Постанова № 43690453, 09.04.2015, Львівський апеляційний адміністративний суд

ПОСТАНОВА

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

09 квітня 2015 року Справа № 876/10947/14Львівський апеляційний адміністративний суд в складі:

головуючого судді Старунського Д.М.,

суддів Багрія В.М., Рибачука А.І.,

за участю секретаря судового засідання Лемцьо І.В.,

представника позивача Ємчика Р.І.

розглянувши у відкритому судовому засіданні в місті Львові апеляційну скаргу Державної податкової інспекції у Печерському районі Головного управління Міндоходів у м. Києві на постанову Волинського окружного адміністративного суду від 3 листопада 2014 року у справі за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю «Пром-Газ-Інвест» до Державної податкової інспекції у Печерському районі Головного управління Міндоходів у м. Києві про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення,

в с т а н о в и в:

ТОВ «Пром-Газ-Інвест» 03.10.2014 року звернулося в суд з адміністративним позовом до ДПІ у Печерському районі ГУ Міндоходів у м. Києв, в якому просило визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення №68226552206 від 22 травня 2014 року, яким нараховано грошове зобов'язання за платежем пеня за порушення термінів розрахунків у сфері зовнішньоекономічної діяльності (ЗЕД) у сумі 6 339,609,97 гривень.

В позовній заяві вказує, що оскаржуване податкове повідомлення-рішення прийнято з порушенням норм чинного законодавства та не ґрунтується на фактичних обставинах справи. Зокрема, відповідачем було встановлено порушення позивачем приписів пункту 3 Постанови Правління Національного банку України від 16 листопада 2012 року № 475 «Про зміну строків розрахунків за операціями з експорту та імпорту товарів і запровадження обов'язкового продажу надходжень в іноземній валюті»( 90 календарних днів ) , однак даний пункт втратив чинність 17 травня 2013 року. Відтак застосування вказаного нормативного акту до спірних правовідносин є протиправним.

Постановою Волинського окружного адміністративного суду від 3 листопада 2014 року позов задоволено. Визнано протиправним та скасовано податкове повідомлення-рішення Державної податкової інспекції у Печерському районі Головного управління Міндоходів у м. Києві №68226552206 від 22 травня 2014 року.

Не погодившись з таким рішенням суду першої інстанції ДПІ у Печерському районі ГУ Міндоходів у м. Києві оскаржила його в апеляційному порядку. В апеляційній скарзі просить рішення суду першої інстанції скасувати і прийняти нове рішення, яким в задоволенні позову відмовити з підстав порушення норм матеріального права.

Апелянт зазначає, що судом першої інстанції не звернуто увагу на порушення ТОВ «Пром-Газ-Інвест» ст.2 Закону України від 23.09.1994 №185/94- BP «Про порядок здійснення розрахунків в іноземній валюті» зі змінами та доповненнями ( далі Закон України №185/94 ), а саме:

несвоєчасне повернення валютних коштів від компанії «WEST TRADING & MARKETING OIL, CORP.», Панама на суму 8444588,38 дол.США (еквів. - 67497594,92 грн.) за договором від 5.12.2011 №825;

ненадходження товару від компанії «WEST TRADING & MARKETING OIL, CORP.» на суму 39606487,88 дол.США (еквів. - 316574657,60 грн.) та на суму 1407825,00 євро (еквів. - 15964735,50 грн.) за договором від 15.12.2011 №825;

несвоєчасне повернення валютних коштів від компанії «OIL REFINERIES LIMITED», Ізраїль на суму 4646,02 євро (еквівалент - 56919,86 грн.) та на суму 1710882,54 дол.США (еквів. - 13675084,14 грн.) за договором №603 від 01.03.11.

При апеляційному розгляді представник позивача вимоги апеляційної скарги заперечив, вважаю чи ухвалене рішення законним та обгрунтованим.

Представник відповідача в судове засідання не з»явився, що відповідно до ч.4 ст.196 КАС України не перешкоджає розгляду справи за його відсутності.

Заслухавши суддю-доповідача, пояснення представника позивача, дослідивши наявні в справі матеріали та доводи апеляційної скарги у їх сукупності, колегія суддів приходить до переконання, що подану апеляційну скаргу слід задовольнити частково, постанову суду першої інстанції скасувати і прийняти нову постанову, якою позов задовольнити частково з таких підстав.

Судом першої інстанції встановлено, що з 06 по 08 травня 2014 року ДПІ у Печерському районі Головного управління Міндоходів у м. Києві проведено позапланову виїзну перевірку товариства з обмеженою відповідальністю «Пром-Газ-Інвест» з питань дотримання вимог валютного законодавства України при розрахунках за зовнішньоекономічними договорами № 825 від 15 грудня 2011 року з компанією «WEST TRADING & MARKETING OIL, CORP.», Панама та № 603 від 01 березня 2011 року з компанією «OIL REFINERIES LIMITED», Ізраїль.

За результатами перевірки складено акт № 393/26-55-22-06/37403355 від 08 травня 2014 року про результати позапланової виїзної перевірки товариства з обмеженою відповідальністю «Пром-Газ-Інвест».

Перевіркою встановлено порушення позивачем ст. 2 Закон України №185/94 та п. 3 Постанови Правління Національного банку України від 16 листопада 2012 року № 475 «Про зміну строків розрахунків за операціями з експорту та імпорту товарів і запровадження обов'язкового продажу надходжень в іноземній валюті», а саме: несвоєчасне повернення валютних коштів від компанії «WEST TRADING & MARKETING OIL, CORP.», Панама, на суму 8 444 588, 38 доларів США (еквівалент - 67 497 594 грн. 92 коп.) за договором від 15 грудня 2011 року № 825; ненадходження товару від компанії «WEST TRADING & MARKETING OIL, CORP.», Панама, на суму 39 606 487, 88 доларів США (еквівалент - 316 574 657 грн. 60 коп.) та на суму 1 407 825 євро (еквівалент - 15 964 735 грн. 50 коп.) за договором від 15 грудня 2011 року № 825; несвоєчасне повернення валютних коштів від компанії «OIL REFINERIES LIMITED», Ізраїль, на суму 4 646, 02 євро (еквівалент - 56 919 грн. 86 коп.) за договором 1710 882, 54 доларів США (еквівалент - 13 675 084 грн. 14 коп.) за договором від 01 березня 2011 року № 603.

На підставі акту перевірки ДПІ у Печерському районі Головного управління Міндоходів у м. Києві 22 травня 2014 року винесено податкове повідомлення-рішення № 68226552206, яким позивачу нараховано грошове зобов'язання за платежем пеня за порушення термінів розрахунків у сфері зовнішньоекономічної діяльності (ЗЕД) у сумі 6 339 609 грн. 97 коп.

Задовольняючи позовні вимоги, суд першої інстанції виходив з того, що згідно п.3 Постанови Правління Національного банку України від 16.11.2012 року № 475 «Про зміну строків розрахунків за операціями з експорту та імпорту товарів і запровадження обов'язкового продажу надходжень в іноземній валюті» розрахунки за операціями з експорту та імпорту товарів, передбачені в статтях 1 та 2 Закону України «Про порядок здійснення розрахунків в іноземній валюті», повинні здійснюватися у строк, що не перевищує 90 календарних днів.

Оскільки ця постанова діє протягом 6 місяців з моменту набрання чинності (до 19.05.2013 року), а відповідні заборгованості нерезидентів перед позивачем виникли в жовтні, листопаді та грудні 2013 року, то приписи цього пункту не можуть бути застосовані до спірних правовідносин, оскільки вони втратили чинність до виникнення описаних в акті № 393/26-55-22-06/37403355 від 08.05.2014 року правовідносин.

Колегія суддів не погоджується з таким висновком суду першої інстанції, так як він не відповідає нормам, що діяли на час виникнення заборгованості нерезидентів перед позивачем.

Так, строки розрахунків за зовнішньоекономічними договорами встановлено Законом України «Про порядок здійснення розрахунків в іноземній валюті».

Відповідно до частини 1 статті 2 Закону, імпортні операції резидентів, які здійснюються на умовах відстрочення поставки, в разі, коли таке відстрочення перевищує 180 календарних днів з моменту здійснення авансового платежу або виставлення векселя на користь постачальника продукції (робіт, послуг), що імпортується, потребують висновку центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну політику у сфері економічного розвитку.

Частиною 4 вказаної норми Закону визначено, що Національний банк України має право запроваджувати на строк до шести місяців інші строки розрахунків, ніж ті, що визначені частиною 1 цієї статті.

Правлінням Національного банку України 16 листопада 2012 року було винесено Постанову № 475 «Про зміну строків розрахунків за операціями з експорту та імпорту товарів і запровадження обов'язкового продажу надходжень в іноземній валюті», яка зареєстрована в Міністерстві юстиції України 16 листопада 2012 року за № 1921/22233

Пунктом 3 Постанови установлено, що розрахунки за операціями з експорту та імпорту товарів, передбачені в статтях 1 та 2 Закону України «Про порядок здійснення розрахунків в іноземній валюті», повинні здійснюватися у строк, що не перевищує 90 календарних днів.

Відповідно до частини 1 статті 4 Закону в редакції чинній на момент винесення оскаржуваного податкового повідомлення-рішення, порушення резидентами строків, передбачених статтями 1 і 2 цього Закону або встановлених Національним банком України відповідно до статей 1 і 2 цього Закону, тягне за собою стягнення пені за кожний день прострочення у розмірі 0,3 відсотка від суми неодержаної виручки (вартості недопоставленого товару) в іноземній валюті, перерахованої у грошову одиницю України за валютним курсом Національного банку України на день виникнення заборгованості.

Проте, судом першої інстанції не звернуто увагу на те, що Правлінням Національного банку України аналогічною Постановою № 163 від 14.05.2013 року «Про зміну строків розрахунків за операціями з експорту та імпорту товарів і запровадження обов'язкового продажу надходжень в іноземній валюті», яка зареєстрована в Міністерстві юстиції України 14.05.2013 за № 718/23250 установлено строки розрахунків в 90 календарних днів. ( Постанова набрала чинності з 20.05.2013 року і діяла до 19.11.2013 року.

Окрім того, Правлінням Національного банку України аналогічною Постановою № 453 від 14.11.2013 року «Про зміну строків розрахунків за операціями з експорту та імпорту товарів і запровадження обов'язкового продажу надходжень в іноземній валюті», яка зареєстрована в Міністерстві юстиції України 15.11.2013 року за № 1951/24483 установлено також строки розрахунків в 90 календарних днів. ( Постанова набрала чинності з 20.11.2013 року і діяла до 17.05.2014 року.

Таким чином, на момент виникнення заборгованості в нерезидентів в жовтні, листопаді та грудні 2013 року діяла правова норма про розрахунок в іноземній валюті у строк, що не перевищує 90 календарних днів.

З матеріалів справи видно, підтверджується актом перевірки № 393/26-55-22-06/37403355, на виконання умов договору від 15 грудня 2011 року № 825 позивачем перераховано компанії «WEST TRADING & MARKETING OIL, CORP.», Панама, валютні кошти у розмірі 27 975 085, 29 євро та 273 967 308, 54 доларів США.

Товар (дизельне паливо) від компанії «WEST TRADING & MARKETING OIL, CORP.» на територію України надійшов своєчасно на суму 229 661 676, 07 доларів США.

У зв'язку з неможливістю виконати умови контракту нерезидентом компанією «WEST TRADING & MARKETING OIL, CORP.» було повернуто на валютний рахунок позивача валютні кошти в розмірі 40 814 000 доларів США та 199 774, 73 євро, в тому числі з порушенням законодавчо встановлених строків відносно суми 8 444 588, 38 доларів США.

Товар (дизельне паливо) від компанії «WEST TRADING & MARKETING OIL, CORP.» станом на 08 травня 2014 року на територію України на загальну суму 39 606 487, 88 доларів США та 1 407 825 євро не надійшов.

Дебіторська заборгованість станом на 08 травня 2014 року складає 39 606 487, 88 доларів США (еквівалент - 316 574 657 грн. 69 коп.) та 1 407 825 євро (еквівалент - 15 964735 грн. 50 коп.).

Граничний термін погашення якої: відносно суми 910 549, 88 доларів США (еквівалент - 10 325 635 грн. 64 коп.) - 17.02.2014 року; відносно суми 1427168 доларів США (еквівалент - 11407353 грн. 82 коп.) - 17.02.2014 року; відносно суми 2400000 доларів США (еквівалент - 19183200 грн.) - 19.02.2014 року; відносно суми 2600000 доларів США (еквівалент - 20781800 грн.) - 19.02.2014 року; відносно суми 1018770 доларів США (еквівалент - 8143028 грн. 61 коп.) - 19.02.2014 року; відносно суми 1100000 доларів США (еквівалент - 8792300 грн.) - 20.02.2014 року; відносно суми 900000 доларів США (еквівалент - 7193700 грн.) - 20.02.2014 року; відносно суми 4500000 доларів США (еквівалент - 35968500 грн.) - 23.02.2014 року; відносно суми 4000000 доларів США (еквівалент - 31972000 грн.) - 23.02.2014 року; відносно суми 1250000 доларів США (еквівалент - 9991230 грн.) - 02.03.2014 року; відносно суми 1000000 доларів США (еквівалент - 7993000 грн.) - 03.03.2014 року; відносно суми 3200000 доларів США (еквівалент - 25577600 грн.) - 04.03.2014 року; відносно суми 1450000 доларів США (еквівалент - 11589850 грн.) - 16.03.2014 року; відносно суми 1150000 доларів США (еквівалент - 9191950 грн.) - 16.03.2014 року; відносно суми 1200000 доларів США (еквівалент - 9 591 600 грн.) - 16.03.2014 року; відносно суми 900000 доларів США (еквівалент - 7193700 грн.) - 23.03.2014 року; відносно суми 375000 доларів США (еквівалент - 29973750 грн.) - 23.03.2014 року; відносно суми 3000000 доларів США (еквівалент - 23979000 грн.) - 23.03.2014 року; відносно суми 3850000 доларів США (еквівалент - 30773030 грн.) - 23.03.2014 року; відносно суми 1407825 євро (еквівалент - 15 159 698 грн. 93 коп.) - 20.02.2014 року.

Окрім того, на виконання договору № 603 від 01 березня 2011 року позивачем перераховано компанії «OIL REFINERIES LIMITED», Ізраїль, валютні кошти в розмірі 59956333,96 доларів США.

Товар (дизельне паливо) від компанії «OIL REFINERIES LIMITED» на територію України надійшов своєчасно на суму 33 162 988, 52 доларів США.

У зв'язку з неможливістю виконати умови контракту нерезидентом компанією «OIL REFINERIES LIMITED» було повернуто на валютний рахунок позивача валютні кошти в розмірі 26 793 345, 44 доларів США, в тому числі з порушенням законодавчо встановлених строків відносно суми 1 710 882, 54 доларів США.

Поряд з тим, ухвалою Господарського суду Волинської області від 04.03.2014 року було порушено провадження у справі за позовом ТзОВ «Пром-Газ-Інвест» до компанії «WEST TRADING & MARKETING OIL, CORP.» про стягнення 1 407 825 євро та 41 606 487, 89 доларів США, в тому числі, по контракту № 825 від 15.12.2011 року на суму 18500000,00 дол.США.

Відповідно до абзацу 2 ст. 4 Закону України № 185/94, у разі прийняття до розгляду судом, Міжнародним комерційним арбітражним судом чи Морською арбітражною комісією при Торгово-промисловій палаті України позовної заяви резидента про стягнення з нерезидента заборгованості, яка виникла внаслідок недотримання нерезидентом строків, передбачених експортно-імпортними контрактами, строки, передбачені статтями 1 і 2 цього Закону або встановлені Національним банком України відповідно до статей 1 і 2 цього Закону, зупиняються і пеня за їх порушення в цей період не сплачується.

Виходячи з приписів вказаної вище норми та того, що висновок Міністерства економічного розвитку і торгівлі України на подовження термінів розрахунків за договором від 15.12.2011 року №825 з компанією «WEST TRADING & MARKETING OIL, CORP.», Панама, не надано, податковим органом зроблено висновок, що строки відносно суми 18500000,00 дол.США, передбачені статтями 1 і 2 Закону України № 185/94, зупиняються з 04.03.2014р. (порушення провадження у справі) і пеня за їх порушення в цей період не сплачується.

Із зазначених обставин відповідачем встановлено порушення позивачем 90 денного строку розрахунків за договором № 825 від 15.12.2011 року: відносно суми 3088480,41 доларів США (еквівалент - 26408669,44 грн.) - 3 дні; відносно суми 3211767,99 доларів США (еквівалент - 27462864,55 грн.) - 3 дні; відносно суми 1144339,99 доларів США (еквівалент - 9876684,02 грн.) - 1 день; відносно суми 999999,99 доларів США (еквівалент - 8630899,91 грн.) - 1 день; відносно суми 910549,88 доларів США (еквівалент - 7872432,15 грн.) - 14 днів; відносно" суми 1427168,00 доларів США (еквівалент - 12339009,09 грн.) - 14 днів; відносно суми 2400000,00 доларів США (еквівалент - 21084480,00 грн.) - 12 днів; відносно суми 2600000,00 доларів США (еквівалент - 22841520,00 грн.) - 12 днів; відносно суми 1018770,00 доларів США (еквівалент - 8950098,20 грн.) - 12 днів; відносно суми 1100000,00 доларів США (еквівалент - 9721800,00 грн.) - 11 днів; відносно суми 900000,00 доларів США (еквівалент - 7954200,00 грн.) - 11 днів; відносно суми 4500000,00 доларів США (еквівалент - 40221000,00 грн.) - 8 днів; відносно суми 4000000,00 доларів США (еквівалент - 35752000,00 грн.) - 8 днів; відносно суми 1250000,00 доларів США (еквівалент - 12124250,00 грн.) - 1 день; відносно суми 1407825,00 євро (еквівалент - 17053495,27 грн.) - 11 днів; та за договором № 603 від 01.03.2011 року - відносно суми 1710882,54 доларів США (еквівалент - 13675084,14 грн.) - 1 день.

Проте, як видно з позовної заяви позивача ТзОВ «Пром-Газ-Інвест» до компанії «WEST TRADING & MARKETING OIL, CORP.» про стягнення 1 407 825 євро та 41 606 487, 89 доларів США, в тому числі, по контракту № 825 від 15.12.2011 року на суму 18500000,00 дол.США, остання зареєстрована Господарським судом Волинської бласті 28.02.2014 року.

Не погоджуючись з апелянтом, колегія суддів вважає, що дата звернення резидентом-позивачем із позовом до господарського суду про стягнення з нерезидента заборгованості за договором поставки, зокрема, є датою прийняття позовної заяви судом.

Даний висновок також узгоджується з правовою позицією, викладеною Верховним Судом України в постанові від 07.02.2011 у справі № 21-63а10 та ухвалі Вищого адміністративного суду України від 27.01.2015 року у справі № К/800/46180/14.

Відтак, апеляційний суд дійшов висновку, що дата звернення резидентом-позивачем із позовом до Господарського суду Волинської області про стягнення з нерезидента компанії «WEST TRADING & MARKETING OIL, CORP.» заборгованості за договором поставки нафтопродуктів-28.02.2014 року є датою прийняття позовної заяви судом, внаслідок чого зупиняється нарахування пені за порушення строків здійснення розрахунків у іноземній валюті, встановлених статтями 1,2 Закону «Про порядок здійснення розрахунків в іноземній валюті», і пеня за їх порушення не сплачується з 28.02.2014 року.

Виходячи з розрахунку пені, зменшивши кількість прострочених днів на 4 дні сума пені зменшується на 2 241 852,80 грн.( а.с.23 ).

На погляд колегії суддів, саме на таку суму слід задовольнити позовні вимоги, а врешті позову слід відмовити.

Вищезазначене свідчить, що наведені в постанові висновки, не відповідають дійсним обставинам справи та не підтверджені належними та допустимими доказами, судом не надано правильної юридичної оцінки наявним в справі доказам в їх сукупності, не правильно застосовано норми матеріального права

З огляду на вищевикладене, доводи апеляційної скарги є суттєвими і складають підстави для висновку про порушення судом норм матеріального права, що привели до неправильного вирішення справи та невідповідності висновків суду обставинам справи, через що постанова суду підлягає скасуванню з ухваленням нового рішення про задоволення позовних вимог в сумі 2 241 852,80 грн з вищевикладених мотивів.

Керуючись ст.ст. 160 ч.3, 195, 196, 198 п.3, 202, 205 ч.2, 207, 254 Кодексу адміністративного судочинства України, суд,

п о с т а н о в и в:

Апеляційну скаргу Державної податкової інспекції у Печерському районі Головного управління Міндоходів у м. Києві задовольнити частково.

Постанову Волинського окружного адміністративного суду від 3 листопада 2014 року у справі №803/2044/14 скасувати і прийняти нову постанову, якою позов Товариства з обмеженою відповідальністю «Пром-Газ-Інвест» задовольнити частково.

Визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення Державної податкової інспекції у Печерському районі Головного управління Міндоходів у м. Києві №68226552206 від 22 травня 2014 року в частині нарахування суми грошового зобов'язання за платежем: пеня за порушення термінів розрахунків у сфері зовнішньоекономічної діяльності в сумі 2 241 852,80 гривень.

В задоволенні решти позову відмовити.

Постанова набирає законної сили з моменту проголошення.

На постанову може бути подано касаційну скаргу безпосередньо до Вищого адміністративного суду України протягом двадцяти днів після набрання нею законної сили, а в разі складання постанови в повному обсязі відповідно до статті 160 КАС України - з дня складання постанови в повному обсязі.

Головуючий суддя Д.М. Старунський

Судді В.М. Багрій

А.І. Рибачук

Постанова у повному обсязі складена 14.04.2015 року.