Ухвала суду № 42000959, 23.12.2014, Київський апеляційний адміністративний суд

КИЇВСЬКИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД Справа: № 826/15420/14 Головуючий у 1-й інстанції: Огурцов О.П.

Суддя-доповідач: Бужак Н.П.

У Х В А Л А

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

23 грудня 2014 року м. Київ

Київський апеляційний адміністративний суд у складі колегії суддів:

Головуючого судді: Бужак Н.П,

суддів: Костюк Л.О., Троян Н.М.,

за участю секретаря: Савін І.В.,

розглянувши у відкритому судовому засіданні апеляційну скаргу ОСОБА_2 на постанову Окружного адміністративного суду м. Києва від 06 лютого 2014 року у справі за адміністративним позовом ОСОБА_2 до Державної податкової інспекції в Деснянському районі Головного управління Міндоходів у м. Києві про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення, -

В С Т А Н О В И Л А:

ОСОБА_2 звернувся до суду з позовом до Державної податкової інспекції у Деснянському районі Головного управління Міністерства доходів і зборів України у місті Києві про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення №0053411701 від 25 вересня 2014 року.

Постановою Окружного адміністративного суду міста Києва від 06 листопада 2014 року в задоволенні адміністративного позову відмовлено.

Не погоджуючись з постановленим рішенням суду першої інстанції, позивач подав апеляційну скаргу, в якій просить скасувати постанову суду першої інстанції як таку, що винесена з порушенням норм матеріального та процесуального права та постановити нову про задоволення позовних вимог повністю.

Заслухавши суддю-доповідача, осіб, що з»явилися в судове засідання, дослідивши матеріали справи та доводи апеляційної скарги, колегія суддів вважає, що апеляційна скарга не підлягає задоволенню з наступних підстав.

Судом першої інстанції встановлено, що ДПІ у Деснянському районні ГУ Міндоходів у м. Києві проведена позапланова документальна невиїзна перевірка дотримання вимог податкового, валютного та іншого законодавства, своєчасності, достовірності, повноти нарахування та сплати податків та зборів ОСОБА_2 за період з 01.01.2013 року по 31.12.2013 року.

За результатами перевірки складено акт від 12.09.2014 року № 2470/26-52-17-01/НОМЕР_1, у якому встановлено порушення позивачем вимог пункту 170.2 стаття 170 Податкового кодексу України, згідно остаточних розрахунків за результатом перевірки донараховано сплати податку на доходи фізичних осіб в загальній сумі 1 274 770,60 грн.

25 вересня 2014 року на підставі акту перевірки податковим органом прийнято податкове повідомлення-рішення форми «Р» №0053411701, яким позивачу збільшено суму грошового зобов'язання з податку на доходи фізичних осіб, що сплачуються за результатами річного декларування в сумі - 1 593 463,25 грн. з них за основним платежем 1 274 770,60 грн. та штрафні (фінансові) санкції (штраф) - 318 692,65 грн.

Не погоджуючись з прийнятим податковим повідомленням-рішенням позивач звернувся до суду за захистом своїх прав.

Колегія суддів апеляційної інстанції погоджується з висновком суду першої інстанції щодо відмови в задоволенні позовних вимог, з огляду на наступне.

Як вбачається з матеріалів справи, фізичною особою ОСОБА_2 було подано до податкового органу податкову декларацію про майновий стан і доходи за 2013 рік вх. №1400028676 від 23.04.2014 року та в додатку 3 до рядка 01.04. податкової декларації про майновий стан і доходи вх. №1400028677 від 23.04.2014 року позивачем самостійно задекларовано суму доходу від продажу інвестиційного активу (відчуження частки ТОВ «ТМК-БЛОК») в сумі 8 999 700,00 грн., витрати на придбання інвестиційного активу в сумі 7 500 000,00 грн. та фінансовий результат операцій з інвестиційними активами - інвестиційний прибуток в сумі 1 499 700,00 грн.

Згідно поданої декларації, фізична особа ОСОБА_2 самостійно визначено суму податку, яка підлягає сплаті платником податку самостійно в сумі 254 949,00 грн. Зазначена сума сплачена платником 05.05.2014 року.

Так, згідно договору купівлі-продажу частки в статутному капіталі ТОВ «ТМК-Блок» від 30.05.2013 року, укладеного між гр. ОСОБА_2 (продавець) та ТОВ «Новітні інформаційно-комунікаційні технології» (покупець), продавець продав ТОВ «Новітні інформаційно-комунікаційні технології» корпоративні права у вигляді частки в статутному капіталі ТОВ «ТМК-БЛОК» у розмірі 3281,25 грн., що на момент підписання договору становило 35% статутного капіталу ТОВ «ТМК-БЛОК». Ціна договору склала 8 999 700,00 грн. Оплата, згідно умов договору, повинна була здійснитися (покупцем) у день підписання сторонами договору шляхом перерахування коштів на рахунок (продавця) №262090113955, відкритому в ПАТ АКБ «АРКАДА» в м. Києві, МФО 322335.

У відповідності з вимогами пп. «б» п. 176.2 ст.176 Податкового кодексу України, ТОВ «Новітні інформаційно-комунікаційні технології» у Податковому розрахунку сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податків, і сум утриманого з них податку (форма №1-ДФ) за 2 кв. 2013р. відображено виплату фізичною особою ОСОБА_2 суми 8 999 700,00 грн. з ознакою доходу « 112- інвестиційний прибуток (дохід) від операцій з інвестиційними активами».

Фізична особа ОСОБА_2 суму 8 999 700,00 грн. доходу від відчуження частки ТОВ «ТМК-БЛОК» відображено в рядку 3 колонки 4 «Сума доходу, отриманого від продажу інвестиційного активу» в додатку 3 до рядка 01.04. податкової декларації про майновий стан і доходи «Розрахунок податкових зобов'язань з податку на доходи фізичних осіб, отриманих від операцій з інвестиційними активами», поданих до ДПІ у Деснянському р-ні ГУ Міндоходів у м. Києві, а саме: податкова декларація про майновий стан і доходи за 2013 рік вх. №1400028676 від 23.04.2014 року та додаток 3 до рядка 01.04. податкової декларації про майновий стан і доходи вх. №1400028677 від 23.04.2014року.

Листом від 12.08.2014 року №7375/10/26-52-17-01-47 податковим органом було витребувано у позивача документи, які підтверджували придбання частки у статутному капіталі ТОВ «ТМК-БЛОК».

Фізичною особою ОСОБА_2 було надано наступні документи які підтверджували придбання частки у статутному капіталі ТОВ «ТМК-Блок», а саме: копія договору від 30.10.2005 року купівлі-продажу части у статутному капіталі ТОВ «ТМК-Блок»; копія касового ордера №34 від 30.10.2005 року; копія акта від 02.11.2005 року приймання грошових коштів за договором купівлі-продажу частки у статутному капіталі ТОВ «ТМК-Блок» від 30.10.2005року; копія договору доручення від 01.09.2005року.

Надаючи правову оцінку відносинам що склалися між сторонами, колегія суддів вважає за необхідне зазначити наступне.

Згідно підпункту 14.1.55 статті 14 Податкового кодексу України, дохід, отриманий з джерел за межами України, - будь-який дохід, отриманий резидентами, у тому числі від будь-яких видів їх діяльності за межами митної території України, включаючи проценти, дивіденди, роялті та будь-які інші види пасивних доходів, спадщину, подарунки, виграші, призи, доходи від виконання робіт (надання послуг) за цивільно-правовими та трудовими договорами, від надання резидентам в оренду (користування) майна, розташованого за межами України, включаючи рухомий склад транспорту, приписаного до розташованих за межами України портів, доходи від продажу майна, розташованого за межами України, дохід від відчуження інвестиційних активів, у тому числі корпоративних прав, цінних паперів тощо; інші доходи від будь-яких видів діяльності за межами митної території України або територій, непідконтрольних контролюючим органам.

Водночас, згідно підпункту "в" пункту 14.1.54 статті 14 Податкового кодексу України доходом резидента є, зокрема дохід від продажу рухомого та нерухомого майна, дохід від відчуження корпоративних прав, цінних паперів, у тому числі акцій українських емітентів.

Відповідно до підпункту 170.2.1 статті 170 Податкового кодексу України, облік загального фінансового результату операцій з інвестиційними активами ведеться платником податку самостійно, окремо від інших доходів і витрат. Для цілей оподаткування інвестиційного прибутку звітним періодом вважається календарний рік. Згідно з підпунктом 170.2.2 статті 170 Податкового кодексу України, інвестиційний прибуток розраховується як додатна різниця між доходом, отриманим платником податку від продажу окремого інвестиційного активу, та його вартістю, що визначається із суми витрат на придбання такого активу з урахуванням норм пп. 170.2.4 - 170.2.6 Податкового кодексу України.

Згідно з вимогами абзаців 1-3 підпункту 170.2.6 пункту 170.2 статті 170 Податкового кодексу України, до складу загального річного оподаткованого доходу платника податку включається позитивне значення загального фінансового результату операцій з інвестиційними активами за наслідками такого звітного (податкового) року. Загальний фінансовий результат операцій з інвестиційними активами визначається як сума інвестиційних прибутків, отриманих платником податку протягом звітного (податкового) року, зменшена на суму інвестиційних збитків, понесених платником податку протягом такого року. Якщо загальний фінансовий результат операцій з інвестиційними активами має від'ємне значення, його сума переноситься у зменшення загального фінансового результату операцій з інвестиційними активами наступних років до його повного погашення, крім фінансових результатів, зазначених в абзаці першому пункту 29 підрозділу 4 розділу XX.

Відповідно до підпункту 170.2.9 пункту 170.2 статті 170 Податкового кодексу України податковим агентом платника податку, який здійснює операції з інвестиційними активами з використанням послуг професійного торговця цінними паперами, включаючи банк, є такий професійний торговець (крім операцій з цінними паперами, визначеними у підпункті 165.1.52 пункту 165.1 статті 165 цього Кодексу). Податковий агент під час кожного нарахування платнику інвестиційного прибутку нараховує (утримує) податок за ставками, визначеними пунктом 167.1 статті 167 цього Кодексу, та сплачує (перераховує) утриманий податок до бюджету під час кожного нарахування такого доходу, що не звільняє платника податку від подання річної податкової декларації при отриманні ним доходу, зазначеного у цьому пункті. Методика визначення інвестиційного прибутку професійним торговцем цінними паперами при виконанні функцій податкового агента встановлюється центральним органом виконавчої влади, що реалізує державну фінансову політику, спільно з Національною комісією з цінних паперів та фондового ринку.

Разом з тим, запровадження обов'язку податкового агента для професійного торговця цінними паперами, включаючи банк, не звільняє платника податку від обов'язку декларування результатів усіх операцій з купівлі та продажу інвестиційних активів, здійснених протягом звітного (податкового) року як на території України, так і за її межами, за винятком випадків, зазначених в пп.170.2.8 п. 170.2 ст. 170 Податкового кодексу України від 02.12.2010р. №2755-VI із змінами та доповненнями.

У разі якщо внаслідок укладання договору купівлі-продажу інвестиційного активу виникає позитивне значення загального фінансового результату операцій з інвестиційними активами за наслідками звітного (податкового) року - такий дохід включається до загального річного оподатковуваного доходу платника податку (абз.1 пп.170.2.6 п. 170.2 ст.170 Податкового кодексу України). При цьому, фізична особа, яка отримує інвестиційний прибуток, повинна надати податкову декларацію у встановленому порядку та відповідних випадках, сплатити податок на доходи фізичних осіб за ставками, визначеними п. 167.1 ст.167 Податкового кодексу України (15% та/або 17%).

Термін подання податкової декларації за базовий звітний (податковий) період, що дорівнює календарному року для платників податку на доходи фізичних осіб, визначений пп.49.18.4 п.49.18 ст.49 Податкового кодексу України, тобто до 1 травня року, що настає за звітним, крім випадків, передбачених p.IV зазначеного Кодексу.

Як встановлено судом першої інстанції, 30 жовтня 2005 року між СРІ ВЕЙНЗ EЛIAHC КОРП. (Міжнародна Комерційна Компанія, зареєстрована на Британських Віргінських Островах 25.10.2005 р. за реєстраційним № 682073, яка діяла від імені та в інтересах громадянина України ОСОБА_3 на підставі договору Доручення від 28.10.2005 (продавець), та ВАЛЄТА ГРУП ІНК, зареєстрована на Британських Віргінських Островах 07.01.2002 за реєстраційним № 477613, яка діяла від імені та в інтересах громадянина України ОСОБА_2 на підставі договору доручення від 01.09.2005 року (покупець), було укладено договір купівлі-продажу частки у статутному капіталі ТОВ «ТМК-Блок».

Згідно умов договору від 30.10.2005 року, продавець зобов'язується передати (відступити) у власність покупця частку розміром 35% (тридцять п'ять відсотків) у статутному капіталі ТОВ «ТМК-БЛОК», що становить 3 281 (три тисячі двісті вісімдесят одну) грн. 25 коп., а покупець зобов'язується прийняти частку та сплатити продавцю її вартість в порядку та на умовах визначених договором. Вартість частки становить 7 500 000 грн., що еквівалентно 1 485 148,51 доларам США за офіційним обмінним курсом НБУ на дату укладання та набрання чинності договором. Покупець здійснює оплату вартості частки продавцю шляхом перерахування грошових коштів на банківський рахунок продавця або шляхом готівкового розрахунку протягом 60 банківських днів з моменту підписання та укладення договору сторонами.

Відповідно до договору доручення від 01 вересня 2005 року громадянин України ОСОБА_2 (довіритель) доручив ВАЛЄТА ГРУП ІНК. за винагороду від імені і за рахунок довірителя придбати частку у статутному капіталі ТОВ «ТМК-Блок» у розмірі не меншому 30% статутного капіталу за ціною не більше 8 000000,00 грн.

На виконання договору доручення 30 жовтня 2005 р. на підставі касового ордера № 34 ОСОБА_2 передав ВАЛЄТА ГРУП ІНК. 1 500 000,00 доларів США готівкою на виконання договору доручення від 01 вересня 2005 року.

Відповідно до акту приймання грошових коштів 02 листопада 2005 року за договором купівлі-продажу частки у статутному капіталі ТОВ «ТМК-Блок» від 30 жовтня 2005 р. ВАЛЄНТА ГРУП ІНК. зареєстрована на Британських Віргінських Островах 07.01.2002 р. за реєстраційним № 477613), яка діяла від імені та в інтересах громадянина України ОСОБА_2 на підставі договору доручення від 01.09.2005 р. (покупець) сплатив, а СРІ ВЕЙНЗ EJIIAHC КОРП. (Міжнародна Комерційна Компанія, зареєстрована на Британських Віргінських Островах 25.10.2005 р. за реєстраційним № 682073), яка діяла від імені та в інтересах громадянина України ОСОБА_3 на підставі договору доручення від 28.10.2005 р. (продавець) прийняв грошові кошти у сумі 1 485 148,51 доларів США готівкою.

Відповідно до касового ордеру №34 від 30.10.2005 року позивачем суму в розмірі 1500000,00 дол. США було внесено готівковою на Британських Віргінських Островах.

Проте, в матеріалів справи відсутні докази наявності та походження суми у розмірі 1500000,00 дол. США на Британських Віргінських Островах.

Враховуючи вищевикладене, колегія суддів апеляційної інстанції погоджується з висновком суду першої інстанції, що податковим органом правомірно встановлено завищення ПП-ФО ОСОБА_2 в 2013 році витрат на придбання інвестиційного активу на суму 7 500 000,00 грн. та заниження інвестиційного прибутку на суму 7 500 000,00 грн.

Таким чином, колегія суддів приходить до висновку, що постанова суду є законною і обґрунтованою, ухвалена з дотриманням матеріального та процесуального права, а тому підстав для її скасування не має.

Доводи апеляційної скарги не спростовують висновків суду першої інстанції, та не можуть бути підставою для скасування постанови Окружного адміністративного суду м. Києва від 06 листопада 2014 року.

Згідно зі ст.ст. 198 ч. 1 п. 1, 200 КАС України, суд апеляційної інстанції залишає скаргу без задоволення, а постанову суду - без змін, якщо визнає, що суд першої інстанції правильно встановив обставини справи та ухвалив судове рішення з додержанням норм матеріального і процесуального права.

Керуючись ст.ст. 160, 198, 200, 205, 206, 212, 254 КАС України, колегія суддів, -

У Х В А Л И Л А :

Апеляційну скаргу ОСОБА_2 залишити без задоволення, а постанову Окружного адміністративного суду міста Києва від 06 листопада 2014 року - без змін.

Ухвала набирає законної сили з моменту проголошення та може бути оскаржена протягом двадцяти днів після набрання законної сили шляхом подання касаційної скарги безпосередньо до Вищого адміністративного суду України.

Головуючий суддя: Бужак Н.П.

Судді: Костюк Л.О.

Троян Н.М.

Повний текст виготовлено: 24 грудня 2014 року.

Головуючий суддя Бужак Н.П.

Судді: Костюк Л.О.