Постанова № 41995190, 18.12.2014, Львівський окружний адміністративний суд

ЛЬВІВСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД 79018, м. Львів, вул. Чоловського, 2; e-mail: inbox@adm.lv.court.gov.ua; тел.: (032)-261-58-10 П О С Т А Н О В А

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

18 грудня 2014 року справа № 813/8131/14

13 год. 15хв. зал судових засідань №6

Львівський окружний адміністративний суд в складі:

головуючого судді Гулика А.Г.,

секретар судового засідання Павлишин Ю.І.,

за участю:

представника позивача Кондрашова Д.І.,

представника відповідача Сергеєвої О.І.,

розглянувши у відкритому судовому засіданні адміністративну справу за позовом товариства з обмеженою відповідальністю "Енергомонтажвентиляція" до Державної податкової інспекції у Кам'янка-Бузькому районі Головного управління Міндоходів у Львівській області про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень, -

встановив:

товариство з обмеженою відповідальністю "Енергомонтажвентиляція" (далі - ТзОВ «Енергомонтажвентиляція») звернулося до суду з позовом до Державної податкової інспекції у Кам'янка-Бузькому районі Головного управління Міндоходів у Львівській області (далі - ДПІ у Кам'янка-Бузькому районі ГУ Міндоходів у Львівській області), в якому просить суд визнати протиправними та скасувати податкові повідомлення-рішення від 18.08.2014р. №0003701500 та від 28.10.2014р. №0004611500.

Позовні вимоги обґрунтовані тим, що відповідач протиправно нарахував позивачу штраф за несвоєчасну сплату грошового зобов'язання за платежем податок на прибуток приватних підприємств. Позивач зазначає, що він не порушував строки сплати узгоджених податкових зобов'язань, тому нарахування йому штрафних санкцій є безпідставним.

Представник відповідача подав до суду заперечення на позовну заяву, в якому просив суд відмовити у задоволенні позову. Свої заперечення обґрунтовує тим, що факт порушення позивачем строків сплати податку на додану вартість встановлений актом від 07.08.2014р. №175/13-20/15-03/3064/8990. На підставі вказаного акта відповідач правомірно виніс оскаржувані податкові повідомлення-рішення.

Представник позивача у судовому засіданні позовні вимоги підтримав з підстав, наведених у позовній заяві. Просив суд позовні вимоги задовольнити в повному обсязі.

Представник відповідача у судовому засіданні проти задоволення позовних вимог заперечив з підстав, наведених у письмовому запереченні. Просив суд у задоволенні позовних вимог відмовити в повному обсязі.

Заслухавши пояснення представників сторін, всебічно і повно з'ясувавши всі фактичні обставини справи, на яких ґрунтуються позовні вимоги та заперечення сторін, об'єктивно оцінивши докази, які мають юридичне значення для вирішення спору, суд дійшов висновку, що у задоволенні адміністративного позову слід відмовити в повному обсязі з наступних підстав.

Головним державним ревізором-інспектором відділу оподаткування та контролю об'єктів і операцій ДПІ у Кам'янка-Бузькому районі ГУ Міндоходів у Львівській області Садовською М.І. проведена камеральна перевірка даних, задекларованих у податковій звітності та своєчасності сплати до бюджету самостійно визначеного узгодженого податкового зобов'язання ТзОВ «Енергомонтажвентиляція» за період з 03.03.2014р. по 11.03.2014р. За результатами перевірки складено акт від 07.08.2014р. №175/13-20/15-03/3064/8990.

Перевіркою встановлено несвоєчасне подання посадовими особами позивача платіжних доручень на перерахування належних до сплати податків та зборів, а також порушення строку сплати узгодженої суми податкового зобов'язання з податку на прибуток, зазначеного у податковій декларації за 2013 рік, чим порушено п.57.1 ст.57, п.126.1 ст.126 Податкового кодексу України.

На підставі вказаного акта перевірки винесено податкові повідомлення-рішення від 18.08.2014р.

1) №0003701500, яким зобов'язано позивача сплатити штраф за платежем податок на прибуток приватних підприємств у сумі 32830,41грн.;

2) №0003691500, яким зобов'язано позивача сплатити штраф за платежем податок на прибуток приватних підприємств у сумі 1705,30грн.

Позивач оскаржив вказані податкові повідомлення-рішення до ГУ Міндоходів у Львівській області. Як вбачається з рішення за результатами розгляду скарги від 24.10.2014р. №25168/10/13-01-10-08-05/1592 ГУ Міндоходів у Львівській області залишило без змін податкове повідомлення-рішення від 18.08.2014р. №0003701500, а податкове повідомлення-рішення від 18.08.2014р. №0003691500 - скасувала, збільшивши на 3410,6грн. штраф (20%) за несвоєчасну сплату узгодженої суми податкового зобов'язання з податку на прибуток підприємства.

Вказане рішення ГУ Міндоходів у Львівській області залишене без змін Державною фіскальною службою України, що підтверджується рішенням від 10.11.2014р. №6474/6/99-99-10-01-02-25.

На підставі акта перевірки від 07.08.2014р. №175/13-20/15-03/3064/8990 та рішення ГУ Міндоходів у Львівській області від 24.10.2014р. №25168/10/13-01-10-08-05/1592 винесено податкове повідомлення-рішення від 28.10.2014р. №0004611500, яким зобов'язано позивача сплатити штраф за платежем податок на прибуток приватних підприємств у сумі 3410,6грн.

Не погоджуючись з вказаними податковими повідомленнями-рішеннями, позивач звернувся до суду з вимогою про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень.

При вирішенні спору по суті суд виходив з такого.

Відповідно до п.п.16.1.4 п.16.1 ст.16 Податкового кодексу України (далі - ПК України) платник податків зобов'язаний сплачувати податки та збори в строки та у розмірах, встановлених цим Кодексом та законами з питань митної справи.

Суд встановив, що позивач подав відповідачу податкову декларацію з податку на прибуток підприємства за 2013 рік (№9091108504). До вказаної декларації подано також Додаток ЗП «зменшення нарахованої суми податку», в якому у всіх рядках проставлено « 0», в т. ч. в рядку 13 «зменшення нарахованої суми податку (рядок 13.1 + рядок 12.2 + рядок 13.5.1 + рядок 13.6 + рядок 13.7)».

В акті перевірки від 07.08.2014р. №175/13-20/15-03/3064/8990 встановлено, що позивач не врахував вимоги п. п. 153.3.4 п. 153.3 ст. 153 ПК України в частині зменшення податку на прибуток на суму нарахованих щомісячних авансових внесків з податку на прибуток за 2013 рік, яка враховується у зменшення податку на прибуток за 2013 рік, оскільки значення рядка 13.7 «сума сплаченого авансового внеску з податку на прибуток відповідно до рядку 57.1 статті 57 розділу II та абзацу 2 пункту 2 підрозділу 4 розділу XX ПК України» Додатка ЗП до рядка 13 податкової декларації з податку на прибуток підприємства повинно дорівнювати сумі нарахованих щомісячних авансових внесків КОР за січень-грудень 2013 року. Якщо платник не заповнив значення рядка 13.7 додатка ЗП, а відобразив цю суму в рядку 13 декларації, то в картці особового рахунку сума на зменшення з рядка 14 не відображається.

Отже, в обліковій картці платника з податку на прибуток підприємства 11.03.14р. відображено нарахування податку на прибуток підприємства в сумі 204630,0 гривень, граничний термін сплати узгодженого податкового зобов'язання 11.03.2014 року.

ТзОВ «Енергомонтажвентиляція» сплачено узгоджену суму грошових зобов'язань з податку на прибуток підприємства:

- із затримкою до 30 календарних днів включно, наступних за останнім днем строку сплати суми грошового зобов'язання в розмірі - 17053грн. (граничний термін сплати узгодженого податкового зобов'язання - 11.03.14р., дата сплати - 27.03.14р., платіжне доручення від 27.03.14 №601 на загальну суму 17053,0 грн., протерміновано 16 днів), відповідно, застосовано штраф у розмірі 10% в сумі 1705,3грн.

- із затримкою більше 30 календарних днів, наступних за останнім днем строку сплати суми грошового зобов'язання в розмірі 164154,05грн. (граничний термін сплати узгодженого податкового зобов'язання - 11.03.14р., дата сплати - 30.05.14р., внаслідок зменшення в картці особового рахунку платника податків з податку на прибуток підприємства суми 184752грн. на підставі уточнюючої податкової декларації з податку на прибуток від 30.05.14р. №9091395156, протерміновано 80 днів), відповідно, застосовано штраф у розмірі 20% в сумі 32830,81 грн.

Згідно з п.п.14.1.156 п.14.1 ст.14 ПК України податкове зобов'язання - сума коштів, яку платник податків, у тому числі податковий агент, повинен сплатити до відповідного бюджету як податок або збір на підставі, в порядку та строки, визначені податковим законодавством (у тому числі сума коштів, визначена платником податків у податковому векселі і та не сплачена в установлений законом строк).

Відповідно до п.п.46.1 ст.46 ПК України податкова декларація, розрахунок (далі - податкова декларація) - документ, що подається платником податків (у тому числі відокремленим підрозділом у випадках, визначених цим Кодексом) контролюючому органу у строки, встановлені законом, на підставі якого здійснюється нарахування та/або сплата податкового зобов'язання, чи документ, що свідчить про суми доходу, нарахованого (виплаченого) на користь платників податків - фізичних осіб, суми утриманого та/або сплаченого податку.

Згідно з п.152.1 ст.152 ПК України податок нараховується платником самостійно за ставкою, визначеною пунктом 151.1 статті 151 вказаного Кодексу, від податкової бази, визначеної згідно зі статтею 49 вказаного Кодексу. Податок, отриманий від діяльності, яка підлягає патентуванню відповідно до розділу XII вказаного Кодексу, підлягає сплаті до бюджету в сумі, яка визначена відповідно до цього розділу, і зменшена на вартість придбаних торгових патентів на право провадження такого виду діяльності.

Відповідно до пункту 10 підрозділу 4 «Особливості справляння податку на прибуток» Розділу XX «Перехідні положення» ПК України встановлено ставку податку на прибуток підприємства з 1 січня 2013 року по 31 грудня 2013 року включно в розмірі 19 відсотків.

Згідно з п.п.153.3.4 п.153.3 ст.153 ПК України у разі якщо сума авансового внеску, попередньо сплаченого протягом звітного періоду, перевищує суму податкових зобов'язань підприємства - емітента корпоративних прав за податком на прибуток такого звітного періоду, сума такого перевищення переноситься у зменшення податкових зобов'язань наступного податкового періоду, а при отриманні від'ємного значення об'єкта оподаткування такого наступного періоду - на зменшення податкових зобов'язань майбутніх податкових періодів.

Відповідно до п.п.14.1.152 п.14.1 ст.14 ПК України погашення податкового боргу - зменшення абсолютного значення суми такого боргу, підтверджене відповідним документом.

Згідно з п.57.1 ст. 57 ПК України платник податків зобов'язаний самостійно сплатити суму податкового зобов'язання, зазначену у поданій ним податковій декларації, протягом 10 календарних днів, що настають за останнім днем відповідного граничного строку, передбаченого вказаним Кодексом для подання податкової декларації, крім випадків, встановлених ПК України.

Пунктом 126.1 статті 126 ПК України передбачено, що у разі якщо платник податків не сплачує узгоджену суму грошового зобов'язання протягом строків, визначених цим Кодексом, такий платник податків (притягується до відповідальності у вигляді штрафу у таких розмірах: при затримці до 30 календарних днів включно, наступних за останнім днем строку сплати суми грошового зобов'язання, - у розмірі 10 відсотків погашеної суми податкового боргу; при затримці більше 30 календарних днів, наступних за останнім днем строку сплати суми грошового зобов'язання, - у розмірі 20 відсотків погашеної суми податкового боргу.

Як вбачається з акта від 07.08.14р. №175/13-20/15-03/30648990, розрахунків штрафних санкцій, облікової картки платника з податку на прибуток, позивач у декларації від 03.03.13р. №9091108504 задекларував податок на прибуток за 2013 рік в сумі 204630грн., граничний термін сплати - 11.03.14р., який погашено в порядку черговості платежів: 23422,94грн. (зарахована переплата в сумі 3544,94 грн. та 19878,0 грн. згідно з платіжним дорученням від 11.03.14р. №514 на загальну суму 19878,0 грн., суми, які попередньо зараховані в рахунок погашення боргу з основного платежу по податковому повідомленню-рішенню ДПІ у Кам'янка-Бузькому районі Головного управління Міндоходів у Львівській області від 23.01.14р. №0000242200, та вилучені 21.03.14р. з облікової картки, у зв'язку із оскарженням податкового повідомлення - рішення від 23.01.14р. №000024220), відповідно недоїмка в сумі 181207,06грн. погашена:

- 27.03.14р. в сумі 17053грн. згідно з платіжним дорученням від 27.03.14 №601 на суму 17053грн.;

- 28.03.14р. кошти в сумі 17053грн. згідно з заявою платника від 28.03.14р. №28/03 на підставі висновку ДПІ у Кам'янка-Бузькому районі ГУ Міндоходів у Львівській області від 28.03.14р. №283-20 перезараховано з податку на прибуток за кодом бюджетної класифікації 30 11021000 на авансові внески з податку на прибуток за кодом платежу 30 11024000;

- 30.05.14 в сумі 181207,06грн. (164154,06грн., 17053,0грн.), внаслідок виключення із картки особового рахунку платника податків з податку на прибуток підприємства суми 184752грн. на підставі уточнюючої податкової декларації з податку на прибуток від 30.05.14р. №9091395156.

Таким чином, позивач погасив узгоджену суму грошових зобов'язань з податку на прибуток підприємства із затримкою більше 30 календарних днів, наступних за останнім днем строку сплати суми грошового зобов'язання в розмірі 181207,06грн (граничний термін сплати узгодженого податкового зобов'язання - 11.03.14р., дата погашення недоїмкіи - 130.05.14р., протерміновано 80 днів, 64 дні),відповідно штраф у розмірі 20% становить 36241,41грн.

ДПІ у Кам'янка-Бузькому районі Головного управління Міндоходів у Львівській області податковим повідомленням-рішенням від 18.08.14р. №0003691500, застосовано штраф в сумі 1705,30грн. (10%), податковим повідомленням-рішенням від 18.08.14р. №0003701500 застосовано штраф в сумі 32830,81грн. (20%).

Під час розгляду скарги встановлено, що 1705,30грн. штрафу (10%), застосованого податковим повідомленням-рішенням від 18.08.14р. №0003691500 за сплату 27.03.14р. податкового зобов'язання в сумі 17053,0грн. згідно з платіжним дорученням від 27.03.14р. №601, визначено без врахування того, що 28.03.14р. зазначені кошти в сумі 17053,0грн. перезараховано з податку на прибуток за кодом бюджетної класифікації 30 111021000 на авансові внески з податку на прибуток за кодом платежу 30 11024000; а податковим повідомленням-рішенням від 18.08.14р. №0003701500 за несвоєчасну сплату 30.05.14р. податкового зобов'язання в сумі 181207,06 грн., із затримкою більше 30 календарних днів, наступних за останнім днем строку сплати суми грошового зобов'язання, застосовано штраф в сумі 32830,81грн. (20%), замість 36241,41грн.

Рішенням Головного управління Міндоходів у Львівській області від 24.10.14р. №25168/10/13-01-10-08-05/1592 про результати розгляду скарги ТзОВ «Енергомонтажвентеляція" залишено без змін податкове повідомлення-рішення від 18.08.2014р. №0003701500, а податкове повідомлення-рішення від 18.08.2014р. №0003691500 - скасувала, збільшивши на 3410,6грн. штраф (20%) за несвоєчасну сплату узгодженої суми податкового зобов'язання з податку на прибуток підприємства.

На підставі акта перевірки від 07.08.2014р. №175/13-20/15-03/3064/8990 та рішення ГУ Міндоходів у Львівській області від 24.10.2014р. №25168/10/13-01-10-08-05/1592 винесено податкове повідомлення-рішення від 28.10.2014р. №0004611500, яким зобов'язано позивача сплатити штраф за платежем податок на прибуток приватних підприємств у сумі 3410,6грн.

Таким чином, суд дійшов висновку, що відповідач правомірно нарахував позивачу штрафні санкції за несвоєчасну сплату узгодженого грошового зобов'язання з податку на прибуток приватних підприємств у сумі 36241,01грню., а тому, податкові повідомлення-рішення відповідача від 18.08.2014р. №0003701500 та від 28.10.2014р. №0004611500 є правомірними та скасуванню не підлягають.

Стаття 19 Конституції України встановлює, що органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов'язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Положення ст. 9 КАС України передбачає, що суди при вирішенні справи керуються принципом законності, відповідно до якого органи державної влади, органи місцевого самоврядування, їхні посадові і службові особи зобов'язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Відповідно до ч. 2 ст. 71 КАС України, в адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб'єкта владних повноважень обов'язок щодо доказування правомірності свого рішення, дій чи бездіяльності покладається на відповідача, якщо він заперечує проти адміністративного позову.

Таким чином, виходячи з заявлених позовних вимог, системного аналізу положень чинного законодавства України та матеріалів справи, суд дійшов висновку, що позовні вимоги є необґрунтованими та задоволенню не підлягають.

Відповідно до вимог ст. 94 КАС України судові витрати підлягають стягненню з позивача.

Частиною 3 ст.4 Закону України «Про судовий збір» від 08.07.2011р. передбачено, що під час подання адміністративного позову майнового характеру сплачується 10 відсотків розміру ставки судового збору. Решта суми судового збору стягується з позивача або відповідача пропорційно до задоволеної чи відхиленої частини вимоги.

При поданні адміністративного позову позивач сплатив судовий збір у розмірі 182,70грн., що підтверджується платіжним дорученням від №1748 від 18.11.2014р.

Таким чином, суд вважає, що з позивача слід стягнути решту суму судового збору у розмірі 1644,30грн.

Керуючись ст.ст. 4, 7-11, 14, 69-71, 72, 86, 87, 94, 159, 160-163 Кодексу адміністративного судочинства України, суд, -

ПОСТАНОВИВ:

у задоволенні адміністративного позову товариства з обмеженою відповідальністю "Енергомонтажвентиляція" до Державної податкової інспекції у Кам'янка-Бузькому районі Головного управління Міндоходів у Львівській області про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень відмовити повністю.

Стягнути з товариства з обмеженою відповідальністю "Енергомонтажвентиляція" судовий збір в розмірі 1644 (одна тисяча шістсот сорок чотири) грн. 30 коп. до Державного бюджету України.

Постанова суду першої інстанції набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги, встановленого Кодексом адміністративного судочинства України, якщо таку скаргу не було подано.

Апеляційна скарга подається до Львівського апеляційного адміністративного суду через Львівський окружний адміністративний суд. Апеляційна скарга на постанову суду першої інстанції подається протягом десяти днів з дня її проголошення. У разі застосування судом ч. 3 ст. 160 Кодексу адміністративного судочинства України, а також прийняття постанови у письмовому провадженні апеляційна скарга подається протягом 10 днів з дня отримання копії постанови.

Повний текст постанови суду складений та підписаний 23.12.2014р.

Суддя А.Г.Гулик