Ухвала суду № 41943681, 20.11.2014, Касаційний адміністративний суд Верховного Суду (до 15.12.2027 - Вищий адміністративний суд України)

ВИЩИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД УКРАЇНИ

У Х В А Л А

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

20 листопада 2014 року м. Київ К/9991/63220/12

Вищий адміністративний суд України у складі колегії суддів:

Головуючого Степашка О.І.

Суддів Островича С.Е.

Федорова М.О.

розглянувши в порядку письмового провадження касаційну скаргу Спеціалізованої державної податкової інспекції по роботі з великими платниками податків у м. Донецьку Державної податкової служби

на постанову Донецького окружного адміністративного суду від 07.08.2012

та ухвалу Донецького апеляційного адміністративного суду від 25.09.2012

у справі № 2а/0570/7563/12

за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю «Тар Альянс»

до Спеціалізованої державної податкової інспекції по роботі з великими платниками податків у м. Донецьку Державної податкової служби

про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення

ВСТАНОВИВ:

Товариство з обмеженою відповідальністю «Тар Альянс» (далі по тексту - позивач, ТОВ «Тар Альянс») звернулося до суду з адміністративним позовом до Спеціалізованої державної податкової інспекції по роботі з великими платниками податків у м. Донецьку Державної податкової служби (далі по тексту - відповідач, СДПІ по роботі з ВПП у м. Донецьку ДПС) про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення від 29.03.2012 №0000151313/174/10/15-17/2.

Постановою Донецького окружного адміністративного суду від 07.08.2012, яка залишена без змін ухвалою Донецького апеляційного адміністративного суду від 25.09.2012, позов задоволено повністю.

В касаційній скарзі позивач просить скасувати рішення судів попередніх інстанцій та прийняти нове рішення про відмову у задоволенні позову, посилаючись на порушення судами норм матеріального та процесуального права.

Представники сторін в судове засідання не з'явились, про дату, час і місце судового засідання були повідомлені належним чином.

В зв'язку з цим касаційний розгляд справи проведено в порядку письмового провадження за наявними у справі матеріалами відповідно до пункту 2 частини 1 статті 222 Кодексу адміністративного судочинства України.

Колегія суддів Вищого адміністративного суду України вважає, що касаційна скарга не підлягає задоволенню з таких підстав.

Судами попередніх інстанцій встановлено, що відповідачем було проведено документальну позапланову виїзну перевірку позивача з питань достовірності нарахування суми бюджетного відшкодування з податку на додану вартість на розрахунковий рахунок за грудень 2011 року, яка виникла за рахунок від'ємного значення з податку на додану вартість, що декларувалося в період з 01.11.2011 по 31.12.2011, за результатами якої складено акт №146/15-16-23/2-33853132 від 07.03.2012.

В акті перевірки зазначено про не підтвердження відображеного позивачем у декларації за грудень 2011 року бюджетного відшкодування податку на додану вартість в сумі 10037722,00 грн. В порушення пункту 200.4 статті 200 Податкового кодексу України позивач не має права на бюджетне відшкодування по декларації за грудень 2011 року у сумі 10037722,00 грн. У тому самому розділі зазначено, що за результатами перевірки неможливо підтвердити заявлену суму бюджетного відшкодування за грудень 2011 року на суму 10037722,00 грн. у зв'язку з тим, що позивачем не підтверджено факт сплати частини залишку від'ємного значення податку за листопад 2011 року у сумі 10037722,00 грн.

Не погодившись із викладеними в акті перевірки висновками, позивач надав до відповідача заперечення до акту перевірки. За наслідками розгляду наданих позивачем заперечень, відповідачем направлено відповідь №10962/10/15-16-23/2 від 26.03.2012, в якій зазначено, що з наданих ТОВ «Тар Альянс» платіжних доручень неможливо встановити факт сплати позивачем від'ємного значення податку, сформованого у листопаді 2011 року в сумі 10037722,00 грн., що свідчить про допущення позивачем порушення пункту 200.4 статті 200 Податкового кодексу України та правомірність викладених в акті перевірки висновків.

Відповідачем на підставі акта перевірки було прийнято податкове повідомлення-рішення 29.03.2012 №0000151313/174/10/15-17/2, яким відмовлено позивачу у наданні бюджетного відшкодування податку на додану вартість по декларації за звітний період грудень 2011 року в сумі 10037722,00 грн.

Спірним питанням цієї справи є правомірність визначеної позивачем до бюджетного відшкодування суми податку на додану вартість в декларації за грудень 2011 року та дотримання ним встановленого порядку визначення розміру бюджетного відшкодування.

Задовольняючи позовні вимоги суди попередніх інстанцій виходили з наступного, з чим погоджується суд касаційної інстанції.

Платники податку на додану вартість, об'єкти, база та ставки оподаткування, перелік неоподатковуваних та звільнених від оподаткування операцій, особливості оподаткування експортних та імпортних операцій, порядок обліку, звітування та внесення податку до бюджету визначені розділом V Податкового кодексу України.

Відповідно до пунктів 200.1- 200.3 статті 200 Податкового кодексу України сума податку, що підлягає сплаті (перерахуванню) до Державного бюджету України або бюджетному відшкодуванню, визначається як різниця між сумою податкового зобов'язання звітного (податкового) періоду та сумою податкового кредиту такого звітного (податкового) періоду.

При позитивному значенні суми, розрахованої згідно з пунктом 200.1 цієї статті, така сума підлягає сплаті (перерахуванню) до бюджету у строки, встановлені цим розділом.

При від'ємному значенні суми, розрахованої згідно з пунктом 200.1 цієї статті, така сума враховується у зменшення суми податкового боргу з податку, що виник за попередні звітні (податкові) періоди (у тому числі розстроченого або відстроченого відповідно до цього Кодексу), а в разі відсутності податкового боргу - зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду.

Пунктом 200.4 статті 200 Податкового кодексу України передбачено, що якщо в наступному податковому періоді сума, розрахована згідно з пунктом 200.1 цієї статті, має від'ємне значення, то: а) бюджетному відшкодуванню підлягає частина такого від'ємного значення, яка дорівнює сумі податку, фактично сплаченій отримувачем товарів/послуг у попередніх податкових періодах постачальникам таких товарів/послуг або до Державного бюджету України, а в разі отримання від нерезидента послуг на митній території України - сумі податкового зобов'язання, включеного до податкової декларації за попередній період за отримані від нерезидента послуги отримувачем товарів/послуг; б) залишок від'ємного значення попередніх податкових періодів після бюджетного відшкодування включається до складу сум, що відносяться до податкового кредиту наступного податкового періоду.

Відповідно до підпункту 14.1.18 пункту 14.1 статті 14 Податкового кодексу України бюджетним відшкодуванням є відшкодування від'ємного значення податку на додану вартість на підставі підтвердження правомірності сум бюджетного відшкодування податку на додану вартість за результатами перевірки платника, у тому числі автоматичне бюджетне відшкодування у порядку та за критеріями, визначеними у розділі V цього Кодексу.

Згідно наявної в матеріалах справи податкової декларації з податку на додану вартість за грудень 2011 року, від'ємне значення різниці податку між сумою податкового кредиту та податкового зобов'язання звітного податкового періоду поточного звітного періоду складає 9195476,00 грн. (рядок 19 декларації). Рядком 22 декларації визначений залишок від'ємного значення податку попереднього податкового періоду за вирахуванням суми податку, що підлягає сплаті в звітному податковому періоді значення в сумі 10037722,00 грн. Рядком 23.1 позивач визначив суму податку, що підлягає бюджетному відшкодуванню шляхом зарахування на рахунок платника в банку в сумі 10037722,00 грн. Згідно з розрахунком суми бюджетного відшкодування декларації з податку на додану вартість за грудень 2011 року, сума залишку від'ємного значення попереднього податкового періоду (рядок 22 декларації) сформована у листопаді 2011 року в сумі 10037722,00 грн.

На виконання пункту 200.7 статті 200 Податкового кодексу України прийняте позивачем рішення про отримання бюджетного відшкодування податку на додану вартість на рахунок в банку було відображено позивачем в рядку 23.1 декларації за грудень 2011 року. Крім цього, до декларації за грудень 2011 року позивачем був доданий розрахунок суми бюджетного відшкодування та заява про повернення суми бюджетного відшкодування, згідно яких належна до бюджетного відшкодування сума складає 10037722,00 грн.

Згідно пункту 200.7 статті 200 Податкового кодексу України суму податку, заявлену до бюджетного відшкодування у звітному податковому періоді обмежено частиною сплаченого від'ємного значення податку отримувачем товарів (послуг) у попередніх податкових періодах постачальникам таких товарів (послуг).

Судами зазначено, що податковим органом не висловлено будь-яких зауважень з приводу правильності визначення позивачем від'ємного значення податку у листопаді 2011 року. За змістом додатку 5 а до акту перевірки від 07.03.2012 в ході проведеної перевірки податковою інспекцією підтверджено значення рядку 10.1 декларації з податку на додану вартість за листопад 2011 року. За змістом цього додатку податковий кредит листопада 2011 року сформований позивачем на підставі податкових накладних, виданих основними постачальниками: ПАТ «Алчевський коксохімічний завод» в сумі 6469314,68 грн., ТОВ «Істек» в сумі 972314,38 грн., ТОВ «Метінвест-Холдинг» в сумі 1714728,94 грн. та іншими постачальниками в сумі 2101859,00 грн. Загальна сума податкового кредиту, сформованого позивачем внаслідок придбання з податком на додану вартість на митній території України товарів/послуг з метою їх використання у межах господарської діяльності складає 11258217,00 грн., що відповідає значенню рядку 10.1 декларації за листопад 2011 року.

В ході проведеної перевірки підтверджено сплату позивачем митним органам податку, включеного до складу податкового кредиту листопада 2011 року в сумі 3455505,00 грн. Виходячи зі змісту пункту 200.4 статті 200 Податкового кодексу України при визначенні розміру суми бюджетного відшкодування може прийматися вся сума сплаченого позивачем податку при здійсненні митного оформлення імпортованих товарів. Згідно наданого позивачем розрахунку при визначенні суми бюджетного відшкодування він виходив з того, що по цим операціям сума сплаченого від'ємного значення податку за листопад 2011 року складає 2945000,00 грн. Банківські виписки та платіжні доручення, що підтверджують сплату податку в сумі 2945000,00 грн. наявні в матеріалах справи.

На підтвердження сплати від'ємного значення податку листопада 2011 року у попередніх податкових періодах постачальникам таких товарів/послуг позивачем надані платіжні доручення та банківські виписки на перерахування коштів наступним контрагентам: ПАТ «Алчевський Коксохімзавод», ТОВ «Істек», ТОВ «Метінвест Холдінг», ДП «Трансгарант-Україна». Судами зазначено, що призначення платежу в наданих платіжних дорученнях та банківських виписках встановлено їх тотожність, призначення платежу кожного платіжного доручення повторюється в призначенні платежу за цим платіжним дорученням, що визначено в банківській виписці на відповідну дату.

Наведене вище свідчить про необґрунтованість викладених в акті тверджень відповідача про можливість встановлення факту сплати від'ємного значення податку виключно на підставі визначеного в платіжних дорученнях призначення платежу.

Відповідно до пункту 44.1 статті 44 Податкового кодексу України для цілей оподаткування платники податків зобов'язані вести облік доходів, витрат та інших показників, пов'язаних з визначенням об'єктів оподаткування та/або податкових зобов'язань, на підставі первинних документів, регістрів бухгалтерського обліку, фінансової звітності, інших документів, пов'язаних з обчисленням і сплатою податків і зборів, ведення яких передбачено законодавством.

Згідно наявних в матеріалах справи банківських виписок та платіжних дорученнях протягом листопада 2011 року позивачем перераховані кошти на користь ПАТ «Алчевський Коксохімзавод» за платіжними дорученнями в загальній сумі 31500000,00 грн., у т.ч. ПДВ в сумі 5250000,00 грн. В призначенні платежу у цих платіжних дорученнях визначено «за смолу к/у згідно договору №03-11/10-626 ю від 14 грудня 2009 року».

Згідно наданих позивачем журналу-ордеру та відомості по рахунку 631 за листопад 2011 року станом на 01.11.2011 по контрагенту ПАТ «Алчевський коксохімзавод», договір №03-21/10 від 14.12.2009 обліковується кредиторська заборгованість 5776871,62 грн. із ПДВ. За листопад 2011 року обороти по Дт в кореспонденції з рахунком 31 складають 31500000,00 грн., обороти по кредиту у кореспонденції з рахунками 20, 28, 64 складають 41011858,92 грн. В додатку 5 а до акту перевірки та реєстру отриманих податкових накладних вбачається, що в обліку з податку на додану вартість відображені операції з постачання у листопаді на суму 31697275,80 грн. (у т.ч. ПДВ в сумі 5282879,30 грн.) та у жовтні 2011 року на суму 7118612,28 грн. (у т.ч. ПДВ в сумі 1186435,38 грн.). Отже, виходячи з даних бухгалтерського обліку по контрагенту ПАТ «Алчевський коксохімзавод» сума сплаченого від'ємного значення, сформованого у листопаді 2011 року складає 5250000,00 грн. (сума перерахованих коштів із врахуванням податку у листопаді 31500000,00 грн.). В наданому позивачем розрахунку фактичної сплати від'ємного значення податку за листопад 2011 року в попередніх звітних податкових періодах при визначенні розміру бюджетного відшкодування бралася сума фактично сплаченого (перерахованого) ПАТ «Алчевський Коксохімзавод» податку у складі від'ємного значення листопада 2011 року в сумі 4797453,23 грн.

Згідно наявних в матеріалах справи банківських виписок та платіжних дорученнях протягом листопада 2011 року позивачем перераховані кошти на користь ТОВ «Істек» за платіжними дорученнями на загальну суму 3748 550,40 грн., у т.ч. ПДВ 624758,40 грн. В призначенні платежу у наданих платіжних дорученнях позивач визначив посилання на рахунки на сплату виставлені на умовах договору №1-3-289/П від 01.03.2011, датовані листопадом 2011 року.

Згідно наданих позивачем журналу-ордеру та відомості по рахунку 631 за листопад 2011 року станом на 01.11.2011 по контрагенту ТОВ «Істек» обліковується кредиторська заборгованість в сумі 1059 493,19 грн. За листопад 2011 року обороти по Дт у кореспонденції з рахунком 31 складають 5391742,79 грн., обороти по кредиту у кореспонденції з рахунками 20, 28, 64 складають 5833886,29 грн. В додатку 5 а до акту перевірки та реєстру отриманих податкових накладних вбачається, що в обліку з податку на додану вартість відображені операції з постачання у листопаді на суму 5833886,29 грн. (у т.ч. ПДВ в сумі 972314,38 грн.). Отже, із врахуванням даних бухгалтерського обліку по контрагенту ТОВ «Істек» сума сплаченого від'ємного значення, сформованого у листопаді 2011 року складає 722041,60 грн. (сума перерахованих коштів із врахуванням податку у листопаді 4332249,60 грн.) та визначається у межах задекларованого у листопаді 2011 року податку у складі податкового кредиту шляхом зменшення суми здійсненої у листопаді оплати на суму кредиторської заборгованості станом на 01.11.2011. Згідно наданого позивачем розрахунку при визначенні суми бюджетного відшкодування він виходив з того, що по цим операціям сума сплаченого від'ємного значення податку за листопад 2011 року складає 624758,40 грн.

Згідно наявних в матеріалах справи банківських виписок та платіжних дорученнях протягом листопада 2011 року позивачем перераховані кошти на користь ТОВ «Метінвест Холдінг» за платіжними дорученнями на загальну суму 9782800,80 грн. ( у т.ч. ПДВ в сумі 1630466,80 грн.). В призначенні платежу у наданих платіжних дорученнях позивач визначив посилання на рахунки на сплату виставлені на умовах договору №ДУК-05/11-037-Р від 25.01.2011, датовані листопадом 2011 року.

Згідно наданих позивачем журналу-ордеру та відомості по рахунку 631 за листопад 2011 року станом на 01.11.2011 по контрагенту ТОВ «Метінвест Холдинг» обліковується дебіторська заборгованість в сумі 1196372,40 грн. За листопад 2011 року обороти по Дт у кореспонденції з рахунком 31 складають 10237287,20 грн., обороти по кредиту у кореспонденції з рахунками 20, 28, 64 складають 10915007,63 грн. В додатку 5 а до акту перевірки та реєстру отриманих податкових накладних вбачається, що в обліку з податку на додану вартість відображені операції з постачання у листопаді на суму 10288373,75 грн. (у т.ч. ПДВ в сумі 1714728,94 грн.). Отже, із врахуванням даних бухгалтерського обліку по контрагенту ТОВ «Метінвест-Холдінг» сума сплаченого від'ємного значення, сформованого у листопаді 2011 року складає 1706214,53 грн. (сума перерахованих коштів із врахуванням податку 10237287,20 грн.). Згідно наданого позивачем розрахунку при визначенні суми бюджетного відшкодування він виходив з того, що по цим операціям сума сплаченого від'ємного значення податку за листопад 2011 року складає 1535510,38 грн.

Згідно наявних в матеріалах справи банківських виписок та платіжних дорученнях протягом листопада 2011 року позивачем перераховані кошти на користь ДП «Трансгарант-Україна» за платіжними дорученнями на загальну суму 810000,00 грн. (у т.ч. ПДВ в сумі 13 000,00 грн.).

Згідно наданих позивачем журналу-ордеру та відомості по рахунку 631 за листопад 2011 року станом на 01.11.2011 по контрагенту ДП «Трансгарант-Україна» обліковується кредиторська заборгованість в сумі 126879,22 грн. За листопад 2011 року обороти по Дт у кореспонденції з рахунком 31 складають 1265000,00 грн., обороти по кредиту у кореспонденції з рахунками 20, 28, 64 складають 1119872,73 грн. Отже, із врахуванням даних бухгалтерського обліку по контрагенту ДП «Трансгарант-Україна» сума сплаченого від'ємного значення, сформованого у листопаді 2011 року складає 189686,80 грн. (сума перерахованих коштів із врахуванням податку у листопаді 1138120,80 грн.) та визначається у межах задекларованого у листопаді 2011 року податку у складі податкового кредиту шляхом зменшення суми здійсненої у листопаді оплати на суму кредиторської заборгованості станом на 01.11.2011. Згідно наданого позивачем розрахунку при визначенні суми бюджетного відшкодування він виходив з того, що по цим операціям сума сплаченого від'ємного значення податку за листопад 2011 року складає 134999,99 грн.

Наведене вище спростовує викладені в акті перевірки висновки податкової інспекції про неможливість перевірки правильності визначеної позивачем суми бюджетного відшкодування заявленої у декларації за грудень 2011 року, що свідчить про безпідставність висновків викладених в акті про порушення позивачем підпункту 14.1.18 статті 14 та пункту 200.4 статті 200 Податкового кодексу України.

Отже, колегія суддів погоджується із судами попередніх інстанцій, що наявними в матеріалах справи документами підтверджено правомірність визначення позивачем до відшкодування у грудні 2011 року від'ємного значення податку сформованого у листопаді 2011 року в сумі 10037722,00 грн., що свідчить про протиправність прийнятого відповідачем податкового повідомлення-рішення від 29.03.2012 №0000151313/174/10/15-17/2 та наявність підстав для його скасування.

Враховуючи викладене, Вищий адміністративний суд України дійшов висновку про те, що судами першої та апеляційної інстанцій належним чином з'ясовані обставини справи та надано їм правильну юридичну оцінку. Порушень норм матеріального та процесуального права, які могли б призвести до зміни чи скасування рішень судів першої та апеляційної інстанцій не встановлено.

На підставі викладеного, керуючись статтями 222, 223, 224, 230 Кодексу адміністративного судочинства України, суд -

УХВАЛИВ:

Касаційну скаргу Спеціалізованої державної податкової інспекції по роботі з великими платниками податків у м. Донецьку Державної податкової служби залишити без задоволення.

Постанову Донецького окружного адміністративного суду від 07.08.2012 та ухвалу Донецького апеляційного адміністративного суду від 25.09.2012 залишити без змін.

Ухвала набирає законної сили через п'ять днів після направлення копії особам, які беруть участь у справі, та може бути переглянута Верховним Судом України у випадках, встановлених Кодексом адміністративного судочинства України.

Головуючий(підпис)О.І. Степашко Судді(підпис)С.Е. Острович (підпис)М.О. Федоров