Постанова № 42788125, 16.02.2015, Харківський окружний адміністративний суд

Харківський окружний адміністративний суд 61004, м. Харків, вул. Мар'їнська, 18-Б-3, inbox@adm.hr.court.gov.ua, код 34390710

П О С Т А Н О В А

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

Харків

16 лютого 2015 р. № 7821/10/2070

Харківський окружний адміністративний суд у складі:

головуючого судді - Бадюков Ю.В.,

при секретарі судового засідання - Абоян І.І.,

за участю представника позивача - Шевцов О.М.,

представника відповідача - Кошіль М.В.,

розглянувши у відкритому судовому засіданні в приміщенні суду в м. Харкові адміністративну справу за позовом

Державного підприємства "Харківське конструкторське бюро з машинобудування імені О.О.Морозова" до Спеціалізованої державної податкової інспекції з обслуговування великих платників у м. Харкові Міжрегіонального головного управління Міндоходів про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення,-

В С Т А Н О В И В:

Державне підприємство "Харківське конструкторське бюро з машинобудування імені О.О.Морозова" (далі по тексту - позивач, ДП «ХКБМ») звернулося до Харківського окружного адміністративного суду з позовною заявою, в якій просить суд визнати протиправними та скасувати податкове повідомлення - рішення Спеціалізованої державної податкової інспекції з обслуговування великих платників у м. Харкові Міжрегіонального головного управління Міндоходів (далі по тексту - відповідач, СДПІ) від 08.06.2010 року за № 0000040849/0 про зменшення суми бюджетного відшкодування з податку на додану вартість у розмірі 2711134,00 грн.

В обґрунтування своїх позовних вимог позивач зазначив, що оскаржуване податкове повідомлення-рішення СДПІ про зменшення суми бюджетного відшкодування з податку на додану вартість у розмірі 2711134, 00 грн. є повністю незаконними і підлягає скасуванню, оскільки комісійна винагорода - це грошова оплата за отримані від комісіонера послуги, що прямо передбачено ст. 1020 Цивільного кодексу України, згідно якої у разі виконання комісійного доручення до комісіонера надходять грошові суми, які належать комітенту (КП ХКБМ), з яких для забезпечення своїх потреб комісіонеру умовами договору надано право задовольняти свої потреби за рахунок коштів комітента, які знаходяться у нього, тобто комісіонер має право утримувати суму, яка належить йому згідно договору комісії. Право утримання поширюється на всі виплати, які належать комісіонеру, включаючи право на отримання комісійної винагороди.

А тому, вважає позивач, ним було правомірно віднесено суми податку на додану вартість до податкового кредиту і в подальшому заявлено суму у розмірі 2711134, 00 грн. до бюджетного відшкодування.

В судовому засіданні представник позивача повністю підтримав вимоги адміністративного позову та просив його задовольнити.

Представник відповідача в судовому засіданні позов не визнав та зазначив, що порушення, встановлені в ході перевірки позивача, зафіксовані належним чином в акті перевірки, а оскаржуване податкове повідомлення-рішення прийняте на цілком законних підставах та відповідає чинному законодавству, у зв'язку із чим просив у задоволенні позову відмовити в повному обсязі.

Вислухавши пояснення сторін, дослідивши матеріали справи, оцінивши докази у їх сукупності, суд дійшов наступного висновку.

Як вбачається з матеріалів справи фахівцями СДПІ була проведена позапланова виїзна перевірка КП ХКБМ ім. О.О.Морозова, код ЄДРПОУ 14310299, з питань правомірності декларування від'ємного значення податку на додану вартість за березень 2010 року та достовірності нарахування суми бюджетного відшкодування податку на додану вартість за березень 2010 року, яка виникла за рахунок від'ємного значення з ПДВ, що декларувалось за лютий 2010 року. За наслідками перевірки складено акт №1921/49-019/14310299 від 27.05.2010 року.

За результатами перевірки встановлено, що у лютому 2010 року КП ХКБМ здійснювало операції за договорами комісії. Договір комісії №Д-147-02/2009/П від 25.09.2009 року був укладений між Дочірнім підприємством Державної компанії "Укрспецекспорт" Державним підприємством "Спеціалізованою зовнішньоторговельною фірмою "Прогрес" (скорочена назва: ДП СЗТФ "Прогрес") - комісіонером та КП ХКБМ ім.О.О.Морозова - комітент.

Відповідно до названого договору комітент доручає, а комісіонер зобов'язується за комісійну плату від свого імені, але за рахунок Комітента: укласти контракт з замовником-нерезидентом - Міністерством Оборони Іраку (покупець), про здійснення Комітентом проектування (розробки та доопрацювання документації згідно вимог Покупця), виготовлення та експортної поставки Покупцю 8x8 колісних бронетранспортерів БТР-4 (Вироби) на умовах СІР - порт Ум Каср, Ірак відповідно до правил тлумачення Міжнародних термінів "Інкотермс-2000", та надання Покупцю силами консультантів і інженерів Комітента теоретичних та практичних інструктажів та тренажів групи фахівців Покупця, необхідних для експлуатації та технічного обслуговування Виробів (надалі -Послуги) на загальну суму не менше 457500000,0 доларів США.

У п.4 договору було визначено, що Комітент доручає передбачити у контракті з покупцем наступне: платежі за контрактом здійснюються з безвідкличного акредитиву через торговий Банк Іраку в наступному порядку: авансовий платіж, що становить 20% від загальної суми договору в розмірі 91500000,0 доларів США буде переданий після надання наступних документів: завірена копія гарантійного листа уряду України, рахунок-фактура комісіонера;

Кошти, що надходять на рахунок Комісіонера від Покупця за контрактом перераховуються Комітенту за вирахуванням сум комісійної плати з ПДВ Комісіонера, валютних коштів нерезиденту за послуги, надані за межами митної території України (на території нерезидента) пропорційно сумі цих коштів та в межах суми, визначеної п. 1.1.2 цього договору, валютних коштів для подальшої оплати за організацію перевезення та страхування виробів у сумі 2% з кожної суми валютної виручки, що надходить за контрактом з наданням документального підтвердження здійснених платежів.

За цим договором комісіонер має право на отримання комісійної плати, яка складає гривневий еквівалент 11437500,0 доларів США, в т. ч. ПДВ - 1906250,00 доларів США, що становить 2,5% від загальної вартості Виробів за договором. Утримання комісійної плати буде здійснюватися Комісіонером пропорційно до суми валютних коштів, що надходять за контрактом від покупця. Надані комісійні послуги оформлюються у вигляді акта про надані послуги та звіту комісіонера протягом не більше 10 банківських днів з дати кожного зарахування валютних коштів на рахунок комісіонера від покупця.

У січні, лютому 2010 року КП ХКБМ ім. О.О. Морозова отримано від нерезидента через ДП СЗТФ "Прогрес" аванс у сумі 72209512, 50 дол. США або 577697762, 85грн. за вирахуванням сум комісійної плати згідно до умов договору, у розмірі 228750, 0 дол. США, що у гривневому еквіваленті становить 18300686, 25 грн., у т. ч. ПДВ - 3050114, 38 грн.

На виконання п.п.4.3.1 договору комісії Комісіонером надано звіти Комісіонера:

-№ 1 від 28.01.2010 р., в якому зазначено витрати та платежі, що підлягають залікові по взаєморозрахунках Комісіонера та Комітента, в т. ч. суму комісійної плати у розмірі 3662516, 25 грн., у т.ч. ПДВ - 610419, 38 грн. Акт виконаних робіт від 21.01.2010 № 1 про те, що Комісіонер виконав роботи (послуги) в інтересах Комітента відповідно до договору комісії № Д-147-02/2009/П від 05.09.2009 р. на загальну суму 3662516, 25 грн., у т.ч. ПДВ - 610419, 38 грн.;

-№ 3 від 02.02.2010 р., в якому зазначено витрати та платежі, що підлягають залікові по взаєморозрахунках Комісіонера та Комітента, в т. ч. суму комісійної плати у розмірі 14638170, 00 грн., у т.ч. ПДВ - 2439695, 00 грн. Акт виконаних робіт від 01.02.2010 р. № 3 про те, що комісіонер виконав роботи (послуги) в інтересах Комітента відповідно до договору комісії № Д-147-02/2009/П від 05.09.2009 р. на загальну суму 14638170, 00 грн., у т.ч. ПДВ - 2439695, 00 грн.

Крім того, було укладено Договір комісії № РОЕ-30.1-22-Б/К-08/1211-ХКБМ від 15.04.2008 року з додатковим угодами до нього між Дочірнім підприємством Державної компанії "Укрспецекспорт Державним зовнішньоторговельним та інвестиційним підприємством "Промоборонекспорт" м. Київ - комісіонером та КП ХКБМ ім. О.О. Морозова" - комітент, відповідно до якого комісіонер зобов'язується за дорученням комітента за комісійну плату, від свого імені та за рахунок комітента вчинити правочин з третьою особою - нерезидентом (покупцем, країна - Китайська народна республіка) з експортної поставки (продажу) повного комплекту документації моторно-трансмісійної установки з двигуном 6ТД-2 для танка.

Згідно до попереднього звіту комісіонера від 28.02.2010 року ним в інтересах комітента здійснено постачання товару на суму 1141827,33 грн. по ВМД № 500040403/2010/000822 від 25.02.2010. На виконання умов зовнішньоекономічного контракту № 081UA11Y083ZY/РОЕ-30.1-11-К/КЕ-08 (п. 6.6.2) комісіонером отримано від інозамовника 13.01.2010 валютні кошти у розмірі 128616,35 доларів США та перераховано Комітенту - 101606,91 доларів США. Сума основної комісійної плати, яку утримав комісіонер склала 61723,41грн., в т. ч. ПДВ - 10287,24 грн., що еквівалентно 7716,97 доларів США. Податкова накладна від 13.01.2010 № 6 на суму 61723,41грн., у т.ч. ПДВ - 10287,24 грн., отримана підприємством 01.02.2010 р.

Також було укладено Договір комісії № 1130-ХКБМ від 20.04.2007 року з додатковим угодами та протоколами розбіжностей до нього та додатковим договором № 1 від 02.03.2009 між ДП СЗТФ "Прогрес" м. Київ - комісіонером та КП ХКБМ ім. О.О. Морозова" комітентом, відповідно до якого комітент доручає, а комісіонер зобов'язується за комісійну плату за рахунок Комітента від свого імені укласти зовнішньоекономічний контракт з підприємством Heavy Industries Taxila (Ісламська Республіка Пакистан ( Покупець), про здійснення Комітентом експортної поставки запасних частин для ремонту оптоелектроніки танку Т-80УД на умовах РОВ (морський порт України) відповідно до правил тлумачення Міжнародних термінів "Інкотермс-2000" на загальну суму не менше 800379,34 доларів США.

Згідно до звіту комісіонера № 3 від 18.01.2010 року ним в інтересах комітента здійснено постачання товару на суму 321097,33 доларів США по ВМД № 973986 від 21.12.2009 на виконання умов зовнішньоекономічного контракту № 292/4997/2007/SPARES FOR ОРТО та перераховано 13.01.2010 валютні кошти у розмірі 178 587,06 доларів США комітенту. Сума комісійної плати, яку утримав комісіонер склала 142591,56 грн., в т. ч. ПДВ - 23765,26 грн., що еквівалентно 17 827,51 доларів США. Акт виконаних робіт від 13.01.2010 № 3 про те, що комісіонер виконав роботи (послуги) в інтересах комітента відповідно до договору комісії № 1130-ХКБМ від 20.04.2007 року, додатковим договором № 1 від 02.03.2009 на загальну суму 142591,56грн., у т.ч. ПДВ - 23765,26 грн. Податкова накладна від 13.01.2010 № 3 на суму 142591,56 грн., у т.ч. ПДВ - 23765,26 грн., отримана підприємством 01.02.2010 р.

Матеріалами справи встановлено, що податкова накладна від 19.02.2010 № 43 на суму 15846,05 грн., у т.ч. ПДВ - 2641,01 грн., звіт комісіонера ДП СЗТФ "Прогрес" не надано. Податкова накладна виписана ДП СЗТФ "Прогрес" на суму комісійної плати, яку утримав комісіонер. Остаточна сума, що належить комітенту, надійшла КП ХКБМ ім. О.О. Морозова на розподільчий рахунок № 2603630016 у сумі 15559,79 дол. США 23.02.2010 та зарахована того ж дня на розрахунковий рахунок № 2600330016.

Таким чином, КП ХКБМ ім. О.О. Морозова до складу податкового кредиту попереднього звітного періоду - лютого 2010 року включено суми ПДВ у розмірі 3086807,89 грн. по отриманій комісійній винагороді за наступними податковими накладними:

податкова накладна від 21.01.2010 № 21 на суму 3662516,25 грн., у т.ч. ПДВ - 610419,38 грн., отримана підприємством 01.02.2010, п/н реєстру № 140;

податкова накладна від 01.02.2010 № 27 на суму 14638170,0 грн., у т.ч. ПДВ - 2439 695,0 грн. п/н реєстру № 130;

податкова накладна від 13.01.2010 № 6 на суму 61723, 41 грн., у т.ч. ПДВ - 10287,24 грн., отримана підприємством 01.02.2010, п/н реєстру № 139;

податкова накладна від 13.01.2010 № 3 на суму 142591, 56 грн., у т.ч. ПДВ - 23765,26 грн., отримана підприємством 01.02.2010, п/н реєстру № 141;

податкова накладна від 19.02.2010 № 43 на суму 15846, 05 грн., у т.ч. ПДВ - 2641,01 грн., п/н реєстру № 129.

Відповідно пп.3.4 п. 3 Порядку заповнення та подання податкової декларації з податку на додану вартість затвердженого наказом Державної податкової адміністрації України від 30 травня 1997 № 166 (у редакції наказу від 15 червня 2005 № 213), зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 30 червня 2005 за № 702/10982, який був чинний на момент виникнення спірних правовідносин, платник податку самостійно обчислює суму податкового зобов'язання, яку зазначає в декларації. Дані, наведені в декларації, мають відповідати даним бухгалтерського та податкового обліку платника.

У відповідності з пп.2 п. 1 ст.9 Закону України "Про систему оподаткування", в редакції чинній н момент виникнення спірних правовідносин, платник податків і зборів зобов'язаний подавати до державних податкових органів та інших державних органів відповідно до законів декларації, бухгалтерську звітність та інші документи і відомості, пов'язані з обчисленням і сплатою податків і зборів (обов'язкових платежів). Бухгалтерська звітність складається на підставі даних бухгалтерського обліку.

Відповідно до п. 2 ст.3 Закону України "Про бухгалтерський облік і фінансову звітність в Україні" , в редакції чинній н момент виникнення спірних правовідносин, бухгалтерський облік є обов'язковим видом обліку, який ведеться підприємством. Фінансова, податкова, статистична та інші види звітності, що використовують грошовий вимірник, ґрунтуються на даних бухгалтерського обліку.

Сума ПДВ від'ємного значення різниці між сумою податкового зобов'язання та податкового кредиту за лютий 2010 року, що фактично сплачена КП ХКБМ ім. О.О. Морозова у попередньому податковому періоді постачальникам товарів (послуг) становить 5588866,0 грн. та наведена у Додатку № 9 до акта перевірки.

КП ХКБМ ім. О.О. Морозова в Довідці (додаток 2 до декларації за березень 2010 року) недостовірно визначені такі показники:

залишок від'ємного значення попереднього податкового періоду за вирахуванням суми податку, яка підлягає сплаті до бюджету за підсумками поточного звітного періоду (рядок 24 податкової декларації звітного податкового періоду):

за даними платника - 86194720, 00 грн.

за даними акта - 8614095, 00 грн.

відхилення - (-) 5377,00 грн.

Частина залишку від'ємного значення, фактично сплачена отримувачем товарів (послуг) постачальникам таких товарів (послуг) у попередніх податкових періодах та не погашена податковими зобов'язаннями попередніх податкових періодів або не брала участі у розрахунках бюджетного відшкодування:

за даними платника - 8300000,0грн.

за даними акту - 5588866, 0 грн.

відхилення - (-) 2711134, 0 грн.

Значення рядка 26 декларації звітного податкового періоду за даними платника - 319472,0 грн. за даними акту - 3 025229,0 грн. відхилення - (+) 2705757,0 грн.

Відповідно до ст. 1020 Цивільного кодексу України Комісійна винагорода це - грошова оплата за отримані від комісіонера послуги, у разі виконання яких до комісіонера надходять грошові суми, які належать комітенту (КП ХКБМ). З яких для забезпечення своїх потреб, комісіонеру умовами договору надано право задовольняти свої потреби за рахунок коштів комітента, які знаходяться у нього, тобто комісіонер має право і утримувати суму, яка належить йому згідно договору комісії. Право утримання поширюється на всі виплати, які належать комісіонеру, включаючи право на отримання комісійної винагороди.

Відповідно п.п. 7.7.2 п. 7.7 ст.7 Закону України «Про податок на додану вартість», в редакції чинній на момент виникнення спірних правовідносин, якщо у наступному податковому періоді сума, розрахована згідно з п.п. 7.7.1 має від'ємне значення, то бюджетному відшкодуванню підлягає частина такого від'ємного значення, яка дорівнює сумі податку, фактично сплаченій отримувачем товарів (послуг) у попередніх податкових періодах постачальникам таких товарів (послуг).

У даному випадку КП ХКБМ розрахувалось з комісіонером саме коштами і це підтверджується наступним.

КП ХКБМ у січні-лютому 2010 року було здійснено операції за договором комісії №Д-147-02/2009/П від 25.09.2009 року був укладений між Дочірнім підприємством Державної компанії "Укрспецекспорт" Державним підприємством "Спеціалізованою зовнішньоторговельною фірмою "Прогрес" - комісіонером та КП ХКБМ ім.О.О.Морозова - комітент.

Відповідно до названого договору комітент доручає, а комісіонер зобов'язується за комісійну плату від свого імені, але за рахунок Комітента: укласти контракт з замовником-нерезидентом - Міністерством Оборони Іраку (покупець), про здійснення Комітентом проектування (розробки та доопрацювання документації згідно вимог Покупця), виготовлення та експортної поставки Покупцю 8x8 колісних бронетранспортерів БТР-4 (Вироби) на умовах СІР - порт Ум Каср, Ірак відповідно до правил тлумачення Міжнародних термінів "Інкотермс-2000", та надання Покупцю силами консультантів і інженерів Комітента теоретичних та практичних інструктажів та тренажів групи фахівців Покупця, необхідних для експлуатації та технічного обслуговування Виробів (надалі -Послуги) на загальну суму не менше 457500000,0 доларів США.

За виконання доручення, комісіонер отримує згідно п. 4.3.1. даного договору комісійну плату у розмірі 2,5% від загальної вартості виробів за цим договором. Утримання комісійної плати буде здійснюватися комісіонером пропорційно до суми валютних коштів, що надходить за контрактом від покупця. Це право прямо передбачене ст. 1020 Цивільного кодексу України, згідно якої Комісіонер має відраховувати за договором суми, в тому числі комісійну винагороду, з усіх грошових коштів, що надійшли до нього для Комітента.

Відповідно п.п. 7.7.2 п. 7.7 ст.7 Закону України «Про податок на додану вартість», якщо у наступному податковому періоді сума, розрахована згідно з п.п. 7.7.1 цього пункту, має від'ємне значення, то бюджетному відшкодуванню підлягає частина такого від'ємного значення, яка дорівнює сумі податку, фактично сплаченій отримувачем товарів (послуг) у попередніх податкових періодах постачальникам таких товарів (послуг).

У даному випадку підтвердженням фактичної сплати за надані комісіонером послуги є недоотримання КП ХКБМ від комісіонера грошових коштів, а також звіт комісіонера.

Таким чином, комісійна винагорода, яка утримується Комісіонером з коштів, які належать Комітенту є фактичною сплатою Комітентом за послуги які надані у попередніх податкових періодах Комісіонером, постачальником таких послуг.

Це підтверджується копіями Звіту Комісіонера. Тому, відповідно до п.п. 7.7.2 п. 7.7 ст.7 Закону України «Про податок на додану вартість», якщо у наступному податковому періоді сума, розрахована згідно з п.п. 7.7.1 цього пункту, має від'ємне значення, то бюджетному відшкодуванню підлягає частина такого від'ємного значення, яка дорівнює сумі податку, фактично сплаченій отримувачем товарів (послуг) у попередніх податкових періодах постачальникам таких товарів (послуг).

Крім цього, факт сплати податку на додану вартість в складі вартості послуг підтверджується копіями податкових накладних № 21 від 21.01.2010 р. та № 27 від 01.02.2010 р. (а.с.223, 226).

Також, як вбачається з листа Дочірнього підприємства Державної компанії "Укрспецекспорт" Державного підприємства "Спеціалізована зовнішньоторговельна фірма "Прогрес" № 28/183 від 29.01.2015 р. (а.с. 229) утримані суми комісійної винагороди підтверджені відповідними звітами комісіонера №1 від 28.01.2010 р. та №3 від 02.02.2010 р., актами наданих послуг комісіонера №1 від 21.01.2010 р. та №3 від 01.02.2010 р. та податковими накладними № 21 від 21.01.2010 р. на суму 3662516, 25 грн. в т.ч. ПДВ 610419, 38 грн. та № 27 від 01.02.2010 р. на суму 14638170, 00 грн в т. ч. ПДВ 2439695, 00 грн.

Зазначене підприємство вказує, що ПДВ задекларований ним у складі податкових зобов'язань в деклараціях з ПДВ за січень та лютий 2010 р. Суму ПДВ, яка підлягала сплаті до бюджету за підсумками зазначених податкових періодів, а саме січня 2010 року та лютого 2010 року, сплачено до бюджету повністю, що підтверджується копіями платіжних доручень та банківських виписок (а.с. 230-233).

Згідно статті 71 КАС України кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 72 цього Кодексу. В адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб'єкта владних повноважень обов'язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача, якщо він заперечує проти адміністративного позову.

Суд оцінює докази, які є у справі, за своїм внутрішнім переконанням, що ґрунтується на їх безпосередньому, всебічному, повному та об'єктивному дослідженні (стаття 86 КАС України).

За наведених обставин, суд дійшов висновку, що вимоги стосовно визнання протиправним та скасування податкового повідомлення - рішення від 08.06.2010 року № 0000040849/0, як такого, що винесено з порушенням норм діючого законодавства України, підтверджуються матеріалами справи, не спростовані відповідачем, а відтак підлягають задоволенню.

Керуючись ст. ст. 86, 94, 98, 158-163, 167, 186, 254 Кодексу адміністративного судочинства України, суд, -

П О С Т А Н О В И В:

Адміністративний позов Державного підприємства "Харківське конструкторське бюро з машинобудування імені О.О.Морозова" до Спеціалізованої державної податкової інспекції з обслуговування великих платників у м. Харкові Міжрегіонального головного управління Міндоходів про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення - задовольнити в повному обсязі.

Скасувати податкове повідомлення - рішення від 08.06.2010 року № 0000040849/0 про зменшення Казенному підприємству "Харківське конструкторське бюро з машинобудування імені О.О.Морозова" суми бюджетного відшкодування з податку на додану вартість в розмірі 2711134, 00 грн. (два мільйони сімсот одинадцять тисяч сто тридцять чотири гривні).

Постанова може бути оскаржена в апеляційному порядку до Харківського апеляційного адміністративного суду через Харківський окружний адміністративний суд шляхом подачі апеляційної скарги протягом десяти днів з дня її проголошення. У разі застосування судом частини третьої статті 160 КАС України, а також прийняття постанови у письмовому провадженні апеляційна скарга подається протягом десяти днів з дня отримання копії постанови.

Постанова набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги, якщо скаргу не було подано. У разі подання апеляційної скарги постанова, якщо її не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті апеляційного провадження або набрання законної сили рішенням за наслідками апеляційного провадження.

Суддя Бадюков Ю.В.