 року,

ОСОБА_3за довіреністю № 14 від 21.01.2009 року,

прокурора Майбороди О.О., посвідчення № 672,

розглянувши у відкритому судовому засіданні матеріали за адміністративним позовом Державного підприємства "Свердловантрацит" до Державної податкова інспекції в м. Свердловську, про визнання дій протиправними, визнанні не чинними податкових повідомлень-рішень, та зобов'язання вчинити певні дії,

ВСТАНОВИВ:

10.07.2007 року, позивач звернувся з позовом до Державної податкова інспекції в м. Свердловську, про визнання не чинним податкових повідомлень.

В обґрунтування позову зазначив, що відповідачем, з а результатами перевірки дотримання граничних строків сплати податкових зобов'язань викладених в актах № 1543-15-20-32355669від 04.12.2007р., № 1547-15-20-32355669 від 05.12.2007р. та № 1545-15-20-32355669 від 04.12.2007р. за 2006-2007 роки, відповідачем, були прийняті податкові повідомлення-рішення від 14.12.2007 року, згідно яких позивачу нараховані штрафні санкції за порушення граничних строків сплати узгодженої суми комунального податку на загальну суму 5 648 грн. 17 коп., по збору за геологорозвідувальні роботи на загальну суму 1 467 745,9 грн., по земельному податку на загальну суму 89 378,97 грн. (т.1 а.с.1-5).

Позивач неодноразово уточнював позовні вимоги ( т.1 а.с.74-76, 152-154, 205-214).

В остаточній позовній заяві від 20.02.09 року просив визнати протиправними дії ДПІ у м. Свердловську щодо розподілу та спрямуванню сум на погашення податкового боргу та пені, сплачених платіжними дорученнями з даними про призначення платежу, визнати не чинними повністю податкові повідомлення-рішення від 03.07.2008 р., зобов'язати ДПІ у м. Свердловську суми сплачені платіжними дорученнями зарахувати виключно в рахунок сплати у відповідності з призначенням платежу, вказаним у платіжних дорученнях, внести відповідні зміни до картки особового рахунку ДП «Свердловантрацит», та стягнути з відповідача судові витрати, що складаються з судового збору та витрат, що пов'язані із прибуттям до суду, а саме добові в розмірі 120грн.

Відповідач позов не визнав надав заперечення (т.1 а.с.63-64), що пунктом 1.3 ст. 1 Закону «Про порядок погашення зобов'язань платників податків перед бюджетом та державними цільовими фондами» (далі закон № 2181), встановлено: - у разі несплати податкових зобов'язань виникає податковий борг, який відповідно до п. 7.1 ст. 7 Закону № 2181 може бути погашено будь-якими власними коштами. Пунктом 7.7 Закону №2181 визначено, що податковий борг погашається попередньо погашенню податкових зобов'язань, які не є податковим боргом, у порядку календарної черговості його виникнення.

Крім того, у разі загрози виникнення боргу відповідно до п.п. 14.2.1 п.14.2 ст.14 ЗУ 2181 підприємству можливо надання розстрочення сплати податкового зобов'язання. Також враховуючи специфіку підприємства державою надано відстрочку сплати боргів відповідно до Закону України "Про заходи, спрямовані на забезпечення сталого функціонування підприємств паливно-енергетичного комплексу" №2711-І\/ від 23.06.2005 року.

Інших законодавчих матеріалів, які дозволяють відстрочувати сплату податкових зобов'язань, боргу не існує.

Щодо зміни призначення платежів, то їх не існує, оскільки позивач перекручує норми податкового законодавства по вищезазначеному питанню.

Протягом перевіряемих періодів платник мав податкові борги по вказаних платежах, які виникли у зв'язку з несвоєчасною сплатою узгоджених податкових зобов'язань. ДПІ у м. Свердловську використало своє право, згідно ч.1, ст. 11 ЗУ "Про державну податкову службу в Україні" та здійснило невиїзну документальну перевірку та застосувало до платника податків (згідно своїх обов'язків) штрафні фінансові санкції за несвоєчасну сплату узгоджених податкових зобов'язань, на що посилається платник у п.1 своєї скарги.

Згідно п.п. 5.3.1.ст. 5 Закону України № 2181-111, платник податків зобов'язаний самостійно сплачувати суму податкового зобов'язання, зазначену у поданій ним податковій декларації, протягом десяти календарних днів , наступних за останнім днем відповідного граничного строку, передбаченого п.п.4.1.4. п 4.1. ст. 4 цього Закону для подання податкової декларації. Що платник своєчасно не виконав.

Відповідно до вимог до п.7.7. ст. 7 ЗУ 2181 /порядку № 253 та Інструкції № 110, ДПІ в м. Свердловську, сплачені суми зараховувались у порядку календарної черговості погашення податкового боргу.

Стверджує, що узгоджені податкові зобов'язання, вказані в актах перевірки, не були сплачені у встановлені строки.

Згідно п.п.17.1.7 п. 17.1. ст. 17 Закону України "Про погашення зобов'язань платників податків перед бюджетами та державними цільовими фондами" № 2181-111 від 21 грудня 2000р, та п.п.6.1.7., п.6.1."Інструкції про порядок застосування і стягнення сум штрафних (фінансових) санкцій органами ДПС" Затверджений наказом ДПА України від 17.03.2001р.№ 110 із змінами і доповненнями , у т.ч. внесеними наказом ДПА України від 10.08.2005р. № 326., у випадку, якщо платник податків не сплачує (не погашає) погоджену суму податкового зобов'язання протягом граничних термінів, визначених законодавством, такий платник зобов'язаний сплатити штраф у відповідних розмірах.

Просив відмовити у задоволені позовних вимог Державного підприємства "Свердловантрацит" в повному обсязі.

В судовому засіданні, представник позивача підтримав позовні вимоги, суду пояснив, що ДП «Свердловантрацит» своєчасно були сплачені податкові зобов'язання по яким винесені оскаржені рішення-повідомлення, але під час зарахування платежів у спірний період з податку на землю, комунального податку та збору за геологорозвідувальні роботи податковим органом неправомірно зараховувалися ці суми на погашення податкових боргів в порушення приписів п.7.7. ст. 7 Закону України «Про порядок погашення зобов'язань платників податків перед бюджетами та державними цільовими фондами».

Представник відповідача позов не визнав, надав пояснення тотожні даним викладеним в заперечені, просив відмовити в задоволені позову.

Заслухавши пояснення сторін, перевіривши матеріали справи, розглянувши справу в межах заявлених позовних вимог і наданих сторонами доказів, оцінивши докази відповідно до вимог ст.69-72 КАС України, суд прийшов до наступного.

Позивач зареєстрований в якості суб'єкта господарської діяльності, та платника податків, має статус юридичної особи (т.1 а.с.7-14).

Відповідно до ст. 10 Закону України «Про державну податкову службу в Україні» (далі закон № 509), державні податкові інспекції в містах забезпечують застосування та своєчасне стягнення сум фінансових санкцій, передбачених цим законом та іншими законодавчими актами за порушення податкового законодавства; проводять перевірки фактів приховування і заниження сум податків та зборів в порядку, встановленому цим законом та іншими законами України.

Відповідно до п.1 ст.8 Закону України № 509 податкова адміністрація здійснює контроль за своєчасністю, достовірністю, повнотою нарахування та сплати податків та зборів (обов'язкових платежів).

Згідно ст. 11 Закону № 509 органи ДПІ у випадках, в межах компетенції та у порядку, встановленому законами, мають право:

- здійснювати документальні невиїзні перевірки (на підставі поданих податкових декларацій, звітів та інших документів, пов'язаних з нарахуванням і сплатою податків та зборів, незалежно від способу їх подачі)...

застосовувати до платників податків фінансові (штрафні) санкції, стягувати до бюджетів суми недоїмки, пені, у випадках, порядку та розмірах, встановлених законами України.

Відповідно до ст. 13 Закону № 509, посадові особи органу ДПС зобов'язані дотримувати Конституції і законів України, інших нормативних актів, прав та охоронюваних законом інтересів підприємств, забезпечувати виконання покладених на ДПС функцій та повною мірою використовувати надані їм права.

Згідно розділу 2 Наказу ДПАУ від 18.07.2005 р. № 276 "Про затвердження Інструкції про порядок ведення органами державної податкової служби оперативного обліку платежів до бюджету, контроль за справлянням яких здійснюється органами державної податкової служби України" облік надходжень платежів до бюджету здійснюється на підставі виписки з рахунків у вигляді електронного реєстру розрахункових документів, таким чином уточнюючі розрахунки не входять до складу документів, згідно яких проводиться облік бюджетних надходжень.

В межах наданих повноважень відповідачем були проведені невиїзні перевірки дотримання позивачем граничних строків сплати податкових зобов'язань.

За наслідками перевірки сплати земельного податку складено акт № 1545-15-20-32355669 від 04.12.2007р. за 2006-2007 роки, в якому зазначена затримка сплати ДП «Свердловантрацит» узгодженого податкового зобов'язання по земельному податку за період з 30.05.2006р. по 30.01.2007р. (т.1 а.с.41-50).

На підставі вищезазначеного акту відповідачем були прийняті наступні податкові повідомлення-рішення:

1. Податкове повідомлення-рішення № 0011321840/3 від 03.07.2008р., яким застосований штраф у розмірі 10%, у сумі 2 911 грн. за порушення граничного терміну сплати податкового зобов'язання в розмірі 29 109 грн 95 коп. по земельному податку по розрахунку № 1547 від 31.01.2006р. за затримку сплати до 30 календарних днів.

Зазначена сума згідно даних сторін була сплачена позивачем трьома платіжними дорученнями:

1) платіжне доручення № 1917 від 14.02.2007р. на суму 2 437,15грн. З призначення платежу вбачається сплата в рахунок сплати недоїмки по податку на землю. Зі сплаченої суми відповідач скерував 1 449 грн 38 коп. в рахунок сплати зобов'язань по розрахунку № 1547 від 31.01.2006р. в порядку календарної черговості та 987грн. 77коп. у сплату пені.

2) платіжне доручення № 2252 від 21.02.2007р. на суму 50 620 грн. 62 коп.. З призначення платежу вбачається сплата в рахунок сплати штрафних санкцій за несвоєчасну оплату по податку на землю, згідно повідомлення-рішення № 0000581840/0 від 13.02.2007р. Зі сплаченої суми відповідач скерував 987грн. 77 коп. в рахунок сплати зобов'язань по розрахунку № 1547 від 31.01.2006р. в порядку календарної черговості та 685грн. 34 коп. у сплату пені.

3) платіжне доручення № 1417 від 05.02.2007р. на суму 131 446,90грн.. З призначення платежу вбачається сплата в рахунок сплати недоїмки по податку на землю, в т.р. штрафна санкція за несвоєчасну оплату 54 552,99грн.. Зі сплаченої суми відповідач скерував 74 856грн 97 коп. в рахунок сплати зобов'язань по розрахунку № 1547 від 31.01.2006р. в порядку календарної черговості, 54 552,99 грн. в рахунок сплати штрафної санкції та 2 036 грн. 94 коп. у сплату пені.

За наслідками перевірки сплати збору на геологорозвідувальні роботи було складено акт № 1547-15-20-32355669 від 05.12.2007р. в якому зазначені порушення термінів сплати збору за геологорозвідувальні роботи, виконані за рахунок державного бюджету за III, IV 2006року та І квартал 2007 року(т.1 а.с.51-52).

На підставі вищезазначеного акту відповідачем були прийняті податкові повідомлення-рішення:

- податкове повідомлення-рішення № 0011301840/3 від 03.07.2008р., яким застосований штраф у розмірі 20%, у сумі 89 334 грн. 58 коп. за порушення граничного терміну сплати податкового зобов'язання в розмірі 446 672 грн 91 коп. зі збору за геологорозвідувальні роботи, виконані за рахунок державного бюджету за IV квартал 2006 року, за затримку сплати від 30 до 90алендарних днів.

Зазначена сума згідно даних сторін була сплачена позивачем двома платіжними дорученнями:

1) платіжне доручення № 6308 від 16.05.2007р. на суму 150 000грн.. З призначення платежу вбачається сплата в рахунок сплати збору за геологорозвідувальні роботи за 1-й квартал 2007 року. Зі сплаченої суми відповідач скерував 76 739 грн 75 коп. в рахунок сплати зобов'язань за III квартал 2006 року (розрахунок № 23787 від 06.11.2006р.), 63 226 грн 11коп. в рахунок сплати зобов'язань за IV квартал 2006 року (розрахунок № 32866 від 09.02.2007р.) в порядку календарної черговості та 10 034грн. 14коп. у сплату пені.

2) платіжне доручення № 6553 від 18.05.2007р. на суму 411 713 грн. 86 коп.. З призначення платежу вбачається сплата в рахунок сплати збору за геологорозвідувальні роботи за 1-й квартал 2007 року. Зі сплаченої суми відповідач скерував 383 446 грн 80 коп. в рахунок сплати зобов'язань за IV квартал 2006 року (розрахунок № 23787 від 06.11.2006р.) в порядку календарної черговості та 28 267грн. 06коп. у сплату пені.

- податкове повідомлення-рішення № 0011311840/3 від 03.07.2008р., яким застосований штраф у розмірі 50%, у сумі 1 378 411грн.32 коп. за порушення граничного терміну сплати податкового зобов'язання в розмірі 2 756 822 грн 64 коп. по збору за геологорозвідувальні роботи, виконані за рахунок державного бюджету за III, IV квартал 2006р. та за І квартал 2007 року, за затримку сплати понад 90 календарних днів.

Зазначена сума згідно даних сторін була сплачена ДП «Свердловантрацит» чотирнадцятьма платіжними дорученнями:

1) платіжне доручення № 2158 від 19.02.2007р. на суму 1 079 234 грн. 24 коп.. З призначення платежу вбачається сплата в рахунок сплати збору за геологорозвідувальні роботи за 4-й квартал 2006 року. Зі сплаченої суми відповідач скерував 102 382 грн 19 коп. в рахунок сплати зобов'язань за І квартал 2006 року (розрахунок № 9352 від 10.05.2006р.), 867 228 грн 61 коп. в рахунок сплати зобов'язань за II квартал 2006 року (розрахунок № 16459 від 07.08.2006р.), 109 623грн 44 коп. в рахунок сплати зобов'язань за III квартал 2006 року (розрахунок № 23787 від 06.11.2006р.) в порядку календарної черговості.

2) платіжне доручення № 2346 від 23.02.2007р. на суму 144 595грн. 22 коп. З призначення платежу вбачається сплата в рахунок сплати збору за геологорозвідувальні роботи згідно ухвали Господарського суду Луганської обл. по справі № 12/618ад від 06.11.2006р. Зі сплаченої суми відповідач скерував 135 749 грн 03 коп. в рахунок сплати зобов'язань за III квартал 2006 року (розрахунок № 23787 від 06.11.2006р.) в порядку календарної черговості та 8 846 грн. 19 коп. у сплату пені.

3) платіжне доручення № 3412 від 21.03.2007р. на суму 144 595грн. 22 коп. З призначення платежу вбачається сплата в рахунок сплати збору за геологорозвідувальні роботи згідно ухвали Господарського суду Луганської обл. по справі № 12/618ад від 06.11.2006р. Зі сплаченої суми відповідач скерував 136 006 грн 48 коп. в рахунок сплати зобов'язань за III квартал 2006 року (розрахунок № 23787 від 06.11.2006р.) в порядку календарної черговості та 8 588 грн. 74 коп. у сплату пені.

4) платіжне доручення № 4456 від 19.04.2007р. на суму 144 595грн. 22 коп. З призначення платежу вбачається сплата в рахунок сплати збору за геологорозвідувальні роботи згідно ухвали Господарського суду Луганської обл. по справі № 12/618ад від 06.11.2006р. Зі сплаченої суми відповідач скерував 135 836 грн 03 коп. в рахунок сплати зобов'язань за III квартал 2006 року (розрахунок № 23787 від 06.11.2006р.) в порядку календарної черговості та 8 759 грн. 19 коп. у сплату пені.

5) платіжне доручення № 6180 від 14.05.2007р. на суму 300 000грн. З призначення платежу вбачається сплата в рахунок сплати збору за геологорозвідувальні роботи за 1-й квартал 2007 року. Зі сплаченої суми відповідач скерував 281 524 грн 84 коп. в рахунок сплати зобов'язань за III квартал 2006 року (розрахунок № 23787 від 06.11.2006р.) в порядку календарної черговості та 18 475 грн. 16 коп. у сплату пені.

6) платіжне доручення № 6302 від 15.05.2007р. на суму 200 000грн. З призначення платежу вбачається сплата в рахунок сплати збору за геологорозвідувальні роботи за 1-й квартал 2007 року. Зі сплаченої суми відповідач скерував 187 067 грн 84 коп. в рахунок сплати зобов'язань за III квартал2006 року (розрахунок № 23787 від 06.11.2006р.) в порядку календарної черговості та 12 932 грн. 16 коп. у сплату пені.

7) платіжне доручення № 6308 від 16.05.2007р. на суму 150 000грн.. З призначення платежу вбачається сплата в рахунок сплати збору за геологорозвідувальні роботи за 1-й квартал 2007 року. Зі сплаченої суми відповідач скерував 76 739 грн 75 коп. в рахунок сплати зобов'язань за III квартал 2006 року (розрахунок № 23787 від 06.11.2006р.), 63 226 грн 11коп. в рахунок сплати зобов'язань за IV квартал 2006 року (розрахунок № 32866 від 09.02.2007р.) в порядку календарної черговості та 10 034грн. 14коп. у сплату пені.

8) платіжне доручення № 7071 від 29.05.2007р. на суму 144 595грн. 22 коп. З призначення платежу вбачається сплата в рахунок сплати збору за геологорозвідувальні роботи згідно ухвали Господарського суду Луганської обл. по справі № 12/618ад від 06.11.2006р. Зі сплаченої суми відповідач скерував 137 990 грн 08 коп. в рахунок сплати зобов'язань за IV квартал 2006 року (розрахунок № 32866 від 09.02.2007р.) в порядку календарної черговості та 6 605 грн. 14 коп. у сплату пені.

9) платіжне доручення № 8199 від 14.06.2007р. на суму 144 595грн. 22 коп. З призначення платежу вбачається сплата в рахунок сплати збору за геологорозвідувальні роботи згідно ухвали Господарського суду Луганської обл. по справі № 12/618ад від 06.11.2006р. Зі сплаченої суми відповідач скерував 137 856 грн 89 коп. в рахунок сплати зобов'язань за IV квартал 2006 року (розрахунок № 32866 від 09.02.2007р.) в порядку календарної черговості та 6 738 грн. 33 коп. у сплату пені.

10) платіжне доручення № 10176 від 17.07.2007р. на суму 144 595грн. 22 коп. З призначення платежу вбачається сплата в рахунок сплати збору за геологорозвідувальні роботи згідно ухвали Господарського суду Луганської обл. по справі № 12/618ад від 06.11.2006р. Зі сплаченої суми відповідач скерував 137 613 грн 70 коп. в рахунок сплати зобов'язань за IV квартал 2006 року (розрахунок № 32866 від 09.02.2007р.) в порядку календарної черговості та 6 981 грн. 52 коп. у сплату пені.

11) платіжне доручення № 12541 від 17.08.2007р. на суму 1 007 760грн. 83 коп. З призначення платежу вбачається сплата в рахунок сплати збору за геологорозвідувальні за 2-й квартал 2007 року. Зі сплаченої суми відповідач скерував 219 100 грн 66 коп. в рахунок сплати зобов'язань за IV квартал

2006 року (розрахунок № 32866 від 09.02.2007р.), 737 701 грн. 38 коп. в рахунок сплати Податкового повідомлення рішення № 0571840/0 13.02.2007р. в порядку календарної черговості та 50 958 грн. 79 коп. у сплату пені.

12) платіжне доручення № 16334 від 27.09.2007р. на суму 144 595грн. 22 коп. З призначення платежу вбачається сплата в рахунок сплати збору за геологорозвідувальні роботи згідно ухвали Господарського суду Луганської обл. по справі № 12/618ад від 06.11.2006р. Зі сплаченої суми відповідач скерував 41 704 грн 19 коп. в рахунок сплати Податкового повідомлення рішення № 0571840/0 13.02.2007р., 95 541грн. 80 коп. в рахунок сплати зобов'язань за І квартал 2007 року (розрахунок № 9203 від 03.05.2007р.) в порядку календарної черговості.

13) платіжне доручення № 18213 від 23.10.2007р. на суму 144 595грн. 22 коп. З призначення платежу вбачається сплата в рахунок сплати збору за геологорозвідувальні роботи згідно ухвали Господарського суду Луганської обл. по справі № 12/618ад від 06.11.2006р. Зі сплаченої суми відповідач скерував 136 892 грн 97 коп. в рахунок сплати зобов'язань за І квартал 2007 року (розрахунок № 9203 від 03.05.2007р.) в порядку календарної черговості та 7 702 грн. 25 коп. у сплату пені.

14) платіжне доручення № 19811 від 16.11.2007р. на суму 1 071 415грн. 41 коп. З призначення платежу вбачається сплата в рахунок сплати збору за геологорозвідувальні за 3-й квартал 2007 року. Зі сплаченої суми відповідач скерував 829 279 грн 09 коп. в рахунок сплати зобов'язань за І квартал

2007 року (розрахунок № 9203 від 03.05.2007р.) в порядку календарної черговості та 60 078 грн. 69 коп. у сплату пені.

За наслідками перевірки сплати комунального податку складено акт № 1543-15-20-32355669 від 04.12.2007р. була встановлена затримка сплати ДП «Свердловантрацит» узгодженого податкового зобов'язання по комунальному податку у період з 20.11.2006р. по 19.02.2007р. (т.1 а.с.54).

На підставі вищезазначеного відповідачем були прийняті наступні податкові повідомлення-рішення:

- податкове повідомлення-рішення № 0011211840/3 від 03.07.2008р., яким застосований штраф у розмірі 20%, у сумі 2 174 грн. 74 коп. за порушення граничного терміну сплати податкового зобов'язання в розмірі 10 873 грн 69 коп. по комунальному податку (м. Свердловськ) за III квартал 2006 року, за затримку сплати від 30 до 90 календарних днів.

Зазначена сума згідно даних наданих сторонами була сплачена ДП «Свердловантрацит» двома платіжними дорученнями:

1) платіжне доручення № 1425 від 05.02.2007р. на суму 10 903 грн. 92 коп.. З призначення платежу вбачається сплата в рахунок сплати недоїмки по комунальному податку, в т.р. фін санкція за несвоєчасну оплату - 9 772грн. 55 коп.. Але зі сплаченої суми відповідач скерував 10 869 грн 21 коп. в рахунок сплати зобов'язань за III квартал 2006 року (розрахунок № 23798 від 06.11.2006р.) в порядку календарної черговості та 34 грн. 71 коп. у сплату пені.

2) платіжне доручення № 1925 від 14.02.2007р. на суму 34грн. 71 коп. З призначення платежу вбачається сплата в рахунок сплати недоїмки по комунальному податку. Але зі сплаченої суми відповідач скерував 4 грн 48 коп. в рахунок сплати зобов'язань за III квартал 2006 року (розрахунок № 23798 від 06.11.2006р.) в порядку календарної черговості та 30 грн. 23 коп. у сплату пені.

- податкове повідомлення-рішення № 0011221840/3 від 03.07.2008р., яким застосований штраф у розмірі 50%, у сумі 15 грн. 12 коп. за порушення граничного терміну сплати податкового зобов'язання в розмірі 30 грн 23 коп. по комунальному податку (м. Свердловськ) за III квартал 2006 року, за затримку сплати понад 90 календарних днів.

Зазначена сума згідно даних наданих сторонами була сплачена ДП «Свердловантрацит» одним платіжним дорученням:

1) платіжне доручення № 2157 від 19.02.2007р. на суму 84 853 грн. 80 коп.. З призначення платежу вбачається сплата в рахунок сплати комунального податку за IV квартал 2006 року. Але зі сплаченої суми відповідач скерував 30 грн 23 коп. в рахунок сплати зобов'язань за III квартал 2006 року (розрахунок № 23798 від 06.11.2006р.) в порядку календарної черговості.

- податкове повідомлення-рішення № 0011231840/3 від 03.07.2008р., яким застосований штраф у розмірі 10%, у сумі 2 079 грн. 27 коп. за порушення граничного терміну сплати податкового зобов'язання в розмірі 20 792 грн 70 коп. по комунальному податку (м. Червонопартизанськ) за IV квартал 2006 року; податкове повідомлення-рішення № 0011241840/3 від 03.07.2008р., яким застосований штраф у розмірі 10%, у сумі 14 грн. 79 коп. за порушення граничного терміну сплати податкового зобов'язання в розмірі 147 грн 90 коп. по комунальному податку (с. Провальське) за IV квартал 2006 року; податкове повідомлення-рішення № 0011251840/3 від 03.07.2008р., яким застосований штраф у розмірі 10%, у сумі 585 грн. 65 коп. за порушення граничного терміну сплати податкового зобов'язання в розмірі 5 856 грн 50 коп. по комунальному податку (с. Шахтарське) за IV квартал 2006 року; податкове повідомлення-рішення № 0011261840/3 від 03.07.2008р., яким застосований штраф у розмірі 10%, у сумі 778 грн. 60 коп. за порушення граничного терміну сплати податкового зобов'язання в розмірі 7 786 грн по комунальному податку (с. Комсомольське) за IV квартал 2006 року за затримку сплати від 30 до 90 календарних днів.

Зазначені узгоджені податкові зобов'язання по комунальному податку за IV квартал 2006 року, були сплачені позивачем платіжним дорученням № 2157 від 19.02.2007р. на загальну суму 84 853 грн. 80 коп..

Зазначені данні сторонами не оспорюються.

Таким чином, на підставі даних зазначених в актах перевірки про порушення позивачем термінів сплати податків та зборів відповідачем, були прийняті податкові повідомлення-рішення від 14.12.2007 року згідно з якими позивачу нараховані штрафні санкції за порушення граничних строків сплати узгодженої суми комунального податку на загальну суму 5 648 грн. 17 коп., по збору за геологорозвідувальні роботи на загальну суму 1 467 745,9 грн., по земельному податку на загальну суму 89 378,97 грн.

Позивач оскаржив податкові повідомлення рішення в апеляційному порядку, але рішенням відповідача та ДПА в Луганській області та ДПА України було відмовлено в задоволені скарг.

На підставі рішення ДПА України, прийнятого за розглядом повторної скарги, відповідач, відповідно до порядку направлення органами державної податкової служби України податкових повідомлень платникам податків та рішень про застування штрафних (фінансових) санкцій, затвердженого наказом Державної податкової адміністрації України від 21.06.2001р. № 253, видав та направив позивачу наступні податкові повідомлення-рішення від 03.07.2008 р.:

№ 0011211840/3 на суму 2 174 грн. 74 коп. - 20%, № 0011221840/3 на суму 15 грн. 12 коп. - 50%,№ 0011231840/3 на суму 2 079 грн. 27 коп. - 10%, № 0011241840/3 на суму 14 грн. 79 коп. - 10%,№ 0011251840/3 на суму 585 грн. 65 коп. - 10%, № 0011261840/3 на суму 778 грн. 60 коп. - 10%,№ 0011301840/3 на суму 89 334 грн. 58 коп. - 20%, № 0011311840/3 на суму

1 378 411,32грн. - 50%, № 0011401840/3 на суму 88 грн. 33 коп. - 10%, № 0011391840/3 на суму 3 152 грн. 12 коп. - 20%, № 0011381840/3 на суму 2 523 грн. 75 коп. - 10%, № 0011371840/3 на суму 8 683 грн. 43 коп. - 50%, № 0011361840/3 на суму 3 462 грн. 42 коп. - 20%, № 0011351840/3 на суму 495 грн. 42 коп. - 10%, № 0011341840/3 на суму 9 337 грн. 24 коп. - 50%, № 00113 31840/3 на суму 31 196 грн. 76 коп. - 20%, № 0011321840/3 на суму 2 911 грн. 00 коп. - 10%, № 0011501840/3 на суму 974 грн. 68 коп. - 50%, № 0011491840/3 на суму 5 590грн. 79 коп. - 20%, № 0011481840/3 на суму 498 грн. 57 коп. - 10%, № 0011471840/3 на суму 5 928 грн. 57 коп. - 20%, № 0011461840/3 на суму 790 грн. 48 коп. - 20%, № 0011451840/3 на суму 197 грн. 61 коп. - 10%, № 0011441840/3 на суму 6 892 грн. 57 коп. - 20%, , № 0011431840/3 на суму 4 307 грн. 53 коп. - 10%, № 0011421840/3на суму 1 851 грн. 77 коп. - 50%, № 0011411840/3 на суму 495 грн. 93 коп. - 20%, на загальну суму 1 562 773 грн. 04 коп.

Зазначені данні сторонами не оспорюються.

Проблемою даного спору є порядок застосування пункту 7.7, статті 7 Закону України "Про порядок погашення зобов'язань платників податків перед бюджетами та державними цільовими фондами" (далі закон № 2181), в частині р івності бюджетних інтересів, при сплаті позивачем трьох видів платежів до бюджету.

Відповідно до ст.2 КАСУ завданням адміністративного судочинства є захист прав, свобод та інтересів фізичних та юридичних осіб у сфері публічно-правових відносин від порушень з боку у тому числі органів державної влади. У справах щодо оскарження рішень суди перевіряють чи прийняті вони на підставі, у межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Згідно ст. 9 Кодексу адміністративного судочинства України, суд при вирішенні справи керується принципом законності, відповідно до якого органи державної влади, органи місцевого самоврядування, їхні посадові і службові особи зобов'язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України. Суд вирішує справи на підставі Конституції та законів України, а також міжнародних договорів, згода на обов'язковість яких надана Верховною Радою України.

Статтею 19 Конституції України встановлено, що органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов'язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені конституцією та законами України.

Відповідач у справі - суб'єкт владних повноважень, на якого чинним законодавством України покладені владні управлінські функції стосовно суб'єктів господарювання, у тому числі, щодо повноти та своєчасності надходжень платежів до бюджету.

Згідно з п.1.2 ст.1 Закону України № 2181, податкове зобов'язання це - зобов'язання платника податків сплатити до бюджетів або державних цільових фондів відповідну суму коштів у порядку та у строки, визначені цим Законом або іншими законами України.

Згідно пункту 7.7, статті 7 Закону № 2181 п одатковий борг погашається попередньо погашенню податкових зобов'язань, які не є податковим боргом, у порядку календарної черговості його виникнення, а в разі одночасного його виникнення за різними податками, зборами (обов'язковими платежами) - у рівних пропорціях.

Відповідно до п. п. 5.3.1 п. 5.3 ст. 5 № 2181 платник податків зобов'язаний самостійно сплатити суму податкового, зобов'язання, зазначену у поданій ним податковій декларації, протягом десяти календарних днів, наступних за останнім днем відповідного граничного строку, передбаченого підпунктом 4.1.4 пункту 4.1 статті 4 цього Закону для подання податкової декларації.

Пункт 7.7. Закону України № 2181, не позбавляє платника податку права самостійно визначити джерела погашення узгоджених податкових зобов'язань та самостійно сплатити суму податкового зобов'язання відповідно до п.5.3.1 п.5.3 ст.5 цього ж закону.

Таким чином, ДПІ у м. Свердловську не повинна зарахувати сплачені підприємством суми в порядку календарної черговості виникнення податкового боргу, оскільки ця норма не визначає кола осіб, на яких розповсюджується її дія, чи то контролюючі органи, чи платники податків.

Зазначена норма не визначає, хто зобов'язаний здійснювати погашення у встановленому нею порядку, такий обов'язок нею взагалі не визначений. У будь-якому випадку, ця норма не встановлює право чи обов'язок саме контролюючого органу (у даному випадку - органу державної податкової служби) якимось чином (в тому числі і шляхом ведення податкового обліку відповідним чином) змінювати податкові зобов'язання, в рахунок сплати яких платник податків спрямував кошти. Не передбачено таке право податкового органу і будь-якими іншими нормами Закону України "Про порядок погашення зобов'язань платників податків перед бюджетами та державними цільовими фондами" або іншими законами з питань оподаткування.

Натомість до визначеної законом компетенції податкового органу відноситься здійснення самостійних заходів з погашення податкового боргу платника податків шляхом вчинення безпосередньо податковим органом як органом стягнення дій, передбачених п.п.7.2.1 ст.7, п.10.1 ст. 10, п.п. 16.3.3 ст. 16 Закону №2181.

З огляду на вищенаведене у податкового органу відсутні повноваження змінювати призначення платежу, яке було визначене самостійно платником податків у платіжних дорученнях під час виконання ним свого конституційного обов'язку по своєчасній сплаті сум податкових зобов'язань, та направляти такі суми при веденні оперативного обліку платежів на погашення податкового боргу за інший податковий період.

Суд погоджується з позицією позивача в частині своєчасної сплати податкових зобов'язань по спірних платежах з наступних підстав.

09.02.2007р. до ДПІ у м. Свердловську був наданий розрахунок збору за геологорозвідувальні роботи, виконані за рахунок державного бюджету за IV квартал 2006 року на суму 1 079 234,24 грн., граничний термін сплати по якому настав 20.02.2007р., та згідно платіжного доручення № 2158 від 19.02.2007р. ДП «Свердловантрацит» сплатив податкове зобов'язання по збору за геологорозвідувальні роботи за IV квартал 2007 року у сумі 1 079 234,24грн..

21.05.2007р. до ДПІ у м. Свердловську був наданий розрахунок збору за геологорозвідувальні роботи, виконані за рахунок державного бюджету за І квартал 2007 року на суму 1 061 713,86 грн., граничний термін сплати по якому настав 21.05.2007р., але згідно платіжних доручень № 6180 від 14.05.2007р. на суму 300 000 грн., № 6553 від 18.05.2007р. на суму 411 713,86 грн, № 6302 від на суму 200 000грн., № 6308 від 16.05.2007р. на суму 150 000грн. ДП «Свердловантрацит» своєчасно було сплачено податкове зобов'язання по збору за геологорозвідувальні роботи за І квартал 2007 року у сумі 1 061 713,86 грн..

Відповідно до Положення "Про механізм справляння та порядок сплати комунального податку" затвердженого Рішенням Свердловської міської ради № 82 від 07 лютого 2003р., та Положення « Про механізм справляння та порядок сплати комунального податку» затвердженого Рішенням Свердловської міської ради № 56 від 13.10.2006р. базовий звітний (податковий період) для комунального податку дорівнює календарному кварталу.

Відповідно до підпункта 4.1.4.пункту 4.1. статті 4 Закону України №2181. Податкові декларації подаються за базовий податковий звітній період, що дорівнює календарному кварталу (у тому разі при сплаті квартальних авансових внесків), - протягом 40 календарних днів, наступних за останнім днем звітного (податкового) кварталу.

06.11.2006р. до ДПІ у м. Свердловську був наданий розрахунок № 23798 комунального податку за III квартал 2006 року на суму 82 298,7 грн., граничний термін сплати по якому настав 20.11.2006р., але згідно платіжного доручення № 11787 від 20.11.2006р. на суму 82 298,7 грн. ДП «Свердловантрацит» своєчасно було сплачено податкове зобов'язання по комунальному податку за III квартал 2006 року у сумі 82 298,7 грн.

Пунктом 5.1 статті 5 Закону України № 2181, що податкове зобов'язання, самостійно визначено платником податків у податковій декларації вважається узгодженим з дня подання такої податкової декларації.

Відповідно до статті 14 Закону України "Про плату за землю" юридичні особи самостійно обчислюють суму земельного податку в порядку, визначеним цим Законом за формою, встановленою Головною державною податковою інспекцією України, щороку станом на 1 січня і до 1 лютого подають дані відповідній державній податковій інспекції.

Статтею 17 Закону України "Про плату за землю" встановлено, що податкове зобов'язання по земельному податку, а також по орендній платі за землі державної та комунальної власності, визначене у податковій декларації на поточний рік, сплачується рівними частками власниками та землекористувачами земельних ділянок за місцезнаходженням земельної ділянки за базовий податковий (звітний) період, який дорівнює календарному місяцю, щомісячно протягом 30 календарних днів, наступних за останнім календарним днем звітного (податкового) місяця.

З урахуванням наведених даних позивачем були своєчасно сплачені податкові зобов'язання по податку на землю, що підтверджено наявними в матеріалах справи платіжними дорученнями. справи.

Сторонам роз'яснені вимоги статей 69-72 КАС України та наслідки їх невиконання.

На виконання вимог ч.2 ст. 71 КАС України, відповідачем не надано даних на спростування доказів позивача про час, суми, сплачених податкових зобов'язань, та їх подальшого розподілу відповідачем.

Суд критично оцінює посилання відповідача на правомірність зарахування сплачених позивачем сум в порядку календарної черговості виникнення податкового боргу з посиланням на приписи пункту 7.7 статті 7 Закону України “Про порядок погашення зобов'язань платників податків перед бюджетами та державними цільовими фондами”.

Суд критично оцінює посилання відповідача на пропуск позивачем річного строку звернення до суду, оскільки ст. 15 Закону України № 2181 передбачені спеціальні строки давності для спірних правовідносин.

З урахуванням викладеного, суд вважає позовні вимоги про визнання протиправними дій ДПІ у м. Свердловську щодо розподілу та спрямуванню сум на погашення податкового боргу та пені, сплачених платіжними дорученнями з даними про призначення платежу, визнання не чинними повністю податкових повідомлень-рішеннь від 03.07.2008 р., зобов'язанні ДПІ у м. Свердловську суми сплачені платіжними дорученнями зарахувати виключно в рахунок сплати у відповідності з призначенням платежу, вказаним у платіжних дорученнях, та внесені відповідних зміни до картки особового рахунку позивача, обґрунтованими та підлягаючими задоволенню.

Стосовно вимоги позивача про стягнення з відповідача витрат пов'язаних з прибуттям до суду суд вважає, що вона підлягає задоволенню.

Позивачем надані, не спростовані відповідачем, посвідчення про відрядження та розрахунок добових, який відповідає вимогам Постанови Кабінету Міністрів України № 663 від 23.04.1999року (т.1 а.с.215-220).

Згідно зі ст. 87 КАС України, судові витрати складаються із судового збору та витрат пов'язаних з прибуттям до суду.

Відповідно до ч.1 ст. 94 КАС України у зв'язку з ухваленням судовго рішеня на користь позивача, судові витрати необхідно стягнути з відповідача, який є суб'єктом владних повноважень.

П О С Т А Н О В И В:

Позовні вимоги Державного підприємства «Свердловантрацит» до Державної податкової інспекції в м. Свердловську, Луганської області, про визнання дій протиправними, визнанні не чинними податкових повідомлень-рішень, та зобов'язання вчинити певні дії, задовольнити.

Визнати протиправними дії ДПІ у м. Свердловську щодо розподілу та спрямуванню сум на погашення податкового боргу та пені, сплачених Державним підприємством «Свердловантрацит» платіжними дорученнями:

№ 6308 від 16.05.2007р. на суму 150 000грн., № 6553 від 18.05.2007р. на суму 411 713 грн. 86 коп., № 2158 від 19.02.2007р. на суму 1 079 234 грн. 24 коп.,№ 2346 від 23.02.2007р. на суму 144 595грн. 22 коп., № 3412 від 21.03.2007р. на суму 144 595грн. 22 коп., № 4456 від 19.04.2007р. на суму 144 595грн. 22 коп., № 6180 від 14.05.2007р. на суму 300 000грн., № 6302 від 15.05.2007р. на суму 200 000грн., № 13838 від 29.08.2007р. на суму 144 595,22 грн., № 7071 від 29.05.2007р. на суму 144 595грн. 22 коп., № 8199 від 14.06.2007р. на суму 144 595грн. 22 коп., № 10176 від 17.07.2007р. на суму 144 595грн. 22 коп., № 12541 від 17.08.2007р. на суму 1 007 760грн. 83 коп.,

№ 16334 від 27.09.2007р. на суму 144 595грн. 22 коп., № 18213 від 23.10.2007р. на суму 144 595грн. 22 коп.№ 19811 від 16.11.2007р. на суму 1 071 415грн. 41 коп., № 1425 від 05.02.2007р. на суму 10 903 грн. 92 коп., № 1925 від 14.02.2007р. на суму 34грн. 71 коп., № 2157 від 19.02.2007р. на суму 84 853 грн. 80 коп., № 1917 від 14.02.2007р. на суму 2 437,15грн.,№ 2252 від 21.02.2007р. на суму 50 620 грн. 62 коп.,№ 1417 від 05.02.2007р. на суму 131 446,90грн., № 9237 від 25.09.2006р. на суму 29 109,71грн., № 10501 від 24.10.2006р. на суму 29 109,71грн.,

№ 12222 від 27.11.2006р. на суму 29 109,71грн., № 13705 від 25.12.2006р. на суму 29 109,71грн.,

№ 1016 від 29.01.2006р. на суму 29 109,95грн., № 1418 від 05.02.2007р. на суму 33 348,66грн.,

№ 1918 від 14.02.2007р. на суму 741,21грн., № 2253 від 21.02.2007р. на суму 16 905,47грн.,

№ 9238 від 25.09.2006р. на суму 4 954,13грн.,№ 10502 від 24.10.2006р. на суму 4 954,13грн.,

№ 12223 від 27.11.2006р. на суму 4 954,13грн., № 13706 від 25.12.2006р. на суму 4 954,13грн.,

№ 1017 від 29.01.2007р. на суму 4 954,16грн., № 9230 від 25.09.2006р. на суму 4 582,83грн.,

№ 10494 від 24.10.2006р. на суму 4 582,83грн., № 12215 від 27.11.2006р. на суму 22 857,51грн.,

№ 13698 від 25.12.2006р. на суму 9 151,52грн., № 1009 від 29.01.2007р. на суму 9 151,57грн.,

№ 1419 від 05.02.2007р. на суму 16 669,21грн., № 1919 від 14.02.2007р. на суму 190,72грн.,

№ 2254 від 14.02.2007р. на суму 7 513,72грн., № 1921 від 14.02.2007р. на суму 142,15грн.,

№ 2255 від 21.02.2007р. на суму 3 153,47грн., № 9228 від 25.09.2006р. на суму 883,32грн.,

№ 10492 від 24.10.2006р. на суму 883,31грн., № 12213 від 27.11.2006р. на суму 883,31грн.,

№ 13696 від 25.12.2006р. на суму 883,31грн., № 1421 від 05.02.2007р. на суму 6 123,21грн.,

№ 1007 від 29.01.2007р. на суму 883,38грн., № 9229 від 25.09.2006р. на суму 12 923,03грн.,

№ 10493 від 24.10.2006р. на суму 12 923,03грн., № 12214 від 27.11.2006р. на суму 12 923,03грн.,

№ 13697 від 25.12.2006р. на суму 12 923,02грн., № 1422 від 05.02.2007р. на суму 34 345,14грн.,

№ 1922 від 14.02.2007р. на суму 461,94грн., № 2256 від 21.02.2007р. на суму 15 564,67грн.,

№ 1923 від 14.02.2007р. на суму 397,45грн., № 2257 від 21.02.2007р. на суму 7 869,37грн.,

№ 9232 від 25.09.2006р. на суму 1 976,18грн.,№ 10496 від 24.10.2006р. на суму 1 976,18грн.,

№ 12217 від 27.11.2006р. на суму 1 976,18грн., № 13700 від 25.12.2006р. на суму 1 976,18грн.,

№ 1011 від 29.01.2007р. на суму 1 976,12грн., № 1423 від 04.01.2007р. на суму 15 856,93грн.,

№ 1924 від 14.02.2007р. на суму 352,30грн., № 2258 від 21.02.2007р. на суму 9 019,44грн.,

№ 9233 від 25.09.2006р. на суму 4 983,03грн.,№ 10497 від 24.10.2006р. на суму 4 983,03грн.,

№ 12218 від 27.11.2006р. на суму 4 985,57грн., № 13701 від 25.12.2006р. на суму 4 985,57грн.,

№ 1012 від 29.01.2007р. на суму 4 985,65грн., № 1424 від 05.02.2007р. на суму 20 184,77грн.,

76) № 11787 від 20.11.2007р. на суму 82 298,70грн.,

Визнати не чинними податкові повідомлення-рішення від 03.07.2008 р.:

№ 0011211840/3 на суму 2 174 грн. 74 коп. № 0011221840/3 на суму 15 грн. 12 коп.

№ 0011231840/3 на суму 2 079 грн. 27 коп.,№ 0011241840/3 на суму 14 грн. 79 коп.

№ 0011251840/3 на суму 585 грн. 65 коп., № 0011261840/3 на суму 778 грн. 60 коп.

№ 0011301840/3 на суму 89 334 грн. 58 коп. № 0011311840/3 на суму 1 378 411 грн. 32 коп.,

№ 0011401840/3 на суму 88 грн. 33 коп. № 0011391840/3 на суму 3 152 грн. 12 коп.

№ 0011381840/3 на суму 2 523 грн. 75 коп. № 0011371840/3 на суму 8 683 грн. 43 коп.

№ 0011361840/3 на суму 3 462 грн. 42 коп. № 0011351840/3 на суму 495 грн. 42 коп.

№ 0011341840/3 на суму 9 337 грн. 24 коп. № 00113 31840/3 на суму 31 196 грн. 76 коп.

№ 0011321840/3 на суму 2 911 грн. 00 коп. № 0011501840/3 на суму 974 грн. 68 коп.

№ 0011491840/3 на суму 5 590грн. 79 коп. № 0011481840/3 на суму 498 грн. 57 коп.

№ 0011471840/3 на суму 5 928 грн. 57 коп. № 0011461840/3 на суму 790 грн. 48 коп.

№ 0011451840/3 на суму 197 грн. 61 коп. № 0011441840/3 на суму 6 892 грн. 57 коп.

№ 0011431840/3 на суму 4 307 грн. 53 коп. № 0011421840/3на суму 1 851 грн. 77 коп.

№ 0011411840/3 на суму 495 грн. 93 коп.

Зобов'язати ДПІ у м. Свердловську суми сплачені платіжними дорученнями: