Постанова № 43526274, 03.04.2015, Окружний адміністративний суд міста Києва

ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД міста КИЄВА 01601, м. Київ, вул. Командарма Каменєва 8, корпус 1

П О С Т А Н О В А

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

м. Київ

03 квітня 2015 року письмове провадження № 826/14013/13-а

Окружний адміністративний суд міста Києва у складі колегії суддів: головуючого судді Арсірія Р.О., суддів Огурцова О.П., Кузьменка В.А., вирішив у письмовому провадженні адміністративну справу

За позовомТовариства з обмеженою відповідальністю «Торговий дім - «Фрегат»до треті особиДержавної фіскальної служби України Товариство з обмеженою відповідальністю «Котовський вин завод» Товариство з обмеженою відповідальністю «Олександрія-БліГ» Товариство з обмеженою відповідальністю «Торговий альянс «Максимум» Товариство з обмеженою відповідальністю «Торговий дім Альтера»провизнання протиправними та скасування рішень №000056 від 07.08.2013, №000059 від 19.08.2013

До Окружного адміністративного суду міста Києва звернулося Товариство з обмеженою відповідальністю «Торговий дім - «Фрегат» (надалі - позивач або ТОВ «ТД - «Фрегат») з позовом до Державної фіскальної служби України (надалі - відповідач або ДФС України) про визнання протиправними та скасування рішень № 000056 від 07.08.2013, № 000059 від 19.08.2013.

В обґрунтування заявлених позовних вимог представник позивача зазначив, що оскаржувані рішення є протиправними, оскільки прийняті не уповноваженим органом та підписані не уповноваженою на це особою, що є підставою для їх скасування в зв'язку із невідповідністю вимогам чинного законодавства.

Відповідач проти позову заперечив з підстав законності спірних рішень та проси суд відмовити позивачу в задоволенні позовних вимог.

Треті особи 1, 3, 4 повністю підтримали позиція позивача, вважаючи спірні рішення протиправними та такими, що підлягають скасуванню.

Постановою Окружного адміністративного суду міста Києва від 21.10.2013 року, залишеною без змін ухвалою Київського апеляційного адміністративного суду від 18.09.2014 року, у задоволенні адміністративного позову ТОВ «ТД - «Фрегат» відмовлено повністю.

Ухвалою Вищого адміністративного суду України від 15.12.2014 року скасовано постанову Окружного адміністративного суду м. Києва від 21.10.2013 року та ухвалу Київського апеляційного адміністративного суду від 18.09.2014 року у даній справі, а справу направлено на новий розгляд до суду першої інстанції.

Так, Вищий адміністративний суд України, зауважив, що судами залишено поза межами дослідження та встановлення обставини дотримання працівниками УПМ ДПС у м. Києві вимог чинного законодавства під час проведення відбору зразків марок акцизного збору, а також обставини щодо здійснення відбору зразків марок акцизного збору усіх виявлених партій алкогольної продукції.

При цьому, не надано належної правової оцінки доводам позивача про те, що згідно акту експертизи від 04.03.2013 №56-02-13 з сорока двох зразків марок акцизного податку, переданих на дослідження, два з них відповідають встановленому зразку.

Ухвалою суду від 13.01.2015 року справа № 826/14013/13-а прийнята до провадження судді Арсірія Р.О. та призначена до судового розгляду.

У судове засідання 04.03.2015 року треті особи не з'явилися, явку уповноважених представників не забезпечили, хоча про дату, час та місце судового розгляд повідомлені належним чином.

Відповідно до ч.6 ст.128 Кодексу адміністративного судочинства України, якщо немає перешкод для розгляду справи в судовому засіданні, визначених цією статтею, але прибули не всі особи, які беруть участь у справі, хоча і були належним чином повідомленні про дату, час і місце судового розгляду, суд має право розглянути справу у письмовому провадженні у разі відсутності потреби заслухати свідка чи експерта.

З огляду на наведене та з урахуванням вимог ст.128 Кодексу адміністративного судочинства України, суд дійшов висновку про доцільність розгляду справи у письмовому провадженні на підставі наявних матеріалів справи.

Розглянувши подані сторонами документи і матеріали, заслухавши пояснення їхніх представників, дослідивши обставини, на які звернуто увагу касаційною інстанцією, а також з'ясувавши всі фактичні обставини, на яких ґрунтуються позиції сторін, судом встановлено наступне.

Як вбачається з матеріалів справи, позивач придбавав у контрагентів - з ТОВ «Торговий Дім Альтера», ТОВ «Торгівельний альянс «Максимум», ТОВ «Котовський вин завод», ТОВ «Олександрія Бліг», алкогольну продукцію за договорами поставки, відповідно, №К-С-2 від 22.12.2011 р., № 5 від 10.10.2012 р., № 51 від 21.03.2012 р. та № 5-21/05-2 від 21.05.2012 р., які зберігав на складі. Під час укладання зазначених договорів, контрагентами надавалися позивачу ліцензії на право оптової торгівлі алкогольними напоями, ліцензії на право оптової торгівлі алкогольними напоями - сидром та перрі без додання спирту, ліцензії на право оптової торгівлі алкогольними напоями,крім сидру та перрі (без додання спирту).

Регіональним управлінням Департаменту контролю за виробництвом та обігом спирту, алкогольних напоїв і тютюнових виробів ДПС України у м. Києві (надалі - Регіональне управління) проведено перевірку складу за адресою: м. Київ, вул. Сім'ї Хохлових, 11/2, що належить ТОВ «ТД - «Фрегат», про що складено акт від 08.02.2013 року № 0050/01/36100206 про результати фактичної перевірки з питань додержання суб'єктами господарювання вимог/встановлених законодавством України, які є обов'язковими до виконання при здійсненні оптової і роздрібної торгівлі алкогольними напоями та/або тютюновими виробами.

В ході перевірки встановлено факт зберігання алкогольних напоїв, маркованих марками акцизного податку, що викликають сумів щодо легальності їх походження (з ознаками підробки), а саме:

1. Вино виноградне десертне «Кагор український», 17.08.2010, 1,0 л 16% у кількості 1363 шт.,

2. Вино виноградне міцне біле «Портвейн333», 26.07.2010, 1,0л 17,5% у кількості 2383 шт.,

3. Вино виноградне міцне біле «Південне», 05.08.2010, 1,0л 17,5% у кількості 232 шт.,

4. Вино ординарне кріплене міцне червоне «Портвейн 111 Марінталь», 05.08.2010, 1,0л 17,0% у кількості 4394 шт.,

5. Вино виноградне міцне біле «Портвейн Приморський», 25.08.2010, 1,0л 17,0% у кількості 1047 шт.,

6. Вино виноградне міцне червоне «Південне», 05.08.2010, 1,0л 17,5% у кількості 5 шт.,

7. Горілка «Справа майстра класична», 05.04.2011, 0,5л 40% у кількості 446 шт.,

8. Горілка «Добірна Пшенична межа», 30.04.2012, 0,25л 40% у кількості 288 шт.,

9. Горілка «Московська особлива», 22.03.2012, 0,5л 40% у кількості 6 шт.,

10. Горілка «Столична», 22.03.2012, 0,5л 40% у кількості 13 шт.,

11. Настоянка «Добірна з перцем», 30.10.2012, 0,5л 40% у кількості 806 шт.,

12. Горілка « Станіславська Чарка золота», 20.09.2012, 0,5л 40% у кількості 700 шт.,

13. Горілка «Столична», 21.03.2012, 0,25л 40% у кількості 317 шт.,

14. Горілка «Московська особлива», 21.03.2012, 0,25л 40% у кількості 404 шт.,

15. Горілка Добірна Пшенична межа», 30.04.2012, 0,5л 40% у кількості 1681 шт.,

16. Горілка «Справа майстра справжня», 28.03.2012, 0,25л 40% у кількості 605 шт.,

17. Горілка «Справа майстра класична», 23.03.2012, 0,7л 40% у кількості 376 шт.,

18. Горілка «Справа майстра справжня», 23.03.2012, 0,7л 40% у кількості 70 шт.,

19. Горілка «Білий налив класична», 22.03.2012, 0,7л 40% у кількості 230 шт.,

20. Горілка «Білий налив люкс», 22.03.2012, 0,7л 40% у кількості 223 шт.,

21. Горілка «Олександрія кришталева», 11.10.2012, 0,75л 40% у кількості 102 шт.,

22. Горілка «Справа майстра класична», 23.03.2012, 0,25л 40% у кількості 155 шт.,

23. Горілка «Білий налив класична», 30.04.2012, 0,5л 40% у кількості 1052 шт.,

24. Горілка «Білий налив золота»а», 23.12.2010, 0,5л 40% у кількості 868 шт.,

25. Горілка «Білий налив особлива», 23.12.2010, 0,5л 40% у кількості 154 шт.,

26. Горілка «Білий налив люкс», 30.04.2012, 0,5л 40% у кількості 1067 шт., тобто всього 18987 шт. пляшок алкогольних напоїв (загальною вартістю 260159,22 грн.).

Зазначені алкогольні напої було вилучено працівниками УПМ ДПС у м. Києві, якими складено протокол про адміністративне правопорушення у відношенні завідуючої складом ОСОБА_4

Як підтверджується з матеріалів справи, з вилученої алкогольної продукції були відібрані 166 зразків марок акцизного податку з реквізитами:

1. Вино виноградне десертне «Кагор український» 1,0 л, 17.08.2010, 16% (4 марки) - АВ, 15, ААВЛ, 383133, 08/10, 0,500; АВ, 15, ААВЛ, 383572, 08/10, 0,500; АВ, 15, ААВК, 383205, 08/10, 0,500; АВ, 15, ААВК, 383257, 08/10, 0,500;

2. Вино виноградне міцне біле «Портвейн333» 1,0л, 26.07.2010, 17,5% (16 марок) - АВ, 15, ААГТ, 113239, 07/10, 0,500; АВ, 15, ААГТ, 113241, 07/10, 0,500; АВ, 15, ААГМ, 113132, 07/10, 0,500; АВ, 15, ААГМ, 113125, 07/10, 0,500; АВ, 15, ААГЦ, 113572, 07/10, 0,500; АВ, 15, ААГЦ, 113622, 07/10, 0,500; АВ, 15, ААГФ, 113629, 07/10, 0,500; АВ, 15, ААГФ, 113630, 07/10, 0,500; АВ, 15, ААГХ, 113503, 07/10, 0,500; АВ, 15, ААГХ, 113242, 07/10, 0,500; АВ, 15, ААГР, 113888, 07/10, 0,500; АВ, 15, ААГР, 113309, 07/10, 0,500; АВ, 15, ААГО, 113069, 07/10, 0,500; АВ, 15, ААГО, 113256, 07/10, 0,500; АВ, 15, ААГК, 113781, 07/10, 0,500; АВ, 15, ААГК, 113245, 07/10, 0,500;

3. Вино виноградне міцне біле «Портвейн333» 1,0л, 26.07.2010, 17,5% (2 марки) - АВ, 15, ААГЙ, 113973, 07/10, 0,500; АВ, 15, ААГЙ, 113090, 07/10, 0,500;

4. Вино виноградне міцне біле «Південне» 1,0л, 03.08.2010, 17,5% (4 марки) - АВ, 15, ААВГ, 405157, 08/10, 0,500; АВ, 15, ААВЇ, 405043, 08/10, 0,500; АВ, 15, ААВЖ, 405199, 08/10, 0,500; АВ, 15, ААВЖ, 405189, 08/10, 0,500;

5. Вино ординарне кріплене міцне червоне «Портвейн 111 Марінталь» 1,0л, 05.08.2010, 17,0% (13 марок) - АВ, 15, ААВК, 262410, 07/10, 0,500; АВ, 15, ААВК, 262755, 07/10, 0,500; АВ, 15, ААВЛ, 262536, 07/10, 0,500; АВ, 15, ААВЛ, 262427, 07/10, 0,500; АВ, 15, ААВР, 262258, 07/10, 0,500; АВ, 15, ААВР, 262251, 07/10, 0,500; АВ, 15, ААВЛ, 262824, 07/10, 0,500; АВ, 15, ААВП, 262842, 07/10, 0,500; АВ, 15, ААВЇ, 262669, 07/10, 0,500; АВ, 15, ААВЇ, 262105, 07/10, 0,500; АВ, 15, ААВД, 262997, 07/10, 0,500; АВ, 15, ААВД, 262996, 07/10, 0,500; АВ, 15, ААВБ, 262775, 07/10, 0,500;

6. Вино ординарне кріплене міцне червоне «Портвейн 111 Марінталь» 1,0л, 05.08.2010, 17,0% (5 марок) - АВ, 15, ААВБ, 262777, 07/10, 0,500; АВ, 15, ААВО, 262793, 07/10, 0,500; АВ, 15, ААВО, 262781, 07/10, 0,500; АВ, 15, ААВЙ, 262954, 07/10, 0,500; АВ, 15, ААВЙ, 262010, 07/10, 0,500;

7. Вино виноградне ординарне міцне біле «Портвейн Приморський» 1,0л, 25.08.2010, 17,0% (8 марок) - АВ, 15, ААВЗ, 145135, 07/10, 0,500; АВ, 15, ААВЗ, 145007, 07/10, 0,500; АВ, 15, ААВГ, 145621, 07/10, 0,500; АВ, 15, ААВГ, 145624, 07/10, 0,500; АВ, 15, ААВЖ, 145445, 07/10, 0,500; АВ, 15, ААВЖ, 145848, 07/10, 0,500; АВ, 15, ААВР, 145505, 07/10, 0,500; АВ, 15, ААВР, 145750, 07/10, 0,500;

8. Горілка «Білий налив класична» 0,5л, 30.04.2012, 23.12.2010, 40% (6 марок) - АВ, 05, ААВЙ, 087060, 09/10, 7,880; АВ, 05, ААВЙ, 087068, 09/10, 7,880; АВ, 05, АААС, 083425, 09/10, 7,880; АВ, 05, АААС, 083430, 09/10, 7,880; АВ, 05, АААА, 085046, 09/10, 7,880; АВ, 05, АААА, 085053, 09/10, 7,880;

9. Горілка «Білий налив золота»а» 0,5л, 23.12.2010, 40% (4 марки) - АВ, 05, ААБЙ, 085693, 09/10, 7,880; АВ, 05, ААБЙ, 085728, 09/10, 7,880; АВ, 05, АААС, 085601, 09/10, 7,880; АВ, 05, АААС, 085625, 09/10, 7,880;

10. Горілка «Білий налив особлива» 0,5л, 23.12.2010, 40% (2 марки) - АВ, 05, АААР, 085534, 09/10, 7,880; АВ, 05, АААР, 085533, 09/10, 7,880;

11. Горілка «Білий налив люкс» 0,5л, 30.04.2010, 40% (4 марки) - АВ, 05, АААА, 025875, 09/10, 7,880; АВ, 05, АААА, 025874, 09/10, 7,880; АВ, 05, АААС, 084013, 09/10, 7,880; АВ, 05, АААС, 084014, 09/10, 7,880;

12. Горілка «Білий налив класична» 0,7л, 22.03.2012, 40% (2 марки) - АВ, 05, АААЙ, 001640, 02/11, 11,794; АВ, 05, АААЙ, 001667, 02/11, 11,794;

13. Горілка «Білий налив люкс» 0,7л, 22.03.2010, 40% (6 марок) - АВ, 05, АААЙ, 001607, 02/11, 11,794; АВ, 05, АААЙ, 001441, 02/11, 11,794; АВ, 05, АААЕ, 001885, 02/11, 11,794; АВ, 05, АААЕ, 001541, 02/11, 11,794; АВ, 05, АААГ, 001666, 02/11, 11,794; АВ, 05, АААГ, 001392, 02/11, 11,794;

14. Горілка «Олександрія кришталева» 0,75л, 11.10.2012, 40% (6 марок) - АВ, 11, АААБ, 675850, 08/12, 13,761; АВ, 11, АААБ, 675851, 08/12, 13,761; АВ, 11, АААА, 948948, 08/12, 13,761; АВ, 11, АААА, 948946, 08/12, 13,761; АВ, 11, АААК, 468704, 08/12, 13,761; АВ, 11, АААК, 468726, 08/12, 13,761;

15. Горілка «Справа майстра класична» 0,25л, 23.03.2012, 40% (4 марки) - AB, 05, ААБЇ, № 032405, 08/11, 4,212; AB, 05, ААБЇ, № 032577, 08/11, 4,212; AB, 05, ААБІ, № 032188, 08/11,4,212; AB, 05, ААБІ, № 032253, 08/11, 4,212;

16. Горілка «Справа майстра справжня» 0,25л, 28.03.2010, 40% (4 марки) - AB, 05, ААББ, № 034420, 08/11, 4,212; AB, 05, ААББ, № 034774, 08/11, 4,212; AB, 05, ААБВ, № 034336, 08/11,4,212; AB, 05, ААБВ, № 034470, 08/11, 4,212;

17. Горілка «Справа майстра класична» 0,7л, 23.03.2012, 40% (12 марок) - AB, 05, АААЙ, № 001063, 02/11, 11,794; AB, 05, АААЙ, № 001979, 02/11, 11,794; АВ, 05, АААА, № 001264, 02/11, 11,794; АВ,05, АААА, № 001239, 02/11, 11,794; АВ, 05, АААЕ, № 001201, 02/11, 11,794; АВ, 05, АААГ, № 001197, 02/11,11,794; АВ, 05, АААБ, № 001716, 02/11, 11,794; АВ, 05, АААБ, № 001765,02/11, 11,794; АВ, 05, АААГ, № 001317, 02/11, 11,794; АВ, 05, АААГ, № 001197, 02/11,11,794; АВ, 05, АААД, № 001789, 02/11, 11,794; АВ, 05, АААД, № 001637, 02/11, 11,794;

18. Горілка «Справа майстра справжня» 0,7л, 23.03.2012, 40% (2 марки) - АВ, 05, АААВ, № 001473, 02/11, 11,794; АВ, 05, АААВ, № 001122, 02/11, 11,794;

19. Горілка «Добірна Пшенична межа» 0,5л, 30.04.2012, 40% (18 марок) - AB, 05, AAAA, № 010939, 09/10, 7,880; АВ, 05, АААА, № 010950,09/10, 7,880; АВ, 05, АААА, № 010950,09/10, 7,880; АВ, 05, АААА, № 013493, 09/10, 7,880; АВ, 05, АААА, № 013486, 09/10, 7,880; АВ, 05, АААР, № 013609, 09/10, 7,880; АВ, 05, АААР, № 013599,09/10, 7,880; АВ, 05, АААР, № 015423, 09/10, 7,880; АВ, 05, АААР, № 015437, 09/10, 7,880; АВ, 05, АААР, № 010370, 09/10, 7,880; АВ, 05, АААР, № 010360, 09/10, 7,880; АВ, 05, АААР, № 025482, 09/10, 7,880; АВ, 05, АААР, № 025475, 09/10,7,880; АВ, 05, АААР, № 041675, 09/10, 7,880; АВ, 05, АААР, № 041639,09/10, 7,880; АВ, 05, АААР, № 040594, 09/10, 7,880; АВ, 05, АААР, № 040602, 09/10, 7,880; АВ, 05, ААБЙ, № 050107, 09/10, 7,880; АВ, 05, ААБЙ, № 050103, 09/10, 7,880;

20. Настоянка «Добірна з перцем» 0,5л, 30.10.2012, 40% (2 марки) - АВ, 05, АААР, № 025007, 09/10, 7,880; АВ, 05, АААР, № 025052, 09/10, 7,880;

21. Горілка «Столична» 0,25л, 21.03.2012, 40% (6 марок) - AB, 05, ААБІ, № 032151, 08/11, 4,212; AB, 05, ААБІ, № 032623, 08/11, 4,212; AB, 05, ААБЙ, № 032288, 08/11, 4,212; AB, 05, ААБЙ, № 032311, 08/11, 4,212; AB, 05ААБЇ № 032135, 08/11, 4,212; AB, 05, ААБЇ, № 032682, 08/11, 4,212;

22. Горілка «Московська особлива» 0,25л, 40% (8 марок) - AB, 05, ААБЙ, № 032505,08/11, 4,212; AB, 05, ААБЙ, № 032911, 08/11, 4,212; AB, 05, ААБЇ, № 032823, 08/11, 4,212; AB, 05, ААБЇ, № 032839, 08/11,4,212; AB, 05, AAAA, № 030344, 07/11, 4,212; AB, 05, AAAA, № 030743, 07/11, 4,212; AB, 05, AAAB, № 030560, 07/11, 4,212; AB, 05, AAAB, № 030527, 07/11,4,212;

23. Горілка «Добірна Пшенична межа» 0,25л, 30.04.2012, 40% (4 марки) - АВ, 05, АААР, № 013638, 09/10, 7,880; АВ, 05, АААР, № 013636,09/10, 7,880; АВ, 05, АААР, № 040582, 09/10, 7,880; АВ, 05, АААР, № 040627, 09/10, 7,880;

24. Горілка «Московська особлива» 0,5л, 22.03.2012, 40% (2 марки) - AB, 05, АААГ, № 050363, 03/11, 8,424; AB, 05, АААГ, № 050912, 03/11, 8,424;

25. Горілка «Столична» 0,5л, 22.03.2012, 40% (2 марки) - AB, 05, AAAA, № 051960, 03/11, 8,424; AB, 05, AAAA, № 051431, 03/11, 8,424;

26. Горілка « Станіславська Чарка золота» 0,5л, 20.09.2012, 40% (10 марок) - АВ, 25, АААІ, № 359775, 09/12, 9,174; АВ, 25, АААІ, № 359769, 09/12, 9,174; АВ, 25, АААЗ, № 392920, 09/12, 9,174; АВ, 25, АААЗ, № 392918, 09/12, 9,174; АВ, 25, АААЄ, № 234820, 09/12, 9,174; АВ, 25, АААЄ, № 234809, 09/12, 9,174; АВ, 25, АААС, № 797552, 09/12, 9,174; АВ, 25, АААС, № 797523, 09/12, 9,174; АВ, 25, АААИ, № 325503, 09/12, 9,174; АВ, 25, АААИ, № 325508, 09/12, 9,174;

27. Горілка «Справа майстра класична» 0,5л, 05.04.2011, 40% (10 марок) - АВ, 05, АААЄ, № 021031, 01/11, 8,424; АВ, 05, АААЄ, № 021751, 01/11, 8,424; АВ, 05, АААГ, № 029431, 01/11, 8,424; АВ, 05, АААГ, № 029436, 01/11, 8,424; AB, 05, АААД, № 053473, 03/11, 8,424; AB, 05, АААД, № 053141, 03/11, 8,424; AB, 05, AAAA, № 053600, 03/11, 8,424; AB, 05, AAAA, № 053684, 03/11, 8,424; AB, 05, AAAB, № 053044, 03/11, 8,424; AB, 05, AAAB, № 053436, 03/11, 8,424, для встановлення їх автентичності та передані до Державного підприємства «Поліграфкомбінат «Україна» по виготовленню цінних паперів» з метою проведення експертизи.

Згідно Акту експертизи марок акцизного податку для маркування алкогольних напоїв вітчизняного виробництва від 04.03.2013 року № 45-02-13, надані на експертизу 12 марок акцизного податку для маркування алкогольних напоїв вітчизняного виробництва з реквізитами (вид, індекс регіону, серія, номер, дата виготовлення, сума акцизного податку): АВ, 15, ААВЗ, 145311, 07/10, 0,500; АВ, 15, ААВЗ, 145386, 07/10, 0,500; АВ, 15, ААВО, 262965, 07/10, 0,500; АВ, 15, ААВП, 262761, 07/10, 0,500; АВ, 15, ААВС, 170844, 07/10, 0,500; АВ, 15, ААВХ, 170469, 07/10, 0,500; АВ, 15, ААГО, 113293, 07/10, 0,500; АВ, 15, ААГР, 113798, 07/10, 0,500; АВ, 15, ААВЖ, 405510, 08/10, 0,500; АВ, 15, ААВЇ, 405918, 08/10, 0,500; АВ, 15, ААВЛ, 383066, 08/10, 0,500; АВ, 15, ААВЛ, 383505, 08/10, 0,500, підроблені шляхом видалення реквізитів (індексу регіону, серії, дати виготовлення, суми акцизного податку) з автентичних марок та нанесення нових.

Згідно Акту експертизи марок акцизного податку для маркування алкогольних напоїв вітчизняного виробництва від 04.03.2013 року № 56-02-13, надані на експертизу 20 марок акцизного податку для маркування алкогольних напоїв вітчизняного виробництва з реквізитами: АВ, 05, АААЙ, 001971, 02/11, 11,794; АВ, 05, АААЙ, 001535, 02/11, 11,794; АВ, 05, АААГ, 001102, 02/11, 11,794; АВ, 05, АААГ, 001492, 02/11, 11,794; АВ, 05, ААБЇ, 032113, 08/11, 4,212; АВ, 05, ААБІ, 032273, 08/11, 4,212; АВ, 05, ААБВ, 034364, 08/11, 4,212; АВ, 05, ААБВ, 034368, 08/11, 4,212; АВ, 05, АААВ, 053920, 03/11, 8,424; АВ, 05, АААВ, 053129, 03/11, 8,424; АВ, 05, АААЙ, 001652, 02/11, 11,794; АВ, 05, АААЙ, 001575, 02/11, 11,794; АВ, 05, АААВ, 001803, 02/11, 11,794; АВ, 05, АААВ, 001074, 02/11, 11,794; АВ, 05, АААЖ, 032470, 02/11, 8,424; АВ, 05, АААГ, 050597, 03/11, 8,424; АВ, 05, ААБЇ, 032737, 08/11, 4,212; АВ, 05, ААБЇ, 032197, 08/11, 4,212; АВ, 05, ААБІ, 032163, 08/11, 4,212; АВ, 05, ААБІ, 032200, 08/11, 4,212, підроблені шляхом видалення реквізитів (індексу регіону, серії, дати виготовлення, суми акцизного податку) з автентичних марок та нанесення нових;

20 марок акцизного податку для маркування алкогольних напоїв вітчизняного виробництва з реквізитами: АВ, 05, АААС, 085696, 09/10, 7,880; АВ, 05, АААС, 085690, 09/10, 7,880; АВ, 05, ААБЙ, 087064, 09/10, 7,880; АВ, 05, АААА, 085648, 09/10, 7,880; АВ, 05, АААА, 025700, 09/10, 7,880; АВ, 05, АААА, 025696, 09/10, 7,880; АВ, 05, АААР, 085867, 09/10, 7,880; АВ, 05, АААР, 085864, 09/10, 7,880; АВ, 05, АААА, 010369, 09/10, 7,880; АВ, 05, АААР, 025890, 09/10, 7,880; АВ, 05, АААС, 050490, 09/10, 7,880; АВ, 05, АААС, 050476, 09/10, 7,880; АВ, 05, АААР, 025019, 09/10, 7,880; АВ, 05, АААР, 025043, 09/10, 7,880; АВ, 05, ААБЙ, 051197, 09/10, 7,880; АВ, 05, АААР, 013630, 09/10, 7,880; АВ, 25, АААС, 797667, 09/12, 9,174; АВ, 25, АААИ, 215505, 09/12, 9,174; АВ, 11, АААБ, 672840, 08/12, 13,761; АВ, 11, АААБ, 674266, 08/12, 13,761, Державним підприємством «Поліграфічний комбінат «Україна» по виготовленню цінних паперів» не виготовлялись і є підробленими.

При цьому, 2 марки акцизного податку для маркування алкогольних напоїв вітчизняного виробництва з реквізитами:АВ, 05, АААР, 011560, 09/12, 4,587; АВ, 05, АААР, 011553, 09/12, 4,587; виготовлені ДП «Поліграфічний комбінат «Україна» по виготовленню цінних паперів» і є автентичними.

Згідно Акту експертизи марок акцизного податку для маркування алкогольних напоїв вітчизняного виробництва від 01.03.2013 року № 62-02-13, надані на експертизу 58 марок акцизного податку для маркування алкогольних напоїв вітчизняного виробництва з реквізитами: АВ, 05, АААГ, № 029431, 01/11, 8,424 грн.; АВ, 05, АААГ, № 029436, 01/11, 8,424 грн.; АВ, 05, АААЄ, № 021031, 01/11, 8,424 грн.; АВ, 05, АААЄ, № 021751, 01/11, 8,424 грн.; АВ,05, АААА, № 001239, 02/11, 11,794 грн.; АВ, 05, АААА, № 001264, 02/11, 11,794 грн.; АВ, 05, АААБ, № 001716, 02/11, 11,794 грн.; АБ, 05, АААБ, № 001765,02/11, 11,794 грн.; АВ, 05, АААВ, № 001122, 02/11, 11,794 грн.; АВ, 05, АААВ, № 001473, 02/11, 11,794 грн.; АВ, 05, АААГ, № 001197, 02/11,11,794 грн.; АВ, 05, АААГ, № 001317, 02/11, 11,794 грн.; АВ, 05, АААГ, № 001392, 02/11, 11,794 грн.; АВ, 05, АААГ, № 001666, 02/11, 11,794 грн.; АВ, 05, АААД, № 001637, 02/11, 11,794 грн.; АВ, 05, АААД, № 001789, 02/11, 11,794 грн.; АВ, 05, АААЕ, № 001197, 02/11, 11,794 грн.; АВ, 05, АААЕ, № 001201, 02/11, 11,794 грн.; AB, 05, AAAE, № 001541, 02/11, 11,794 грн.; AB, 05, AAAE, № 001885, 02/11, 11,794 грн.; AB, 05, АААЙ, № 001063, 02/11, 11,794 грн.; AB, 05, АААЙ, № 001441, 02/11, 11,794 грн.; AB, 05, АААЙ, № 001607, 02/11, 11,794 грн.; AB, 05, АААЙ, № 001640, 02/11, 11,794 грн.; AB, 05, АААЙ, № 001667, 02/11, 11,794 грн.; AB, 05, АААЙ, № 001979, 02/11, 11,794 грн.; AB, 05, AAAA, № 051431, 03/11, 8,424 грн.; AB, 05, AAAA, № 051960, 03/11, 8,424 грн.; AB, 05, AAAA, № 053600, 03/11, 8,424 грн.; AB, 05, AAAA, № 053684, 03/11, 8,424 грн.; AB, 05, AAAB, № 053044, 03/11, 8,424 грн.; AB, 05, AAAB, № 053436, 03/11, 8,424 грн.; AB, 05, АААГ, № 050363, 03/11, 8,424 грн.; AB, 05, АААГ, № 050912, 03/11, 8,424 грн.; AB, 05, АААД, № 053141, 03/11, 8,424 грн.; AB, 05, АААД, № 053473, 03/11, 8,424 грн.; AB, 05, AAAA, № 030344, 07/11, 4,212 грн.; AB, 05, AAAA, № 030743, 07/11, 4,212 грн.; AB, 05, AAAB, № 030527, 07/11,4,212 грн.; AB, 05, AAAB, № 030560, 07/11, 4,212 грн.; AB, 05, ААББ, № 034420, 08/11, 4,212 грн.; AB, 05, ААББ, № 034774, 08/11, 4,212 грн.; AB, 05, ААБВ, № 034336, 08/11,4,212 грн.; AB, 05, ААБВ, № 034470, 08/11, 4,212 грн.; AB, 05, ААБІ, № 032151, 08/11, 4,212 грн.; AB, 05, ААБІ, № 032188, 08/11,4,212 грн.; AB, 05, ААБІ, № 032253, 08/11, 4,212 грн.; AB, 05, ААБІ, № 032623, 08/11, 4,212 грн.; AB, 05ААБЇ № 032135, 08/11, 4,212 грн.; AB, 05, ААБЇ, № 032405, 08/11, 4,212 грн.; AB, 05, ААБЇ, № 032577, 08/11, 4,212 грн.; AB, 05, ААБЇ, № 032682, 08/11, 4,212 грн.; AB, 05, ААБЇ, № 032823, 08/11, 4,212 грн.; AB, 05, ААБЇ, № 032839, 08/11,4,212 грн.; AB, 05, ААБЙ, № 032288, 08/11, 4,212 грн.; AB, 05, ААБЙ, № 032311, 08/11, 4,212 грн.; AB, 05, ААБЙ, № 032505,08/11, 4,212 грн.; AB, 05, ААБЙ, № 032911, 08/11, 4,212 грн., підроблені шляхом видалення реквізитів (індексу регіону, серії, дати виготовлення, суми акцизного податку) з автентичних марок та нанесення нових;

56 марок акцизного податку для маркування алкогольних напоїв вітчизняного виробництва з реквізитами: AB, 05, AAAA, № 010939, 09/10, 7,880 грн.; АВ, 05, АААА, № 010950,09/10, 7,880 грн.; АВ, 05, АААА, № 013486, 09/10, 7,880 грн.; АВ, 05, АААА, № 013493, 09/10, 7,880 грн.; АВ, 05, АААА, № 085046, 09/10, 7,880 грн.; АВ, 05, АААА, № 085053, 09/10, 7,880 грн.; АВ, 05, АААА, № 025874, 09/10, 7,880 грн.; АВ, 05, АААА, № 025875, 09/10, 7,880 грн.; АВ, 05, АААР, № 010360, 09/10, 7,880 грн.; АВ, 05, АААР, № 010370, 09/10, 7,880 грн.; АВ, 05, АААР, № 013599,09/10, 7,880 грн.; АВ, 05, АААР, № 013609, 09/10, 7,880 грн.; АВ, 05, АААР, № 013636,09/10, 7,880 грн.; АВ, 05, АААР, № 013638, 09/10, 7,880 грн.; АВ, 05, АААР, № 015423, 09/10, 7,880 грн.; АВ, 05, АААР, № 015437, 09/10, 7,880 грн.; АВ, 05, АААР, № 025007, 09/10, 7,880 грн.; АВ, 05, АААР, № 025052, 09/10, 7,880 грн.; АВ, 05, АААР, № 025475, 09/10,7,880 грн.; АВ, 05, АААР, № 025482, 09/10, 7,880 грн.; АВ, 05, АААР, № 040582, 09/10, 7,880 грн.; АВ, 05, АААР, № 040594, 09/10, 7,880 грн.; АВ, 05, АААР, № 040602, 09/10, 7,880 грн.; АВ, 05, АААР, № 040627, 09/10, 7,880 грн.; АВ, 05, АААР, № 041639,09/10, 7,880 грн.; АВ, 05, АААР, № 041675, 09/10, 7,880 грн.; АВ, 05, АААР, № 085533, 09/10, 7,880 грн.; АВ, 05, АААР, № 085534, 09/10, 7,880 грн.; АВ, 05, АААС, № 083425, 09/10, 7,880 грн.; АВ, 05, АААС, № 083430, 09/10, 7,880 грн.; АВ, 05, АААС, № 084013, 09/10, 7,880 грн.; АВ, 05, АААС, № 084014, 09/10, 7,880 грн.; АВ, 05, АААС, № 085601, 09/10, 7,880 грн.; АВ, 05, АААС, № 085625, 09/10, 7,880 грн.; АВ, 05, ААБЙ, № 050103, 09/10, 7,880 грн.; АВ, 05, ААБЙ, № 050107, 09/10, 7,880 грн.; АВ, 05, ААБЙ, № 085693, 09/10, 7,880 грн.; АВ, 05, ААБЙ, № 085728, 09/10, 7 880 грн.; АВ, 05, ААБЙ, № 087060, 09/10, 7,880 грн.; АВ, 05, ААБЙ, № 087068, 09/10, 7,880 грн.; АВ, 11, АААА, № 948946, 08/12, 13,761 грн.; АВ, 11, АААА, № 948948, 08/12, 13,761 грн.; АВ, 11, АААБ, № 675850, 08/12, 13,761 грн.; АВ, 11, АААБ, № 675851, 08/12, 13,761 грн.; АВ, 11, АААК, № 468704, 08/12, 13,761 грн.; АВ, 11, АААК, № 468726, 08/12, 13,761 грн.; АВ, 25, АААЄ, № 234809, 09/12, 9,174 грн.; АВ, 25, АААЄ, № 234820, 09/12, 9,174 грн.; АВ, 25, АААЗ, № 392918, 09/12, 9,174 грн.; АВ, 25, АААЗ, № 392920, 09/12, 9,174 грн.; АВ, 25, АААИ, № 325503, 09/12, 9,174 грн.; АВ, 25, АААИ, № 325508, 09/12, 9,174 грн.; АВ, 25, АААІ, № 359769, 09/12, 9,174 грн.; АВ, 25, АААІ, № 359775, 09/12, 9,174 грн.; АВ, 25, АААС, № 797522, 09/12, 9,174 грн.; АВ, 25, АААС, № 797523, 09/12, 9,174 грн., державним підприємством «Поліграфічний комбінат «Україна» по виготовленню цінних паперів» не виготовлялись і є підробленими.

Згідно Акту експертизи марок акцизного податку для маркування алкогольних напоїв вітчизняного виробництва від 28.02.2013 року № 49-02-13, надані на експертизу 52 марок акцизного податку для маркування алкогольних напоїв вітчизняного виробництва, з реквізитами: АВ, 15, ААВЛ, 383133, 08/10, 0,500; АВ, 15, ААВЛ, 383572, 08/10, 0,500; АВ, 15, ААВК, 383205, 08/10, 0,500; АВ, 15, ААВК, 383257, 08/10, 0,500; АВ, 15, ААГТ, 113239, 07/10, 0,500; АВ, 15, ААГТ, 113241, 07/10, 0,500; АВ, 15, ААГМ, 113132, 07/10, 0,500; АВ, 15, ААГМ, 113125, 07/10, 0,500; АВ, 15, ААГЦ, 113572, 07/10, 0,500; АВ, 15, ААГЦ, 113622, 07/10, 0,500; АВ, 15, ААГФ, 113629, 07/10, 0,500; АВ, 15, ААГФ, 113630, 07/10, 0,500; АВ, 15, ААГХ, 113503, 07/10, 0,500; АВ, 15, ААГХ, 113242, 07/10, 0,500; АВ, 15, ААГР, 113888, 07/10, 0,500; АВ, 15, ААГР, 113309, 07/10, 0,500; АВ, 15, ААГО, 113069, 07/10, 0,500; АВ, 15, ААГО, 113256, 07/10, 0,500; АВ, 15, ААГК, 113781, 07/10, 0,500; АВ, 15, ААГК, 113245, 07/10, 0,500; АВ, 15, ААГЙ, 113973, 07/10, 0,500; АВ, 15, ААГЙ, 113090, 07/10, 0,500; АВ, 15, ААВГ, 405157, 08/10, 0,500; АВ, 15, ААВЇ, 405043, 08/10, 0,500; АВ, 15, ААВЖ, 405194, 08/10, 0,500; АВ, 15, ААВЖ, 405189, 08/10, 0,500; АВ, 15, ААВК, 262410, 07/10, 0,500; АВ, 15, ААВК, 262755, 07/10, 0,500; АВ, 15, ААВЛ, 262536, 07/10, 0,500; АВ, 15, ААВЛ, 262427, 07/10, 0,500; АВ, 15, ААВР, 262258, 07/10, 0,500; АВ, 15, ААВР, 262251, 07/10, 0,500; АВ, 15, ААВЛ, 262824, 07/10, 0,500; АВ, 15, ААВП, 262842, 07/10, 0,500; АВ, 15, ААВЇ, 262669, 07/10, 0,500; АВ, 15, ААВЇ, 262105, 07/10, 0,500; АВ, 15, ААВД, 262997, 07/10, 0,500; АВ, 15, ААВД, 262996, 07/10, 0,500; АВ, 15, ААВБ, 262775, 07/10, 0,500; АВ, 15, ААВБ, 262777, 07/10, 0,500; АВ, 15, ААВО, 262793, 07/10, 0,500; АВ, 15, ААВО, 262781, 07/10, 0,500; АВ, 15, ААВЙ, 262954, 07/10, 0,500; АВ, 15, ААВЙ, 262010, 07/10, 0,500; АВ, 15, ААВЗ, 145135, 07/10, 0,500; АВ, 15, ААВЗ, 145007, 07/10, 0,500; АВ, 15, ААВГ, 145621, 07/10, 0,500; АВ, 15, ААВГ, 145624, 07/10, 0,500; АВ, 15, ААВЖ, 145445, 07/10, 0,500; АВ, 15, ААВЖ, 145848, 07/10, 0,500; АВ, 15, ААВР, 145505, 07/10, 0,500; АВ, 15, ААВР, 145750, 07/10, 0,500, підроблені шляхом видалення реквізитів (індексу регіону, серії, дати виготовлення, суми акцизного податку) з автентичних марок та нанесення нових.

На підставі акту від 08.02.2013 року № 0050/01/3610020, відповідачем прийняте спірне рішення про застосування фінансових санкцій від 07.08.2013 року № 000056, яким за порушення абз.3 ч.4 ст.11 Закону України «Про державне регулювання виробництва і обігу спирту етилового, коньячного і плодового, алкогольних напоїв і тютюнових виробів» та згідно з абз.15 ч.2 ст.17 цього ж Закону, до позивача застосовано фінансові санкції у вигляді штрафу в розмірі 520 318,44 грн.

Також, Регіональним управлінням було проведено перевірку складу-магазину за адресою: м. Київ, вул. Сім'ї Хохлових, 11/2, що належить ТОВ «ТД «Фрегат», про що складено акт від 25.03.2013 року №0090/01/36100206 про результати фактичної перевірки з питань додержання суб'єктами господарювання вимог/встановлених законодавством України, які є обов'язковими до виконання при здійсненні оптової і роздрібної торгівлі алкогольними напоями та/або тютюновими виробами.

При проведенні зазначеної перевірки було виявлено зберігання, з метою подальшої реалізації, алкогольних напоїв, а саме: Вино ординарне кріплене міцне, спеціального типу червоне «Портвейн111 Марінталь» у кількості однієї пляшки, міцність 17 %, місткість 1,0л., дата розливу 27.07.2010 року, виробник ТОВ «Котовський винзавод», ціна за одиницю товару становить 13,02 грн. та вино ординарне кріплене міцне «Портвейн 999» у кількості однієї пляшки, місткість 1,0 л., дата розливу 27.09.2012 року, виробник ТОВ «Вина Лівадії», ціна за одиницю товару становить 12,98 грн., тобто дві пляшки на загальну суму 26,00 грн. без марок акцизного податку встановленого зразка, чим порушено ст.11 Закону України «Про державне регулювання виробництва і обігу спирту етилового, коньячного і плодового, алкогольних напоїв і тютюнових виробів». При цьому, зазначені алкогольні вироби були залишені у позивача.

На підставі акту від 25.03.2013 року №0090/01/36100206, відповідачем прийняте спірне рішення про застосування фінансових санкцій від 19.08.2013 року № 000059, яким за порушення абз.3 ч.4 ст.11 Закону України «Про державне регулювання виробництва і обігу спирту етилового, коньячного і плодового, алкогольних напоїв і тютюнових виробів» та згідно з абз.15 ч.2 ст.17 цього ж Закону, до позивача застосовано фінансові санкції у вигляді штрафу в розмірі 8 500,00 грн.

Відповідно до п.56.1. ст.56 Податкового кодексу України, рішення, прийняті контролюючим органом, можуть бути оскаржені в адміністративному або судовому порядку.

Вважаючи рішення відповідача про застосування фінансових санкцій від 07.08.2013 року № 000056 та від 19.08.2013 року № 000059 протиправними, позивач звернувся до адміністративного суду з відповідним позовом про їх скасування.

Дослідивши та надавши оцінку наявним у матеріалах справи письмовим доказам та поясненням представників сторін за своїм внутрішнім переконанням, що ґрунтується на безпосередньому, всебічному, повному і об'єктивному розгляді у судовому засіданні всіх обставин справи в їх сукупності, суд дійшов висновку про обґрунтованість позовних вимог, виходячи з наступного.

Основні засади державної політики щодо регулювання виробництва, експорту, імпорту, оптової і роздрібної торгівлі спиртом етиловим, коньячним і плодовим, спиртом етиловим ректифікованим виноградним, спиртом етиловим ректифікованим плодовим, спиртом-сирцем виноградним, спиртом-сирцем плодовим, алкогольними напоями та тютюновими виробами, забезпечення їх високої якості та захисту здоров'я громадян, а також посилення боротьби з незаконним виробництвом та обігом алкогольних напоїв і тютюнових виробів на території України визначає Закон України «Про державне регулювання виробництва і обігу спирту етилового, коньячного і плодового, алкогольних напоїв та тютюнових виробів» (надалі - Закон).

Статтею 1 Закону наведені терміни, що в ньому вживаються, зокрема:

алкогольні напої - продукти, одержані шляхом спиртового бродіння цукровмісних матеріалів або виготовлені на основі харчових спиртів з вмістом спирту етилового понад 1,2 відсотка об'ємних одиниць, які зазначені у товарних позиціях 2204, 2205, 2206, 2208 згідно з УКТ ЗЕД, а також з вмістом спирту етилового 8,5 відсотка об'ємних одиниць та більше, які зазначені у товарних позиціях 2103 90 30 00, 2106 90 згідно з УКТ ЗЕД;

оптова торгівля - діяльність по придбанню і відповідному перетворенню товарів для наступної їх реалізації суб'єктам господарювання роздрібної торгівлі, іншим суб'єктам господарювання;

незаконний обіг спирту етилового, коньячного, плодового, спирту етилового ректифікованого виноградного, спирту етилового ректифікованого плодового, спирту-сирця виноградного, спирту-сирця плодового, алкогольних напоїв і тютюнових виробів - імпорт, експорт, транспортування, зберігання, торгівля спиртом етиловим, коньячним і плодовим, спиртом етиловим ректифікованим виноградним, спиртом етиловим ректифікованим плодовим, спиртом-сирцем виноградним, спиртом-сирцем плодовим, алкогольними напоями та тютюновими виробами з порушенням вимог законодавства, що регулює ці питання;

місце зберігання - місце, яке використовується для зберігання спирту, або приміщення, яке використовується для зберігання алкогольних напоїв та тютюнових виробів, відомості про місцезнаходження якого внесені до Єдиного державного реєстру місць зберігання.

Відповідно до абз.4 ч.4 ст.11 Закону, алкогольні напої та тютюнові вироби, які виробляються в Україні, а також такі, що імпортуються в Україну, позначаються марками акцизного податку в порядку, визначеному законодавством.

Порядок виготовлення, зберігання, продаж марок акцизного податку та маркування алкогольних напоїв і тютюнових виробів встановлений статтею 226 Податкового кодексу України (надалі - Кодекс).

У разі виробництва на митній території України алкогольних напоїв і тютюнових виробів чи ввезення таких товарів на митну територію України платники податку зобов'язані забезпечити їх маркування марками встановленого зразка у такий спосіб, щоб марка акцизного податку розривалася під час відкупорювання (розкривання) товару (п.226.1. ст.226 Кодексу).

Наявність наклеєної в установленому порядку марки акцизного податку встановленого зразка на пляшці (упаковці) алкогольного напою та пачці (упаковці) тютюнового виробу є однією з умов для ввезення на митну територію України і продажу таких товарів споживачам, а також підтвердженням сплати податку та легальності ввезення товарів (п.226.2. ст.226 Кодексу).

Виготовлення, зберігання, продаж марок акцизного податку та маркування алкогольних напоїв і тютюнових виробів здійснюються відповідно до положення, затвердженого Кабінетом Міністрів України (п.226.3. ст.226 Кодексу).

Згідно п.226.9. ст.226 Кодексу, вважаються такими, що немарковані:

алкогольні напої та тютюнові вироби з підробленими марками акцизного податку;

алкогольні напої та тютюнові вироби, марковані з відхиленням від вимог положення, затвердженого Кабінетом Міністрів України, відповідно до якого здійснюються виготовлення, зберігання, продаж марок акцизного податку та маркування алкогольних напоїв і тютюнових виробів, та/або марками, що не видавалися безпосередньо виробнику або імпортеру зазначеної продукції;

алкогольні напої з марками акцизного податку, на яких зазначення суми акцизного податку, сплаченого за одиницю маркованої продукції, не відповідає сумі, визначеній з урахуванням чинних на дату розливу продукції ставок акцизного податку, міцності продукції та місткості тари.

За змістом п.21 Положення про виготовлення, зберігання, продаж марок акцизного податку та маркування алкогольних напоїв і тютюнових виробів, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 27.12.2010 року № 1251, для прикріплення марок використовується клей (дисперсійний, дескрин тощо), який не дає змоги зняти їх з виробів без пошкодження і змивається у разі потреби в митті пляшок для повторного їх використання.

За п.28 зазначеного Положення, відповідальність за порушення порядку маркування, продажу алкогольних напоїв і тютюнових виробів, несплату чи несвоєчасну сплату податку несуть виробники (замовники), імпортери, продавці таких товарів та їх посадові особи згідно із законом.

Так, ч.1 ст.17 Закону закріплено, що за порушення норм цього Закону щодо виробництва і торгівлі спиртом етиловим, коньячним і плодовим, спиртом етиловим ректифікованим виноградним, спиртом етиловим ректифікованим плодовим, спиртом-сирцем виноградним, спиртом-сирцем плодовим, алкогольними напоями та тютюновими виробами посадові особи і громадяни притягаються до відповідальності згідно з чинним законодавством.

За ч.2 зазначеної статті Закону в редакції, що діяла на момент прийняття спірних рішень, до суб'єктів господарювання застосовуються фінансові санкції у вигляді штрафів у разі, крім іншого, виробництва, зберігання, транспортування, реалізації фальсифікованих алкогольних напоїв чи тютюнових виробів; алкогольних напоїв чи тютюнових виробів без марок акцизного податку встановленого зразка або з підробленими марками акцизного податку - 200 відсотків вартості товару, але не менше 8500 грн.

При цьому, відповідно до ст.156 Кодексу України про адміністративні правопорушення (далі - КУпАП) роздрібна або оптова, включаючи імпорт або експорт, торгівля спиртом етиловим, коньячним або плодовим або роздрібна торгівля алкогольними напоями чи тютюновими виробами без наявності ліцензії або без марок акцизного збору чи з підробленими марками цього збору - тягне за собою накладення штрафу від п'ятдесяти до двохсот неоподатковуваних мінімумів доходів громадян з конфіскацією предметів торгівлі та виручки, одержаної від продажу предметів торгівлі.

Зберігання або транспортування алкогольних напоїв чи тютюнових виробів, на яких немає належним чином розміщених марок акцизного збору, або з підробленими чи фальсифікованими марками акцизного збору посадовими особами підприємств-виробників, імпортерів і продавців цих товарів - тягне за собою накладення штрафу від п'ятдесяти до двохсот неоподатковуваних мінімумів доходів громадян з конфіскацією таких алкогольних напоїв або тютюнових виробів (стаття 164 КУпАП).

Механізм застосування фінансових санкцій, передбачених статтею 17 Закону визначає Порядок застосування фінансових санкцій, передбачених статтею 17 Закону України «Про державне регулювання виробництва і обігу спирту етилового, коньячного і плодового, алкогольних напоїв та тютюнових виробів», затверджений постановою Кабінету Міністрів України від 02.06.2003 року № 790 (надалі - Порядок).

Пунктом 5 Порядку закріплено, що підставою для прийняття рішення про застосування фінансових санкцій є, зокрема, акт перевірки додержання суб'єктом підприємницької діяльності встановлених законодавством вимог, обов'язкових для виконання під час здійснення оптової і роздрібної торгівлі алкогольними напоями та/або тютюновими виробами, складений органом, що видав ліцензію, у якому зазначається зміст порушення і конкретні порушені норми законодавства.

В той же час, з аналізу змісту акту перевірки від 08.02.2013 року № 0050/01/36100206, судом встановлено, що в ньому не наведені порушені норми законодавства, а лише зазначено про те, що висновки щодо зберігання алкогольних напоїв будуть зроблені після перевірок марок акцизного податку, якими марковані відповідні алкогольні напої.

З аналізу Інструкції про призначення та проведення судових експертиз та експертних досліджень, затвердженої Наказом Міністерства юстиції України від 08.10.98 р. № 53/5, судом встановлено, що Інструкція не містить норм, якими б визначався порядок відбору зразків об'єкта.

При цьому, такий порядок наведений в ДСТУ 4165:2003 «Горілки і горілки особливі. Правила приймання і методи випробування» (чинний з 01.07.2004 року).

Так, згідно п.4.1. ДСТУ 4165:2003 партією вважається кількість горілки з однією назвою, однієї дати розливу, оформлену одним документом про якість.

Пунктом 4.2. ДСТУ 4165:2003 закріплено, що для проведення перевірки відповідності пакування і маркування вимогам нормативних документів відбирають пакувальні одиниці продукції методом випадкового відбирання згідно з таблицею:

Кількість пляшок з горілкою у партії, штОбсяг вибірки, пляшкиПриймальне числовід 12 до 500 включно 121від 501 до 1 200 включно 202від 1 200 до 10 000 включно323від 10 000 до 35 000 включно505від 35 001 до 500 000 включно807500 001 і більше 12510Примітка. Продукцію, в якій менше 12 пляшок не вважають партією. Як вже зазначалося раніше, при перевірці позивача було виявлено 18 987 одиниць алкогольних напоїв, які згідно наведених вимог ДСТУ складають 25 партій. Виходячи з кількості одиниць товару у кожній партії, для дослідження необхідно було відібрати 424 зразка, а було відібрано лише 166 зразків, що свідчить про недотримання Регіональним управлінням вимог ДСТУ 4165:2003 під час відібрання зразків та ставить під сумнів повноту експертних досліджень щодо відібраних зразків. Виходячи з порушення наведених принципів відбору зразків, неможливо стверджувати про фіктивність всієї партії марок акцизного податку.

При цьому, суд звертає увагу не той факт, що, як вбачається з матеріалів справи та не заперечується і не спростовується відповідачем, 166 зразків марок акцизного податку, які були відібрані для встановлення їх автентичності з вилученої у позивача алкогольної продукції, відбиралися з вилучених пляшок працівниками контролюючого органу самостійно, а не спеціалістом, який проводив експертне дослідження, що ставить під сумнів непошкодженість відібраних марок та збереження цілісності нанесених на них обов'язкових знаків.

Крім того, під час судового розгляду, суд неодноразово намагався встановити зв'язок між вилученими у позивача пляшками алкогольних напоїв та марками акцизного податку, які були отримані експертом для дослідження, проте грунтовних пояснень з даного питання відповідачем суду надано не було, як і не було подано жодних підтверджуючих документів протягом часу, наданого відповідачу для подання додаткових документів, при переході до розгляду справи у письмовому провадженні.

Більше того, дослідженні марки акцизного податку для маркування алкогольних напоїв вітчизняного виробництва, зазначені в Акті експертизи від 04.03.2013 року № 45 02 13 (12 марки) та Акті експертизи від 04.03.2013 року № 56-02-13 (42 марки) взагалі не містяться в переліку відібраних 166 зразків марок акцизного податку, що викликає сумнів щодо їх належності товару позивача.

Окрім наведеного, суд звертає увагу на те, що в матеріалах справи відсутні належні докази (документи) про відібрання на дослідження 220 марок акцизного податку, як стверджує відповідач, а лише наявні документи про відібрання 166 зразків марок.

Подані відповідачем в якості доказу відібрання 220 зразків марок акцизного податку акти знаття залишків алкогольних напоїв/тютюнових виробів, маркових марками акцизного податку (стр.195-203 І тому справи) не приймаються судом до уваги як докази у справи, оскільки вони не містять будь-яких посилань на акт перевірки від 08.02.2013 року № 0050/01/36100206. Зокрема в актах не зазначено, що вони є додатками, відсутні посилання на підприємство - позивача.

Також, суд не залишає поза увагою те, що постановою Шевченківського районного суду м. Києва від 16.04.2013 року у справі № 761/7315/13-п (провадження № 3/761/2238/2013) за результатами розгляду матеріалів ДПС у м. Києві про притягнення до адміністративної відповідальності гр. ОСОБА_6, який перебував на посаді заступника директора ТОВ «Торговий дім - «Фрегат», провадження у справі закрито за відсутністю в його діях складу адміністративного правопорушення, а також вирішено повернути ТОВ «Торговий дім - «Фрегат» вилучений товар - вино виробника ТОВ «Котовський винзавод» в кількості 9 424 одиниці.

Таким чином, за зберігання зазначеного товару, повернутого позивачу в кількості 9 424 одиниць не можуть бути накладені відповідні штрафні санкції, проте, спірним рішенням від 07.08.2013 року № 000056 до позивача застосовані фінансові санкції, розраховані з загальної вартості товару усього об'єму вилученого товару - 18987 пляшок алкогольних напоїв загальною вартістю 260159,22 грн., у тому числі, 9 424, які за судовим рішенням підлягали поверненню позивачу.

Виходячи з наведеного в сукупності, суд дійшов висновку про протиправність спірного рішення відповідача про застосування фінансових санкцій від 07.08.2013 року № 000056 та, відповідно, про його скасування.

Крім того, як встановлено судом, що не заперечується та не спростовується відповідачем, виявлені Регіональним управлінням в ході перевірки позивача, дві пляшки вина, начебто без марок акцизного податку встановленого зразка, у позивача не вилучались, фотофіксація чи інша фіксація наведеного факту не здійснювалась, що свідчить про покладення в основу спірного рішення від 19.08.2013 року № 000059 непідтверджених висновків. При цьому, позивач стверджує про відсутність відповідного факту, що не спростовано належними та допустимими доказами відповідачем в ходів судового розгляду.

Таким чином, суд дійшов висновку про протиправність спірного рішення відповідача про застосування фінансових санкцій від 19.08.2013 року № 000059 та, відповідно, про його скасування.

Беручи до уваги вищенаведене в сукупності, за правилами, встановленими ст.86 Кодексу адміністративного судочинства України, проаналізувавши матеріали справи, надані сторонами докази та пояснення їхніх представників, суд дійшов висновку, що заявлені позовні вимоги є обґрунтованими та такими, що підлягають задоволенню в повному обсязі.

Згідно ч.1 ст.9 Кодексу адміністративного судочинства України, суд при вирішенні справи керується принципом законності, відповідно до якого органи державної влади, органи місцевого самоврядування, їх посадові і службові особи зобов'язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Відповідно до ч.1 ст.71 Кодексу адміністративного судочинства України, кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених ст.72 цього Кодексу.

Згідно ч.2 ст.71 КАС України, в адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб'єкта владних повноважень обов'язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача, якщо він заперечує проти адміністративного позову.

В свою чергу, відповідачем не виконано обов'язку щодо доказування правомірності оскаржуваних рішень № 000056 від 07.08.2013 року та № 000059 від 19.08.2013 року з урахуванням вимог встановлених ч.2 ст.19 Конституції України та ч.3 ст.2 Кодексу адміністративного судочинства України.

Приймаючий до уваги викладене у сукупності, керуючись вимогами ст.ст. 69-71, 94, 160-165,167,254 Кодексу адміністративного судочинства України, Окружний адміністративний суд міста Києва, -

ПОСТАНОВИВ:

Позов Товариства з обмеженою відповідальністю «Торговий дім - «Фрегат» задовольнити повністю.

Визнати протиправними та скасувати рішення Державної фіскальної служби України про застосування фінансових санкцій № 000056 від 07.08.2013 року та № 000059 від 19.08.2013 року.

Судові витрати присудити на користь Товариства з обмеженою відповідальністю «Торговий дім - «Фрегат» за рахунок Державного бюджету України.

Покласти на відповідний підрозділ Державної казначейської служби України виконання постанови суду в частині стягнення судових витрат за рахунок бюджетних асигнувань Державної фіскальної служби України.

Постанова набирає законної сили в порядку передбаченому ст. 254 Кодексу адміністративного судочинства України та може бути оскаржена в апеляційному порядку повністю або частково за правилами, встановленими ст. ст. 185-187 Кодексу адміністративного судочинства України, шляхом подання через суд першої інстанції апеляційної скарги.

Головуючий Суддя Р.О. Арсірій

Судді В.А. Кузьменко

О.П. Огурцов