Ухвала суду № 43412751, 31.03.2015, Дніпропетровський апеляційний адміністративний суд

ДНІПРОПЕТРОВСЬКИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

У Х В А Л А

і м е н е м У к р а ї н и

31 березня 2015 рокусправа № 804/14097/14

Дніпропетровський апеляційний адміністративний суд у складі колегії суддів: головуючого судді: Чепурнова Д.В.

суддів: Поплавського В.Ю. Сафронової С.В.

за участю секретаря судового засідання: Олійник Р.І.

розглянувши у відкритому судовому засіданні в місті Дніпропетровську апеляційну скаргу Товариства з обмеженою відповідальністю «ЗОДІАК ТОЙС»

на постанову Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 05 листопада 2014 року у справі за адміністративним позовом Товариства з обмеженою відповідальністю «ЗОДІАК ТОЙС» до Державної податкової інспекції у Бабушкінському районі м. Дніпропетровська Головного управління ДФС у Дніпропетровській області про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень,-

ВСТАНОВИВ:

ТОВ «ЗОДІАК ТОЙС» звернулось до суду з вищевказаним позовом в якому просило визнати протиправними визнати протиправними та скасувати податкове повідомлення-рішення від 02.09.2014р. № 0001252200 Державної податкової інспекції у Бабушкінському районі м. Дніпропетровська Головного управління Міндоходів у Дніпропетровській області, яким позивачу нараховано 97563,33 грн. пені за порушення термінів розрахунків у сфері ЗЕД та за невиконання зобов'язань і порушення вимог валютного законодавства, код платежу 21081000, на підставі ст.1 Закону України від 23.09.1994р. № 185/94-ВР «Про порядок здійснення розрахунків в іноземній валюті», пп.54.3.3 п.54.3 ст.54 Податкового кодексу України від 02.12.2010р. № 2755-VI та згідно зі ст.4 Закону України від 23.09.1994р. № 185/94-ВР «Про порядок здійснення розрахунків в іноземній валюті»; податкове повідомлення-рішення від 02.09.2014р. № 0001262200 Державної податкової інспекції у Бабушкінському районі м. Дніпропетровська Головного управління Міндоходів у Дніпропетровській області, яким ТОВ «ЗОДІАК ТОЙС» (код ЄДРПОУ 34230293) нараховано 340,00 грн. пені за порушення термінів розрахунків у сфері ЗЕД, невиконання зобов'язань та порушення вимог валютного законодавства, код платежу 21081000, на підставі п.1 Указу Президента України № 319/94 від 18.06.1994р. «Про невідкладні заходи щодо повернення в Україну валютних цінностей, які незаконно знаходяться за її межами», статей 9, 10 Декрету Кабінету Міністрів України від 19.02.1993р. № 15-93 «Про систему валютного регулювання та валютного контролю», пп.54.3.3 п.54.3 ст. 54 Податкового кодексу України від 02.12.2010р. № 2755-VI, п.2,7 Постанови Національного банку України № 49 від 08.02.2000р. «Положення про валютний контроль».

В обґрунтування позову посилається на безпідставність прийнятих податкових повідомлень-рішень, при цьому зазначає, що законодавством України не передбачено обмежень щодо розрахунків за зовнішньоекономічними контрактами шляхом зарахування зустрічних однорідних вимог.

Постановою Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 05 листопада 2014 року у задоволенні позову було відмовлено.

Не погодившись з прийнятим рішенням ТОВ «ЗОДІАК ТОЙС» подало апеляційну скаргу, в якій, посилаючись на порушення судом норм матеріального та процесуального права, просило постанову суду скасувати та прийняти нове рішення яким задовольнити позовні вимоги в повному обсязі .

В письмових запереченнях на апеляційну скаргу податковий орган просить відмовити у її задоволенні та залишити без змін постанову суду першої інстанції.

В судовому засіданні апеляційної інстанції представник ТОВ «ЗОДІАК ТОЙС» підтримав вимоги викладені в апеляційній скарзі, представник податкового органу просив відмовити у її задоволенні та залишити без змін постанову суду першої інстанції.

Перевіривши матеріали справи, законність і обґрунтованість постанови суду в межах доводів апеляційної скарги і заявлених позовних вимог, колегія суддів приходить до висновку, що апеляційна скарга задоволенню не підлягає виходячи з наступного.

Судом першої інстанції встановлено та матеріалами справи підтверджено, що податковим органом проведено документальну позапланову невиїзну перевірку ТОВ «ЗОДІАК ТОЙС» (код ЄДРПОУ 34230293) з питань повноти та своєчасності розрахунків за експортними контрактами від 01.02.13р. № ВВ03/2013, укладеним з нерезидентом BONI BAY s.r.o. (Чехія), від 21.05.13р. та № 21052013, укладеним з нерезидентом «Finansoft» SRL (Молдова) за період з 01.02.13р. по 24.06.14р., та з питань своєчасності надання декларацій про валютні цінності, що належать резиденту України та знаходяться за її межами до ДПІ.

За результатами перевірки складено акт від 18.08.2014 року № 2298/04-62-22-6/34230293, яким встановлено порушення позивачем:

- ст. 1 Закону України №185/94-ВР «Про порядок здійснення розрахунків в іноземній валюті» від 23.09.1994 року (зі змінами та доповненнями) в частині несвоєчасного отримання валютної виручки в сумі 8 454,22 дол. США, згідно контракту № 21052013 від 21.05.13р., укладеного з нерезидентом «Finansoft» SRL (Молдова) та недоотримання валютної виручки в сумі 28 144,50 дол. США, згідно контракту № ВВ03/2013 від 01.02.13р., укладеного з нерезидентом BONI BAY s.r.o. (Чехія);

- ст.1 Указу Президента України № 319/94 від 18.06.94р. «Про невідкладні заходи щодо повернення на Україну валютних цінностей, які незаконно знаходяться за її межами» (із змінами та доповненнями) ТОВ «Зодіак Тойс» в декларації про валютні цінності, доходи та майно, що належать резиденту України і знаходяться за її межами станом на 01.04.14р. не відображено в п. 3.5 «Сума коштів, перерахованих за кордон та виставлених векселів по імпортних контрактах, по яких на звітну дату перевищено встановлені законодавством терміни здійснення цих контрактів» не відображено суму 28 144,50 дол. США.

На підставі вказаного акту перевірки податковим органом винесені податкові повідомлення-рішення від 02.09.2014р. № 0001252200, яким ТОВ «ЗОДІАК ТОЙС» нараховано пеню за порушення термінів розрахунків у сфері ЗЕД та невиконання зобов'язань та порушення вимог валютного законодавства у розмірі 97563,33 грн. та № 0001262200, яким ТОВ «ЗОДІАК ТОЙС» нараховано пеню за порушення термінів розрахунків у сфері ЗЕД та невиконання зобов'язань та порушення вимог валютного законодавства у розмірі 340,00 грн.

Актом перевірки встановлено, що контракт від 01.02.2013 № ВВ03/2013, укладений між ТОВ «Зодіак Тойс» та нерезидентом BONI BAY s.r.o. (Чехія). Умови розрахунків здійснюється в доларах США на розрахунковий рахунок позивача. Умови сплати зазначені в специфікаціях на кожну окрему поставку. Загальна вартість контракту: 29347,70 доларів США. Дія контракту: вступає в силу з моменту підписання двох сторін та діє до повного виконання ними і обов'язків по контракту. Визначається до 31.12.2013р. Згідно додаткової угоди № 1 від 28.10.2013р. термін дії контракту до 31.12.2016р. На виконання умов даного контракту, у перевіряємому періоді ТОВ «Зодіак Тойс», було експортовано товару згідно ВМД від 14.11.13р. №110100000/2013/236020 на загальну суму 57429,20 доларів США (еквівалент 224958,99 грн., граничний термін проведення - 12.02.2014р.). Валютна виручка надійшла від нерезидента у розмірі 29347,70 доларів США (еквівалент 234576,17 грн.), станом на 24.06.2014р. розрахунки не завершені, дебіторська заборгованість становить 28144,50 доларів США (еквівалент 224958,99 грн.), граничний термін повернення - 12.02.2014р.

Підприємством до перевірки надано акт заліку зустрічних однорідних вимог № б/н від 23.05.2014 р. укладений між ТОВ «Зодіак Тойс» (сторона 1) та Компанією BONІ BAY s.r.o. (сторона 2) за договорами:

- № ВВ03/2013 від 01.02.2013 року (експортний контракт) сторона 1 є кредитором, а сторона 2, є боржником при виконанні грошового зобов'язання в сумі 28 144,50 дол. США;

- № BBZ01/2013 від 25.11.2013 року (імпортний контракт) сторона 1 є боржником, а сторона 2, є кредитором при виконанні грошового зобов'язання в сумі 28519,68 дол.США.

Філія АБ «Південний» в м. Дніпропетровськ повідомив про виявлені факти порушень чинного законодавства (ненадходження в законодавчо встановлені строки виручки, товару) ТОВ «Зодіак Тойс» (код ЄДРПОУ 34230293) при виконанні зобов'язань за експортним зовнішньоекономічним контрактом від 01.02.2013р. № ВВ03/2013 (лист № 14/250 БТ від 03.03.14р.).

Також, ДПІ у Бабушкінському районі м. Дніпропетровська додатково отримано лист Філії АБ «Південний» в м. Дніпропетровськ від 05.06.14 р. № 14/583 БТ про зняття з контролю заборгованості за терміном 90 днів за експортним контрактом № ВВ03/2013 від 01.02.13р., на підставі документів про припинення зобов'язань за цією операцією шляхом зарахування зустрічних однорідних вимог.

Контракт від 21.05.13р. № 21052013, укладений між ТОВ «Зодіак Тойс» та нерезидентом «Finansoft» SRL (Молдова). Умови розрахунків здійснюються в доларах США на розрахунковий рахунок позивача. Всі банківські витрати покладаються на позивача. Загальна вартість контракту: 150 000 доларів США. Дія контракту вступає в силу з моменту підписання двох сторін та діє до повного виконання ними обов'язків по контракту. Визначається до 31.12.2014р.

Згідно з актом попередньої документальної позапланової невиїзної перевірки (акт №1281/226/34230293 від 17.12.13р.) період перевірки з 21.05.13р. по 04.12.13р., по контракту №21052013 від 21.05.13р. станом на 01.05.13р. сальдо на початок перевірки 0,00 доларів США, що підтверджено даними обігово-сальдової відомості по рахунку 362 «Розрахунки з іноземними покупцями».

На виконання умов даного контракту, у перевіряємому періоді ТОВ «Зодіак Тойс» було експортовано товар, згідно ВМД від 19.12.13р. № 110080000/2013/134858 на загальну суму 11454,22 доларів США (екв. 91533,58 грн.).

Валютна виручка надійшла від нерезидента в сумі 11454,22 доларів США (екв. 115708,98 грн.), граничний термін повернення - 19.03.14р., із яких 8454,22 доларів США повернуто з порушенням граничного терміну. Розрахунки по контракту завершені, що підтверджено даними бухгалтерського обліку 362 «Розрахунки з іноземними покупцями».

Відповідно до ст. 1 Закону України від 23 вересня 1994 року №185/94-ВР «Про порядок здійснення розрахунків в іноземній валюті» із змінами та доповненнями (далі - Закон №185/94-ВР) виручка резидентів у іноземній валюті підлягає зарахуванню на їх валютні рахунки в уповноважених банках у строки виплати заборгованостей, зазначені в контрактах, але не пізніше 180 календарних днів з дати митного оформлення (виписки вивізної вантажної митної декларації) продукції, що експортується, а в разі експорту робіт (послуг), прав інтелектуальної власності - з моменту підписання акта або іншого документа, що засвідчує виконання робіт, надання послуг, експорт прав інтелектуальної власності. Перевищення зазначеного строку потребує висновку центрального органу виконавчої влади з питань економічної політики.

У зв'язку з набранням чинності з 17.11.12р. Закону України від 06.11.12р. № 5480-VI «Про внесення змін до деяких законодавчих актів України щодо розширення інструментів впливу на грошово-кредитний ринок» (далі - Закон № 5480) та постанови Правління Національного банку України від 16.11.12р. № 475 «Про зміну строків розрахунків за операціями з експорту та імпорту товарів і запровадження обов'язкового продажу надходжень в іноземній валюті» (далі - Постанова № 475), внесено зміни до Закону України від 23.09.94р. № 185/94-ВР «Про порядок здійснення розрахунків в іноземній валюті», відповідно до яких, Національному банку України надано право запроваджувати на строк до шести місяців інші строки розрахунків, ніж ті, що встановлені частиною першою статті 1 та 2 Закону № 185.

Національний банк України своєю Постановою № 475, яка набрала чинності 19.11.12р. установив, що розрахунки за операціями з експорту та імпорту товарів, передбачені статтями 1 та 2 Закону України "Про порядок здійснення розрахунків в іноземній валюті", повинні здійснюватися у строк, що не перевищує 90 календарних днів.

Постановою Правління Національного банку України від 14.05.13р. № 163 «Про зміну строків розрахунків за операціями з експорту та імпорту товарів і запровадження обов'язкового продажу надходжень в іноземній валюті», яка зареєстрована в Міністерстві юстиції України 14.05.13р. за № 718/23250 встановлено, що розрахунки за операціями з експорту та імпорту товарів, передбачені статтями 1 та 2 Закону України «Про порядок здійснення розрахунків в іноземній валюті», здійснюються у строк, що не перевищує 90 календарних днів (вступила в силу з 20.05.13р.).

Постановою № 453 Національний банк України від 14.11.13р. установив, що розрахунки за операціями з експорту та імпорту товарів, передбачені статтями 1 та 2 Закону України «Про порядок здійснення розрахунків в іноземній валюті», здійснюються у строк, що не перевищує 90 календарних днів. Постанова набрала чинності з 20 листопада 2013 року та діє до 17 травня 2014 року.

Постановою № 270 Національний банк України від 12.05.14р. установив, що розрахунки за операціями з експорту та імпорту товарів, передбачені статтями 1 та 2 Закону України «Про порядок здійснення розрахунків в іноземній валюті», здійснюються у строк, що не перевищує 90 календарних днів. Постанова набрала чинності з 20 травня 2014 року та діє до 20 серпня 2014 року.

Відповідно до статті 4 Закону України «Про порядок здійснення розрахунків в іноземній валюті» №185/94-ВР від 23.09.1994 року (із змінами і доповненнями) порушення резидентами строків, передбачених статтями 1 і 2 цього Закону, тягне за собою стягнення пені за кожен день прострочення у розмірі 0,3 відсотка від суми неодержаної виручки (вартості недопоставленої продукції) в іноземній валюті, перерахованої у грошову одиницю України за валютним курсом Національного банку України на день виникнення заборгованості. Загальний розмір нарахованої пені не може перевищувати суми неодержаної виручки (вартості недопоставленого товару).

Відповідно до п. 1, 2 ст. 13 розділу III Декрету Кабінету Міністрів № 15-93 від 19.02.93р. «Про систему валютного регулювання і валютного контролю» Національний банк України, є головним органом валютного контролю, що здійснює контроль за виконанням правил регулювання валютних операцій на території України з усіх питань, не віднесених цим Декретом до компетенції інших державних органів; забезпечує виконання уповноваженими банками функцій щодо здійснення валютного контролю, згідно з цим Декретом та іншими актами валютного законодавства України.

Уповноважені банки, фінансові установи та національний оператор поштового зв'язку, які отримали від Національного банку України генеральні ліцензії на здійснення валютних операцій, здійснюють контроль за валютними операціями, що проводяться резидентами і нерезидентами через ці установи.

Відповіднодо частини 4 статті 6 Закону України «Про зовнішньоекономічну діяльність», суб'єкти зовнішньоекономічної діяльності мають право укладати будь-які види зовнішньоекономічних договорів (контрактів), крім тих, які прямо та у виключній формі заборонені законами України.

Судом першої інстанції вірно зазначено, що Закон України «Про порядок здійснення розрахунків в іноземній валюті» не містить заборони щодо зміни сторонами істотних умов договору, у тому числі його ціни, шляхом підписання додаткових угод до нього.

Закон України «Про зовнішньоекономічну діяльність» регулює порядок припинення зобов'язань між резидентом і нерезидентом шляхом виконання, проте, те не виключає можливості припинити зобов'язання в інший спосіб, зокрема, зарахуванням.

Відповідно до абзацу 2 частини 1 статті 14 вказаного Закону, всі суб'єкти зовнішньоекономічної діяльності мають право самостійно визначати форму розрахунків по зовнішньоекономічних операціях з-поміж тих, що не суперечать законам України та відповідають міжнародним правилам.

Одним із способів припинення зобов'язань, відповідно до статті 601 Цивільного кодексу України є зарахування, при якому погашаються зустрічні однорідні вимоги, строк виконання яких настав, або невстановлений, або визначений моментом пред'явлення вимоги.

Аналогічні положення містяться в частині 3 статті 203 Господарського кодексу України, згідно якої, господарське зобов'язання припиняється зарахуванням зустрічної однорідної вимоги, строк якої настав або строк якої не зазначений чи визначений моментом витребування. Для зарахування достатньо заяви однієї сторони.

Відповідно до п. 1.10. Постанови Національного банку, від 24.03.1999р. № 136 «Про затвердження Інструкції про порядок здійснення контролю за експортними, імпортними операціями» експортна, імпортна операції можуть бути зняті з контролю за наявності належним чином оформлених документів про припинення зобов'язань за цими операціями зарахуванням, якщо:

- вимоги випливають із взаємних зобов'язань між резидентом і нерезидентом, які є контрагентами за цими операціями;

- вимоги однорідні;

- строк виконання за зустрічними вимогами настав або не встановлений, або визначений моментом пред'явлення вимоги;

- між сторонами не було спору щодо характеру зобов'язання, його змісту, умов виконання, тощо.

В той же час згідно з вимогами п. 4.1 Постанови, банки зобов'язані вимагати від своїх клієнтів повної інформації про експортні, імпортні операції, розрахунки за якими останні проводять через ці банки.

Згідно зі статтею 387 Господарського кодексу України, суб'єкти зовнішньоекономічної діяльності після сплати передбачених законом податків та зборів (обов'язкових платежів) самостійно розпоряджаються валютною виручкою від проведених ними операцій, крім випадків запровадження НБУ вимоги щодо обов'язкового продажу частини надходжень в іноземній валюті.

Законом № 5480 «Про внесення змін до деяких законодавчих актів України щодо розширення інструментів впливу на грошово-кредитний ринок» внесено зміни до статей 25 та 44 Закону № 679 «Про Національний банк України», згідно з якими НБУ наділяється правом запроваджувати вимоги щодо обов'язкового продажу частини надходжень в іноземній валюті, а також, встановлювати порядок проведення обов'язкового продажу та розміру надходжень в іноземній валюті, що підлягають обов'язковому продажу.

Пунктом 2 Постанови № 163 «Про зміну строків розрахунків за операціями з експорту та імпорту товарів і запровадження обов'язкового продажу надходжень в іноземній валюті» встановлена вимога щодо обов'язкового продажу на міжбанківському валютному ринку України надходжень в іноземній валюті у вигляді валютної виручки резидентів від продажу товарів за зовнішньоекономічними договорами.

Колегія суддів погоджується з висновком суду першої інстанції, що проведення заліку зустрічних однорідних вимог на суму валютної виручки (яка не надходитиме на рахунок клієнта за експортним контрактам), як витіє з аналізу зазначених правових норм призведе до їх порушення.

Також, в листах НБУ від 01.11.2013 р. № 28-310/20603 та від 04.06.2014 р. № 28- 310/28125 «Про проведення заліку зустрічних однорідних вимог при здійсненні експортної операції резидента» вказано, що проведення заліку зустрічних однорідних вимог на суму валютної виручки, яка не надходитиме на рахунок клієнта за експортним контрактом не є можливим, оскільки, призведе до порушення вимог законодавства України.

Таким чином, оскільки, в період виконання експортної операції укладено угоду про відступлення права вимоги боргу між резидентом та іншим нерезидентом, з яким резидентом не здійснено розрахунок по імпортній операції, і як наслідок, право кредитора переходить до іншого нерезидента, та відповідно валютна виручка не надійде власнику експортованої продукції, то такі дії позивача порушують законодавчо встановлену систему валютного контролю за експортно-імпортними операціями резидентів у зовнішньоекономічної сфері.

Колегія суддів апеляційної інстанції погоджується з висновками суду першої інстанцій про відсутність підстав для визнання протиправними оскаржених податкових повідомлень-рішень.

Отже, доводи апеляційної скарги не дають підстав вважати, що при прийнятті рішення судом першої інстанцій було порушено норми матеріального та процесуального права.

Колегія суддів апеляційного суду вважає, що в межах апеляційної скарги порушень судом першої інстанції норм матеріального та процесуального права при вирішенні цієї справи не допущено. Правова оцінка обставин у справі дана вірно, а тому апеляційну скаргу слід відхилити, а оскаржуване судове рішення залишити без змін.

Керуючись п.1 ч.1 ст. 198, ст.ст. 200, 205, 206 КАС України, суд, -

УХВАЛИВ:

Апеляційну скаргу Товариства з обмеженою відповідальністю «ЗОДІАК ТОЙС» - залишити без задоволення.

Постанову Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 05 листопада 2014 року залишити без змін.

Ухвала Дніпропетровського апеляційного адміністративного суду набирає законної сили з моменту її проголошення та може бути оскаржена в касаційному порядку до Вищого адміністративного суду України протягом двадцяти днів з дня складення в повному обсязі.

В повному обсязі ухвала складена 03 квітня 2015 року.

Головуючий: Д.В. Чепурнов

Суддя: В.Ю. Поплавський

Суддя: С.В. Сафронова