Постанова № 43158277, 16.03.2015, Донецький окружний адміністративний суд

Україна

Донецький окружний адміністративний суд

П О С Т А Н О В А

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

16 березня 2015 р. Справа №805/119/15-а

приміщення суду за адресою: 84112, м.Слов'янськ, вул. Добровольського, 2

час прийняття постанови: 14:00

Донецький окружний адміністративний суд у складі головуючого - судді Христофорова А.Б., при секретарі Ушаковій О.В., за участю представника позивача Шандиби І.О., Семибород В.О., представника відповідача Пожидаєвої О.О., розглянувши у відкритому судовому засіданні в залі судового засідання адміністративну справу за позовом Приватного акціонерного товариства «Інвестиційний дім Астрон» до Державної податкової інспекції у м.Краматорську Головного Управління Міндоходів у Донецькій області про визнання недійсними та скасування податкових повідомлень-рішень,

В С Т А Н О В И В:

15 січня 2015 року Приватне акціонерне товариство «Інвестиційний дім Астрон» звернулось до суду з адміністративним позовом до Державної податкової інспекції у м.Краматорську Головного Управління Міндоходів у Донецькій області про визнання недійсними та скасування податкових повідомлень-рішень. В обґрунтування позову зазначає, що за наслідками документальної невиїзної перевірки позивача з питань підтвердження фінансово-господарських взаємовідносин з ТОВ «Луганське енергетичне об'єднання» за липень 2014 року, вересень-жовтень 2014 року складено акт та прийняті податкові повідомлення-рішення №0000442201/21346 від 15.12.2014 року, №0000432201/21345 від 15.12.2014 року, якими збільшено суму грошового зобов'язання з податку на додану вартість у сумі 181 356 грн. за основним платежем та нараховані штрафні санкції у сумі 90678 грн. та зменшено від'ємне значення суми податку на додану вартість у розмірі 61 669 грн. за серпень 2014 року. Позивач не погоджується з вказаними рішеннями та вказує, що господарські операції позивача з контрагентом ТОВ «Луганське енергетичне об'єднання» у липні, вересні та жовтні 2014 року реально здійснювались, що підтверджується необхідними первинними документами. Просив визнати недійсним та скасувати податкові повідомлення-рішення Державної податкової інспекції у м.Краматорську Головного Управління Міндоходів у Донецькій області №0000442201/21346 від 15.12.2014 року та №0000432201/21345 від 15.12.2014 року.

Представник позивача у судовому засіданні позовні вимоги підтримав та просив їх задовольнити у повному обсязі.

Представник відповідача заперечував проти задоволення позовних вимог та зазначив, що фінансово-господарські взаємовідносини ТОВ «Луганське енергетичне об'єднання» та ПрАТ «Інвестиційний дім Астрон» не направлені на здійснення реальних господарських операцій, при цьому, факт придбання активної електроенергії та її використання в межах господарської діяльності не підтверджений первинними документами, що позбавляє позивача права на формування податкового кредиту. Просили відмовити у задоволенні позовних вимог у повному обсязі.

Заслухавши пояснення представників сторін, всебічно і повно з'ясувавши фактичні обставини, на яких ґрунтується позов, оцінивши докази, які мають юридичне значення для розгляду справи і вирішення спору по суті, суд встановив наступне.

Приватне акціонерне товариство «Інвестиційний дім Астрон» (код ЄДРПОУ 30399615, 84301, Донецька обл., місто Краматорськ, вул.. Двірцева, будинок 10, кімната 72) зареєстроване у якості юридичної особи 04.06.1999 року, про що у Єдиному державному реєстрі юридичних осіб та фізичних осіб - підприємців 22.09.2004 року зроблено запис номер 1 270 120 0000 000091.

З матеріалів справи вбачається, що в період з 3 по 8 грудня 2014 року Державною податковою інспекцією у м. Краматорську Головного управління Міндоходів у Донецькій області на підставі повідомлення на проведення документальної позапланової невиїзної перевірки № 500 від 02.12.2014 року, виданого на підставі наказу "Про проведення документальної позапланової невиїзної перевірки" від 02.12.2014 року № 824 контролюючим органом проведена документальна позапланова невиїзна перевірка позивача.

8 грудня 2014 року Державною податковою інспекцією у м.Краматорську Головного управління Міндоходів у Донецькій області складено акт №859/05-15-22-01-30399615 про результати документальної невиїзної перевірки Приватного акціонерного товариства «Інвестиційний дім Астрон», код за ЄДРПОУ 30399615 з питань підтвердження фінансово-господарських взаємовідносин з ТОВ «Луганське енергетичне об'єднання» (код ЄДРПОУ 31443937) за липень 2014 року, вересень - жовтень 2014 року, в якому контролюючим органом зроблено висновок про порушення позивачем вимог пункту 198.3, пункту 198.6 статті 198, пункту 201.10 статті 201 Податкового кодексу України від 02.12.2010 року №2755-VI, в результаті чого занижено податок на додану вартість у сумі 181 356 грн., в т.ч. за вересень 2014 року на суму 61 669 грн., за жовтень 2014 року на суму 119 687 грн. та встановлено завищення від'ємного значення з ПДВ по рядку 24 «Залишок від'ємного значення, який після бюджетного відшкодування включається до складу податкового кредиту наступного податкового періоду» на суму 61 669 за серпень 2014 року.

15 грудня 2014 року на підставі акту перевірки Державною податковою інспекцією у м.Краматорську Головного управління Міндоходів у Донецькій області винесені податкові повідомлення-рішення:

- форми «Р» №0000432201/21345, яким збільшено суму грошового зобов'язання з податку на додану вартість у розмірі 272 034 грн., у т.ч. за основним платежем 181 356 грн., за штрафними санкціями - 90 678 грн.;

- форми «В4», яким зменшено розмір від'ємного значення суми податку на додану вартість у розмірі 61 669 грн. (по декларації за серпень 2014 року - рядок 24).

Із розрахунку фінансових санкцій за актом документальної перевірки від 08.12.2014 року №859/05-15-22-01-30399615 вбачається, що сума заниженого податку у розмірі 181 356 грн., складається із суми 61 669 грн., яка виникла у вересні 2014 року по декларації №9065655507 від 12.11.2014 року та 119 687 грн. - у жовтні 2014 року по декларації №9066482815 від 17.11.2014 року. При цьому розмір фінансових санкцій розрахований згідно п.123 ст.123 Податкового кодексу України, тобто розмір їх складає 50 % суми нарахованого податкового зобов'язання.

Збільшуючи сумму грошового зобов'язання з податку на додану вартість та зменшуючи розмір від'ємного значення з подтку на додану вартість спірним податковим повідомленням-рішенням, відповідач виходив з наступного:

- надані до перевірки платіжні доручення підтверджують лише факт попередньої оплати постачальникам товарів/послуг, а не фактичну оплату постачальнику;

- при проведенні перевірки встановлено неправомірне включення ПАТ «Інвестиційний дім Астрон» сум податку на додану вартість до складу податкового кредиту без податкових накладних, що не дає змоги контролюючому органу встановити який саме товар (роботи, послуги) був придбаний позивачем, їх ціну, вид, кількість та обсяг поставок;

- формування ПАТ «Інвестиційний дім Астрон» податкового кредиту відбулося по фінансово-господарським взаємовідносинам з ТОВ «Луганське енергетичне об'єднання», що не направлені на здійснення реальних господарських операцій з непідтвердженим фактом придбання активної електроенергії та використання її в межах господарської діяльності у зв'язку із відсутністю первинних документів.

Надаючи оцінку спірним податковим повідомленням-рішенням Державної податкової інспекції у м.Краматорську Головного Управління Міндоходів у Донецькій області, суд виходить з наступного.

Відповідно до підпункту 14.1.181 пункту 14.1 статті 14 Податкового кодексу України податковий кредит - сума, на яку платник податку на додану вартість має право зменшити податкове зобов'язання звітного (податкового) періоду, визначена згідно з розділом V цього Кодексу.

Згідно з пунктом 198.1статті 198 Податкового кодексу України право на віднесення сум податку до податкового кредиту виникає, зокрема, у разі здійснення операцій з придбання або виготовлення товарів (у тому числі в разі їх ввезення на митну територію України) та послуг.

Пунктом 198.2 статті 198 цього Кодексу визначено, що датою виникнення права платника податку на віднесення сум податку до податкового кредиту вважається дата тієї події, що відбулася раніше:

- дата списання коштів з банківського рахунка платника податку на оплату товарів/послуг;

- дата отримання платником податку товарів/послуг, що підтверджено податковою накладною.

Згідно з пунктом 198.3 статті 198 Податкового кодексу України податковий кредит звітного періоду визначається виходячи з договірної (контрактної) вартості товарів/послуг (у разі здійснення контрольованих операцій - не вище рівня звичайних цін, визначених відповідно до статті 39 цього Кодексу) та складається з сум податків, нарахованих (сплачених) платником податку за ставкою, встановленою пунктом 193.1 статті 193 цього Кодексу, протягом такого звітного періоду у зв'язку з:

придбанням або виготовленням товарів (у тому числі при їх імпорті) та послуг з метою їх подальшого використання в оподатковуваних операціях у межах господарської діяльності платника податку;

придбанням (будівництвом, спорудженням) основних фондів (основних засобів, у тому числі інших необоротних матеріальних активів та незавершених капітальних інвестицій у необоротні капітальні активи), у тому числі при їх імпорті, з метою подальшого використання в оподатковуваних операціях у межах господарської діяльності платника податку.

Право на нарахування податкового кредиту виникає незалежно від того, чи такі товари/послуги та основні фонди почали використовуватися в оподатковуваних операціях у межах господарської діяльності платника податку протягом звітного податкового періоду, а також від того, чи здійснював платник податку оподатковувані операції протягом такого звітного податкового періоду.

Відповідно до пункту 198.6 статті 198 Податкового кодексу України не відносяться до податкового кредиту суми податку, сплаченого (нарахованого) у зв'язку з придбанням товарів/послуг, не підтверджені зареєстрованими в Єдиному реєстрі податкових накладних податковими накладними чи не підтверджені митними деклараціями, іншими документами, передбаченими пунктом 201.11 статті 201 цього Кодексу. У разі коли на момент перевірки платника податку контролюючим органом суми податку, попередньо включені до складу податкового кредиту, залишаються не підтвердженими зазначеними у абзаці першому цього пункту документами, платник податку несе відповідальність відповідно до цього Кодексу.

Згідно вимог ст..201 Кодексу у разі відмови продавця товарів/послуг надати податкову накладну або в разі порушення ним порядку її заповнення та/або порядку реєстрації в Єдиному реєстрі покупець таких товарів/послуг має право додати до податкової декларації за звітний податковий період заяву із скаргою на такого постачальника. Таке право зберігається за ним протягом 60 календарних днів, що настають за граничним терміном подання податкової декларації за звітний (податковий) період, у якому не надано податкову накладну або порушено порядок її заповнення та/або порядок реєстрації в Єдиному реєстрі. До заяви додаються копії товарних чеків або інших розрахункових документів, що засвідчують факт сплати податку у зв'язку з придбанням таких товарів/послуг або копії первинних документів, складених відповідно до Закону України "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні", що підтверджують факт отримання таких товарів/послуг.

Із системного аналізу вказаних вище правових норм, вбачається, що отримання права на податковий кредит у платника податку на додану вартість виникає, зокрема, з моменту списання коштів з банківського рахунку платника податку на оплату товарів/послуг.

Судом встановлено, що у вересні, жовтні 2014 року ПАТ «Інвестиційний дім Астрон» здійснена оплата за активну та реактивну електроенергію шляхом безготівкового перерахування на розрахунковий рахунок ТОВ «Луганське енергетичне об'єднання» Сєвєродонецький район електричних коштів у загальному розмірі 718 117,49 грн., у т.ч. ПДВ 119 686,24 грн., що підтверджується банківськими виписками, які містяться в матеріалах справи.

При цьому, відповідно до вимог ст.201 Податкового кодексу України у разі відмови продавця товарів/послуг надати податкову накладну покупець таких товарів/послуг має право додати до податкової декларації за звітний податковий період заяву із скаргою на такого постачальника.

28 жовтня 2014 року ТОВ «Луганське енергетичне об'єднання» повідомило ПАТ «Інвестиційний дім Астрон» про неможливість здійснення повноцінного ведення бухгалтерського та податкового обліку, у зв'язку із захопленням адміністративної будівлі, що розташована на території де проводиться антитерористична операція, вказали, що неможливо надати податкові накладні та зареєструвати їх в електронному реєстрі.

При цьому, судом встановлено, що позивачем до декларації за жовтень 2014 року подана заява про відмову постачальника надати податкову накладну (Д8), з якої вбачається, що ТОВ «Луганське енергетичне об'єднання» Сєвєродонецький район електричних відмовилось від надання податкових декларацій суму ПДВ - 119 686,24 грн. (а.с.98)

Отже, в даному випадку, враховуючи те, що відповідачем не заперечується подання позивачем заяв із скаргами на постачальників (щодо відмови продавця товарів/послуг надати податкову накладну) до податкових декларацій за спірні періоди, суд приходить до висновку про відсутність у позивача в даному конкретному випадку обмежень щодо формування спірних сум податкового кредиту на підставі списання коштів з банківського рахунка платника податку на оплату товарів/послуг.

Щодо взаємовідносин ПАТ «Торговий дім Астрон» та ТОВ «Луганське енергетичне об'єднання» судом встановлені наступні фактичні обставини справи.

12 серпня 2011 року між постачальником Товариством з обмеженою відповідальністю «Луганське енергетичне об'єднання» та споживачем Приватним акціонерним товариством «Інвестиційний дім Астрон» укладено договір №268 про постачання електричного енергії, предметом якого є постачання електричної енергії споживачу для забезпечення потреб електричних установок.

Згідно п.2.3.3 вказаного договору для визначення величини спожитої електричної енергії щомісячно 1 числа згідно з Додатком «Графік зняття показників розрахункових засобів обліку електричного енергії» знімати покази розрахункових засобів обліку, оформляти результати відповідно до додатку, та направляти до уповноваженого представника Сєвєродонецькі МЕМ. Одночасно з рахунками постачальник надає споживачу два екземпляри підписаного зі свого боку акту про використану електричну енергію, який складається за формою, наведеною у додатку «Форма «Акт про використану електричну енергію».

Пунктом 7.9 передбачено, що розрахунки за електричну енергію та інші платежі здійснюються споживачем у порядку, передбаченому додатком «Порядок розрахунків».

Відповідно до п. 7 додатку «Порядок розрахунків» до договору про постачання електричної енергії від 12.08.2011 року №268 до початку розрахункового періоду, не пізніше ніж 20-го числа місяця який передує розрахунковому періоду, споживач здійснює на підставі рахунку постачальника попередню оплату вартості обсягу електричної енергії, постачання якої на даний розрахунковий період (договірна величина споживання електричної енергії) обумовлене Договором.

Якщо фактичне споживання електричної енергії в розрахунковому періоді виявиться меншим ніж обсяг електричної енергії, постачання якої на даний розрахунковий період обумовлено Договором, то надлишок коштів, сплачених в якості попередньої оплати зараховується в рахунок погашення існуючої заборгованості споживача, у разі її відсутності - зараховується в рахунок платежів наступного розрахункового періоду.

Відповідно п.1 Графіку зняття показників розрахункових засобів обліку електричної енергії зняття показників розрахункових засобів обліку споживача здійснюється споживачем та доводяться до постачальника оформленим актом про зняття показників розрахункових засобів обліку електричної енергії протягом 16 годин з моменту зняття показників розрахункових засобів електричної енергії за адресою: м.Сєвєродонецьк, вул.Гоголя, 24. (а.с.55)

11 жовтня 2011 року, 24 вересня 2012 року та 10 жовтня 2013 року до договору про постачання електричної енергії від 12.08.2011 року №268 укладені додаткові угоди, якими продовжено дію вказаного договору до 31.12.2012 року, до 31.12.2013 року та до 31.12.2014 року відповідно.

На виконання умов договору між постачальником та споживачем підписані акти надання послуг з компенсації перетікання реактивної енергії №268/9/3 від 28.09.2014 року за вересень 2014 року, №268/7/3 від 28.07.2014 року за липень 2014 року, №268/10/3 від 28.10.2014 року за жовтень 2014 року; акти прийняття-передавання товарної продукції, а саме активної електроенергії, №268/7/1 від 28.07.2014 року за липень 2014 року, №268/9/1 від 28.09.2014 року за вересень 2014 року, №268/10/1 від 28.10.2014 року за жовтень 2014 року та надані рахунки №268/9/3 від 29.09.2014 року на суму 3 027,71 грн., №268/7/3 від 28.07.2014 року на суму 2 410,13 грн., №268/10/3 від 28.10.2014 року на суму 2 435,62 грн., №268/7/1 від 28.07.2014 року на суму 305 817,38 грн., №268/9/1 від 28.09.2014 року на суму 322 810,90 грн., №268/10/1 від 28.10.2014 року на суму 288 745,57 грн.

Також, на підтвердження виконання умов договору:

- між постачальником та споживачем підписані акти надання послуг з компенсації перетікання реактивної енергії №268/9/3 від 28.09.2014 року за вересень 2014 року, №268/7/3 від 28.07.2014 року за липень 2014 року, №268/10/3 від 28.10.2014 року за жовтень 2014 року та надані розрахунки №268/9/3 від 29.09.2014 року на суму 3 027,71 грн., №268/7/3 від 28.07.2014 року на суму 2 410,13 грн., №268/10/3 від 28.10.2014 року на суму 2 435,62 грн.;

- ТОВ «Луганське енергетичне об'єднання» Сєвєродонецький район електричних мереж виписані податкові накладні за використання активної електроенергії, а саме №794/281 від 10.07.2014 року на суму 95 708,80 грн., в т.ч. ПДВ - 15 951,47 грн., №191/281 від 03.07.2014 року - 149 897,96 грн., в т.ч. ПДВ - 24982,99 грн., №192/281 від 04.07.2014 року - 122 000,00 грн., в т.ч. ПДВ - 20 333,33 грн., та податкова накладна за послуги з перетікань реактивної електроенергії №1823/281 від 28.07.2014 року на суму 2 410,13 грн., в т.ч. ПДВ - 401,69 грн.

- позивачем надані акти про зняття показників розрахункових засобів обліку електричної енергії (а.с.174 - 176); паспорти засобів обліку електричної енергії та свідоцтва повірки засобів вимірювальної техніки (а.с.166-173).

Судом також встановлено, що розрахунок за придбану активну та реактивну електроенергію здійснювався позивачем у безготівковій формі, шляхом перерахування коштів на розрахунковий рахунок ТОВ "Луганське енергетичне об'єднання", що підтверджується наявними у матеріалах справи банківськими виписками.

Таким чином, дослідження наявних у справі доказів в їх сукупності, дає підстави для висновку про реальність господарських взаємовідносин між ПАТ «Інвестиційний дім Астрон» та ТОВ «Луганське енергетичне об'єднання» з придбання товару, а саме - активної та реактивної електроенергії для подальшого використання в господарській діяльності. А відтак, суд вважає, що позивачем правомірно на підставі належним чином оформлених податкових накладних та інших первинних документів включено до складу податкового кредиту за вересень 2014 року суму податку на додану вартість в розмірі 61 669 грн.

Відповідно до пункту 14.1.18 статті 14 Податкового кодексу України бюджетне відшкодування - відшкодування від'ємного значення податку на додану вартість на підставі підтвердження правомірності сум бюджетного відшкодування податку на додану вартість за результатами перевірки платника, у тому числі автоматичне бюджетне відшкодування у порядку та за критеріями, визначеними у розділі V цього Кодексу.

Порядок визначення суми податку, що підлягає сплаті (перерахуванню) до Державного бюджету України або відшкодуванню з Державного бюджету України (бюджетному відшкодуванню), та строки проведення розрахунків визначено статтею 200 Податкового кодексу України.

Щодо висновку відповідача в акті перевірки про надання до перевірки платіжних доручень, які підтверджують лише факт попередньої оплати постачальникам товарів/послуг, а не фактичну оплату постачальникам за поставку товарів/послуг у спірному періоді, судом встановлено, що перевіряючими в ході проведення перевірки не витребовувались у позивача документи бухгалтерського та податкового обліку на підтвердження фактичної поставки товарів/послуг позивачу, фактів безтоварності операцій, по яких проведено попередню оплату, не встановлено.

Виходячи з положень частини 2 статті 71 Кодексу адміністративного судочинства України, суд приходить до висновку, що відповідачем не доведено факт наявності порушень позивачем, пункту 198.3, пункту 198.6 ст.198, пункту 201.10 статті 201 Податкового кодексу України, а відтак, і правомірності прийнятих Державною податковою інспекцією у м.Краматорську Головного Управління Міндоходів у Донецькій області податкових повідомлень-рішень №0000442201/21346 від 15.12.2014 року та №0000432201/21345 від 15.12.2014 року.

Враховуючи вищевикладене, суд задовольняє позовні вимоги у повному обсязі.

Згідно з ч.1 ст. 94 Кодексу адміністративного судочинства України, якщо судове рішення ухвалене на користь сторони, яка не є суб'єктом владних повноважень, суд присуджує всі здійснені нею документально підтверджені витрати з Державного бюджету України.

У зв'язку з цим, з Державного бюджету України на користь позивача підлягають стягненню витрати у вигляді судового збору в розмірі 545,00 грн.

На підставі викладеного, керуючись статтями 7, 8, 9, 10, 11, 71, 160-163 Кодексу адміністративного судочинства України, -

П О С Т А Н О В И В:

Позов Приватного акціонерного товариства «Інвестиційний дім Астрон» до Державної податкової інспекції у м.Краматорську Головного Управління Міндоходів у Донецькій області про визнання недійсними та скасування податкових повідомлень-рішень задовольнити.

Визнати недійсним податкове повідомлення-рішення Державної податкової інспекції у м.Краматорську Головного Управління Міндоходів у Донецькій області №0000442201/21346 від 15.12.2014 року.

Визнати недійсним податкове повідомлення-рішення Державної податкової інспекції у м.Краматорську Головного Управління Міндоходів у Донецькій області №0000432201/21345 від 15.12.2014 року.

Стягнути з Державного бюджету України на користь Приватного акціонерного товариства «Інвестиційний дім Астрон» (ЕДРПОУ 30399615) судові витрати зі сплати судового збору в розмірі 545 (п'ятсот сорок пять) грн. 00 коп.

Постанова ухвалена у нарадчій кімнаті та проголошено її вступну та резолютивну частини у судовому засіданні 16 березня 2015 року.

Повний текст постанови складено 20 березня 2015 року.

Постанова може бути оскаржена в апеляційному порядку до Донецького апеляційного адміністративного суду через суд першої інстанції шляхом подачі апеляційної скарги протягом десяти днів з дня отримання копії постанови особами, які беруть участь у справі, з подачею її копії до суду апеляційної інстанції.

Суддя Христофоров А.Б.