Ухвала суду № 42747724, 03.02.2015, Дніпропетровський апеляційний адміністративний суд

ДНІПРОПЕТРОВСЬКИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

У Х В А Л А

і м е н е м У к р а ї н и

03 лютого 2015 рокусправа № 804/14284/13-а

Дніпропетровський апеляційний адміністративний суд у складі колегії суддів: головуючого судді: Добродняк І.Ю

суддів: Бишевської Н.А. Нагорної Л.М.

за участю секретаря судового засідання: Новошицька О.О.

за участю представників:

позивача: - не з'явився

відповідача: - Васюченко М. Е. (дов. від 05.03.2014 р.)

розглянувши у відкритому судовому засіданні в місті Дніпропетровську

апеляційну скаргу Криворізької центральної об'єднаної державної податкової інспекції Головного управління Міндоходів у Дніпропетровській області

на постанову Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 24 грудня 2013 року

у справі № 804/14284/13-а

за позовом товариства з обмеженою відповідальністю «Кривбасжитлобуд»

до Криворізької центральної об'єднаної державної податкової інспекції Головного управління Міндоходів у Дніпропетровській області

про скасування податкового повідомлення-рішення,-

ВСТАНОВИВ:

Товариство з обмеженою відповідальністю «Кривбасжитлобуд» звернулося до суду з позовом до Криворізької центральної об'єднаної державної податкової інспекції Головного управління Міндоходів у Дніпропетровській області, в якому просило скасувати податкове повідомлення-рішення від 15 жовтня 2013 року №0003102203.

Позовні вимоги обґрунтовані тим, що законодавством не встановлено обмежень щодо строку зарахування податкового кредиту, який залишився після бюджетного відшкодування, в рахунок податкових зобов'язань з податку на додану вартість. Позивач вказує, що пунктом 102.5 статті 102 Податкового кодексу України встановлено обмеження строку на подачу заяви на бюджетне відшкодування, проте позивачем в деклараціях за попередні періоди використано своє право до спливу граничного терміну 1095 днів. Також, позивач вказує, що на залишок від'ємного значення, який після бюджетного відшкодування включається до складу податкового кредиту наступного податкового періоду, дія підпункту 102.5 статті 102 Податкового кодексу України не розповсюджується, оскільки в графі 24 податкової декларації відображається сума, яка залишилась після бюджетного відшкодування, а відтак таке відшкодування вже відбувалося і, як наслідок, заява про таке бюджетне відшкодування платником податків вже подавалася. Позивач акцентує увагу, що на нього не розповсюджується положення п. 102.5 ст.102 Податкового кодексу України, оскільки він не подає заяву про повернення надміру сплачених грошових зобов'язань з ПДВ чи про їх відшкодування; сума ПДВ, що заявляється до відшкодування з бюджету, не є сумою надміру сплачених грошових зобов'язань.

Постановою Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 24.12.2013 позов задоволено.

Не погодившись з постановою суду першої інстанції, відповідач подав апеляційну скаргу (т.2, а.с. 2), в якій, посилаючись на порушення судом норм матеріального права, просить скасувати постанову суду першої інстанції та прийняти нову, якою відмовити в задоволені позову в повному обсязі.

Апеляційна скарга мотивована тим, що положення Податкового кодексу України та Закону України «Про податок на додану вартість» визначають, що платник податків може скористатись правом на отримання суми бюджетного відшкодування в момент виникнення такого права, при цьому відстрочення використання такого права з моменту його виникнення вищеозначеними нормативними актами не передбачено. Відповідач зазначає, що завищення позивачем залишку від'ємного значення у податковій декларації з ПДВ за серпень 2013 року по від'ємним значенням, що сформовані платником податків у податкових деклараціях з ПДВ за березень, квітень, вересень, жовтень 2008 року, фактично є наслідком заниження суми бюджетного відшкодування.

Представник відповідача в судовому засіданні підтримав доводи, викладені в апеляційній скарзі.

Представник позивача в судове засідання не з'явився, про час та місце розгляду справи повідомлений судом належним чином.

Перевіривши законність та обґрунтованість постанови суду в межах доводів апеляційної скарги, дослідивши матеріали справи та доводи апеляційної скарги, колегія суддів не вбачає підстав для задоволення апеляційної скарги, внаслідок наступного.

Як встановлено судом, підтверджено матеріалами справи, відповідачем проведено камеральну перевірку правомірності нарахування позивачем щодо законності декларування залишку від'ємного значення попередніх звітних періодів, яка становить більше 100 тис. грн., по декларації за серпень 2013 року, за результатами якої складено акт №598/04-81-22-0330499198.

Перевіркою встановлено порушення позивачем пункту 200.4 статті 200, пункту 43.3 ст.43, пункту 102.5 статті 102 Податкового кодексу України, а саме: завищено залишок від'ємного значення, який після бюджетного відшкодування включається до складу податкового кредиту наступного податкового періоду (рядок 24 декларації) за серпень 2013 року на суму 1041573,00 грн.

До такого висновку відповідач дійшов з огляду на наступні обставини.

Відповідно до поданої позивачем декларації з податку на додану вартість за серпень 2013 року остання має наступні показники: позитивне значення різниці між сумою податкового зобов'язання та сумою податкового кредиту (рядок 18 декларації) становить 0 грн.; залишок від'ємного значення попереднього звітного (податкового) періоду, що включається до складу податкового кредиту поточного звітного періоду (рядок 21 декларації) становить 1052686 грн.; значення рядка 20.2 декларації попереднього звітного (податкового) періоду (рядок 21.1 декларації) становить 304 грн.; значення рядка 24 декларації попереднього звітного (податкового) періоду (рядок 21.2 декларації) становить 1052686 грн.; залишок від'ємного значення за вирахуванням суми ПДВ, що підлягає сплаті до бюджету (рядок 22 декларації), становить 1052686 грн.; залишок від'ємного значення, який після бюджетного відшкодування включається до складу податкового кредиту наступного податкового періоду (рядок 24 декларації) 919949 грн.

Згідно довідки про залишок суми від'ємного значення попередніх податкових періодів, що залишається непогашеним після бюджетного відшкодування, отриманого у звітному податковому періоді, та підлягає включенню до складу податкового кредиту наступного податкового періоду (Додаток 2 до податкової декларації з ПДВ за серпень 2013 року) така сума становить 1052686 грн., що складається в тому числі, з сум, які виникли у звітних податкових періодах: березень 2008 року - 803834 грн., квітень 2008 року - в розмірі 43732 грн., вересень 2008 року - 18885 грн., жовтень 2008 року - 175122 грн. (всього у розмірі 1041573 грн.).

Як зазначено в акті перевірки, завищення платником податків залишку від'ємного значення у податковій декларації з ПДВ за серпень 2013 року по від'ємним значенням, що сформовані платником податків у податкових деклараціях з ПДВ за березень, квітень, вересень, жовтень 2008 року, фактично є наслідком заниження суми бюджетного відшкодування.

На підставі акту перевірки відповідачем прийнято податкове повідомлення-рішення №0003102203 від 15.10.2013, яким позивачу зменшено розмір від'ємного значення суми податку на додану вартість за серпень 2013 року у розмірі 1041573,00 грн.

З огляду на фактичні обставини справи, норми законодавства, що регулюють спірні правовідносини, колегія суддів погоджується з судом першої інстанції про помилковість висновків податкового органу.

Порядок визначення суми податку, що підлягає відшкодуванню з Державного бюджету України (бюджетному відшкодуванню), та строки проведення розрахунків, встановлений ст.200 Податкового кодексу України.

Відповідно до п.200.1 ст.200 ПК України сума податку, що підлягає сплаті (перерахуванню) до Державного бюджету України або бюджетному відшкодуванню, визначається як різниця між сумою податкового зобов'язання звітного (податкового) періоду та сумою податкового кредиту такого звітного (податкового) періоду.

Відповідно до п.200.3 ст.200 ПК України в редакції, що діяла на час виникнення спірних правовідносин, при від'ємному значенні суми, розрахованої згідно з пунктом 200.1 цієї статті, така сума враховується у зменшення суми податкового боргу з податку, що виник за попередні звітні (податкові) періоди (у тому числі розстроченого або відстроченого відповідно до цього Кодексу), а в разі відсутності податкового боргу - зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду.

Якщо в наступному податковому періоді сума, розрахована згідно з п. 200.1 цієї статті, має від'ємне значення, то за правилами п.200.4 ст. 200 ПК України:

а) бюджетному відшкодуванню підлягає частина такого від'ємного значення, яка дорівнює сумі податку, фактично сплаченій отримувачем товарів/послуг у попередніх податкових періодах постачальникам таких товарів/послуг або до Державного бюджету України, а в разі отримання від нерезидента послуг на митній території України - сумі податкового зобов'язання, включеного до податкової декларації за попередній період за отримані від нерезидента послуги отримувачем послуг;

б) залишок від'ємного значення попередніх податкових періодів після бюджетного відшкодування включається до складу сум, що відносяться до податкового кредиту наступного податкового періоду.

Аналогічне правило було встановлено і пп.7.7 ст.7 Закону України «Про податок на додану вартість», що діяв до 01.01.2011.

Підпунктом 4.6.6 пункту 4 розділу V Порядку заповнення і подання податкової звітності з податку на додану вартість, затвердженим наказом Міністерства фінансів України від 25.11.2011 №1492, передбачено, що залишок від'ємного значення (для декларації 0110 - після бюджетного відшкодування) включається до складу податкового кредиту наступного податкового періоду (відображається у рядку 24 декларації поточного звітного (податкового) періоду та переноситься до рядка 21.2 декларації наступного звітного (податкового) періоду).

Відповідні норми були передбачені Порядком заповнення і подання податкової декларації з ПДВ, затвердженим наказом ДПА України від 30.05.1997 №166, Порядком заповнення і подання податкової звітності з податку на додану вартість, затвердженим наказом ДПА України від 25.01.2011 №41 (діяв до 10.01.2012).

Так, згідно п.5.12 Наказу ДПА України від 30.05.1997 №166 залишок від'ємного значення після бюджетного відшкодування включається до складу податкового кредиту наступного податкового періоду (відображається у рядку 26 податкової декларації поточного звітного податкового періоду та переноситься до рядка 23.2 податкової декларації наступного звітного періоду) - до 04.05.2011.

Отже, за платниками податків зберігається право на використання накопиченого ними податкового кредиту у майбутньому, зокрема, в рахунок погашення платежів з податку на додану вартість наступних податкових періодів (рядок 23.2 декларації) чи в рахунок податкового кредиту наступного податкового періоду (рядок 24 декларації).

Платник податку може прийняти самостійно рішення про зарахування в повному обсязі належної йому суми бюджетного відшкодування або її частини у зменшення податкових зобов'язань з цього податку, що виникли протягом наступних звітних (податкових) періодів, за наявності умов, передбачених пунктом 200.4 цієї статті. Зазначене рішення відображається платником податку у податковій декларації, яку він подає за результатами звітного (податкового) періоду, в якому виникає право на подання заяви про отримання бюджетного відшкодування згідно з нормами цієї статті. У разі прийняття такого рішення зазначена сума не враховується при розрахунку сум бюджетного відшкодування наступних звітних (податкових) періодів (п.200.6 ст.200 ПК України).

Згідно п.200.7 ст.200 ПК України платник податку, який має право на отримання бюджетного відшкодування та прийняв рішення про повернення суми бюджетного відшкодування, подає відповідному органу державної податкової служби податкову декларацію та заяву про повернення суми бюджетного відшкодування, яка відображається у податковій декларації.

З наведених норм податкового законодавства вбачається, що платник податку у випадку, якщо сума податку на додану вартість має від'ємне значення, приймає рішення або про віднесення цієї суми до бюджетного відшкодування, або про включення суми від'ємного значення з ПДВ до податкового кредиту. Зазначене рішення платника податку відображається останнім у відповідній податковій декларації.

При цьому, той факт, що підприємство не заявляло до бюджетного відшкодування суму від'ємного значення, не свідчить про відмову від належної йому суми бюджетного відшкодування, така сума залишається в складі від'ємного значення наступного податкового періоду без обмежень будь-якими строками, в тому числі, встановленими п.102.5 ст.102 ПК України.

Відповідно до п. 102.5 ст. 102 Податкового кодексу України, на яку посилається відповідач, заяви про повернення надміру сплачених грошових зобов'язань або про їх відшкодування у випадках, передбачених цим Кодексом, можуть бути подані не пізніше 1095 дня, що настає за днем здійснення такої переплати або отримання права на таке відшкодування.

Тобто, вказана норма стосується лише бюджетного відшкодування та надмірно сплачених грошових зобов'язань і не застосовується при розрахунку залишку сум від'ємного значення податку на додану вартість попередніх податкових періодів.

Будь-яких обмежень щодо строків відображення податкового кредиту та перенесення залишку від'ємного значення попередніх податкових періодів після бюджетного відшкодування до складу сум, які відносяться до податкового кредиту наступного податкового періоду, Податковий кодекс України не містить.

Також встановлено, що позивач своєчасно та правомірно декларував суми податкового кредиту в попередніх податкових періодах та в подальшому проводив декларування сум від'ємного значення з ПДВ у відповідності до норм діючого законодавства, які у свою чергу, і відобразив у рядку 24 декларації з податку на додану вартість за липень 2013 року і у рядку 21 декларації за серпень 2013 року.

Жодна норма податкового законодавства не містить обмежень щодо визначення залишку суми від'ємного значення попередніх податкових періодів, що залишається непогашеним після бюджетного відшкодування, отриманого у звітному податковому періоді, та підлягає включенню до складу податкового кредиту наступного податкового періоду, в залежності від звітного податкового періоду, в якому відповідні суми виникли.

З огляду на викладене, суд першої інстанції дійшов вірного висновку щодо незастосування приписів п.102.5 ст. 102 ПК України до сум від'ємного значення податку на додану вартість, період виникнення яких більше 1095 днів, при визначенні залишку суми від'ємного значення попередніх податкових періодів, що залишається непогашеним після бюджетного відшкодування, отриманого у звітному податковому періоді, і підлягає включенню до складу податкового кредиту наступного податкового періоду.

Суд першої інстанції під час розгляду даної справи повно дослідив обставини, які мають значення для справи, дав їм правильну юридичну оцінку, застосував до правовідносин, як виникли між сторонами по справі норми права, які регулюють саме ці правовідносини, прийняв законне та обґрунтоване рішення.

Передбачені статтею 202 Кодексу адміністративного судочинства України підстави для скасування постанови суду першої інстанції та ухвалення нового судового рішення відсутні, у зв'язку з чим колегія суддів вважає за необхідне апеляційну скаргу залишити без задоволення, а постанову суду першої інстанції без змін.

Керуючись ст.ст.198, 200, 205, 206 Кодексу адміністративного судочинства України, суд, -

УХВАЛИВ:

Апеляційну скаргу Криворізької центральної об'єднаної державної податкової інспекції Головного управління Міндоходів у Дніпропетровській області залишити без задоволення.

Постанову Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 24 грудня 2013 року у справі № 804/14284/13-а залишити без змін.

Ухвала апеляційного суду набирає законної сили з моменту її проголошення та може бути оскаржена до Вищого адміністративного суду України в порядку, встановленому ст.212 Кодексу адміністративного судочинства України.

Головуючий: І.Ю. Добродняк

Суддя: Н.А. Бишевська

Суддя: Л.М. Нагорна