Постанова № 41996430, 17.12.2014, Тернопільський окружний адміністративний суд

ТЕРНОПІЛЬСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

ПОСТАНОВА

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

Справа № 819/2423/14-a

17 грудня 2014 р.м.ТернопільТернопільський окружний адміністративний суд в складі:

головуючого судді Мандзія О.П.

секретаря Бойко Н.Б.

за участю:

представника позивача Щербатюка О.Д.

представника відповідача Чайнюк О.В.

розглянувши у відкритому судовому засіданні в залі суду в м. Тернополі справу за адміністративним позовом сільськогосподарського товариства з обмеженою відповідальністю «Терра» до Збаразької об'єднаної державної податкової інспекції Головного управління Міндоходів у Тернопільській області про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення - рішення від 26.09.2014 року №0002132300, суд, -

ВСТАНОВИВ:

Сільськогосподарське товариство з обмеженою відповідальністю «Терра» (далі - позивач, СГ ТОВ «Терра») звернулося в суд з адміністративним позовом до Збаразької об'єднаної державної податкової інспекції Головного управління Міндоходів у Тернопільській області (далі - Збаразька ОДПІ або відповідач) про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення - рішення від 26.09.2014 року №0002132300.

В обґрунтування позовних вимог позивач зазначив, що відповідачем на підставі акту перевірки №737/22/30915955 від 06.09.2012 року та постанови Львівського апеляційного адміністративного суду від 11.08.2014 року у справі №876/2765/13 складено податкове повідомлення-рішення №0002132300 від 26.09.2014 року, яким донараховано підприємству 251566 грн. податку на додану вартість.

Просить звернути увагу на те, що у вищевказаному акті перевірки №737/22/30915955 від 06.09.2012 року вказано на те, що СГ ТОВ «Терра» незаконно включило до податкового кредиту суми сплаченого податку на додану вартість у зв'язку з придбанням природного газу, які не підтверджені податковими накладними, в загальній сумі 251566 грн., в результаті чого занижено суму ПДВ, що підлягає сплаті до бюджету всього в сумі 251566 грн.

Разом з тим, 25.04.2011 року товариством, на виконання запиту прокуратури Підволочиського району № 985 про надання оригіналів первинних бухгалтерських документів, направило у прокуратуру витребувані оригінали документів, в тому числі і податкові накладні ВАТ «Тернопільгаз» від 31.10.2009 №03079, №03081, від 31.05.2010 №00876, від 30.06.2010 №01135, №01151, від 31.07.2010 №1363, від 31.08.2010 №1534, від 30.09.2010 №1785, від 31.10.2010 №1989. На вимогу підприємства оригінали вищевказаних документів, повернуті прокуратурою лише 15 серпня 2014 року.

Відзначає, що на момент проведення у СГ ТОВ «Терра» упродовж 19.07.2012 по 30.08.2012 документальної позапланової виїзної перевірки з питань дотримання вимог податкового законодавства за період з 01.10.2009 по 31.03.2012 у товариства були відсутні податкові накладні ВАТ «Тернопільгаз», які підтверджують право на податковий кредит з податку на додану вартість у зв'язку з їх вилучення правоохоронним органом.

В судовому засіданні представник позивача вимоги підтримав, додатково зауважив, що контролюючий орган не вправі був складати оскаржуване податкове повідомлення-рішення, а відповідно до абз.3 п.85.9 ст.85 Податкового кодексу України повинен був перенести терміни проведення такої перевірки, у том числі розпочатої, до дати отримання вказаних копій документів або забезпечення доступу до них, що у даному випадку контролюючим органом не було зроблено.

Відмітив, що податкове - повідомлення рішення від 14.09.2012р. форми "Р" №0000152301 було оскаржено до суду лише з підстав порушення проведення невиїзної перевірки та неправомірності застосування до підприємства штрафних санкції в сумі 62601,25грн. за заниження ПДВ за період з жовтня 2009р. по грудень 2010р.

Також представник позивача повідомив, що такі об'єми закупівлі природного газу були постійно, оскільки працювала піч по випаленню вапна. На підтвердження чого надав податкові накладні за інші періоди по закупівлі газу та видаткові накладі по продажу випаленого будівельного вапна.

Представник Збаразької ОДПІ в судовому засіданні позов не визнала. У наданих письмових запереченнях на позов відзначила, що за результатами перевірки встановлено порушення вимог п.п.7.4.5 п.7.4, п.п.7.7.1. п.7.7 ст.7 Закону України «Про податок на додану вартість» внаслідок чого занижено суму ПДВ, що підлягає сплаті до бюджету всього в розмірі 251566 грн., на підставі чого прийнято податкове повідомлення - рішення від 14.09.2012 року №0000152301, яким визначено податкове зобов'язання з податку на додану вартість в сумі 314168,25 грн.

Враховуючи постанову Львівського апеляційного адміністративного суду від 11.08.2014 року по справі №876/2765/13 та вимоги п.3.4 Порядку направлення органами державної податкової служби податкових повідомлень-рішень платникам податків, зареєстрованої в Міністерстві юстиції України 20 грудня 2012 р. № 2135/22447, відповідачем було обґрунтовано прийнято оскаржене податкове повідомлення - рішення від 26.09.2014 року №0002132300.

Представник відповідача вважає, що докази щодо вилучення документів не можуть являтися доказами в даній адміністративній справі у зв'язку і тим, що ні під час перевірки, ні під час попереднього адміністративного оскарження платником податків податкового повідомлення - рішення від 14.09.2012 року №0000152301 не надано листа прокуратури як доказ.

Заслухавши в судовому пояснення представників сторін, оцінивши представлені у справі докази у їх сукупності, на підставі чинного законодавства судом встановлені наступні обставини.

Посадовими особами Державної податкової інспекції у Підволочиському районі Тернопільської області державної податкової служби проведено документальну планову виїзну перевірку сільськогосподарського товариства з обмеженою відповідальністю «Терра» з питань дотримання вимог податкового, валютного та іншого законодавства за період з 01.10.2009 по 31.03.2012, результати якої відображені в акті від 06.09.2012 року №737/22/30915955 (а.с.10-50).

Перевіркою було встановлено, що в позивача відсутні податкові накладні чи митні декларації, які б підтверджували факти купівлі позивачем газу, та надавали право йому на включення сум ПДВ по договорах купівлі-продажу в податковий кредит з податку на додану вартість, а саме : в жовтні 2009 року на суму 16057,00грн.; в листопаді 2009 року на суму 5112,00грн.; в грудні 2009 року на суму 849,00грн.; в січні 2010 року в сумі 19315,00грн.; в квітні 2010 року в сумі 22700,00грн.; в травні 2012 року в сумі 35254,00грн.; в червні 2010 року в сумі 36096,00грн.; в липні 2010 року в сумі 39471,00грн.; в серпні 2010 року на суму 24413,00грн.; в вересні 2010 року в сумі 27458,00грн.; в жовтні 2010 року в сумі 21588,00грн.; в листопаді 2010 року в сумі 1024,00грн., в грудні 2010 року в сумі 1061,00грн.; в лютому 2011 року в сумі 1038,00грн.; в березні 2011 року в сумі 131,00грн.

Таким чином податковим органом виявлено порушення п.п.7.4.5 п.7.4, п.п.7.7.1 п.7.7 ст.7 Закону України «Про податок на додану вартість», а саме включено до податкового кредиту суми сплаченого податку на додану вартість у зв'язку із придбанням природного газу, які не підтверджені податковими накладними в загальній сумі 251566 грн.

На підставі акту перевірки від 06.09.2012 року №737/22/30915955 (надалі - акт перевірки) та встановлених у ньому порушень відповідачем було прийнято податкове повідомлення-рішення форми «Р» від 14.09.2012 року №0000152301 про збільшення суми грошового зобов'язання за платежем - податок на додану вартість на загальну суму 314167,25 грн., з яких 251566 грн. - за основним платежем та 62601,25 грн. - за штрафними (фінансовими) санкціями (а.с. 51).

Разом з тим, 25.04.2011 року прокуратурою Підволочиського району Тернопільської області надіслано запит СГ ТОВ «Терра» №985 (а.с. 65) про надання податковому органу оригінали первинних бухгалтерських документів, а саме: акт від 30.04.2010 прийому-передачі природного газу за квітень 2010; акт від 31.05.2010 прийому-передачі природного газу за травень 2010; акт від 30.07.2010 прийому-передачі природного газу за червень 2010; акт від 31.07.2010 прийому-передачі природного газу за липень 2010; акт від 30.09.2010 прийому-передачі природного газу за серпень 2010; акт від 30.09.2010 прийому-передачі природного газу за вересень 2010; акт від 31.10.2010 прийому-передачі природного газу за жовтень 2010; податкову накладну ВАТ «Тернопільгаз» №03079 від 31.10.2009; податкову накладну ВАТ «Тернопільгаз» №03081 від 31.10.2009; податкову накладну ВАТ «Тернопільгаз» №00876 від 31.05.2010; податкову накладну ВАТ «Тернопільгаз» №01135 від 30.06.2010; податкову накладну ВАТ «Тернопільгаз» №01151 від 30.06.2010; податкову накладну ВАТ «Тернопільгаз» №1363 від 31.07.2010; податкову накладну ВАТ «Тернопільгаз» №1381 від 31.07.2010; податкову накладну ВАТ «Тернопільгаз» №1534 від 31.08.2010; податкову накладну ВАТ «Тернопільгаз» №1785 від 30.09.2010; податкову накладну ВАТ «Тернопільгаз» №1961 від 30.09.2010; податкову накладну ВАТ «Тернопільгаз» №2222 від 31.10.2010; податкову накладну ВАТ «Тернопільгаз» №2450 від 30.11.2010.

В свою чергу, 25.04.2011 року позивачем, на виконання вимог ст.20 Закону України «Про прокуратуру» направлено витребувані оригінали документів, в тому числі і податкові накладні ВАТ «Тернопільгаз» від 31.10.2009 №03079, №03081, від 31.05.2010 №00876, від 30.06.2010 №01135, №01151, від 31.07.2010 №1363, від 31.08.2010 №1534, від 30.09.2010 №1785, від 31.10.2010 №1989, що підтверджується копією супровідного листа №25/4-11.

Оригінали вказаних податкових накладних повернуті прокуратурою підприємству листом від 15 серпня 2014 року №14-67 та були наданні суду для їх дослідження (а.с. 63, 66-74).

30 листопада 2012 року позивач звернувся до Тернопільського окружного адміністративного суду з позовною заявою про скасування податкового повідомлення - рішення ДПІ у Підволочиському районі Тернопільської області від 14.09.2012 року №0000152301 з підстав порушення проведення невиїзної перевірки та неправомірності застосування до підприємства штрафних санкції в сумі 62601,25грн. за заниження ПДВ за період з жовтня 2009р. по грудень 2010р.

Рішенням суду від 27.12.2012 по справі №2-а/1970/4074/12 в позові СГ ТОВ «Терра» до ДПІ у Підволочиському районі Тернопільської області про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення - рішення від 14.09.2012 року №000015230 відмовлено (а.с. 52-53).

Постановою Львівського апеляційного адміністративного суду від 11.08.2014 року по справі №876/2765/13 апеляційну скаргу сільськогосподарського товариства з обмеженою відповідальністю «Терра» на постанову Тернопільського окружного адміністративного суду від 27.12.2012 у справі №2-а/1970/4074/12 за позовом СГ ТОВ «Терра» до ДПІ у Підволочиському районі Тернопільської області, (правонаступник - Збаразька ОДПІ Головного управління Міндоходів у Тернопільській області) про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення - задоволено частково. Скасовано податкове повідомлення-рішення від 14.09.2012р. форми "P" №0000152301 в частині застосування до позивача штрафних санкцій за заниження податку на додану вартість за період з жовтня 2009р. по грудень 2010р. (а.с. 54-59).

Збаразькою ОДПІ Головного управління Міндоходів в Тернопільській області на підставі акту перевірки від 06.09.2012 року №737/22/30915955 та постанови Львівського апеляційного адміністративного суду від 11.08.2014 року по справі №876/2765/13 складено податкове повідомлення - рішення від 26.09.2014 року форми «Р» №0002132300, яким за порушення п.п.7.4.5 п.7.4, п.п.7.7.1 п.7.7 ст.7 Закону України «Про податок на додану вартість» донараховано СГ ТОВ «Терра» 251566 грн. податку на додану вартість (а.с. 60).

Не погодившись із прийнятим податковим повідомленням-рішенням, позивач звернувся до суду з метою його оскарження надавши копії первинних бухгалтерських документів.

Визначаючись щодо позовних вимог, суд виходить з того, що відповідно до частини третьої статті 2 Кодексу адміністративного судочинства України (КАС України) у справах щодо оскарження рішень, дій чи бездіяльності суб'єктів владних повноважень адміністративні суди перевіряють, чи прийняті (вчинені) вони: на підставі, у межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України; з використанням повноваження з метою, з якою це повноваження надано; обґрунтовано, тобто з урахуванням усіх обставин, що мають значення для прийняття рішення (вчинення дії); безсторонньо (неупереджено); добросовісно; розсудливо; з дотриманням принципу рівності перед законом, запобігаючи несправедливій дискримінації; пропорційно, зокрема з дотриманням необхідного балансу між будь-якими несприятливими наслідками для прав, свобод та інтересів особи і цілями, на досягнення яких спрямоване це рішення (дія); з урахуванням права особи на участь у процесі прийняття рішення; своєчасно, тобто протягом розумного строку.

Щодо встановленого порушення, то слід зазначити, що відповідно до пп.7.4.5 п. 7.4 ст. 7 Закону України «Про податок на додану вартість» від 03.04.1997 року № 168/97-ВР, який діяв на момент виникнення правовідносин (далі - Закон № 168/97-ВР), не підлягають включенню до складу податкового кредиту суми сплаченого (нарахованого) податку у зв'язку з придбанням товарів (послуг), не підтверджені податковими накладними чи митними деклараціями (іншими подібними документами згідно з підпунктом 7.2.6 цього пункту).

У разі коли на момент перевірки платника податку органом державної податкової служби суми податку, попередньо включені до складу податкового кредиту, залишаються не підтвердженими зазначеними цим підпунктом документами, платник податку несе відповідальність у вигляді фінансових санкцій, установлених законодавством, нарахованих на суму податкового кредиту, не підтверджену зазначеними цим підпунктом документами.

Актом перевірки від 06.09.2012 року №737/22/30915955, у зв'язку з відсутністю податкових накладних, встановлено, порушення п.п.7.4.5 п.7.4, ст.7 Закону № 168/97-ВР, а саме включено до податкового кредиту суми сплаченого податку на додану вартість у зв'язку із придбанням природного газу, які не підтверджені податковими накладними в загальній сумі 251566 грн., у тому числі по періодах: жовтень 2009 - 16057 грн.; листопад 2009 - 5112 грн.; грудень 2009 - 849 грн.; січень 2010 - 19315 грн.; квітень 2010 - 22700 грн.; травень 2010 - 35254 грн.; червень 2010 - 36095 грн.; липень 2010 - 39471 грн.; серпень 2010 - 24413 грн.; вересень 2010 - 27458 грн.; жовтень 2010 - 21588 грн.; листопада 2010 - 1024 грн.; грудень 2010 - 1061 грн.; лютий 2011 - 1038 грн.; березень 2011 - 131 грн.

Суд вважає, що відповідач дійшов помилкових висновків щодо відсутності у позивача податкових накладних за жовтень 2009 - 16057 грн.; листопад 2009 - 5112 грн.; грудень 2009 - 849 грн.; січень 2010 - 19315 грн.; травень 2010 - 35254 грн.; червень 2010 - 36095 грн.; липень 2010 - 39471 грн.; серпень 2010 - 24413 грн.; вересень 2010 - 27458 грн.; жовтень 2010 - 21588 грн.; листопада 2010 - 1024 грн.; грудень 2010 - 1061 грн.; лютий 2011 - 1038 грн.; березень 2011 - 131 грн. з огляду на наступне.

Відповідно до п. 44.6 ст. 44 Податкового кодексу України у разі якщо до закінчення перевірки або у терміни, визначені в абзаці другому пункту 44.7 цієї статті платник податків не надає посадовим особам органу державної податкової служби, які проводять перевірку, документи (незалежно від причин такого ненадання, крім випадків виїмки документів або іншого вилучення правоохоронними органами), що підтверджують показники, відображені таким платником податків у податковій звітності, вважається, що такі документи були відсутні у такого платника податків на час складення такої звітності.

Крім того, п.85.9 ст. 85 Податкового кодексу України передбачено, що у разі коли до початку або під час проведення перевірки оригінали первинних документів, облікових та інших регістрів, фінансової та статистичної звітності, інших документів з питань обчислення і сплати податків та зборів, а також виконання вимог іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, були вилучені правоохоронними та іншими органами, зазначені органи зобов'язані надати для проведення перевірки контролюючому органу копії зазначених документів або забезпечити доступ до перевірки таких документів.

Такі копії, засвідчені печаткою та підписами посадових (службових) осіб правоохоронних та інших органів, якими було здійснено вилучення оригіналів документів, або яким було забезпечено доступ до перевірки вилучених документів, повинні бути надані протягом трьох робочих днів з дня отримання письмового запиту контролюючого органу.

У разі якщо документи, зазначені в абзаці першому цього пункту, було вилучено правоохоронними та іншими органами, терміни проведення такої перевірки, у тому числі розпочатої, переносяться до дати отримання вказаних копій документів або забезпечення доступу до них.

Відповідно до п.1 ч.1 ст. 20 Закону України «Про прокуратуру» від 05.11.1991 року №1789-XII (в редакції, що діяла на момент виникнення спірних правовідносин) при здійсненні прокурорського нагляду за додержанням і застосуванням законів прокурор має право мати доступ до документів і матеріалів, необхідних для проведення перевірки, в тому числі за письмовою вимогою, і таких, що містять комерційну таємницю або конфіденційну інформацію. Письмово вимагати подання в прокуратуру для перевірки зазначених документів та матеріалів, видачі необхідних довідок, в тому числі щодо операцій і рахунків юридичних осіб та інших організацій, для вирішення питань, пов'язаних з перевіркою. Отримання від банків інформації, яка містить банківську таємницю, здійснюється у порядку та обсязі, встановлених Законом України "Про банки і банківську діяльність".

З огляду на вищевикладене, суд приходить до висновку, що на момент проведення у СГ ТОВ «Терра» з 19.07.2012 року по 30.08.2012 року документальної позапланової виїзної перевірки у позивача були відсутні вищевказані податкові накладні, які підтверджують право на податковий кредит з податку на додану вартість у зв'язку з їх вилученням правоохоронним органом, а саме прокуратурою Підволочиського району Тернопільської області.

Не з'ясовуючи причини відсутності спірних податкових накладних, податковим органом не виконано вимог п.85.9 ст. 85 Податкового кодексу України по зверненню до відповідних правоохоронних органів з приводу отримання копій вилучених документів або отримання доступу до вилучених документів та перенесення строків проведення перевірки та проведено перевірку без дослідження відповідних первинних документів.

Таким чином, відповідач передчасно та необґрунтовано дійшов до висновків щодо відсутності у СГ ТОВ «Терра» податкових накладних за жовтень 2009 - 16057 грн.; листопад 2009 - 5112 грн.; грудень 2009 - 849 грн.; січень 2010 - 19315 грн.; травень 2010 - 35254 грн.; червень 2010 - 36095 грн.; липень 2010 - 39471 грн.; серпень 2010 - 24413 грн.; вересень 2010 - 27458 грн.; жовтень 2010 - 21588 грн.; листопада 2010 - 1024 грн.; грудень 2010 - 1061 грн.; лютий 2011 - 1038 грн.; березень 2011 - 131 грн., які підтверджують право на податковий кредит з податку на додану вартість та повернуті позивачу 15 серпня 2014 року.

Оскільки податковим органом не доведено обґрунтованості висновку акта перевірки, що стали підставою для прийняття оскаржуваного податкового повідомлення-рішення, суд вважає, що позовні вимоги про скасування податкове повідомлення - рішення №0002132300 в частині нарахування грошового зобов'язання по податку на додану вартість на суму 228866 грн. підлягають до задоволення.

При цьому, як слідує з матеріалів справи, в тому числі з акту перевірки від 06.09.2012 року №737/22/30915955, у відповідача відсутні податкові накладні, які підтверджують право на податковий кредит з податку на додану вартість за квітень 2010 року в сумі 22700 грн., по контрагенту ДП «Нафтогазмережі». Спростувань даного факту представником позивача не надано, а судом не здобуто.

У зв'язку з цим, в порушення п.п.7.4.5 п.7.4 ст.7 Закону № 168/97-ВР СГ ТОВ «Терра» включило до податкового кредиту суми сплаченого податку на додану вартість у зв'язку з придбанням природного газу, за період квітень 2010 року в сумі 22700 грн., які не підтверджені податковими накладними.

Вказане підтверджує правомірність збільшення відповідачем податкового зобов'язання по податку на додану вартість в сумі 22700 грн., на підставі податкового повідомлення - рішення від 26 вересня 2014 року форми «Р» №0002132300.

Відповідно до статей 11, 71 КАС України кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, а суд згідно статті 86 цього Кодексу, оцінює докази, які є у справі, за своїм внутрішнім переконанням, що ґрунтується на їх безпосередньому, всебічному, повному та об'єктивному дослідженні.

Якщо судове рішення ухвалене на користь сторони, яка не є суб'єктом владних повноважень, відповідно до ч.1 статті 94 Кодексу адміністративного судочинства України суд присуджує всі здійснені нею документально підтверджені судові витрати з Державного бюджету України (або відповідного місцевого бюджету, якщо іншою стороною був орган місцевого самоврядування, його посадова чи службова особа).

Керуючись ст.ст. 2, 70, 71, 72, 86, 94,160-163 КАС України, суд,-

ПОСТАНОВИВ:

1. Позов задовольнити частково.

2. Скасувати податкове повідомлення - рішення Збаразької об'єднаної державної податкової інспекції Головного управління Міндоходів у Тернопільській області від 26 вересня 2014 року форми «Р» №0002132300 в частині нарахування грошового зобов'язання по податку на додану вартість на суму 228866 грн.

3. Повернути з державного бюджету України на користь сільськогосподарського товариства з обмеженою відповідальністю «Терра» (код 30915955) 487,20 грн. (чотириста вісімдесят сім гривень двадцять копійок) сплаченого судового збору.

4. В задоволенні решти позовних вимог відмовити.

Постанова суду може бути оскаржена до Львівського апеляційного адміністративного суду через Тернопільський окружний адміністративний суд в порядку і строки, передбачені ст. 186 Кодексу адміністративного судочинства України.

Постанова суду набирає законної сили в порядку, визначеному ст. 254 Кодексу адміністративного судочинства України.

/Постанова складена в повному обсязі та підписана 22 грудня 2014 року/

Головуючий суддя Мандзій О.П.

копія вірна:

Суддя Мандзій О.П.