Ухвала суду № 41870362, 09.12.2014, Львівський апеляційний адміністративний суд

ЛЬВІВСЬКИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

УХВАЛА

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

09 грудня 2014 р. Справа № 64563/11/9104

Львівський апеляційний адміністративний суд в складі:

головуючого судді Заверухи О.Б.,

суддів Гінди О.М., Ніколіна В.В.,

за участю секретаря судового засідання Андрушківа І.Я.,

представника позивача Коваленка В.П.,

розглянувши у відкритому судовому засіданні в місті Львові апеляційну скаргу Державної податкової інспекції у Галицькому районі м. Львова на постанову Львівського окружного адміністративного суду від 20 квітня 2011 року у справі за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю «Орісіл-Фарм» до Державної податкової інспекції у Галицькому районі м. Львова про визнання протиправним та скасування рішення,-

ВСТАНОВИВ:

29.12.2010 року Товариство з обмеженою відповідальністю «Орісіл-Фарм» звернулося до суду із адміністративним позовом до Державної податкової інспекції у Галицькому районі м. Львова, в якому просило визнати протиправним та скасувати рішення відповідача від 17.11.2010 року № 0007243311 про застосування до позивача штрафних(фінансових) санкцій у сумі 474 298, 00 грн.

Постановою Львівського окружного адміністративного суду від 20 квітня 2011 року адміністративний позов задоволено повністю. Визнано протиправним рішення Державної податкової інспекції у Галицькому районі м. Львова про застосування штрафних(фінансових) санкцій від 17.11.2010 року № 0007243311.

Не погодившись з вищенаведеною постановою, Державна податкова інспекція у Галицькому районі м. Львова подала апеляційну скаргу, в якій просила оскаржувану постанову скасувати та прийняти нову, якою в задоволенні адміністративного позову відмовити повністю.

Доводи апеляційної скарги відповідач обґрунтовує тим, що оскаржувана постанова є незаконною і необґрунтованою, оскільки суд першої інстанції порушив норми матеріального та процесуального права, що призвело до неправильного вирішення справи та неповно з'ясував обставини, що мають значення для справи.

Заслухавши доповідь судді Львівського апеляційного адміністративного суду, пояснення представника позивача, дослідивши матеріали справи, доводи апеляційної скарги, колегія суддів вважає, що апеляційну скаргу слід залишити без задоволення з наступних підстав.

Як встановлено судом першої інстанції, на підставі направлення від 19.10.2010 року № 891, згідно із ч.ч. 1-2 ст. 11-1 Закону України «Про державну податкову службу України» ДПІ у Галицькому районі м. Львова проведено планову виїзну документальну перевірку ТзОВ «Орісіл-Фарм»з питань правильності обчислення і своєчасності сплати податків та обов'язкових платежів до бюджету за період з 01.07.2007 року по 30.06.2010 року, за результатами якої складено акт перевірки від 04.11.2010 року № 5804/23-209/32640291, в якому зазначено про порушення ТзОВ «Орісіл-Фарм»п. 2.8, п. 3.5 Положення про ведення касових операцій у національній валюті в Україні, затвердженого постановою правління Національного банку України від 15.12.2004 року № 637, зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 13.01.2005 року за № 40/10320, а саме зберігання у касі готівки понад встановлений ліміт каси на суму 237 149, 00 грн. (а.с.12-47).

На підставі вказаного акту перевірки від 04.11.2010 року № 5804/23-209/32640291, за порушення п. 2.8, п. 3.5 Положення про ведення касових операцій в національній валюті Україні, на підставі п. 11 ст. 11 Закону України «Про державну податкову службу в Україні»та згідно з ст. 1 Указу Президента України «Про застосування штрафних санкцій за порушення норм з регулювання обігу готівки», ДПІ у Галицькому районі м. Львова винесено рішення від 17.11.2010 року № 0007243311 про застосування штрафних (фінансових) санкцій, яким до позивача застосовано суму штрафних (фінансових) санкцій в розмірі 474 298, 00 грн.(а.с.48).

Порядок ведення касових операцій в національній валюті України підприємствами (підприємцями), регулюється Положенням про ведення касових операцій у національній валюті України, затвердженого Постановою Правління Національного банку України 15.12.2004 року № 637, зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 13.01.2005 року № 40/10320.

Пунктом 2.8 Положення про ведення касових операцій у національній валюті України встановлено, що підприємства можуть тримати в позаробочий час у своїх касах готівкову виручку (готівку) в межах, що не перевищують установлений ліміт каси. Готівкова виручка (готівка), що перевищує встановлений ліміт каси, обовязково здається до банків для її зарахування на банківські рахунки. Здавання готівкової виручки може здійснюватися для зарахування на будь-який банківський рахунок підприємства (підприємця) на його вибір.

Згідно п. 3.5 Положення передбачено, що у разі видачі окремим фізичним особам готівки (у тому числі працівникам підприємства) за видатковим касовим ордером або видатковою відомістю касир вимагає предявити паспорт чи документ, що його замінює, записує його найменування і номер, ким і коли він виданий. Фізична особа розписується у видатковому касовому ордері або видатковій відомості про одержання готівки із зазначенням одержаної суми (гривень - словами, копійок - цифрами), використовуючи чорнильну або кулькову ручку з чорнилом темного кольору. Якщо видаткова відомість складена на видачу готівки кільком особам, то одержувачі також предявляють паспорти чи документи, що їх замінюють, і розписуються у відповідній графі документа.

Для виведення залишку готівки в касі не приймаються видаткові касові ордери або видаткові відомості, в яких видача готівки з каси не підтверджена підписом одержувача. Видача готівки особам, яких немає в штатному розписі підприємства, проводиться за видатковими касовими ордерами, що виписуються окремо на кожну особу, або за окремою видатковою відомістю.

Судом першої інстанції встановлено, що 10.08.2009 року на підставі договору від 10.08.2009 року № 1/08.2009 про отримання безвідсоткової позики, ТзОВ «Орісіл-Фарм»отримало від ОСОБА_2 суму коштів в розмірі 86 500, 00 грн.(а.с.106). Крім того, 11.08.2009 року, 10.09.2009 року та 09.10.2009 року на підставі договору від 10.08.2009 року № 2/08.2009 про безвідсоткову фінансову позику ТзОВ «Орісіл-Фарм»отримало від ОСОБА_3 суму коштів в розмірі 152 200, 00 грн.(а.с.107). Вказані вище суми коштів внесені через касу банку на поточний рахунок позивача згідно з умовами договорів, що підтверджується квитанціями про внесення готівки в касу банку(а.с.93-98).

З наявних в матеріалах справи видаткових відомостей № 1 від 27.10.2009 року, № 2 від 28.10.2009 року, № 3 від 10.11.2009 року, № 4 від 13.11.2009 року слідує, що отримані позивачем кошти повернуті ОСОБА_2 та ОСОБА_3(а.с.71-73,102-105).

По кожному факту видачі готівки з каси позивачем складена видаткова відомість з внесенням в неї всіх необхідних даних та підписів. Видаткові касові ордери не оформлялись та не підписувались, у звязку з тим, що ТзОВ «Орісіл-Фарм»веде бухгалтерський облік за допомогою автоматизованої системи « 1.С Бухгалтерія», яка формує електронну «касову книгу»на підставі документів «видатковий касовий ордер», що підтверджується довідкою від 16.03.2011 року № 03/11. При цьому, для підтвердження формування видаткових касових ордерів в електронній касовій книзі, позивачем надані їх копії із підписом уповноваженої особи, а саме: видатковий касовий ордер № 41 від 27.10.2009 року на суму 80000 грн. 00 коп.; видатковий касовий ордер № 42 від 28.10.2009 року на суму 800 грн. 00 коп.; видатковий касовий ордер № 43 від 28.10.2009 року на суму 79200 грн. 00 коп.; видатковий касовий ордер № 45 від 10.11.2009 року на суму 75200 грн. 00 коп.; видатковий касовий ордер № 46 від 10.11.2009 року на суму 2000 грн. 00 коп.; видатковий касовий ордер № 47 від 13.11.2009 року на суму 4500 грн. 00 коп.; видатковий касовий ордер № 48 від 13.11.2009 року на суму 4000 грн. 00 коп.

Операції з видачі готівки з каси підприємства проводились позивачем із застосуванням видаткових відомостей, в яких є наявні усі обов'язкові для цих документів реквізити та підписи осіб, які отримували готівкові кошти, що відповідає вимогам п. 3.4 Положення про ведення касових операцій у національній валюті України, яка передбачає, що видача готівки з кас проводиться за видатковими касовими ордерами або видатковими відомостями.

Суд першої інстанції вірно встановив, що висновки ДПІ у Галицькому районі м. Львова про порушення позивачем вимог п. 2.8, п. 3.5 Положення про ведення касових операцій у національній валюті України є необґрунтованими та спростовуються фактичними обставинами справи, та наявними в матеріалах справи первинними бухгалтерськими документами.

Крім цього, колегія суддів вважає за необхідне зазначити, що відповідно до ст. 238 Господарського кодексу України за порушення встановлених законодавчими актами правил здійснення господарської діяльності до субєктів господарювання можуть бути застосовані уповноваженими органами державної влади або органами місцевого самоврядування адміністративно-господарські санкції, тобто заходи організаційно-правового або майнового характеру, спрямовані на припинення правопорушення субєкта господарювання та ліквідацію його наслідків. А, з ч. 2 вказаної статті вбачається, що види адміністративно-господарських санкцій, умови та порядок їх застосування визначаються вказаним Кодексом та іншими законодавчими актами. Адміністративно-господарські санкції можуть бути встановлені виключно законами.

Перелік адміністративно-господарських санкцій, які передбачені ст. 239 Господарським кодексом України не є вичерпним. Так, згідно з ч. 1 вказаної статті, одним з видів таких санкцій є адміністративно-господарський штраф.

Згідно ст. 241 Господарського кодексу України адміністративно-господарський штраф це грошова сума, що сплачується субєктом господарювання до відповідного бюджету у разі порушення ним встановлених правил здійснення господарської діяльності. Перелік порушень, за які з субєкта господарювання стягується штраф, розмір і порядок його стягнення визначаються законами, що регулюють податкові та інші відносини, в яких допущено правопорушення.

Відповідно до ст. 250 Господарського кодексу України, адміністративно-господарські санкції можуть бути застосовані до субєктів господарювання протягом шести місяців з дня виявлення порушення, але не пізніш як через один рік з дня порушення цим субєктом встановлених законодавчими актами, правил здійснення господарської діяльності, крім випадків, передбачених законом.

З матеріалів справи слідує, що видача готівки з каси відбувалась 27.10.2009 року, 28.10.2009 року та 10.11.2009 року, тоді як штрафні санкції застосовано більш ніж через рік з дня порушень, а саме 17.11.2009 року, тобто після спливу річного терміну з дня вчинення правопорушення.

Колегія суддів апеляційного суду погоджується з висновком суду першої інстанції про те, що рішення ДПІ у Галицькому районі м. Львова про застосування штрафних (фінансових) санкцій від 17.11.2010 року № 0007243311 є також протиправним і у зв'язку з порушенням строків застосування адміністративно-господарських санкцій та відсутністю в діях позивача порушень п. 2.8, п. 3.5 Положення про ведення касових операцій у національній валюті України.

Такі висновки відповідають правовій позиції Верховного Суду України, яка викладена в постановах від 11.03.2014 року у справі № 21-465а13, від 04.07.2011 року у справі № 21-160а11, та позиції Вищого адміністративного суду України, яка викладена в ухвалах від 11.08.2014 року у справі № 2а-693/10/1370, від 29.07.2014 року у справі № 2а-420/11/5/0170.

За наведених обставин суд приходить до висновку, що судом першої інстанції правильно встановлено обставини справи та ухвалено судове рішення з додержанням норм матеріального та процесуального права, а тому апеляційну скаргу слід залишити без задоволення, а постанову суду без змін.

Керуючись ст. ст. 160, 195, 196, п. 1 ч. 1 ст. 198, ст. 200, п. 1 ч. 1 ст. 205, ст. ст. 206, 254 КАС України, суд -

У Х В А Л И В:

Апеляційну скаргу Державної податкової інспекції у Галицькому районі м. Львова залишити без задоволення, а постанову Львівського окружного адміністративного суду від 20 квітня 2011 року у справі № 2а-12661/10/1370 - залишити без змін.

Ухвала апеляційного суду набирає законної сили з моменту її проголошення але може бути оскаржена у касаційному порядку шляхом подачі касаційної скарги безпосередньо до адміністративного суду касаційної інстанції протягом двадцяти днів з дня набрання ухвалою законної сили.

Головуючий О.Б. Заверуха

Судді О.М. Гінда

В.В. Ніколін