Постанова № 41925604, 16.12.2014, Київський апеляційний адміністративний суд

КИЇВСЬКИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

Справа: № 826/8789/14 Головуючий у 1-й інстанції: Качур І.А.

Суддя-доповідач: Файдюк В.В.

ПОСТАНОВА

Іменем України

16 грудня 2014 року м. Київ

Київський апеляційний адміністративний суд у складі колегії суддів:

Головуючого судді Файдюка В.В.

суддів: Старової Н.Е.

Чаку Є.В.

При секретарі: Ковтун І.Л.

розглянувши у відкритому судовому засіданні апеляційні скарги Міжрегіонального головного управління Міністерства доходів і зборів України-Центрального офісу з обслуговування великих платників податків на постанову Окружного адміністративного суду міста Києва від 27 серпня 2014 року та на додаткову постанову Окружного адміністративного суду міста Києва від 30 вересня 2014 року у справі за адміністративним позовом Публічного акціонерного товариства "Укрсоцбанк" до Міжрегіонального головного управління Міністерства доходів і зборів України-Центрального офісу з обслуговування великих платників податків про скасування податкових повідомлень - рішень, -

В С Т А Н О В И В :

Постановою Окружного адміністративного суду міста Києва від 27 серпня 2014 року адміністративний позов ПАТ "Укрсоцбанк" до Міжрегіонального головного управління Міністерства доходів і зборів України-Центрального офісу з обслуговування великих платників податків про скасування податкових повідомлень - рішень - задоволено.

Своїм рішенням суд, зокрема, визнав протиправними та скасував податкові повідомлення - рішення №0000394301 від 28 березня 2014 року на суму на суму 3 269 375,00 грн., завищення від'ємного значення об'єкта оподаткування з податку на прибуток та № 0000404301 від 28 березня 2014 року на суму 1 953 790,75 грн., в т.ч. за основним платежем з податку на додану вартість - 1 563 032,60 грн. та штрафні санкції -390 758,15 грн.

Крім того, додатковою постановою Окружного адміністративного суду міста Києва від 30 вересня 2014 року задоволено заяву ПАТ "Укрсоцбанк", визнано протиправними та скасовано податкові повідомлення - рішення №0000914301 від 23 червня 2014 року на суму 3 558 288,13 грн., в т.ч. з податку на прибуток 3 441 349, 00 грн. та штрафні санкції - 116 939, 13 грн. та №0000894301 від 23 червня 2014 року на суму 3 062,00 грн. в частині 2 040,00 грн., штрафні санкції за несвоєчасне повідомлення про відкриття/закриття рахунків платників податків.

Не погоджуючись з прийнятим рішенням, відповідач звернувся до суду з апеляційною скаргою в якій просить скасувати постанову суду першої інстанції та ухвалити нову, якою відмовити в задоволенні позовних вимог.

Суд, дослідивши матеріали справи, вважає, що апеляційні скарги підлягають задоволенню з наступних підстав.

Як вбачається з матеріалів справи та вірно встановлено судом першої інстанції, ПАТ «Укрсоцбанк» є правонаступником Публічного акціонерного товариства «УніКредит Банк», що підтверджується: п. 1.2.3. Статуту ПАТ «Укрсоцбанк», Договором про приєднання між ПАТ «Укрсоцбанк» і ПАТ «УніКредит Банк» від 02 грудня 2013 року, протоколом № 3 позачергових загальних зборів акціонерів ПАТ «Укрсоцбанк» від 02 грудня 2013 року, рішенням № 4/12/2013 єдиного акціонера ПАТ «УніКредит Банк» від 02 грудня 2013 року, витягом з Єдиного державного реєстру юридичних осіб та фізичних осіб-підприємців серія АГ № 882525 від 24 грудня 2013 року, рішення № 3/07/2013 єдиного акціонера ПАТ «УніКредит Банк» від 05 серпня 2013 року.

Відповідачем проведено виїзну планову документальну перевірку ПАТ «УніКредит Банк» з питань дотримання вимог податкового, валютного та іншого законодавства за період з 01 липня 2012 року по 31 грудня 2012 року.

За результатами перевірки відповідачем складено акт № 257/28-10-43-10/21753123 від 13 березня 2014 року.

На підставі висновків акту перевірки відповідачем прийнято податкові повідомлення - рішення від 28 березня 2014 року №0000364301, №0000384301, №0000394301, №0000404301.

Зазначені податкові повідомлення-рішення позивач оскаржив в адміністративному порядку. За наслідком розгляду скарги позивача, рішенням Міністерства доходів і зборів України про результати розгляду скарги № 1011816199-99-10-01-15 від 05 червня 2014 року податкове повідомлення-рішення №0000394301 від 28 березня 2014 року та №0000404301 від 28 березня 2014 року залишило без змін, та скасовані податкові повідомлення-рішення №0000384301 від 28 березня 2014 року в частині 743 398,12 грн. штрафної санкції та № 0000364301 від 28 березня 2014 року в частині 678 грн. застосованої штрафної санкції.

Не погоджуючись з винесеними податковими повідомленнями-рішеннями позивач оскаржив їх в судовому порядку.

Як слідує із матеріалів справи між ПАТ «УніКредит Банк» (надалі - УніКредит Банк) та Банком «ІНГ Банк Н.В.», Амстердам, Нідерланди (далі - ІНГ) укладений Договір про співучасть у ризиках без прямого надання коштів та використання прибутків від 18 вересня 2007 року.

Відповідно до договору ІНГ приймає на себе ризик співучасті без прямого надання коштів на суму 17 500 000,0 доларів СІІІА за зобов'язаннями УніКредит за Кредитом І (кредит, наданий за кредитним договором, укладеним між ТОВ «Кернел-Трейд», ТОВ «Кернел-Капітал», ЗАТ «Приколотнянський олійноекстраційний завод», ВАТ «Вовчанський олійноекстраційний завод» (Позичальники) та Акціонерним комерційний інноваційним банком «Укрсиббанк», ПАТ «УніКредит Банк» та Байєріше Хіпо-унд Ферайнсбанк ФГ, Мюнхен (Кредитори); загальна сума Кредиту 1 - до 57 000 000,0 доларів США) та Кредитом 2 (кредит, наданий за кредитним договором, укладеним між ТОВ «Кернел-Трейд» (Позичальник) та Акціонерним комерційний інноваційним банком «Укрсиббанк» та ПАТ «УніКредит Банк» (Кредитори); загальна сума Кредиту 2 - до 45 000 000,0 доларів США).

На підставі вищенаведеного договору ІНГ видає гарантії, згідно з якими безвідклично та безумовно зобов'язується сплатити на першу вимогу УніКредит Банку будь-яку суму у встановлених межах у разі неповернення Позичальниками суми, яка вимагається за кредитом.

УніКредит Банк сплачує ІНГ Банку комісії за участь у розподілі ризиків без прямого надання коштів у річних відсотках, визначених у договорі, що нараховуються на фактичну суму кредитів, наданих УніКредит Банком та непогашених, пропорційно частці участі у кредитах.

УніКредит Банк повинен розрахувати розмір комісії за участь у розподілі ризиків та повідомити ІНГ про її розмір. У випадку відсутності заперечень з боку ІНГ протягом 2 робочих днів, розрахована таким чином сума вважатиметься правильною.

Таким чином, до складу витрат Філії була включена комісія за участь у розподілі ризиків (комісійні витрати за гарантіями) по цьому договору в розмірі 1 104 678,79 грн., в тому числі: - 2010 рік - 1 104 678,79 грн.

Також встановлено, що між ПАТ «УніКредит Банк» (надалі - УніКредит Банк) та Банком «ВРН Spolka Akcyjna», Польща (надалі - БПХ) укладений Договір про спільне використання прибутків від 01 червня 2007 року Відповідно до договору БПХ приймає на себе ризик співучасті без прямого надання коштів у наданні кредиту. Позичальник УніКредит Банку: Дочірнє підприємство «ЛПП Україна» Акціонерного товариства «ЛПП». Загальна сума фінансування: 552 495,0 грн. Строк: 15 липня 2010 року.

Відповідно до Договору про спільне використання прибутків від 01 червня 2007 року із змінами і доповненнями БПХ надає гарантію за кредитним договором № 650-СВ від 01 червня 2007 року, укладеним між ПАТ «УніКредит Банк» та Дочірнім підприємством «ЛПП Україна» Акціонерного товариства «ЛПП» (Позичальник).

Згідно з п.1 Договору про спільне використання прибутків від 01 червня 2007 року БПХ буде випущена гарантія в сумі 120 000,0 доларів США.

Згідно з п. 2 Договору УніКредит Банк сплачує БПХ плату за участь у ризиках щоквартально, не пізніше ніж на останній робочий день відповідного кварталу, починаючи з дати надання фінансування. Плата за участь у ризиках, яка повинна бути перерахована БПХ, складає еквівалент в доларах США 2/3 від чистої процентної маржі, що отримана від УніКредит Банк за наданим фінансуванням, та буде розраховуватись з дати випуску гарантії БПХ до закінчення строку дії гарантії. Чиста процентна маржа дорівнює комісії за зобов'язання по гарантії, у випадку надання позичальнику фінансування шляхом випуску гарантії та відсоткам, розрахованим на суму наданого та непогашеного кредиту у випадку надання фінансування у формі кредиту. УніКредит Банк повинен розрахувати розмір плати за участь у ризиках та сповістити її Банк Пекао шляхом ключованого СВІФТ - повідомлення та по електронній пошті на адресу контактної особи в БПХ не пізніше ніж за 5 робочих днів до дати оплати. У випадку відсутності заперечень з боку БПХ протягом 5 робочих днів, розрахована таким чином сума вважатиметься правильною.

Відповідно до додаткової угоди № 1 від 10 жовтня 2008 року до Договору про спільне використання прибутків від 01 червня 2007 року внесені такі зміни у преамбулу Договору: змінити назву сторони з банк «ВРН Spolka Akcyjna» на банк «Ваnk Роlska Kasa Opieki SA»; строк: 15 вересня 2010 року; гарантія в сумі 120 000,0 доларів США. буде випущена Банком Пекао.

Відповідно до додаткової угоди № 2 від 18 червня 2010 року до Договору про спільне використання прибутків від 01 червня 2007 року внесені такі зміни у преамбулу Договору: загальна сума фінансування: 1 050 000,0 грн.; строк: 14 червня 2012 року; гарантія в сумі 147 000,0 доларів США. буде випущена Банком Пекао.

Відповідно до додаткової угоди № 3 від 22 серпня 2011 року до Договору про спільне використання прибутків від 01 червня 2007 року внесені такі зміни у преамбулу Договору: загальна сума фінансування: 1 317 000,0 грн.; строк: 10 серпня 2013 року; гарантія в сумі 182 000,0 доларів США. буде випущена Банком Пекао.

Встановлено, що до складу витрат Філії включена комісія за участь у розподілі ризиків (комісійні витрати за гарантіями) по цьому договору в розмірі 35 193,41 грн., в тому числі: 2010 рік - 12 980,49 грн., І квартал 2011 року - 2 303,07 грн., ІІ - IV квартали 2011 року - 7 765,47 грн., 2012 рік-12 144,38 грн.

Як вбачається із матеріалів справи, Між ПАТ «УніКредит Банк» та Банком «Ваnk Роlska Kasa Opieki SA», Польща укладений Договір про спільне використання прибутків від 09 листопада 2011 року.

Згідно умов вказаного договору, Позичальник УніКредит Банку: Дочірнє підприємство «ЛПП Україна» Акціонерного товариства «ЛПП». Загальна сума фінансування: 505 000,0 грн. Строк: 30 листопада 2013 року.

Відповідно до Договору про спільне використання прибутків від 09 листопада 2011 року, із змінами і доповненнями Банк Пекао надає гарантію за кредитним договором № 180-СВ від 09 листопада 2011 року укладеним між ПАТ «УніКредит Банк» та Дочірнім підприємством «ЛПП Україна» Акціонерного товариства «ЛПП» (Позичальник).

Згідно із п.1 Договору про спільне використання прибутків від 09 листопада 2011 року Банк Пекао приймає на себе ризик співучасті без прямого надання коштів у зобов'язанні УніКередит Банк у загальній сумі фінансування.

Банк Пекао на запит УніКредит Банку зобов'язується випустити гарантію на суму 70 500,0 доларів США.

Згідно з п. 2 Договору УніКредит Банк сплачує Банку Пекао плату за участь у ризиках щоквартально, не пізніше ніж на останній робочий день відповідного кварталу, починаючи з дати надання фінансування. Плата за участь у ризиках, яка повинна бути перерахована Банку Пекао, складає 2/3 від чистої процентної маржі, що отримана від УніКредит Банк за наданим фінансуванням, та буде розраховуватись з дати випуску гарантії Банку Пекао до закінчення строку дії гарантії. Чиста процентна маржа включає суму комісії за зобов'язання по гарантії у випадку, якщо фінансування надається шляхом випуску гарантії та відсоткову ставку за вирахуванням вартості рефінансування, яке може одержати УніКредит Банк протягом відповідно періоду та для відповідної суми у випадку, якщо фінансування надається шляхом видачі кредиту. УніКредит Банк повинен розрахувати розмір Плати за участь у ризиках та сповістити її Банк Пекао шляхом ключованого СВІФТ-повідомлення та по електронній пошті на адресу контактної особи в Банку Пекао не пізніше ніж за 10 робочих днів до дати оплати. У випадку відсутності заперечень з боку Банку Пекао протягом 10 робочих днів, розрахована таким чином сума вважатиметься правильною.

Відповідно до додаткової угоди № 2 від 21 травня 2012 року до Договору про спільне використання прибутків від 09 листопада 2011 року внесені такі зміни у преамбулу Договору: загальна сума фінансування: 2 674 000,0 грн.; строк: 07 червня 2014 року Банк Пекао на запит УніКредит Банку зобов'язується випустити гарантію на суму 373 700,0 доларів США.

Відповідно до додаткової угоди № 3 від 17 липня 2012 року до Договору про спільне використання прибутків від 10 жовтня 2008 року внесені такі зміни у преамбулу Договору: загальна сума фінансування: 4 922 000,0 грн.; строк: 10 липня 2014 року Банк Пекао на запит УніКредит Банку зобов'язується випустити гарантію на суму 682 760,0 доларів США.

До складу витрат Філії включена комісія за участь у розподілі ризиків (комісійні витрати за гарантіями) по цьому договору в розмірі 30 260,60 грн., в тому числі: 2012 рік-30 260,60 грн.

Між ПАТ «УніКредит Банк» (надалі - УніКредит Банк) та Банком «Вапк Роївка Каза Оріекі 8А», Польща (надалі - Банк Пекао) укладений Договір про спільне використання прибутків від 10 жовтня 2008 року.

Позичальник УніКредит Банку: Дочірнє підприємство «ЛПП Україна» Акціонерного товариства «ЛПП». Загальна сума фінансування: 1 284 000,0 грн. Строк: 15 вересня 2010 року.

Відповідно до Договору про спільне використання прибутків від 10 жовтня 2008 року із змінами і доповненнями Банк Пекао надає гарантію за кредитним договором № 169-СВ від 25 вересня 2008 року, укладеним між ПАТ «УніКредит Банк» та Дочірнім підприємством «ЛПП Україна» Акціонерного товариства «ЛПП» (Позичальник).

Згідно з п.1 Договору про спільне використання прибутків від 10 жовтня 2008 року Банк Пекао приймає на себе ризик співучасті без прямого надання коштів у зобов'язанні УніКредит Банк у загальній сумі фінансування.

Банк Пекао на запит УніКредит Банку зобов'язується випустити гарантію на суму 295 000,0 доларів США.

Згідно з п.2 Договору УніКредит Банк сплачує Банку Пекао плату за участь у ризиках щоквартально, не пізніше ніж на останній робочий день відповідного кварталу, починаючи з дати надання фінансування. Плата за участь у ризиках, яка повинна бути перерахована Банку Пекао, складає 2/3 від чистої процентної маржі, що отримана від УніКредит Банк за наданим фінансуванням, та буде розраховуватись з дати випуску гарантії Банку Пекао до закінчення строку дії гарантії. Чиста процентна маржа включає суму комісії за зобов'язання по гарантії у випадку, якщо фінансування надасться шляхом випуску гарантії та відсоткову ставку за вирахуванням вартості рефінансування, яке може одержати УніКредит Банк протягом відповідно періоду та для відповідної суми у випадку, якщо фінансування надається шляхом видачі кредиту. УніКредит Банк повинен розрахувати розмір Плати за участь у ризиках та сповістити її Банк Пекао шляхом ключованого СВІФТ-повідомлення та по електронній пошті на адресу контактної особи в Банку Пекао не пізніше ніж за 10 робочих днів до дати оплати. У випадку відсутності заперечень з боку Банко Пекао протягом 10 робочих днів, розрахована таким чином сума вважатиметься правильною.

Відповідно до додаткової угоди № 1 від 18 червня 2010 року до Договору про спільне використання прибутків від 10 жовтня 2008 року внесені такі зміни у преамбулу Договору: загальна сума фінансування: 650 000,0 грн.; строк: 14 червня 2012 року Банк Пекао на запит УніКредит Банку зобов'язується випустити гарантію на суму 91 000,0 доларів США.

Відповідно до додаткової угоди № 2 від 22 вересня 2011 року до Договору про спільне використання прибутків від 10 жовтня 2008 року внесені такі зміни у преамбулу Договору: загальна сума фінансування: 867 000,0 грн.; строк: 10 серпня 2013 року Банк Пекао на запит УніКредит Банку зобов'язується випустити гарантію на суму 120 000,0 доларів США.

До складу витрат Філії включена комісія за участь у розподілі ризиків (комісійні витрати за гарантіями) по цьому договору в розмірі 20 241,85 грн., в тому числі: 2010 рік - 4 942,92 грн., І квартал 2011 року - 1 699,62 грн., ІІ-ІV квартали 2011 року - 5 405,56 грн., 2012 рік-8 193,75 грн.

Встановлено, що між ПАТ «УніКредит Банк» (надалі - УніКредит Банк) та Банком «ВРН Spolka Akcyjna», Польща (надалі - БПХ) укладений Договір про спільне використання прибутків від 04 грудня 2006 року.

Відповідно до договору БПХ приймає на себе ризик співучасті без прямого надання коштів у наданні кредиту.

Позичальник УніКредит Банку: Товариство з обмеженою відповідальністю «Науково-виробниче підприємство «Грифсканд-Свалява». Загальна сума кредиту: 800000,0 євро. Строк: 10 грудня 2009 року.

Відповідно до Договору про спільне використання прибутків від 04 грудня 2006 року із змінами і доповненнями БПХ надає гарантію за кредитним договором № 673-СВ від 14 серпня 2007, укладеним між ПАТ «УніКредит Банк» та ТОВ «НВП «Грифсканд-Свалява» (Позичальник).

Згідно з п.1 Договору про спільне використання прибутків БПХ буде випущена гарантія в сумі 450 000,0 євро.

Відповідно до додаткової угоди № 1 від 03 вересня 2009 року до Договору про спільне використання прибутків від 04 грудня 2006 року внесені такі зміни у преамбулу Договору:

Загальна сума кредиту: до 15 березня 2009 року включно - 800 000,0 євро; починаючи з 16 вересня 2009 року - 246 400,0 євро. Строк: 10 грудня 2009 року.

Гарантія в сумі 450 000,0 євро, яка буде збільшена до 900 000,0 євро та починаючи з 11 червня 2009 року буде зменшена до 271 040,0 євро, випущена Банком Пекао (правонаступник Банку «ВРН Spolka Akcyjna»).

Згідно з п.2 Договору УніКредит Банк сплачує Банку Пекао плату за участь у ризиках щоквартально, не пізніше ніж на останній робочий день відповідного кварталу, починаючи з дня надання кредиту. До 10.06.2009 року включно Плата за участь у ризиках, яка повинна бути перерахована Банку Пекао, складає 2/3 від чистої процентної маржі, що отримана УніКредит Банком за наданим кредитом, та буде розраховуватись з дати випуску гарантії БПХ до закінчення строку дії гарантії.

Чиста процентна маржа дорівнює процентній ставці за вирахуванням вартості рефінансування, яке може одержати УніКердит Банк протягом відповідного періоду та для відповідної суми.

УніКредит Банк повинен розрахувати розмір плати за участь у ризиках га сповістити її Банк Пекао шляхом ключованого СВІФТ - повідомлення та по електронній пошті на адресу контактної особи в БПХ не пізніше ніж за 10 робочих днів до дати оплати. У випадку відсутності заперечень з боку БПХ протягом 10 робочих днів, розрахована таким чином сума вважатиметься правильною. Починаючи з 11.06.2009 року плата за участь у ризиках, яка повинна бути перерахована Банку Пекао, складає 2,5 % річних від суми заборгованості за кредитом Позичальника.

До складу витрат Філії включена комісія за участь у розподілі ризиків (комісійні витрати за гарантіями) по цьому договору в розмірі 138 192,01 грн., в тому числі: 2010 рік - 109 437,80 грн., 1 квартал 2011 року - 14 555,58 грн., ІІ-ІV квартал 2011 року - 14 198,63 грн.

Матеріалами справи підтверджено, що Між ПАТ «УніКредит Банк» (надалі - Афіліат) та Банком «УніКредит Банк Естонське відділення», Естонія (надалі - УКЕ) укладений Договір про участь у фінансуванні та використанні прибутків від 14 серпня 2007 року.

Позичальник УніКредит Банку: Товариство з обмеженою відповідальністю «Призма-Бета». Тип кредиту: кредитна лінія з двох траншів.

Зобов'язання Афіліату за першим траншем - максимум 15 000 000,0 доларів США, за другим траншем - максимум 15 000 000,0 доларів США.

Зобов'язання УКЕ за першим траншем без прямого надання коштів - максимум 5 000 000,0 доларів США, за другим траншем без прямого надання коштів - максимум 5 000 000,0 доларів США.

Так, згідно умов договору, Афіліат сплачує УКЕ комісію за участь у розподілі ризиків у розмірі 3 % річних від суми кредиту, непогашеної позичальником Афіліату у межах зобов'язання УКЕ за першим траншем без прямого надання коштів та 2,5 % річних від суми кредиту, непогашеної позичальником Афілату у межах зобов'язання УКЕ за другим траншем без прямого надання коштів, та буде розраховуватись з дати випуску гарантії УКЕ до звільнення Афілатом Гарантора від його обов'язків за гарантією.

Афіліат повинен розрахувати розмір комісії за участь у розподілі ризиків та повідомити УКЕ про її розмір. У випадку відсутності заперечень з боку УКЕ протягом 10 робочих днів, розрахована таким чином сума вважатиметься правильною.

Відповідно до договору про внесення змін № 4 від 30 липня 2010 року до Договору про участь у фінансуванні та використанні прибутків від 14 серпня 2007 року внесені такі зміни: загальна сума фінансування: 867 000,0 грн.; строк: 10 серпня 2013 року.

Банк Пекао на запит УніКредит Банку зобов'язується випустити гарантію на суму 120000,0 доларів США. Кредит: максимальна загальна сума першого та другого траншу, що була видана у відповідності з кредитним договором. Загальна сума кредиту: максимум 27 513 000,0 доларів США.

Зобов'язання Афіліату за кредитом: максимум 27 769 000,0 доларів США, що відповідає 82,76 % від загальної суми траншу після видачі траншу у повному обсязі. Зобов'язання УКЕ за кредитом без прямого надання коштів: максимум 9 012 819,96 доларів США, що відповідає 32,76 % від загальної суми траншу після видачі траншу у повному обсязі. Афіліат сплачує УКЕ комісію за участь у розподілі ризиків у розмірі 4,82 % річних від суми кредиту, непогашеної позичальником Афіліату у межах зобов'язання УКЕ.

Комісія за участь у розподілі ризиків буде розраховуватись з дати підписання договору про внесення змін № 4 від 30 липня 2010 року до Договору про участь у фінансуванні та використанні прибутків від 14 серпня 2007 року Афіліат повинен розрахувати розмір комісії за участь у розподілі ризиків та повідомити УКЕ про її розмір. У випадку відсутності заперечень з боку УКЕ протягом 10 робочих днів, розрахована таким чином сума вважатиметься правильною.

До складу витрат Філії включена комісія за участь у розподілі ризиків (комісійні витрати за гарантіями) по цьому договору в розмірі 7 276 700,07 грн., в тому числі: 2010 рік-2 265 612,61 грн., І квартал 2011 року - 0 грн., ІІ-ІV квартал 2011 року - 3 989 876,24 грн., 2012 рік-1 021 211,22 грн.

При цьому, загальна сума комісії за участь у розподілі ризиків (комісійні витрати за гарантіями), що включені Філією до складу витрат складає 8 605 266,73 грн., в тому числі: 2010 рік-3 497 652,61 грн., І квартал 2011 року-18 558,27 грн., ІІ-ІV квартал 2011 року - 4 017 245,90 грн., 2012 рік - 1 071 809,95 грн.

Всі договори за своїм юридичним змістом є ідентичними. Відповідно до умов догорів Банк-нерезидент (контрагент Позивача) приймає на себе ризик співучасті, без прямого надання коштів у наданні кредиту позичальникам ПАТ «УніКредит Банк» та надає гарантію за даними кредитними договорами. При цьому, ПАТ «УніКредит Банк» сплачує Банку-нерезиденту плату за участь у ризиках.

Щодо правомірності винесення податкових повідомлень-рішень №0000394301 та №0000914301.

Податковим органом при проведенні перевірки встановлено, що за вищевказаними кредитними договорами ПАТ „УніКредит Банк" укладено договори з банками без прямого надання коштів:

- про співучасть у ризиках без прямого надання коштів та використання прибутків;

- про спільне використання прибутків;

- про участь у фінансуванні та використанні прибутків;

- про загальні засади співпраці стосовно відкриття Банком Пекао AT акредитивів „стендбай".

В ході проведення перевірки виявлено, що до складу валових витрат Філії включена комісія за участь у розподілі ризиків (комісійні витрати за гарантіями) та комісія за відкриття банком Пекао AT акредитиву „стендбай".

Відповідно до статті 560 Цивільного Кодексу України, за гарантією банк, інша фінансова установа, страхова організація (гарант) гарантує перед кредитором (бенефіціаром) виконання боржником (принципалом) свого обов'язку.

Гарант відповідає перед кредитором за порушення зобов'язання боржником.

Як випливає із визначення гарантії, наведеної в ЦК України, для цього способу забезпечення характерний спеціальний суб'єктний склад: принципал, яким с боржник за основним зобов'язанням, бенефініар. яким є кредитор за основним зобов'язанням, та гарант. При цьому, якщо принципал та бенефіціар - це будь-які учасники цивільних правовідносин, то гарантами можуть виступати лише фінансові установи,

У зв'язку з цим висновки суду першої інстанції стосовно того, що господарська операція з надання гарантій прямо пов'язана з діяльністю позивача, не мас жодного значення та не впливає на суть спору, оскільки по даним договорам гарантії Позивач є бенефіціаром (кредитором) а не гарантом (банком).

Згідно статті 561 ЦК України гарантія діє протягом строку, на який вона видана. Гарантія є чинною від дня її видачі, якщо в ній не встановлено інше. Гарантія не може бути відкликана гарантом, якщо в ній не встановлено інше.

Згідно статті 562 ЦК України зобов'язання гаранта перед кредитором не залежить від основного зобов'язання (його припинення або недійсності), зокрема і тоді, коли в гарантії міститься посилання на основне зобов'язання.

Відповідно до статті 563 ЦК України у разі порушення боржником зобов'язання, забезпеченого гарантією, гарант зобов'язаний сплатити кредиторові грошову суму відповідно до умов гарантії. Вимога кредитора до гаранта про сплату грошової суми відповідно до виданої ним гарантії пред'являється у письмовій формі. До вимоги додаються документи, вказані в гарантії. У вимозі до гаранта або у доданих до неї документах кредитор повинен вказати, у чому полягає порушення боржником основного зобов'язання, забезпеченого гарантією. Кредитор може пред'явити вимогу до гаранта у межах строку, встановленого у гарантії, на який її видано. Кредитор не може передавати іншій особі право вимоги до гаранта, якщо інше не встановлено гарантією.

Статтею 567 ЦК України передбачено, що гарант має право на оплату послуг, наданих ним боржникові.

Враховуючи наведені норми, гарантія є трьохстороннім договором, а оплата по такому договору має погоджуватись з боржником та включатись в основне зобов'язання, оскільки конструкція гарантійних зобов'язань у ЦК України передбачає оплатний характер гарантії та падає гаранту право на отримання винагороди саме від принципала за надані гарантійні послуги.

Таким чином, враховуючи все зазначене Позивач при виплаті комісій по договорам гарантії збільшує собі валові витрати з метою зменшення прибутку по кредитним договорам.

Відповідно до статті 1093 ЦК України у разі розрахунків за акредитивом банк (банк-емітент) за дорученням клієнта (платника) - заявника акредитива і відповідно до його вказівок або від свого імені зобов'язується провести платіж на умовах, визначених акредитивом, або доручає іншому (виконуючому) банку здійснити цей платіж на користь одержувача грошових коштів або визначеної ним особи - бенефіціара.

У разі відкриття покритого акредитива при його відкритті бронюються грошові кошти платника на окремому рахунку в банку-емітенті або виконуючому банку.

У разі відкриття непокритого акредитива банк-емітент гарантує оплату за акредитивом при тимчасовій відсутності коштів на рахунку платника за рахунок банківського кредиту.

Згідно з пп. 14.1.27 п.14.1 статті 14 ПК України витрати - сума будь-яких витрат платника податку у грошовій, матеріальній або нематеріальній формах, здійснюваних для провадження господарської діяльності платника податку, в результаті яких відбувається зменшення економічних вигод у вигляді вибуття активів або збільшення зобов'язань, внаслідок чого відбувається зменшення власного капіталу (крім змін капіталу за рахунок його вилучення або розподілу власником).

У відповідності до пп. 138.10.5 п.138.10 статті 138 ПК України до складу інших витрат включаються фінансові витрати, до яких належать витрати на нарахування процентів (за користування кредитами та позиками, за випущеними облігаціями та фінансовою орендою) та інші витрати підприємства в межах норм, встановлених цим Кодексом, пов'язані із запозиченнями (крім фінансових витрат, які включені до собівартості кваліфікаційних активів відповідно до положень (стандартів) бухгалтерського обліку).

Відповідно до п.141.1 статті 141 ПК України до складу витрат включаються будь-які витрати, пов'язані з нарахуванням процентів за борговими зобов'язаннями (в тому числі за будь-якими кредитами, позиками, депозитами, крім фінансових витрат, включених до собівартості кваліфікаційних активів відповідно до положень (стандартів) бухгалтерського обліку) протягом звітного періоду, якщо такі нарахування здійснюються у зв'язку з провадженням господарської діяльності платника податку.

Отже, в результаті укладання кредитних договорів з Позичальниками у Філії ПАТ «УніКредит Банк» у м. Києві відбулось не вибуття активів або збільшення зобов'язань, а збільшення активів. Отже, комісії, здійснені за кредитними договорами, не є витратами Філії у розумінні пп. 14.1.27 п.14.1 статті 14 ПК України.

Крім того, надання ПАТ «УніКредит Банк» кредитів не призвело до виникнення боргових зобов'язань у Філії у розумінні п.141.1 ст.14 Податкового кодексу України.

Враховуючи вищевикладене, податкові повідомлення-рішення від 28 березня 2014 року №0000394301, яком зменшено суму від'ємного значення об'єкта оподаткування податком на прибуток у розмірі 3 269 375,00 грн. та від 23 червня 2014 року №0000914301, яким збільшено суму грошового зобов'язання з податку на прибуток банку на суму 3 441 349,00 грн. та застосовано штрафну (фінансову) санкцію у розмірі 116 939,13 грн., вбачаються законними та обґрунтованими.

Щодо правомірності винесення податкового повідомлення-рішення від 28 березня 2014 року №0000404301.

В ході перевірки встановлено, що ПАТ «УніКредит Банк» укладено Ліцензійну угоду від 03 травня 2008 року №б/н з «Visa International Service Assoiation», США та імпортний контракт від 17 липня 2006 року №б/н з «М aster Cart Europe S.P.L», Бельгія.

Законом України «Про платіжні системи та переказ коштів в Україні» визначено, що міжнародна платіжна система - це платіжна система, в якій платіжна організація, яка здійснює свою діяльність на території двох і більше країн, забезпечує проведення переказу коштів у межах цієї платіжної системи.

Відповідно до п. 1.44 Закону, член платіжної системи - юридична особа, що на підставі належним чином оформленого права (отриманої ліцензії платіжної системи, укладеного з платіжною організацією платіжної системи договору тощо) надає послуги учасникам платіжної системи щодо проведення переказу за допомогою цієї платіжної системи та відповідно до законодавства України має право надавати такі послуги в межах України.

Тобто, член платіжної системи використовує глобальну систему Visa на специфічному програмному забезпечені для отримання можливості здійснювати/надавати розрахункові операції з клієнтами банку.

Згідно з п.1.37 цього Закону послуги з розрахункового - касового обслуговування - це послуги, які пов'язані із переказом коштів з рахунка (на рахунок) клієнтів, видачею коштів у готівковій формі, а також здійсненням інших операцій, передбачених договорами.

Законом України «Про платіжні системи та переказ коштів в Україні» також встановлено, що платіжна картка - це спеціальний платіжний засіб у вигляді емітованої в установленому законодавством порядку пластикової чи іншого виду-картки, що використовується для ініціювання переказу коштів з рахунка платника або з відповідного рахунка банку з метою оплати вартості товарів і послуг, перерахування коштів зі своїх рахунків на рахунки інших осіб, отримання коштів у готівковій формі в касах банків через банківські автомати, а також здійснення інших операцій, передбачених відповідним договором.

Таким чином, Банк, як член міжнародних платіжних систем, на підставі угод, (Visa International Service Assotiation, MasterCard, інші) отримує послуги від міжнародної платіжної системи у вигляді надання технічного супроводу, використання якого у подальшому надає можливість Банку здійснювати (надавати) комплекс послуг з розрахункового - касового обслуговування клієнтам Банку з використання у тому числі і платіжних карток.

Згідно п. 180.2 статті 180 ПК України, особою, відповідальною за нарахування та сплату податку до бюджету у разі постачання послуг нерезидентами, у тому числі їх постійними представництвами, не зареєстрованими як платники податку, якщо місце постачання послуг розташоване на митній території України, є отримувач послуг.

Відповідно до абз.„б" п. 185.1 статті 185 ПК України, об'єктом оподаткування є постачання послуг, місце постачання яких розташоване на митній території України, відповідно до статті 186 цього Кодексу.

Відповідно до п. 187.8 статті 187 ПК України, датою виникнення податкових зобов'язань за операціями з постачання послуг нерезидентами, місцем надання яких є митна територія України, є дата списання коштів з банківського рахунка платника податку в оплату послуг або дата оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг нерезидентом, залежно від того, яка з подій відбулася раніше.

Згідно з п.208.2 статті 208 ПК України, отримувач послуг, що постачаються нерезидентами, місце постачання яких розташоване на митній території України, нараховує податок за основною ставкою податку на базу оподаткування, визначену згідно з п.190.2 ст.190 цього Кодексу.

В той же час відповідно до пп. 196.1.5 п. 196.1 статті 196 ПК України не є об'єктом оподаткування операції з надання послуг платіжних організацій платіжних систем, пов'язаних з переказом коштів, з інкасації, з інкасації, розрахунково-касового обслуговування, залучення, розміщення та повернення коштів за договорами позики, депозиту, вкладу (у тому числі пенсійного), управління коштами та цінними паперами (корпоративними правами та деривативами), доручення, падання, управління і відступлення прав вимоги за фінансовими кредитами фінансових установ, кредитних гарантій і банківських поручительств особою, що надала такі кредити, гарантії або поручительства. Перелік послуг з розрахунково-касового обслуговування визначається Національним банком України за погодженням з центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування державної фінансової політики.

Перелік типових операцій з розрахунково-касового обслуговування (далі - Перелік), які відповідно до пп.196.1.5 п. 196.1 статті 196 ПК України не є об'єктом оподаткування, затверджено постановою Правління Національного банку України від 15 листопада 2011 року №400, зареєстрованою в Міністерстві юстиції України 07 грудня 2011 року за №1410/20148

Так. п.4.13, п.6.6 Постанови НБУ №400 визначаються операції з надання Банківськими установами розрахунково-касових операції клієнтам.

Положення пп. 196.1.5 п.196.1 статті 196 ПК України застосовується лише до наданих українськими банками послуг, а не до отриманих послуг від Visa, MasterCard.

Отже, операція з надання послуг з розрахунково-касового обслуговування банківськими установами-резидентами на території України не підпадає під об'єкт оподаткування ПДВ. Проте, оскільки послуги за операціями з використанням спеціальних платіжних засобів, які надаються банкам міжнародними платіжними системами Visa і MasterCard є операціями з отримання послуг, що постачаються нерезидентами, місце постачання яких розташоване на митній території України, то зазначені послуги підлягають оподаткуванню ПДВ згідно з ст.208 ПК України.

Щодо правомірності винесення податкового повідомлення-рішення від 23 червня 2014 року №0000894301.

Перевіркою юридичних справ клієнтів щодо своєчасності повідомлення банком про відкриття (закриття) кореспондентських рахунків та закриття рахунків клієнтів встановлено, що в порушення абз.7 статі 5 Закону № 1251, п.69.2 статті 69 ПК України Філія не надіслала у триденний строк з дня відкриття/закриття рахунку повідомлення про відкриття/закриття рахунку платника податку до контролюючого органу.

Згідно п.69.2 статті 69 ПК України банки та інші фінансові установи зобов'язані надіслати повідомлення про відкриття або закриття рахунка платника податків - юридичної особи, у тому числі відкритого через його відокремлені підрозділи, чи самозайнятої фізичної особи до контролюючого органу, в якому обліковується платник податків, не пізніше наступного робочого дня з дня відкриття/закриття рахунка (включаючи день відкриття/закриття).

Відповідно до п. 118.1 статті 118 ПК України неподання банками або іншими фінансовими установами відповідним контролюючим органам в установлений ст.69 цього Кодексу строк повідомлення про відкриття або закриття рахунків платників податків - тягне за собою накладення штрафу у розмірі 340 гривень за кожний випадок неподання або затримки.

Таким чином, податкові повідомлення-рішення №0000394301, №0000404301, №0000894301 та №0000914301 грунтуються на нормах законодавства.

А як наслідок, колегія суддів приходить до висновку про правомірність оскаржуваних податкових повідомлень-рішень відповідача.

Таким чином протиправним є висновок суду першої інстанції про задоволення даного адміністративного позову.

Отже при винесенні оскаржуваної постанови судом першої інстанції було допущено порушення норм матеріального права, що призвело до невірного по суті вирішення справи.

Згідно до статті 202 КАС України - підставами для скасування постанови або ухвали суду першої інстанції та ухвалення нового рішення є, зокрема, невідповідність висновків суду обставинам справи та порушення норм матеріального або процесуального права, що призвело до неправильного вирішення справи або питання.

Керуючись ст. ст. 160, 198, 202, 205, 207, 212, 254 КАС України суд,

ПОСТАНОВИВ :

Апеляційні скарги Міжрегіонального головного управління Міністерства доходів і зборів України-Центрального офісу з обслуговування великих платників податків - задовольнити.

Постанову Окружного адміністративного суду міста Києва від 27 серпня 2014 року, Додаткову постанову Окружного адміністративного суду міста Києва від 30 вересня 2014 року - скасувати та прийняти нову.

В задоволенні адміністративного позову Публічного акціонерного товариства "Укрсоцбанк" до Міжрегіонального головного управління Міністерства доходів і зборів України-Центрального офісу з обслуговування великих платників податків про скасування податкових повідомлень - рішень - відмовити.

Постанова набирає законної сили в порядку, встановленому статтею 254 КАС України та може бути оскаржена безпосередньо до адміністративного суду касаційної інстанції в порядку і строки, встановлені статтею 212 КАС України.

Головуючий суддя:

Судді:

Головуючий суддя Файдюк В.В.

Судді: Чаку Є.В.

Старова Н.Е.