Постанова № 4392970, 12.01.2009, Харківський окружний адміністративний суд

Харківський окружний адміністративний суд

61004 м. Харків вул. Мар'їнська, 18-Б-3 П О С Т А Н О В А

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

12.01.2009 р.                                                                                 № 2-а-9364/08/2070

Харківський окружний адміністративний суд у складі

Головуючого судді Спірідонов М.О.

за участю секретаря судового засідання Свіргун О.О.,

розглянувши у відкритому судовому засіданні адміністративну справу за позовом

Товариства з обмеженою відплвідальністю "Горизонт-інтер"

до Державної податкової інспекції у Київському районі м. Харкова

пропро визнання податкового повідомлення-рішення недійсним ,

ВСТАНОВИВ:

Позивач, ТОВ «Горизонт-інтер» звернувся до адміністративного суду з позовом до ДПІ у Київському районі м.Харкова в якому просив суд визнати незаконними податкові повідомлення-рішення ДПІ у Київському районі м.Харкова № 00002391503/0 від 23 червня 2008 року та № 0002392503/1 від 16 липня 2008 року.

Під час розгляду справи позивач уточнив свої позовні вимоги та просив суд також визнати нечинним податкове повідомлення-рішення № 00002391503/2.

В обгрунтування позову позивач зазначив, що з винесеним податковими повідомленнями рішення він не згоден, та зазначив, що визначаючи податкове зобов'язання товариства по податку на додану вартість, контролюючий орган керувався висновками, які викладені в акті (стор. 2-5), вважаючи, що підприємством допущене завищення податкового кредиту за період січень 2006 р. - лютий 2007 р. на суму 2725488,41 грн. і завищений залишок від'ємного значення, який після бюджетного відшкодування включається до складу податкового кредиту наступного податкового періоду по податку на додану вартість (стор. 26 декларації по ПДВ) суму 2725488,41 грн.

Представник позивача вказав, що при визначенні податкового зобов'язання по податку на додану вартість контролюючий орган не правильно застосував норми матеріального права України, а саме п.п.7.5.4. п.7.5. ст.7 Закону України від 03.04.1997 року № 168/97-ВР «Про податок на додану вартість».

Позивач зазначив, що в акті перевірки зазначено:

«З огляду на той факт, що відповідно до наданого до перевірки документами, договір № 66-05 від 20.07.2005 p., укладений між ТОВ «Горизонт-Інтер» та AT «Харківстальконструкція», пов'язаний з будівництвом основних фондів Замовника (ТОВ «Горизонт-Інтер»), які підтверджуються укладеними попередніми договорами оренди за адресою м. Харків, вул. Сумська, 102 з орендарями від ТОВ «Горизонт-Інтер», і, як слідство, одержанням відповідного доходу, і строк закінчення якого передбачений не раніше чим через 9 місяців з моменту здійснення перших витрат, ТОВ «Горизонт-Інтер» у порушення п.п.7.5.4. п.7.5. ст.7 Закону України від 03.04.1997 року № 168/97-ВР «Про податок на додану вартість» до складу податкового кредиту віднесло суми податку на додану вартість виконаних робіт у границях зазначеного договору, чим завищений податковий кредит за період січень 2006 р. - лютий 2007 р. на суму 2725488,61 грн.».

Як вказав представник позивача згідно п.п. 7.4.1 п. 7.4. ст. 7 Закону України від 03.04.1997 року № 168/97-ВР «Про податок на додану вартість»:

«Податковий кредит звітного періоду визначається виходячи з договірної (контрактної) вартості товарів (послуг), але не вище рівня звичайних цін, якщо договірна ціна на такі товари (послуги) відрізняється більш ніж на 20 відсотків від звичайної ціни на такі товари (послуги), і складається із сум податків, нарахованих (сплачених) платником податку по ставці, установленої пунктом 6.1 статті 6 і статті 81 цього Закону, протягом такого звітного періоду у зв'язку з:

придбанням (будівництвом, спорудженням) основних фондів (основних коштів, у тому числі інших необоротних матеріальних активів і незавершених капітальних інвестицій у необоротні капітальні активи), у тому числі при їхньому імпорті, з метою наступного використання у виробництві та/або поставці товарів (послуг) для оподатковуваних операцій у рамках господарської діяльності платника податку.

Право на нарахування податкового кредиту виникає незалежно від того, чи почали такі товари (послуги) і основні фонди використатися в оподатковуваних операціях у рамках господарської діяльності платника податку на протязі звітного податкового періоду, а також від того, чи здійснював платник податку оподатковувані операції на протязі такого звітного податкового періоду».

Згідно п. 1.32. ст. 1 Закону України від 28.12.1994 року № 334/94-ВР «Про оподаткування прибутку підприємств»:

«Господарська діяльність - будь-яка діяльність особи, спрямована на одержання доходу в грошовій, матеріальній або нематеріальній формах, якщо особиста участь такої особи в організації такої діяльності є регулярною, постійною та істотною».

У статистичній довідці ТОВ «Горизонт-Интер» відображений вид господарської діяльності (КОДКВЭД): ,

70.20.1 Здавання внайми власної й державної нерухомості виробничо-технічного й культурного призначення.

Таким чином, як вказав позивач, ТОВ «Горизонт-Інтер» має право на податковий кредит.

Представник ТОВ «Горизонт-Інтер» зазначив, що контролюючий орган не правильно застосував норми матеріального права України, а саме п.9 «Положення про порядок подачі й розгляду скарг платників податків органами державної податкової служби» (затверджено Наказом Державної податкової адміністрації України від 11.12.1996 року № 29 у редакції Наказу Державної податкової адміністрації України від 02.03.2001 року № 82, зареєстроване в МЮ України 18.12.1996 року за № 723/1748).

Зокрема, п.9 «Положення про порядок подачі й розгляду скарг платників податків органами державної податкової служби» (затверджено Наказом Державної податкової адміністрації України від 11.12.1996 року № 29 у редакції Наказу Державної податкової адміністрації України від 02.03.2001 року № 82, зареєстроване в МЮ України 18.12.1996 року за № 723/1748) передбачено, що нове податкове повідомлення-рішення може прийматися контролюючої податковому органом тільки у випадку часткового скасування раніше прийнятого податкового повідомлення-рішення, а в цьому випадку контролюючий орган своїм рішенням від 16.07.2008 року залишив без змін податкове повідомлення-рішення № 00002391503/0 від 23.06.2008 року.

28 серпня 2008 року Державною податковою адміністрацією у Харківській області ухвалено рішення щодо результатів розгляду скарги ТОВ «Горизонт-Інтер», яким залишено без змін податкові повідомлення-рішення від 23 червня 2008 року № 0000239150/0 та податкове повідомлення-рішення № 000239150З/1 від 16.07.2008 а скаргу ТОВ «Горизонт-Інтер» - без задоволення. Вищевказане рішення отримане ТОВ «Горизонт-Інтер» поштою 6 вересня 2008 року.

Виходячи з вище викладеного позивач просив суд задовольнити позов у повному обсязі.

Представник відповідача в судове засідання з’явився та з позовом не погодився вказавши, що оскаржені податкові повідомлення-рішення винесено у відповідності до вимог чинного законодавства України.

Вислухавши пояснення сторін, дослідивши матеріали справи, суд вважає, що позов не підлягає задоволенню виходячи з наступного.

Судом встановлено, що відповідачем було проведено виїзну планову перевірку ТОВ "Горизонт-Інтер" з питань дотримання вимог податкового, валютного та іншого законодавства за період з 01.01.2005 року по 31.03.2007 року, за результатами перевірки складено акт №3803/23-5/33288756 від 30.08.2007 року яким встановлено завищення підприємством суми податкового кредиту у розмірі 2725488 грн. внаслідок порушення п.п.7.5.4 п.7.5 ст.7 Закону України "Про податок на додану вартість" від 03.04.1997р. №168/97-ВР зі змінами та доповненнями (далі за текстом Закон № 168/97-ВР), а саме, що між підприємством ТОВ "Горизонт-Інтер" - Замовник та AT "Харківстальконструкція" - Виконавець було укладено договір "Підряду на капітальне будівництво" від 20.07.2005р. №66-05, об'єкт договору - 4-х поверховий торгівельний центр з офісом та господарської прибудовою за адресою: м. Харків, вул. Сумська, 102, термін виконання робіт з урахуванням додаткових угод : початок - 23.07.2005р., повинні бути закінчені не пізніше 31.12.2007р.

Відповідно до умов зазначеного договору за фактом попередньої оплати на адресу ТОВ "Горизонт-Інтер" було виписано податкові накладні, які підприємством ТОВ "Горизонт-Інтер було включено до складу податкового кредиту відповідних періодів на загальну суму 2 725 488 грн.

Згідно положень п.п. 7.4.1 п. 7.4. ст. 7 Закону України від 03.04.1997 року № 168/97-ВР «Про податок на додану вартість» податковий кредит звітного періоду визначається виходячи з договірної (контрактної) вартості товарів (послуг), але не вище рівня звичайних цін, якщо договірна ціна на такі товари (послуги) відрізняється більш ніж на 20 відсотків від звичайної ціни на такі товари (послуги), і складається із сум податків, нарахованих (сплачених) платником податку по ставці, установленої пунктом 6.1 статті 6 і статті 81 цього Закону, протягом такого звітного періоду у зв'язку з:

придбанням (будівництвом, спорудженням) основних фондів (основних коштів, у тому числі інших необоротних матеріальних активів і незавершених капітальних інвестицій у необоротні капітальні активи), у тому числі при їхньому імпорті, з метою наступного використання у виробництві та/або поставці товарів (послуг) для оподатковуваних операцій у рамках господарської діяльності платника податку.

Право на нарахування податкового кредиту виникає незалежно від того, чи почали такі товари (послуги) і основні фонди використатися в оподатковуваних операціях у рамках господарської діяльності платника податку на протязі звітного податкового періоду, а також від того, чи здійснював платник податку оподатковувані операції на протязі такого звітного податкового періоду».

Згідно п. 1.32. ст. 1 Закону України від 28.12.1994 року № 334/94-ВР «Про оподаткування прибутку підприємств» господарська діяльність - будь-яка діяльність особи, спрямована на одержання доходу в грошовій, матеріальній або нематеріальній формах, якщо особиста участь такої особи в організації такої діяльності є регулярною, постійною та істотною.

Суд зазначає, що у відповідності до положень п.п.7.5.4 п.7.5 ст.7 Закону №168/97-ВР датою виникнення права замовника на податковий кредит з контрактів, визначених довгостроковими відповідно до Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств", є дата збільшення валових витрат замовника довгострокового контракту".

Відповідно до приписів п.п.7.10.2 п.7.10 ст.7 Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств'" від 28.12.1994р. №334/94-ВР зі змінами та доповненнями "під терміном "довгостроковий договір (контракт)" розуміється будь-який договір на виготовлення, будівництво, установку або монтаж матеріальних цінностей, що входитимуть до складу основних фондів замовника або складових частин таких основних фондів, а також на створення нематеріальних активів, пов'язаних з таким виготовленням, будівництвом, установкою або монтажем (послуг типу "інженіринг", науково-дослідних і дослідно-конструкторських робіт та розробок), за умови, якщо такий контракт не планується завершити раніше ніж через 9 місяців з моменту здійснення перших витрат або отримання авансу (передоплати).

Відповідно до п.п.7.10.11 п.7.10 ст.7 Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств" у разі якщо об'єкт довгострокового контракту відноситься до основних фондів замовника, замовник у порядку, визначеному у ст. 8 цього Закону, збільшує балансову вартість відповідної групи основних фондів на суму коштів, що підлягають амортизації, які надані виконавцю у вигляді авансів..."

Відповідно до п.п.5.3.2 п.5.3 ст.5 Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств'" не включаються до складу валових витрат витрати на придбання, будівництво, реконструкцію, модернізацію, ремонт та інші поліпшення основних фондів та витрати, пов'язані з видобутком корисних копалин, а також з придбанням нематеріальних активів, які підлягають амортизації, згідно із статтями 8 і 9 та підпунктом 7.9.4 цього Закону".

Відповідно до п.п.8.2.1 п.8.2 ст.8 Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств'" амортизації підлягають витрати на:

-          придбання основних фондів та нематеріальних активів для власного виробничого використання, включаючи витрати на придбання племінної худоби та придбання, закладення і вирощування багаторічних насаджень до початку плодоношення; -          самостійне виготовлення основних фондів для власних виробничих потреб, включаючи витрати на виплату заробітної плати працівникам, які були зайняті на виготовленні таких основних фондів; Також суд зазначає, та вказаний факт не заперечувася позивачам, що згідно даних бухгалтерського обліку (pax. 10 "Основні засоби") та даних податкової звітності з податку на прибуток (Додаток К1/1 Таблиця 2 "Розрахунок амортизаційних відрахувань"), станом на 31.03.2007 р. на підприємстві основні фонди не значилися та витрати на їх придбання не амортизувалися.

Виходячи з вище викладеного суд приходить до висновку, що відповідачем правомірно за наслідками планової виїзної документальної перевірки TОB "Горизонт-Інтер" зменшено залишок від'ємного значення, який після бюджетного відшкодування включається до складу податкового кредиту по податку на додану вартість (ряд. 26 декларації з ПДВ) у сумі 2725488 грн.

Крім цього суд звертає увагу та проти цього не заперечував позивач, що підприємством у наступних звітних періодах у податковій звітності не відображені результати планової виїзної перевірки, а саме: не було зменшено залишок від'ємного значення, який після бюджетного відшкодування включається до складу податкового кредиту по податку на додану вартість (ряд. 26 декларації з ПДВ). у сумі 2725488 грн.

Також судом встановлено, що співробітниками ДПІ у Київському районі м. Харкова була проведена позапланова виїзна документальна перевірка ТОВ "Горизонт-Інтер" з питань достовірності декларування від'ємного значення за квітень 2007 р. - лютий 2008 р. за результатами перевірки складено акт за № 2468/16-007/33288756 від 25.04.2008р. якою встановлено порушення, а саме: завищення ТОВ "Горизонт-Інтер" у червні 2007 р. суми податкового кредиту у розмірі 10849 грн. внаслідок порушення п.п. 7.5.1 п.7.5 ст.7 Закону №168/97-ВР (двічі включено до складу податкового кредиту сум ПДВ по податковим накладним) та не відображення у податковій звітності результатів планової виїзної документальної перевірки з питань дотримання вимог податкового, валютного та іншого законодавства за період з 01.01.2005р. по 31.03.2007р. (у наступних звітних періодах не було зменшено залишок від'ємного значення, який після бюджетного відшкодування включається до складу податкового кредиту по податку на додану вартість (ряд. 26 декларації з ПДВ), у сумі 2725488 грн.). За наслідками позапланової виїзної документальної перевірка ТОВ "Горизонт-Інтер" з питань достовірності декларування від'ємного значення за квітень 2007 р. -лютий 2008 р. підприємству зменшено залишок від'ємного значення, який після бюджетного відшкодування включається до складу податкового кредиту по податку на додану вартість (ряд. 26 декларації з ПДВ) у сумі 2736337 грн. станом на 01.03.2008 р.

Також судом встановлено , що 13.06.2008 року співробітниками Державної податкової інспекції в Київському районі м.Харкова було проводено камеральну перевірку податкової декларації по податку на додану вартість за квітень 2008 року Товариства з обмеженою відповідальністю «Горизонт-Інтер» за результатами перевірки, співробітниками контролюючого органа, що здійснювали перевірку, був складений акт № 3388/15-209/33288756.

23.06.2008 року ДПІ у Київському районі м.Харкова на підставі акту перевірки було винесено податкове повідомлення-рішення № 000023915030, яким позивачу було визначено податкове зобов'язання по податку на додану вартість у сумі 70636,65 гривень, у т.ч. по основному платежу 67273,00 гривень і нараховані штрафні (фінансові) санкції в сумі 3363,65 гривень.

Не погоджуючись з вище зазначени податковим повідомленням рішенням позивач 02 липня 2008 року подав в Державну податкову інспекцію в Київському районі м.Харкова скаргу про перегляд вищевказаного податкового повідомлення-рішення, у якій містилося прохання про його скасування.

16 липня 2008 року Державною податковою інспекцією в Київському районі м.Харкова ухвалено рішення щодо результатів розгляду скарги ТОВ «Горизонт-Інтер», згідно якого Державна податкова інспекція в Київському районі м.Харкова залишила без змін податкове повідомлення-рішення від 23 червня 2008 року № 0000239150/0, а скаргу ТОВ «Горизонт-Інтер» - без задоволення. Вищевказане рішення отримане ТОВ «Горизонт-Інтер» поштою 16 липня 2008 року.

16 липня 2008 року та 22 вересня 2008 начальником Державної податкової інспекції в Київському районі м.Харкова на підставі акту перевірки № 3388/15-209/33288756 від 13 червня 2008 року було винесено податкове повідомлення-рішення № 0002391503/1 та № 00002391503/2 яким товариству було визначено податкове зобов'язання по податку на додану вартість у сумі 67273,00 гривень і нараховані штрафні (фінансові) санкції в сумі 3363,65 гривень, а всього в сумі 70636,65 гривень.

Суд зазначає,що підставою винесення оскаржених податкових повідомлень рішень стало те, що ТОВ "Горизонт-Інтер" у декларації з податку на додану вартість за квітень 2008 р. (вх. № 60956 від 20.05.2008р.) не в повному обсязі відображено у ряд. 23.5 декларації "зменшено/збільшено залишок від'ємного значення за результатами перевірки податкового органу", а саме результатів позапланової виїзної перевірки, а саме акт №2468/16-007/33288756 від 25.04.2008р.

Згідно з наказом ДПА України від 17.03.2008 р. № 159 "Про внесення змін до податкової звітності з податку на додану вартість", зареєстровано в Мін'юсті України 19.03.2008 р. за № 224/14915 викладено у новій редакції форму податкової декларації з податку на додану вартість, затверджену наказом ДПА України від 30.05.1997 р. № 166, зареєстрованим в Міністерстві юстиції України 09.07.1998 р. за № 250/2054 (із змінами) та внесені відповідні зміни до Порядку заповнення та подання податкової декларації з податку на додану вартість, затвердженого наказом ДПА України від 30.05.1997 р. № 166, зареєстровано в Міністерстві юстиції України 30.06.2005 р. за№ 702/10982 (із змінами) який набув чинності з 30.03.2008 p.. та згідно якого зазначено, що:

- декларацію з податку на додану вартість після рядка 23.4 доповнено рядком 23.5 "зменшено/збільшено залишок від'ємного значення за результатами перевірки податкового органу"

Виходячи з вище викладеного суд приходить до висновку, що відповідачем було вірно встановлено порушення позивачем ст. 5 Порядку заповнення та подання податкової декларації з податку на додану вартість, затвердженого наказом ДПА України від 30.05.1997 р. № 166, зареєстровано в Міністерстві юстиції України 30.06.205 р. за № 702/10982 (із змінами) внаслідок чого підприємством: завищено в звітності за квітень 2008 року залишок від'ємного значення, що включається до складу податкового кредиту наступного податкового періоду, на суму 2658215,0 грн; занижена сума податку на додану вартість , яка підлягає нарахуванню до сплати в бюджет за підсумками поточного звітного періоду ряд.20-ряд 23, позитивне значення) у розмірі 67273,0 грн ,а отже оскаржені податкові повідомлення –рішення є обгрунтованими та винесеними відповідачем у відповідності до вимог чинного законродавства України.

Керуючись ст.ст. 4, 7, 86, ч.1 ст.158, 160-163, 167 Кодексу адміністративного судочинства України Харківський окружний адміністративний суд, -

П О С Т А Н О В И В:

У задоволенні адміністративного позову Товариства з обмеженою відплвідальністю "Горизонт-інтер" до Державної податкової інспекції у Київському районі м. Харкова про визнання податкового повідомлення-рішення недійсним - відмовити.

Заява про апеляційне оскарження постанови суду першої інстанції подається протягом десяти днів з дня її проголошення, а в разі складення постанови у повному обсязі відповідно до статті 160 цього Кодексу –з дня складення в повному обсязі. Апеляційна скарга на постанову суду першої інстанції подається протягом двадцяти днів після подання заяви про апеляційне оскарження або у строк встановлений ч.5 ст.186 КАС України.

          Постанова набирає законної сили після закінчення строків для подачі заяви про апеляційне оскарження.

Якщо було подано заяву про апеляційне оскарження, але апеляційна скарга не була подана у строк, встановлений цим Кодексом, постанова суду набирає законної сили після закінчення цього строку.

Повний текст постанови виготовлено 16.01.2009 року

Суддя                                                                                 Спірідонов М.О.