Постанова № 43005544, 06.03.2015, Окружний адміністративний суд міста Києва

ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД міста КИЄВА 01601, м. Київ, вул. Командарма Каменєва 8, корпус 1П О С Т А Н О В А

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

м. Київ

06 березня 2015 року 08:45 № 826/491/15

Окружний адміністративний суд міста Києва у складі судді Амельохіна В.В. розглянувши в порядку письмового провадження адміністративну справу

за позовомТовариства з обмеженою відповідальністю "Фарма-Сіті" доДержавної податкової інспекції у Дніпровському районі Головного управління Міндоходів у м. Києві провизнання протиправним та скасування податкового повідомлення - рішення від 16.09.2014 №0003832202, ОБСТАВИНИ СПРАВИ:

Товариство з обмеженою відповідальністю "Фарма-Сіті" (далі по тексту - позивач) звернулось з позовом до Державної податкової інспекції у Дніпровському районі Головного управління Міндоходів у м. Києві (далі по тексту - відповідач) про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення - рішення від 16.09.2014 №0003832202.

В обґрунтування позову позивач посилається на те, що Державною податковою інспекцією у Дніпровському районі ГУ Мнідоходів у місті Києві на підставі хибних висновків акту перевірки від 28.08.2014 №2117/26-53-22-02-21/33444314, прийнято податкове повідомлення-рішення від 16.09.2014 №0003832202, яке позивач вважає необґрунтованим та таким, що підлягає скасуванню.

У судовому засіданні позивач надав пояснення аналогічні викладеним в адміністративному позові та просив задовольнити позовні вимоги в повному обсязі.

Представник відповідача подав письмові заперечення, в яких проти позову заперечив з огляду на обґрунтованість висновків акту перевірки та, відповідно, податкового повідомлення-рішення від 16.09.2014 №0003832202.

В судовому засіданні представник відповідача заперечував проти задоволення позову.

В судовому засіданні 29.01.2015р. суд по справі перейшов в письмове провадження на підставі ч.4 ст.122 Кодексу адміністративного судочинства.

Розглянувши подані документи і матеріали, всебічно і повно з'ясувавши всі фактичні обставини, на яких ґрунтується позов, об'єктивно оцінивши докази, які мають юридичне значення для розгляду справи і вирішення спору по суті, Окружний адміністративний суд міста Києва, -

ВСТАНОВИВ:

Відповідачем проведено документальну планову виїзну перевірку ТОВ «Фарма-Сіті» з питань дотримання вимог податкового, валютного та іншого законодавства за період з 01.01.2013 по 31.12.2013 та складено акт перевірки від 28.08.2014 №2117/26-53-22-02-21/33444314.

Відповідно до висновків акту перевіркою встановлено порушення позивачем вимог п.141.2 ст.141 Податкового кодексу України, в результаті чого підприємством завищено валові витрати на загальну суму 6173831,00 грн., у т.ч. за 2013 рік - 6173831,00 грн. Як наслідок, підприємством завищено декларування від'ємного значення об'єкта оподаткування з податку на прибуток на загальну суму 6173831,00 грн.

На підставі зазначеного акту перевірки відповідачем прийнято податкове повідомлення-рішення від 16.09.2014 №0003832202, яким зменшено суму від'ємного значення об'єкта оподаткування податком на прибуток на загальну суму в розмірі 6173831,0 грн. за звітний 2013 рік.

Частиною другою статті 19 Конституції України передбачено, що органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов'язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Відповідно до частини третьої статті 2 Кодексу адміністративного судочинства України у справах щодо оскарження рішень, дій чи бездіяльності суб'єктів владних повноважень адміністративні суди перевіряють, чи прийняті (вчинені) вони: на підставі, у межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України; з використанням повноваження з метою, з якою це повноваження надано; обґрунтовано, тобто з урахуванням усіх обставин, що мають значення для прийняття рішення (вчинення дії); безсторонньо (неупереджено); добросовісно; розсудливо; з дотриманням принципу рівності перед законом, запобігаючи несправедливій дискримінації; пропорційно, зокрема з дотриманням необхідного балансу між будь-якими несприятливими наслідками для прав, свобод та інтересів особи і цілями, на досягнення яких спрямоване це рішення (дія); з урахуванням права особи на участь у процесі прийняття рішення; своєчасно, тобто протягом розумного строку.

Як вбачається з матеріалів справи, податковим органом встановлено завищення задекларованих суб'єктом господарювання показників у рядку декларації 06.3 «Фінансові витрати» відповідно до пп. 138.10.5 п. 138.10 ст. 138 розд.ІІІ Податкового кодексу України на загальну суму 6 173 831,00 грн.

Судом встановлено, що ТОВ «Фарма-Сіті» отримувало позику від засновника ТОВ «І.С. Інвест» відповідно до договору позики від 22.06.2010 року № 2206/10-ФС. ТОВ «І.С. Інвест» (частка у статутному капіталі ТОВ «Фарма-Сіті» 0,5%) діє від свого імені та за рахунок ПЗНВІФ «І.С.Капітал», директором на дату укладання договору був ОСОБА_1

Також, встановлено, що ОСОБА_1 також є засновником ТОВ «І.С. Інвест» з часткою у розмірі 19,3 тис. грн., що становить 0,16% статутного капіталу, іншою часткою у розмірі 11 980,7 тис грн., що складає 99,84% володіє ТОВ «Укркомінвест», яким у свою чергу володіє ОСОБА_1 у розмірі 900 тис. грн., що становить 18%.

Також встановлено, що ОСОБА_1 проводив діяльність на території України відповідно до довіреностей від імені Farminvest Holdings Limited (засновник ТОВ «Фарма-Сіті» у частці 99,5%) у продовж 2008-2010 років, відповідно до наданих документів. Відповідно до довіреностей, Farminvest Holdings Limited делегувало ОСОБА_1 виконувати від імені Компанії право голосу акціонера, менеджера, кредитора або іншого учасника на зборах будь-якої компанії або компаній, організацій, юридичних осіб, дочірніх підприємств або в інших випадках діяти або приймати рішення як Повірений Компанії або її уповноважений стосовно будь-яких облігацій, акцій (часток в статутному капіталі), цінних паперів або інших прав та/або інтересів, якими володіє або розпоряджається Компанія.

Відповідно до розділу (3) п.16.3 ст.16 статуту ТОВ «Фарма-Сіті» директор має право приймати рішення про укладання, зміну чи розірвання будь-яких правочинів (договорів та інших угод) на суму до 100 тис. грн. або еквіваленту в іноземній валюті за курсом НБУ.

Відповідно до статуту підприємства, було складено протокол від 18.06.2010 року №18/06-10, по якому: від імені ТОВ «І.С. Інвест», який діє за рахунок ПЗНВІФ «І.С.Капітал» (частка у статутному капіталі ТОВ «Фарма-Сіті» 0,25%), в особі директора ОСОБА_1; від імені ЮВ «Юкрейніан ріелті груп» (частка у статутному капіталі ТОВ «Фарма-Сіті» 0,25%), в особі директора Ярмощук О.С. (вибув з складу власників 10.08.2010 відповідно до протоколу №3/08-10); від імені Farminvest Holdings Limited (частка у статутному капіталі ТОВ «Фарма-Сіті» 99,5%) представник за довіреністю ОСОБА_1

Відповідно до протоколу, вирішено надати директору позивача повноваження щодо складання договору позики з ТОВ «І.С. Інвест», який діє за рахунок ПЗНВІФ «І.С.Капітал», на загальну суму ліміту 40 млн. грн. за умови 27% річних. Голосували «за» 100%. ОСОБА_1 -99,75%.

Відповідно до наданих документів встановлено, що до договору позики від 22.06.2010 року №2206/10-ФС внесено зміни (додаткові угоди №1 від 21.06.2011, №2 від 22.06.2012 та №4 від 20.06.2013). Відповідно до додаткової угоди №4 від 20.06.2013 позика надається строком до 21.06.2014 року.

Відповідно до оборотно-сальдової відомості по рахунку 684, встановлено нарахування відсотків на користь ТОВ «І.С. Інвест», який діє за рахунок ПЗНВІФ «І.С.Капітал», у сумі 6 173 831.33 грн. Відповідно до письмового пояснення директора Цимбала В.Р., дана сума в повному обсязі включена до рядка 06.3 декларації з податку на прибуток підприємства за 2013 рік.

Пунктом 138.1 ст. 138 ПК України передбачено, що витрати, що враховуються при обчисленні об'єкта оподаткування, складаються із: витрат операційної діяльності, які визначаються згідно з пунктами 138.4, 138.6 - 138.9, підпунктами 138.10.2 - 138.10.4 пункту 138.10, пунктом 138.11 цієї статті: інших витрат, визначених згідно з пунктом 138.5, підпунктами 138.10.5, 138.10.6 пункту 138.10, пунктами 138.11, 138.12 цієї статті, пунктом 140.1 статті 140 і статтею 141 цього Кодексу; крім витрат, визначених у пунктах 138.3 цієї статті та у статті 139 цього Кодексу.

Згідно пп. 138.1.1 п. 138.1 ст. 138 ПК України витрати операційної діяльності включають: собівартість реалізованих товарів, виконаних робіт, наданих послуг та інші витрати беруться для визначення об'єкта оподаткування з урахуванням пунктів 138.2, 138.11 цієї статті, пунктів 140.2 - 140.5 статті 140, статей 142 і 143 та інших статей цього Кодексу, які прямо визначають особливості формування витрат платника податку; витрати банківських установ, до яких відносяться зокрема, процентні витрати за кредитно-депозитними операціями, в тому числі за кореспондентськими рахунками та коштами до запитання, цінними паперами власного обігу.

Згідно з пп. 14.1.267 п. 14.1 ст. 14 ПК України позика - грошові кошти, що надаються резидентами, які є фінансовими установами, або нерезидентами, крім нерезидентів, які мають офшорний статус, позичальнику на визначений строк із зобов'язанням їх повернення та сплатою процентів за користування сумою позики.

Підпунктом 138.10.5 ст. 138 ПК України передбачено, що до складу інших витрат включаються, зокрема, фінансові витрати, до яких належать витрати на нарахування процентів (за користування кредитами та позиками, за випущеними облігаціями та фінансовою орендою) та інші витрати підприємства в межах норм, встановлених цим Кодексом, пов'язані із запозиченнями (крім фінансових витрат, які включені до собівартості кваліфікаційних активів відповідно до положень (стандартів) бухгалтерського обліку).

Особливості визначення складу витрат платника податку в разі сплати процентів за борговими зобов'язаннями визначені п. 141.1 ст. 141 Кодексу. До складу витрат включаються будь-які витрати, пов'язані з нарахуванням процентів за борговими зобов'язаннями (в тому числі за будь-якими кредитами, позиками, депозитами, крім фінансових витрат, включених до собівартості кваліфікаційних активів відповідно по положень (стандартів) бухгалтерського обліку) протягом звітного періоду, якщо такі нарахування здійснюються у зв'язку з провадженням господарської діяльності платника податку.

Згідно пп. 14.1.27 п.14.1 ст.14 ПК України - витрати це сума будь-яких витрат платника податку у грошовій, матеріальній або нематеріальній формах, здійснюваних для провадження господарської діяльності платника податку, в результаті яких відбувається зменшення економічних вигод у вигляді вибуття активів або збільшення зобов'язань, внаслідок чого відбувається зменшення власного капіталу (крім змін капіталу за рахунок його вилучення або розподілу власником).

Відповідно до пп.14.1.36 п.14.1 ст.14 ПК України - господарська діяльність це діяльність особи, що пов'язана з виробництвом виконанням) та/або реалізацією товарів, виконанням робіт, наданням послуг, спрямована на отримання доходу і проводиться такою особою самостійно та/або через свої відокремлені підрозділам а також через іншу особу, що діє на користь першої особи, зокрема за договорами комісії, доручення та агентськими договорами.

Отже, отримана позика була використана для цілей здійснення господарської діяльності, що також не заперечується відповідачем.

Щодо посилань податкового органу, що ТОВ «І.С.Інвест» (що діє від свого імені та за рахунок ПЗНВІФ «І.С.Капітал»), яка має частку в розмірі 0,5% у статутному капіталі ТОВ «Фарма-Сіті» станом на 01.01.13 р. є особою, пов'язаною з іншим учасником, який має частку в розмірі 99,5% - Компанією Фармінвест Холдінгз Лімітед (Farminvest Holdings Limited), суд виходить з наступного.

Відповідно до пп. 14.1.159 п. 14.1 ст.14 Податкового кодексу України, пов'язані особи - юридичні та або фізичні особи, відносини між якими можуть впливати на умови або економічні результати їх діяльності чи діяльності осіб, яких вони представляють.

При визнанні осіб пов'язаними враховується вплив, який може здійснюватися через володіння однією особою корпоративними правами інших осіб відповідно до вкладених між ними договорів або за наявності іншої можливості однієї особи впливати на рішення, що приймаються іншими особами. При цьому такий вплив враховується незалежно від того, чи здійснюється він особою безпосередньо і самостійно або спільно з пов'язаними особами, що визнаються такими відповідно до цього підпункту.

Пов'язаними особами для цілей трансфертного ціноутворення визнаються:

а) юридичні особи - у разі якщо одна з таких осіб безпосередньо та/або опосередковано

(через пов'язаних осіб) володіє корпоративними правами юридичної особи у розмірі 20 і

більше відсотків;

б) фізична та юридична особа - у разі якщо фізична особа безпосередньо та/або

опосередковано (через пов'язаних осіб) володіє корпоративними правами іншої юридичної

особи у розмірі 20 і більше відсотків;

в) юридичні особи - у разі якщо одна і та сама особа безпосередньо та/або опосередковано

володіє корпоративними правами таких юридичних осіб і розмір частки корпоративних прав

у кожній юридичній особі становить 20 і більше відсотків:

г) юридична особа і особа, що має повноваження на призначення (обрання) одноособового

виконавчого органу такої юридичної особи або на призначення (обрання) 50 і більше

відсотків складу її колегіального виконавчого органу або наглядової ради;

г) юридичні особи, одноособові виконавчі органи яких призначені (обрані) за рішенням

однієї і тієї самої особи (власника або уповноваженого ним органу);

д) юридичні особи, в яких 50 і більше відсотків складу колегіального виконавчого органу або

наглядової ради призначено (обрано) за рішенням однієї і тієї самої особи (власника або

уповноваженого ним органу);

є) юридичні особи, в яких 50 і більше відсотків складу колегіального виконавчого органу та/або наглядової ради становлять одні й ті самі фізичні особи;

є) юридична особа та фізична особа - у разі здійснення фізичною особою повноважень одноособового виконавчого органу такої юридичної особи;

ж) юридичні особи, в яких повноваження одноособового виконавчого органу здійснює одна

й та сама особа;

з) фізичні особи: чоловік (дружина), батьки (у тому числі усиновлювачі), діти (повнолітні, малолітні/неповнолітні, у тому числі усиновлені), повнорідні та неповнорідні брати і сестри, опікун, піклувальник, дитина, над якою встановлено опіку чи піклування.

Для фізичної особи загальна частка корпоративних прав платника податку (голосів у керівному органі), якою вона володіє, визначається як частка корпоративних прав, що безпосередньо належить такій фізичній особі, та частка корпоративних прав, що належить юридичним особам, які контролюються такою фізичною особою.

Якщо фізична особа визнається пов'язаною з іншими особами відповідно до цього підпункту, такі особи визнаються пов'язаними між собою.

Згідно з п. 1.26 ЗУ «Про оподаткування прибутку підприємств», який діяв станом на дату укладання договору позики, вбачається, що пов'язана особа - особа, що відповідає будь-якій з наведених нижче ознак: юридична особа, яка здійснює контроль над платником податку, або контролюється таким платником податку, або перебуває під спільним контролем з таким платником податку; фізична особа або члени сім'ї фізичної особи, які здійснюють контроль над платником податку. Членами сім'ї фізичної особи вважаються її чоловік або дружина, прямі родичі (діти або батьки) як фізичної особи, так і її чоловіка або дружини, а також чоловік або дружина будь-якого прямого родича фізичної особи або її чоловіка (дружини); посадова особа платника податку, уповноважена здійснювати від імені платника податку юридичні дії, спрямовані на встановлення, зміну або зупинення правових відносин, а також члени її сім'ї.

Під здійсненням контролю слід розуміти володіння безпосередньо або через більшу кількість пов'язаних фізичних чи юридичних осіб найбільшою часткою (паєм, пакетом акцій) статутного капіталу платника податку або управління найбільшою кількістю голосів у керівному органі такого платника податку або володіння часткою (паєм, пакетом акцій), не меншою 20 відсотків від статутного капіталу платника податку.

Відповідно до п. 141.2 ст. 141 Податкового кодексу України, для платника податку, 50 та більше відсотків статутного фонду (акцій, інших корпоративних прав) якого перебуває у власності або управлінні нерезидент (нерезидентів), віднесення до складу витрат нарахування процентів за кредитами, позиками та іншими борговими зобов'язаннями на користь таких нерезидентів та пов'язаних з ними осіб дозволяється в сумі, що не перевищує суму доходів такого платника-податку, отриману протягом звітного період) у вигляді процентів від розміщення власних активів, збільшену на суму, що дорівнює 50 відсоткам оподатковуваного прибутку звітного періоду, без урахування суми таких отриманих процентів.

Податковим органом на підставі перевірки зроблено висновок, що ОСОБА_1 є пов'язаною особою в силу Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств» (із змінами та доповненнями), а саме: п. 1.26, який діяв на час укладання договору позики від 22.06.2010 року №2206/10-ФС, в результаті чого встановлено порушення п.141.2 ст.141 Податкового кодексу України,та як наслідок, завищення валових витрат на загальну суму 6 173 831 грн. за 2013 рік.

Такий висновок щодо пов'язаності осіб відповідач обґрунтовує наступним.

Станом на дату укладення договору позики (в червні 2010 року), учасниками ТОВ «Фарма Сіті» є Фармінвест Холдінгз Лімітед (частка 99,5%) та ТОВ «І.С.Інвест» ПЗНВІФ «І.С.Каптітал» (частка 0,25%) та ТОВ «Юкрейніан ріалті груп» (частка 0,25%). Позика від ТОВ «І.С.Інвест» ПЗНВІФ «І.С.Капітал» була надана згідно з договором позики № 2206/10-ФС від 22.06.2010 року.

В 2010 році ОСОБА_1 був одночасно директором ТОВ «І.С.Інвест» та уклав з ТОВ «Фарма-Сіті» вищезгаданий договір позики, та представником Фармінвест Холдінгз Лімітед за довіреністю б/н від 20.04.2010 р., що нібито дає підстави вважати обох учасників ТОВ «Фарма Сіті» пов'язаними особами через гр. ОСОБА_1

Водночас, суд не погоджується з такими висновками податкового органу, враховуючи наступне.

Як вбачається з матеріалів справи, ТОВ «І.С.Інвест» та ОСОБА_1 були пов'язаними особами, оскільки останній, як директор був посадовою особою платника податку, уповноваженою здійснювати від імені платника податку юридичні дії до 06.06.2011 року, а саме до прийняття рішення загальними зборами ТОВ «І.С.Інвест» (протокол № 117 від 20 травня 2011 року) щодо звільнення ОСОБА_1 з посади Директора ТОВ «І.С. Інвест» без переведення його на іншу посаду в ТОВ «І.С.Інвест».

Щодо пов'язаності ТОВ «І.С.Інвест» та Фармінвест Холдінгз Лімітед, податковий орган вказує, що ці дві юридичні особи буди нібито пов'язаними через ОСОБА_1, який у 2010 році діяв як представник Фармінвест Холдінгз Лімітед та директор ТОВ «І.С.Інвест», разом з тим не вказує, за яким саме критерієм ці особи вважаються пов'язаними в періоді, за який проводилась перевірка.

Як вбачається з висновків, викладених на офіційному веб-сайті Державної фіскальної служби України, враховуючи системний аналіз ЗУ Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні, Кодексу України про адміністративні правопорушення, ЗУ Про господарські товариства, юридична особа та її представник, який не є посадовою особою, не є пов'язаними особами, оскільки і ст.1.26 ЗУ Про оподаткування прибутку підприємств, і п. 14.1.159 ПКУ пов'язаними вважають) посадових осіб платника податку, уповноважених здійснювати від імені платника податку юридичні дії, спрямовані на встановлення, зміну або припинення правових відносин, а також членів їх сімей. Посадовими особами є Керівники підприємства (голова правління, президент, генеральний директор, директор, заступник директора, головний бухгалтер) .незалежно від форм власності підприємств

Отже, суд приходить до висновку, що ОСОБА_1, як представник за дорученням, не був керівником підприємства та не може вважатись пов'язаною особою Фармінвест Холдінгз Лімітед.

Також, з акту перевірки вбачається, що перевіряючий встановлював

пов'язаність осіб Фармінвест Холдінгз Лімітед та ТОВ «І.С.Інвест» станом на дату

укладення договору позики, а саме - червень 2010 року.

Разом з тим, суд звертає увагу, що періодом проведення перевірки є 01.01.2013 року - 31.12.2013 року, а тому наявність чи відсутність пов'язаності осіб має бути встановлена саме в цьому періоді, а не в попередньому.

Доказів щодо наявності пов'язаності осіб за спірний період податковим органом не надано, а отже жодних підстав для висновку про пов'язаність цих осіб немає, а наявність чи відсутність пов'язаності осіб станом на 2010 взагалі не має відношення до даного періоду.

Крім цього, суд вважає за необхідне наголосити, що відповідно до акту перевірки від 09.09.2013 №621/26-53-22-01-21/33444314 щодо проведення перевірки за період з 01.10.2010 по 31.12.2012 вбачається, що податковим органом не встановлено заниження або завищення задекларованих суб'єктом господарювання показників у рядку 06.4 «Фінансові витрати відповідно до пункту 138.10.5 п.138.10 ст. 138 Податкового кодексу України».

Судом встановлено, що під час спірного періоду (в 2013 році) учасниками ТОВ «Фарма Сіті» є Фармінвест Холдінгз Лімітед (частка 99,5%) та ТОВ «І.С.Інвест» ПЗНВІФ «І.С.Каптітал» (частка 0,5%), директором ТОВ «І.С.Інвест» був Жилін Олексій Юрійович, а представником Фармінвест Холдінгз Лімітед - Дмитро Мусіяко.

Отже, вищенаведені дані не дають підстав для твердження про те, що ТОВ «І.С.Інвест» є пов'язаною особою Фармінвест Холдінгз Лімітед, а відтак і для застосування п. 141.2 ПКУ щодо обмежень при віднесенні відсотків на витрати та висновку про завищення від'ємного значення об'єкту оподаткування на суму 6 173 831,00 грн.

Згідно з частиною першою статті 71 Кодексу адміністративного судочинства України кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 72 цього Кодексу.

Відповідно до частини другої статті 71 Кодексу адміністративного судочинства України в адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб'єкта владних повноважень обов'язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача, якщо він заперечує проти адміністративного позову.

Відтак, з огляду на встановлені судом в ході розгляду спору обставини, викладений в акті перевірки висновок податкового органу є необґрунтованим та таким, що не відповідає дійсним обставинами справи, а винесене на його підставі спірне податкове повідомлення-рішення від 16.09.2014 №0003832202 є безпідставним та неправомірним, а тому позов Товариства з обмеженою відповідальністю "Фарма-Сіті " підлягає задоволенню.

Оскільки судове рішення ухвалене на користь суб'єкта владних повноважень, судові витрати, відповідно з частини другої статті 94 Кодексу адміністративного судочинства України, відсутні.

На підставі викладеного, керуючись статтями 7, 8, 9, 10, 11, 71, 128, 160-163 Кодексу адміністративного судочинства України, -

ПОСТАНОВИВ:

Адміністративний позов Товариства з обмеженою відповідальністю "Фарма-Сіті" задовольнити повністю.

Визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення - рішення 16.09.2014 №0003832202.

Покласти на відповідний підрозділ Держаної казначейської служби України виконання постанови суду в частині стягнення судових витрат в сумі 487,20грн. (чотириста вісімдесят сім гривень, 20 копійок).

Постанова може бути оскаржена до суду апеляційної інстанції протягом десяти днів за правилами, встановленими ст. ст. 185-187 КАС України, шляхом подання через суд першої інстанції апеляційної скарги.

Суддя В.В. Амельохін