Постанова № 43611218, 07.04.2015, Полтавський окружний адміністративний суд

ПОЛТАВСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

ПОСТАНОВА

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

07 квітня 2015 року м. ПолтаваСправа № 816/962/15-а

Полтавський окружний адміністративний суд у складі:

головуючого судді - Бойка С.С.,

за участю:

секретаря судового засідання - Носенка М.В.,

представників позивача - Ставицької І.Б., Рудніцької Н.В.,

представників відповідача - Хорішко А.М., Ткаченко О.І.,

розглянувши у відкритому судовому засіданні справу за адміністративним позовом Публічного акціонерного товариства "Полтаваобленерго" до Державної податкової інспекції у м.Полтаві Головного управління Міндоходів у Полтавській області про визнання протиправною та скасування податкової консультації, -

В С Т А Н О В И В:

25 березня 2015 року Публічне акціонерне товариство "Полтаваобленерго" звернулось до Полтавського окружного адміністративного суду з адміністративним позовом до Державної податкової інспекції у м.Полтаві Головного управління Міндоходів у Полтавській області про визнання протиправною та скасування податкової консультації Державної податкової інспекції у м.Полтаві Головного управління Міндоходів у Полтавській області від 27 лютого 2015 року №3404/10/16-01-11-01-31 в частині особливостей формування податкового кредиту на підставі податкових накладних, складених до 01 січня 2015 року.

В обґрунтування своїх вимог позивач посилався на те, що висновки оскаржуваної консультації необґрунтовано містять посилання податкового органу на те, що з урахуванням змін, внесених до п.198.6 ст.198 Податкового кодексу України , з 01 січня 2015 року втратила чинність норма, згідно з якої у разі, якщо платник податку не включив у відповідному звітному періоді до податкового кредиту суму податку на додану вартість на підставі отриманих податкових накладних, таке право зберігається за ним протягом 365 календарних днів з дати складання податкової накладної, що тягне за собою скасування відповідної податкової консультації в порядку, передбаченому ст. 53 Податкового Кодексу України. Наголошував на тому, що згідно ст.58 Конституції України, закони та інші нормативно - правові акти не мають зворотної дії в часі, крім випадків, коли вони пом'якшують або скасовують відповідальність особи. Таким чином, на думку позивача, відповідною своєю позицією відповідач фактично позбавляє ПАТ "Полтаваобленерго" права на податковий кредит на підставі податкових накладних, виписаних до 01 січня 2015 року, у той час як станом на дату складання таких накладних діяла норма Податкового кодексу України, що надавала платнику право віднести суми ПДВ до податкового кредиту протягом 365 днів з дати складання відповідних накладних. За таких обставин, з урахуванням того, що у ПАТ "Полтаваобленерго" були обґрунтовані очікування включати до складу податкового кредиту суми ПДВ протягом 365 днів з дати виписки податкових накладних, висновок ДПІ у м. Полтаві є незаконним та необґрунтованим.

Представники позивача свої вимоги підтримали та просили суд їх задовольнити у повному обсязі.

Представники відповідача проти позову заперечували, просили суд відмовити у його задоволенні з підстав, викладених у письмових запереченнях. Посилались на правомірність та обґрунтованість оскаржуваної податкової консультації від 27 лютого 2015 року №3404/10/16-01-11-01-31. Наголошували на тому, що висновками даної консультації позивач ( платник ПДВ) не позбавляється права на включення сум податку на додану вартість до податкового кредиту. В консультації йдеться лише про спосіб відображення відповідних сум податкового кредиту з податку на додану вартість у податковій звітності за відповідний звітний період. Таким чином, на думку відповідача, оскаржувана консультації скасуванню не підлягає.

Заслухавши пояснення представників сторін, дослідивши матеріали справи, з'ясувавши фактичні обставини, на яких ґрунтуються позовні вимоги, оцінивши докази, що мають юридичне значення для розгляду справи і вирішення спору по суті, суд встановив наступні факти та відповідні до них правовідносини.

ПАТ "Полтаваобленерго" (код ЄДРПОУ 00131819) як юридична особа зареєстроване у встановленому законом порядку 26 травня 1995 року /а.с. 24/.

Позивач перебуває на обліку в ДПІ у м. Полтаві з 19 серпня 1995 року за №433 та є платником податку на додану вартість /а.с.14-15/.

Відповідно до п. 198.2 ст. 198 Податкового кодексу України від 2 грудня 2010 року №2755-УІ (із змінами та доповненнями, внесеними Законом України від 28.12.14 №71- VIII "Про внесення змін до Податкового кодексу України та деяких законодавчих актів України щодо податкової реформи") , з 1 січня 2015 року датою виникнення права платника податку на віднесення сум податку до податкового кредиту вважається дата тієї події, що відбулася раніше:

дата списання коштів з банківського рахунка платника податку на оплату товарів/послуг;

дата отримання платником податку товарів/послуг.

Згідно з п. 198.6. ст. 198 Податкового кодексу України, не відносяться до податкового кредиту суми податку, сплаченого (нарахованого) у зв'язку з придбанням товарів/послуг, не підтверджені зареєстрованими в Єдиному реєстрі податкових накладних податковими накладними чи не підтверджені митними деклараціями, іншими документами, передбаченими пунктом 201.11 статті 201 цього Кодексу,

Суми податку, сплачені (нараховані) у зв'язку з придбанням товарів/послуг, зазначені в податкових накладних, зареєстрованих в Єдиному реєстрі податкових накладних з порушенням терміну реєстрації, відносяться до податкового кредиту за звітний податковий період, в якому зареєстровано податкову накладну в Єдиному реєстрі податкових накладних, але не пізніше:

ніж через 180 календарних днів з дати складення податкової накладної;

для платників податку, що застосовують касовий метод, - ніж через 60 календарних днів з дати списання коштів з банківського рахунка платника податку;

для банківських установ при одержанні ними права власності на заставне майно.

Тобто з 01 січня 2015 року з цього пункту Податкового кодексу України вилучено норми, що дозволяли платнику, який не включив у відповідному звітному періоді до податкового кредиту суму ПДВ на підставі отриманих податкових накладних, скористатися правом на включення цього ПДВ до податкового кредиту протягом 365 календарних днів з дати складання податкової накладної; а для тих платників, хто обчислював ПДВ за касовим методом - протягом 60 календарних днів з дня списання коштів.

У зв'язку із внесенням вказаних змін до норм Податкового кодексу України та з метою з'ясування чи виникає у платника право на податковий кредит по податкових накладних, виписаних до 01 січня 2015 року, та отриманих після цієї дати, при цьому такі податкові накладні можуть бути як зареєстровані в ЄРПН, так і не зареєстровані з об'єктивних причин, ПАТ "Полтаваобленерго" 19 січня 2015 року звернулось до ДПІ у м. Полтаві Головного управління Міндоходів у Полтавській області з письмовим запитом від 19.01.15 №12-82/487 (вх. №1467/10 від 21.01.15) /а.с.36/

У вказаному запиті позивач просив відповідача роз'яснити :

- з якої дати всі податкові накладні підлягають обов'язковій реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних (надалі ЄРПН)?

- якщо з 01 лютого 2015 року, то яким чином застосовувати у січні 2015 року податкову накладну, що передбачає лише електронну форму та чи буде право на податковий кредит у січні 2015 року по операціям з придбання товарів/послуг, що підтверджені податковими накладними не зареєстрованими в ЄРПН?

- чи зберігається право на податковий кредит за податковими накладними, виписаними до 01 січня 2015 і не зареєстрованими в ЄРПН у зв'язку з тим, що на дату виписки вони не підлягали реєстрації, а отриманими після 01 січня 2015 у паперовому вигляді з урахуванням 365 днів з дня виписки ?

У зв'язку з неоднозначністю норм Податкового кодексу України (із змінами та доповненнями ) щодо відповіді на викладені питання, відповідачем було направлено письмовий запит до Головного управління ДФІ у Полтавській області від 02 лютого 2015 року №852/8/16-01-11-01-28, у якому ДПІ у м. Полтаві просила роз'яснити :

- чи можна з 01 січня 2015 у податковій звітності з ПДВ відображати суми податку на додану вартість по податкових накладних, виписаних у 2014 році (до 01 січня 2015 року ), а отриманих у 2015 році, - у складі податкового кредиту, якщо не минуло 365 днів з дати їх виписки? Якщо можна, то - по якому принципу?

- чи можна платнику ПДВ подати у 2015 році уточнюючий розрахунок податкових зобов'язань з податку на додану вартість у зв'язку з виправленням самостійно виявлених помилок, у якому збільшити податковий кредит з ПДВ по податкових накладних, помилково не відображених у податковій звітності з ПДВ у 2014 році, якщо не минуло 365 днів з дати їх виписки?

- коли виникає право на податковий кредит з ПДВ (починаючи з 01 січня 2015 року), якщо податкова накладна складена водному звітному місяці, а зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних в наступному місяці та при цьому не порушено 15- денний термін, передбачений п.201.10 ст.201 Податкового кодексу України? /а.с.37-39/

Листом від 02 лютого 2015 року №1890/10/16-01-11-01-31 ДПІ у м. Полтаві було повідомлено позивача про направлення вказаного запиту на адресу ГУ ДФС у полтавській області. З - поміж іншого, повідомлено ПАТ "Полтаваобленерго", що відповідно до п. 11 підрозділу 2 розділу XX ПКУ, з 1 лютого 2015 року реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних підлягають всі податкові накладні та розрахунки коригування до податкових накладних (у тому числі які не надаються покупцю, виписані за операціями з постачання товарів/послуг, які звільнені від оподаткування) незалежно від розміру податку на додану вартість в одній податковій накладній /розрахунку коригування. При цьому зазначено, що згідно з роз'ясненнями, що містяться в загальнодоступному інформаційно-довідковому ресурсі на сайті ДФС України www//sfs.gov.ua (підкатегорія 101.20), податкові накладні, складені платником податків у січні 2015 року та сума податку на додану вартість в яких становить менше ніж 10 тис. грн. (у тому числі які не надаються покупцю, виписані за операціями з постачання товарів/послуг, які звільнені від оподаткування), можуть бути зареєстровані в Єдиному реєстрі податкових накладних за бажанням платника податку. /а.с.34-35/

Додатково, на основі роз'яснення, наданих листом ДФІ України від 17 лютого 2015 року №5299/7/99-99-19-03-02-17 "Про податок на додану вартість" , листом ДПІ у м. Полтаві від 27 лютого 2015 року №3404/10/16-01-11-01-31/а.с.43-51/ повідомлено ПАТ "Полтаваобленерго" про наступне.

Зокрема роз'яснено, що з урахуванням змін, внесених до пункту 198.6 статті 198 розділу V Податкового кодексу України від 2 грудня 2010 року №2755-VI (із змінами та доповненнями), з 1 січня 2015 року втратила чинність норма, згідно з якою у разі, якщо платник податку не включив у відповідному звітному періоді до податкового кредиту суму податку на додану вартість на підставі отриманих податкових накладних, таке право зберігалося за ним протягом 365 календарних днів з дати складання податкової накладної.

Таким чином, всі податкові накладні, складені в звітних податкових періодах 2014 року, могли бути включені до складу податкового кредиту не пізніше грудня 2014 року (за умови дотримання інших вимог ПКУ щодо формування податкового кредиту).

Платники, які не включили податкові накладні, складені до 1 січня 2015 року, до складу податкового кредиту відповідних періодів, можуть реалізувати своє право на формування податкового кредиту шляхом подання уточнюючих розрахунків за відповідні звітні періоди з урахуванням вимог пункту 198.2 статті 198 розділу V ПКУ. Зазначене стосується податкових накладних, складених до 1 січня 2015 року, як в електронному, так і паперовому вигляді, як зареєстрованих в ЄРПН, так і тих, що за правилами, діючими до цієї дати, не підлягали реєстрації в ЄРПН.

Оскільки станом на 31 грудня 2014 року до складу податкового кредиту могли бути включені податкові накладні з датою складання не раніше 1 січня 2014 року, до уточнюючих розрахунків, які подаються до контролюючого органу з метою включення до складу податкового кредиту таких податкових накладних, не можуть бути включені податкові накладні з датою складання до 1 січня 2014 року (винятком є лише податкові накладні, які включаються до складу податкового кредиту за фактом оплати платниками податку, які формують податковий кредит за касовим методом).

Починаючи з 1 січня 2015 року, всі податкові накладні, складені з 1 січня 2015 року, та розрахунки коригування до них складаються платниками податку виключно в електронному вигляді, у тому числі ті, які складені за операціями з постачання товарів/послуг, які звільнені від оподаткування, не видаються покупцю, складені за щоденними підсумками операцій тощо.

У січні 2015 року обов'язковій реєстрації в ЄРПН підлягали податкові накладні, у яких сума ПДВ перевищує 10 тис. грн., а також ті, що були складені при здійсненні операцій з постачання підакцизної та імпортованої продукції.

Податкові накладні, які складені постачальником товарів/послуг у січні 2015 року та які не підлягали обов'язковій реєстрації в ЄРПН (сума ПДВ не перевищує 10 тис. грн., та складені за операціями з постачання товарів, що не відносяться до підакцизної та імпортованої продукції), включаються до складу податкового кредиту покупця за січень 2015 року (за умови дотримання інших вимог ПКУ щодо формування податкового кредиту).

До складу податкового кредиту наступних звітних періодів такі податкові накладні не можуть бути включені. /а.с.40-41/

Не погоджуючись з висновками податкової консультації , викладеними у листі ДПІ у м. Полтаві від 27 лютого 2015 року №3404/10/16-01-11-01-31, позивач звернувся до суду про визнання її недійсною та скасування в частині особливостей формування податкового кредиту на підставі податкових накладних, складених до 01 січня 2015 року.

Оцінюючи правомірність позовних вимог, суд виходить з наступного.

Відповідно до п. 52.1 ст. 52 Податкового Кодексу України, за зверненням платників податків контролюючі органи надають безоплатно консультації з питань практичного використання окремих норм податкового законодавства протягом 30 календарних днів, що настають за днем отримання такого звернення даним контролюючим органом.

Згідно п. 53.3 ст. 53 Податкового Кодексу України, платник податків може оскаржити до суду як правовий акт індивідуальної дії податкову консультацію контролюючого органу, викладену в письмовій або електронній формі, яка, на думку такого платника податків, суперечить нормам або змісту відповідного податку чи збору.

Обґрунтовуючи протиправність оскаржуваної податкової консультації ДПІ у м. Полтаві від 27 лютого 2015 року №3404/10/16-01-11-01-31 в частині особливостей формування податкового кредиту на підставі податкових накладних, складених до 01 січня 2015 року, позивач наголошував на тому, що її висновки необґрунтовано містять посилання на те, що з урахуванням змін, внесених до п.198.6 ст.198 Податкового кодексу України , з 01 січня 2015 року втратила чинність норма, згідно з якої, у разі, якщо платник податку не включив у відповідному звітному періоді до податкового кредиту суму податку на додану вартість на підставі отриманих податкових накладних, таке право зберігається за ним протягом 365 календарних днів з дати складання податкової накладної. Згідно ст.58 Конституції України закони та інші нормативно - правові акти не мають зворотної дії в часі, крім випадків, коли вони пом'якшують або скасовують відповідальність особи. Таким чином, на думку позивача, відповідною своєю позицією відповідач фактично позбавляє ПАТ "Полтаваобленерго" права на податковий кредит на підставі податкових накладних, виписаних до 01 січня 2015 року, у той час як станом на дату складання таких накладних діяла норма Податкового кодексу України, що надавала платнику право віднести суми ПДВ до податкового кредиту протягом 365 днів з дати складання відповідних накладних.

Суд погоджується з такими висновками ПАТ "Полтаваобленерго", з огляду на наступне.

Відповідно до п. 198.2 ст. 198 Податкового кодексу України ( в редакції, що діяла до 01.0.2015), датою виникнення права платника податку на віднесення сум податку до податкового кредиту вважається дата тієї події, що відбулася раніше: дата списання коштів з банківського рахунка платника податку на оплату товарів/послуг; дата отримання платником податку товарів/послуг, що підтверджено податковою накладною.

Згідно п. 198.6 ст. 198 Податкового кодексу України ( в редакції, що діяла до 01.0.2015), у разі якщо платник податку не включив у відповідному звітному періоді до податкового кредиту суму податку на додану вартість на підставі отриманих податкових накладних, таке право зберігається за ним протягом 365 календарних днів з дати складання податкової накладної.

Платники податку, що застосовували касовий метод до набрання чинності цим Кодексом або застосовують касовий метод, мають право на включення до податкового кредиту сум податку па підставі податкових накладних, отриманих протягом 60 календарних днів з дати списання коштів з банківського рахунка, платника податку.

Тобто, на час складення відповідних податкових накладних у 2014 році, ПАТ "Полтаваобленерго" мало право на включення до податкового кредиту сум ПДВ протягом 365 днів з дати складання податкової накладної. Реалізувати дане право товариство могло шляхом включення відповідних сум податку до податкової декларації того звітного періоду, в якому отримано податкову накладну.

З 01 січня 2015 року з вказаного вище пункту Податкового кодексу України вилучено норми, що дозволяли платнику, який не включив у відповідному звітному періоді до податкового кредиту суму ПДВ на підставі отриманих податкових накладних, скористатися правом на включення цього ПДВ до податкового кредиту протягом 365 календарних днів з дати складання податкової накладної; а для тих платників, хто обчислював ПДВ за касовим методом - протягом 60 календарних днів з дня списання коштів.

Разом з тим, суд наголошує, що на час складення податкових накладних у 2014 році строк правової дії податкових накладних було визначено діючими у 2014 році п. 198.2, п. 198.6 ст.198 Податкового кодексу, який складав 365 днів.

На переконання суду, право ПАТ "Полтаваобленерго" на включення до податкового кредиту податкових накладних протягом 365 днів з дати їх виписки базувалось на спеціальних та чинних на період виписки податкових накладних положеннях законодавства 2014 року, зокрема норм Податкового кодексу України.

Разом з тим, обмеження права позивача щодо включення у 2015 році до податкового кредиту суму податку на додану вартість на підставі отриманих податкових накладних, складених у 2014 році, без подання уточнюючих розрахунків, а шляхом включення до декларації з ПДВ звітного періоду, у якому отримано податкову накладну, викладені в податковій консультації (лист №3404/10/16-01-11-01-31 від 27.02.2015), ґрунтуються на новій редакції Податкового кодексу України, що набрала чинності з 01 січня 2015 року.

Згідно ст.58 Конституції України, закони та інші нормативно - правові акти не мають зворотної дії в часі, крім випадків, коли вони пом'якшують або скасовують відповідальність особи.

Таким чином, відповідною своєю позицією відповідач фактично позбавляє ПАТ "Полтаваобленерго" права на податковий без подання уточнюючих розрахунків за грудень 2014 року на підставі податкових накладних, виписаних до 01 січня 2015 року, у той час як станом на дату складання таких накладних діяла норма Податкового кодексу України, що надавала платнику право віднести суми ПДВ до податкового кредиту протягом 365 днів з дати складання відповідних накладних.

З огляду на викладене, висновки податкової консультації щодо особливостей формування податкового кредиту на підставі податкових накладних, складених до 01 січня 2015 року, оформлені листом ДПІ у м. Полтаві від 27 лютого 2015 року №3404/10/16-01-11-01-31, є протиправними, відтак податкова консультація в цій частині підлягає скасуванню.

Відповідно до ч.1 ст. 11 Кодексу адміністративного судочинства України, розгляд і вирішення справ в адміністративних судах здійснюються на засадах змагальності сторін та свободи в наданні ними суду своїх доказів і у доведенні перед судом їх переконливості.

Відповідно до ч.1 ст.71 Кодексу адміністративного судочинства України, кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення.

В адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб'єкта владних повноважень обов'язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача, якщо він заперечує проти адміністративного позову.

Приймаючи до уваги встановлені в ході судового розгляду фактичні обставини справи та враховуючи вищенаведені норми матеріального права, якими врегульовано спірні правовідносини, суд дійшов висновку про обґрунтованість позовних вимог, у зв'язку з чим позов підлягає задоволенню у повному обсязі.

Відповідно до положень частини 1 статті 94 Кодексу адміністративного судочинства України, якщо судове рішення ухвалене на користь сторони, яка не є суб'єктом владних повноважень, суд присуджує всі здійснені нею документально підтверджені судові витрати з Державного бюджету України (або відповідного місцевого бюджету, якщо іншою стороною був орган місцевого самоврядування, його посадова чи службова особа).

На підставі викладеного, керуючись статтями 7, 8, 9, 10, 11, 71, 160-163 Кодексу адміністративного судочинства України,-

П О С Т А Н О В И В:

Позовні вимоги задовольнити повністю.

Визнати протиправною та скасувати податкову консультацію Державної податкової інспекції у м.Полтаві Головного управління Міндоходів у Полтавській області від 27 лютого 2015 року №3404/10/16-01-11-01-31 в частині особливостей формування податкового кредиту на підставі податкових накладних, складених до 01 січня 2015 року.

Стягнути з Державного бюджету України на користь Публічного акціонерного товариства "Полтаваобленерго" (код ЄДРПОУ 00131819) витрати зі сплати судового збору в сумі 73 (сімдесят три) гривні 08 (вісім) копійок.

Постанова набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги, якщо таку скаргу не було подано. У разі подання апеляційної скарги судове рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті апеляційного провадження або набрання законної сили рішенням за наслідками апеляційного провадження.

Постанова може бути оскаржена до Харківського апеляційного адміністративного суду через Полтавський окружний адміністративний суд шляхом подання апеляційної скарги протягом десяти днів з дня проголошення постанови з одночасним надісланням її копії до суду апеляційної інстанції. У разі застосування судом частини третьої статті 160 Кодексу адміністративного судочинства України, а також прийняття постанови у письмовому провадженні апеляційна скарга подається протягом десяти днів з дня отримання копії постанови.

Повний текст постанови складено 14 квітня 2015 року.

Суддя С.С. Бойко