Ухвала суду № 44242062, 14.05.2015, Одеський апеляційний адміністративний суд

ОДЕСЬКИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

----------------------

У Х В А Л А

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

14 травня 2015 р. Справа № 815/6674/14

Категорія: 8.3.3 Головуючий в 1 інстанції: Аракелян М. М.

Одеський апеляційний адміністративний суд у складі колегії:

доповідача - судді Стас Л.В.

суддів - Турецької І.О., Косцової І.П.

за участю секретаря - Шановської М.О.

за участю представника позивача - Чайка О.М.

розглянувши у відкритому судовому засіданні справу за апеляційною скаргою Державної податкової інспекції у Приморському районі м. Одеси Головного управління Міндоходів в Одеській області на постанову Одеського окружного адміністративного суду від 04 березня 2015 року по справі за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю « ПРАНА-М» до Державної податкової інспекції у Приморському районі м. Одеси Головного управління Міндоходів в Одеській області про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення - рішення

ВСТАНОВИВ:

Товариство з обмеженою відповідальністю "ПРАНА-М" ( позивач), звернувся з позовом, в якому просив визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення Державної податкової інспекції у Приморському районі м. Одеси Головного управління Міндоходів в Одеській області від 30.07.2014 року №0001892204, яким ТОВ "Прана-М" було донараховано сума грошового зобов'язання з податку на додану вартість в розмірі 64000 грн. та штрафних санкцій у розмірі 16 000 грн., посилаючись на протиправність оскаржуваного податкового повідомлення-рішення та відсутність в його діях порушень п.189.1 ст.189, абз. г) п.198.5 ст.198 ПК України з урахуванням вимог пп. 14.1.36 п.14.1 ст.14 Податкового кодексу України. Позивач також зазначив, що відповідачем під час проведення перевірки не були враховані всі документи надані ТОВ "Прана-М" під час перевірки, що призвело до помилкового висновку про завищення податкових зобов'язань на суму 64000грн, яка є сумою ПДВ, сплаченою при розмитненні товару, а не сумою ПДВ по господарським операціям з ТОВ "ГОРИЗОНТ-ТРЕЙДІНГ", а отже податкове повідомлення-рішення, яке сформоване позивачем на підставі висновків акту перевірки, є протиправним та підлягає скасуванню.

Постановою Одеського окружного адміністративного суду від 04 березня 2015 року - позов задоволено. Визнано протиправним та скасовано податкове повідомлення-рішення Державної податкової інспекції у Приморському районі м. Одеси Головного управління Міндоходів в Одеській області від 30.07.2014 року №0001892204.

В апеляційній скарзі, Державна податкова інспекція у Приморському районі м. Одеси ГУ Міндоходів в Одеській області, посилаючись на порушення судом першої інстанції норм матеріального і процесуального права, просить постанову суду від 04.03.2015 року -скасувати, прийняти нове рішення про відмову в задоволенні позову.

Колегія суддів, заслухавши доповідача, вивчивши матеріали справи, перевіривши законність і обґрунтованість постанови суду першої інстанції в межах доводів апеляційної скарги, вважає, що апеляційна скарга не підлягає задоволенню з наступних підстав.

Судом встановлено, що на підставі п.п. 20.1.4 п. 20.1 ст. 20, п.п. 75.1.2 п. 75.1 ст. 75, п.п. 78.1.4 п. 78.1 ст. 78, п. 79.1, п. 79. 2 ст. 79 Податкового кодексу України, відповідно до наказу ДПІ у Приморському районі м.Одеси ГУ Міндоходів в Одеській області від 24.06.2014 № 1452, проведена позапланова невиїзна перевірка ТОВ "ПРАНА-М" з питань правомірності декларування залишку від'ємного значення з податку на додану вартість, який після бюджетного відшкодування включається до складу податкового кредиту наступного податкового періоду та виникнення суми податку на додану вартість, яка підлягає сплаті в бюджет за підсумками поточного звітного періоду за квітень 2014 року.

За результатами перевірки був складений акт від 09.07.2014 № 3839/15-53-22-04/36913560 "Про результати документальної позапланової невиїзної перевірки ТОВ "ПРАНА-М" з питань правомірності декларування залишку від'ємного значення з податку на додану вартість, який після бюджетного відшкодування включається до складу податкового кредиту наступного податкового періоду, та виникнення суми податку на додану вартість, яка підлягає сплаті в бюджет, за підсумками поточного звітного періоду за квітень 2014 року".

В висновках акту перевірки зазначено, що позивачем порушено вимоги пп.189.1., ст.189, абз г) п. 198.5 ст.198 Податкового Кодексу України з урахуванням вимог пп. 14.1.36 п.14.1 ст.14 Податкового кодексу України в результаті чого ТОВ "Прана-М" занижено податкові зобов'язання, які підлягають сплаті до бюджету всього на суму 64 000 грн., у тому числі за квітень 2014 року - 64000 грн.

На підставі акту перевірки від 09.07.2014 № 3839/15-53-22-04/36913560 податковим органом прийнято податкове повідомлення-рішення від 30.07.2014 №0001892204, яким ТОВ "Прана-М" було донараховано сума грошового зобов'язання з податку на додану вартість в розмірі 64 000 грн. та штрафних санкцій у розмірі 16 000 грн.

Як вбачається з акту перевірки, в ході перевірки встановлено, що за період з 01.12.2013 року про 30.04.2014 рік ТОВ "Прана-М" задекларовано податкових зобов'язань по податку на додану вартість у сумі 828 386 грн., перевіркою повноти визначення податкових зобов'язань за період з 01.12.2013 року по 30.04.2014 рік встановлено заниження на суму 64 000 грн., у тому числі за грудень 2013 року - 57302 грн., за січень 2014 року - 6698 грн.

Перевіркою достовірності відображених показників у поданих Деклараціях з податку на додану вартість за період з 01.12.2013 року по 30.04.2014 рік встановлено відображення у рядку 1 (колонка) Декларацій "операції на митній території України, що оподатковуються за основною ставкою, крім імпорту товарів" показників в загальній сумі 958 839 грн., на формування яких мало вплив здійснення операцій з продажу плит підвісної стелі неармованої, ламінованого покриття для підлоги, профілю верхнього та нижнього, профелюнесучого та з'єднання до профіля, ГКЛ Лафарж,Ю та ГКЛВ Лафарж в асортименті. Так, проведеною перевіркою відображених показників за період з 01.12.2013 року по 30.04.2014 рік в сумі 958839 грн. на підставі наданих документів, встановлено заниження задекларованих ТОВ "Прана-М показників у рядку 1 (колонка) Декларацій "операції на митній території України, що оподатковуються за основною ставкою, крім імпорту товарів" всього на суму 64000 грн., у тому числі за грудень 2013 року - 57302 грн., за січень 2014 року - 6698 грн.

Актом перевірки зафіксовано, що аналізом видаткових накладних, виписаних ТОВ "ПРАНА-М" на адресу ТОВ "ГОРИЗОНТ-ТРЕЙДІНГ" щодо поставки товарів не додержані зазначені вимоги складання первинних документів, а саме: не зазначено місце складання видаткової накладної (при цьому до перевірки не надано акти приймання-передачі товару за кількістю та якістю, що передбачено п. 4.1 Договору від 01.04.2013 №16): не зазначено в видаткових накладних ПІБ особи, якою здійснено приймання товару; не зазначено в видаткових накладних довіреність, згідно якої підтверджується отримання товару.

Також зазначено, що в ході перевірки довіреностей на одержання товару уповноваженої фізичної особи ТОВ "ГОРИЗОНТ-ТРЕЙДІНГ" не надані.

В акті перевірки також зазначено, що актом ДПІ у Печерському районі м. Києва ГУ Міндоходів в Одеській області від 08.04.2014 № 1104/26-55-22-01/38487897 "Про неможливість проведення зустрічної звірки Товариства з обмеженою відповідальністю "ГОРИЗОНТ-ТРЕЙДИНГ" (код ЄДРПОУ 38487897) з питань підтвердження господарських відносин платниками податків за період грудень 2013 року, січень - лютий 2014 року" встановлено: стан ТОВ "ГОРИЗОНТ-ТРЕЙДИНГ" 9 - направлено повідомлення про відсутність за місцезнаходженням, відсутня будь-яка інформація про наявні складські приміщення, наявність автомобільного чи іншого транспорту (згідно з даними "інформаційно-аналітичної системи ДПС України автомобіль ДАІ МВС України"), а також устаткування, що необхідне для здійснення фінансово-господарської Діяльності підприємства. Відсутні (не надані для звірки) договори про господарську діяльність, акти приймання-передачі товару, довіреності, документи, що засвідчують транспортування, зберігання товарів, а також інші первинні документи.

Відповідно до витягу з кримінального провадження №32014100000000051 другим відділом КР СУ ФР ГУ Міндоходів у м. Києві здійснюється досудове розслідування за заявою генерального директора ТОВ "ХІМЛАБОРРЕАКТИВ" (код 37732363) Жалобицького Володимира Івановича, згідно якої службові особи цілого ряду підприємств, в тому числі і ТОВ "ГОРИЗОНТ-ТРЕЙДИНГ" здійснюють незаконне нарахування податкового кредиту з ПДВ у зв'язку з нібито здійсненими фінансово-господарськими операціями з реально діючими суб'єктами господарювання, що призвело до фактичної несплати податків в особливо великому розмірі.

Податковий орган, з урахуванням вказаної податкової інформація та дефектності первинних документів, дійшов висновку про непідтвердженність реальності здійснення операцій з реалізації товарів ТОВ "ПРАНА-М" в адресу ТОВ "ГОРИЗОНТ-ТРЕЙДІНГ" в грудні 2013 та січні 2014, а саме: плити підвісної стелі 595*595*7 мм (06*06м) 11080 в кількості 58860 шт., які придбані згідно ВМД № 053793 від 05.12.2013, № 057738 від 30.12.2013, № 000392 від 11.01.2014 (детально наведено на стор. 9 акту перевірки).

Згідно даних бухгалтерського обліку ТОВ "ПРАНА-М" (журнал ордер по рахунку № 281), станом на 31.12.2013 та 31.01.2014 зазначені товари не рахуються, тобто списані з балансу без підтверджуючих документів, які б свідчили про їх зв'язок або використання в господарській діяльності ТОВ "ПРАНА-М" в розумінні п.п.14.1.36 п. 14.1. ст. 14 ПКУ.

Актом перевірки встановлено, що розмір ПДВ з товарів, використання яких не пов'язано з господарською діяльність, виходячи з митної вартості (з врахуванням митних платежів) становить 64000 грн., у т.ч.: грудень 2013р. - 57302 гри., січень 2014р. - 6698 грн.

З матеріалів справи також вбачається, що TOB "ПРАНА-М" було придбано у HELP INTERNATIONAL (GRUP) CO, LIMITED та SHANGHAI ZHUAN QIN TRADE CO., LTD плити підвісної стелі. Сума ПДВ з вартості товарів складає 64 000 грн згідно ВМД №053793 від 05.12.2013 p., №057738 від 30.12.2013 p., №000392 від 11.01.2014.

Між ТОВ "ПРАНА-М" та ТОВ "Горизонт-Трейдінг" був укладений договір поставки №16, згідно умов якого постачальник (ТОВ "ПРАНА-М") передає у власність покупця ( ТОВ "ГОРИЗОНТ-ТРЕЙДІНГ") Товар партіями, в асортименті, кількості, і по ціні, вказаних в Рахунках до даного Договору, які погоджуються Сторонами окремо, а Покупець зобов'язується оплатити та прийняти вказаний Товар. Під партією Товару в цьому Договорі розуміється кількість Товару, вказана в одному Рахунку цим Договором.

Згідно умов п. 2.1, 2.2, 2.3, 2.4 Договору, визначено, що загальна сума Договору складається з сум, зазначених у Рахунках, складених Сторонами в рамках цього Договору. Ціна Товару, що поставляється за вказаним Договором, встановлюється Сторонами в українській валюті - гривні, та зазначається в Рахунках на кожну партію Товару. Оплата за Товар, що поставляється за цим Договором, здійснюється Покупцем шляхом безготівкового перерахування грошових коштів на розрахунковий рахунок Постачальника, на умовах 100% передоплати. Датою оплати Товару вважається дата зарахування коштів ра розрахунковий рахунок Постачальника.

З п. 3.1, 3.2, 3.3, 3.4, 3.5 договору вбачається, що постачальник здійснює поставку Товару за Договором окремими партіями, зазначеними у Рахунках. Товар повинен бути упакований в порядку, передбаченому для упаковки даного виду товару. Вартість упаковки включена в ціну товару. Засоби упаковки поверненню не підлягають. Поставка Товару проводиться на умовах: ЕХW-склад Постачальника, згідно з Міжнародними правилами інтерпретації комерційних термінів у редакції "Інкотермс-2000 Строк поставки кожної партії Товару вказується у відповідних Рахунках на кожну партію Товару. Датою поставки Товару вважається дата виписки видаткової (товарно-транспортної) накладної на відвантаження.

Так, на підтвердження виконання умов вказаного договору позивачем були надані та досліджені судом видаткові накладні, а саме: видаткова накладна №РН-0000139 від 30 12.13 року на суму 65 000 грн з ПДВ, з яких 54 166,67 без ПДВ, 10833- ПДВ; видаткова накладна №РН-0000107 від 05.12.13 року на суму 80 000 грн. з ПДВ, з яких 66666,67 без ПДВ, 13 333,33 - ПДВ; видаткова накладна №РН-0000138 від 30.12.13 року на суму 37 136,00 грн. з ПДВ, з яких 30 946,67 без ПДВ, 6189,33 - ПДВ, видаткова накладна №РН-0000043 від 28.01.14 р. на суму 5000 грн. з ПДВ, з яких 4166,67 без ПДВ, 833,33 -ПДВ; видаткова накладна №РН-0000106 від 30.12.13 року на суму 87102 грн з ПДВ, з яких 72585,00 без ПДВ, 14517 - ПДВ, видаткова накладна №РН-0000142 від 30.12.13 року на суму 4800 грн з ПДВ, з яких 4000 грн без ПДВ, 800 - ПДВ, видаткова накладна №РН-0000024 від 21.01.14 року на суму 27 000 грн. з ПДВ, з яких 22500 грн без ПДВ, 4500 - ПДВ.

ТОВ "ПРАНА-М" на адресу ТОВ "Горизонт - Трейдінг" виписані податкові та видаткові накладні на суму ПДВ 51006,32 грн. Розрахунки проводилися у безготівковій формі, що вбачається із наданих позивачем банківських виписок.

У зв'язку з здійсненням вказаних господарських операцій ТОВ "ПРАНА-М" виписані податкові накладні, копії яких надані позивачем і залучені до матеріалів справи (№№ 11, 17, 2, 25, 30, 50, виписані 10.12.2013 року, 13.12.2013 року, 04.12.2013 року, 23.12.2013 року, 21.01.2014 року, 28.01.2014 року на загальну суму ПДВ 36489,32 грн. Різниця між ПДВ з вартості поставок та ПДВ згідно податкових накладних складає 14 517 грн. (аванс станом на 01.12.2013 рік - 87102 грн., у тому числі ПДВ 14517 грн., який сформований до 01.12.2013 року отримання грошових коштів у вигляді авансу) тобто разом ПДВ по вказаним податковим накладним складає - 51006, 32 грн.).

В підтвердження виконання умов договору позивачем також надано до суду копії виписок, що підтверджують сплату коштів позивачу ТОВом "ГОРИЗОНТ-ТРЕЙДІНГ": виписки по рахунку від 28.01.14 року, від 21.01.14 року, від 23.12.13 року, від 12.12.13 року, від 10.12.2013 року, від 04.12.13 року, від 29.11.13 року, також рахунки-фактури, що виставлялися ТОВу "ГОРИЗОНТ- ТРЕЙДІНГ" згідно п. 1.2.Договору: № СФ-0000058 від 27.01.14 року, № СФ-0000038 від 21.01.14 року, №СФ-0000163, №СФ-0000145 від 12.12.2013р., №СФ-0000138 від 10.12.13 р, №СФ-0000130 від 04.12.13 року, №СФ-0000126 від 28.11.13 року, договір суборенди складу №77 від 01.04.2013 року.

Поставка Товара здійснювалася на умовах EXW-складу Постачальника, згідно п.3.3.Договору. Згідно Міжнародних правил "ІНКОТЕРМС" - Ex Works, или Франко завод, що в свою чергу передбачає, що продавець вважається виконавший свої зобов'язання по постачанню, коли він надасть товар у розпорядження покупця на своєму підприємстві чи в іншому названому місці Таким чином, Позивач поставив Товар Покупцю на своєму підприємстві, що підтверджується видатковими накладними.

Формування позивачем податкового кредиту по операціям по імпорту товару підтверджується ВМД №053793 від 05.12.2013 p., №057738 від 30.12.2013 p., №000392 від 11.01.2014, також ТОВ "Прана-М" сплатило грошові кошти за придбаний Товар та ПДВ згідно ВМД.

Згідно із п.189.1 ст.189 ПК України у разі здійснення операцій відповідно до пункту 198.5 статті 198 цього Кодексу база оподаткування за необоротними активами визначається виходячи з балансової (залишкової) вартості, що склалася станом на початок звітного (податкового) періоду, протягом якого здійснюються такі операції (у разі відсутності обліку необоротних активів - виходячи із звичайної ціни), а за товарами/послугами - виходячи з вартості їх придбання.

Відповідно до п. 198.5 ст.198 ПК України платник податку зобов'язаний нарахувати податкові зобов'язання виходячи з бази оподаткування, визначеної відповідно до пункту 189.1 статті 189 цього Кодексу, та скласти не пізніше останнього дня звітного (податкового) періоду і зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних в терміни, встановлені цим Кодексом для такої реєстрації, відповідні податкові накладні за товарами/послугами, необоротними активами, під час придбання або виготовлення яких суми податку були включені до складу податкового кредиту, у разі якщо такі товари/послуги, необоротні активи призначаються для їх використання починають використовуватися: а) в операціях, що не є об'єктом оподаткування відповідно до статті 196 цього Кодексу (крім випадків проведення операцій, передбачених підпунктом 196.1.7 пункту 196.1 статті 196 цього Кодексу); б) в операціях, звільнених від оподаткування відповідно до статті 197, підрозділу 2 розділу XX цього Кодексу, міжнародних договорів (угод) (крім випадків проведення операцій, передбачених підпунктом 197.1.28 пункту 197.1 статті 197 цього Кодексу); в) в операціях, що здійснюються платником податку в межах балансу платника податку, у тому числі передача для невиробничого використання, переведення виробничих необоротних активів до складу невиробничих необоротних активів; г) в операціях, що не є господарською діяльністю платника податку. Платник податку може включити на підставі бухгалтерської довідки до податкового кредиту виходячи з бази оподаткування, визначеної відповідно до пункту 189.1 статті 189 цього Кодексу, суми податку, сплачені (нараховані) у вартості товарів/послуг, необоротних активів, що не були включені до складу податкового кредиту при придбанні або виготовленні таких товарів/послуг, необоротних активів, та/або з яких були визначені податкові зобов'язання відповідно до цього пункту, у разі якщо такі товари/послуги, необоротні активи починають використовуватися в оподатковуваних операціях у межах господарської діяльності, у тому числі переведення невиробничих необоротних активів до складу виробничих необоротних активів. З метою застосування цього пункту податкові зобов'язання і податковий кредит визначаються на дату початку фактичного використання товарів/послуг, необоротних активів, визначену в первинних документах, складених відповідно до Закону України "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні".

Як убачається із вищенаведеного, в ході перевірки ДПІ встановила заниження податкових зобов'язань, які підлягають сплаті до бюджету у квітні 2014р., на суму 64000грн., з підстав встановленої нереальності здійснення господарських операцій з ТОВ "Горизонт-Трейдінг", порушення порядку складання первинних документів, а також з урахуванням вимог п.п.14.1.36 п.14.1 ст.14 ПК України, відповідно до якого господарська діяльність - діяльність особи, що пов'язана з виробництвом (виготовленням) та/або реалізацією товарів, виконанням робіт, наданням послуг, спрямована на отримання доходу і проводиться такою особою самостійно та/або через свої відокремлені підрозділи, а також через будь-яку іншу особу, що діє на користь першої особи, зокрема за договорами комісії, доручення та агентськими договорами.

Укладений між позивачем та ТОВ "ГОРИЗОНТ-ТРЕЙДІНГ" договір не є недійсним в силу вказівки на це в законі, відсутні судові рішення про визнання його недійсним, реальність господарських операцій за цим договором підтверджується первинними документами в матеріалах справи.

Всі податкові накладні, виписані позивачем на адресу контрагента, наявні в матеріалах справи, що засвідчує те, що ТОВ "Прана-М" мало право на включення суми ПДВ за ними до податкових зобов'язань грудня 2013р. та січня 2014р.

Суд першої інстанції доречно зазначив, стосовно посилання податкового органу на те, що до перевірки не надані акти приймання-передачі товару за якістю, що передбачено п.4.1. Договору від 01.04.2013 року №16. Однак, як вбачається з п.4.1. Договору він не містить обов'язку складати Акти приймання-передачі Товару. Про необхідність складання акту зазначено у п.4.2.Договору, у випадку наявності дефекту Товару.

Колегія суддів погоджується з думкою суду першої інстанції, що виключно окремі недоліки при складанні первинних документів не можуть вважатись підставою для висновків про нереальний характер господарських операцій, а відсутність руху активів ТОВ "ПРАНА-М" при оформленні постачання придбаного по імпорту товару на адресу ТОВ "Горизонт-Трейдінг" в ході перевірки не встановлювалась.

Акт про неможливість проведення зустрічної звірки контрагента платника податків не може слугувати підставою для змістовних висновків про документальну підтвердженість господарських відносин, оскільки не відбувається фактичне співставлення даних первинних бухгалтерських та інших документів суб'єкта господарювання з даними його контрагента, як то мало місце в даному випадку (по господарським відносинам ТОВ "ПРАНА-М" з ТОВ "ГОРИЗОНТ-ТРЕЙДІНГ" з постачання позивачем товару, придбаного по імпорту - стель підвісних).

Акт про неможливість проведення зустрічної звірки ТОВ "ГОРИЗОНТ-ТРЕЙДІНГ" від 08.04.2014р, витяг з якого відтворений в акті перевірки ТОВ "ПРАНА-М" відсутній у матеріалах справи, незважаючи на вимоги суду до ДПІ щодо надання усіх матеріалів, використаних в ході перевірки.

З огляду на наведене, колегія суддів погоджується з висновком суду першої інстанції, що Позивачем надані належні та допустимі докази на підтвердження виконання умов укладеного договору з ТОВ "ГОРИЗОНТ-ТРЕЙДІНГ", натомість відповідачем доказів в підтвердження нереальності здійснення поставки товару позивачем на адресу ТОВ "ГОРИЗОНТ-ТРЕЙДІНГ" не надано.

У відповідності до ст. 71 КАС України кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 72 цього Кодексу. В адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб'єкта владних повноважень обов'язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача, якщо він заперечує проти адміністративного позову.

Як встановлено ч.2 ст.19 Конституції України, органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов'язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Таким чином, колегія суддів вважає, що суд першої інстанції правильно встановив всі обставини справи, прийняв постанову від 04 березня 2015 року з дотриманням норм матеріального і процесуального права.

Керуючись ч. 1 ст. 195, п.1 ч. 1 ст. 198, ст. 200, п. 1 ч. 1 ст. 205, ст. 254 КАС

України, колегія суддів -

УХВАЛИЛА:

Апеляційну скаргу Державної податкової інспекції у Приморському районі м. Одеси Головного управління Міндоходів в Одеській області - залишити без задоволення.

Постанову Одеського окружного адміністративного суду від 04 березня 2015 року по справі за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю « ПРАНА-М» до Державної податкової інспекції у Приморському районі м. Одеси Головного управління Міндоходів в Одеській області про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення - рішення - залишити без змін.

Ухвала апеляційного суду набирає чинності негайно, однак може бути оскаржена

безпосередньо до Вищого адміністративного суду України протягом 20 днів з моменту

виготовлення її в повному обсязі.

Головуючий:

Судді: