Постанова № 41867554, 09.12.2014, Сумський окружний адміністративний суд

Копія

СУМСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

П О С Т А Н О В А

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

09 грудня 2014 р. 17:51 Справа №818/3092/14

Сумський окружний адміністративний суд у складі:

головуючого судді - Кравченка Є.Д.,

за участю секретаря судового засідання - Михайленко О.В.,

представників позивача: Руденка В.О., Руденко Л.І.,

представника відповідача - Васильченко М.П.,

розглянувши у відкритому судовому засіданні в приміщенні суду в м. Суми адміністративну справу за позовом Приватного підприємства "ФЛОРІС-С" до Державної податкової інспекції у м. Сумах Головного управління Міндоходів у Сумській області про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення,-

В С Т А Н О В И В:

Приватне підприємство "ФЛОРІС-С" (далі - позивач) звернулось до Сумського окружного адміністративного суду з позовом до Державної податкової інспекції у м. Сумах Головного управління Міндоходів у Сумській області (далі - відповідач) про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення від 29.10.2014 № 000672202, яким застосовано штрафні (фінансові) санкції (штраф) у розмірі 72 262, 34 грн.

Позовні вимоги мотивовані тим, що оскаржуване податкове повідомлення-рішення від 29.10.2014 № 000672202 підлягає скасуванню, оскільки висновки, які слугували підставою для його винесення, є необґрунтованими та такими, що не відповідають вимогам чинного законодавства, а саме: абз. 5 п. 3.10 Положення про ведення касових операцій у національній валюті в Україні, затвердженого постановою Правління Національного банку України від 15.12.2004 № 637.

У судовому засіданні представники позивача позовні вимоги підтримали, просили суд позов задовольнити з наведених у позовній заяві підстав.

Представник відповідача у судовому засіданні проти позову заперечував, просив суд відмовити у його задоволенні, у письмовому запереченні, поданому до суду, зазначив, що фактичною перевіркою встановлено порушення позивачем вимог п. 9 ст. 3 Закону України від 06 липня 1995 року № 265/95-ВР «Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг» та п.п. 3.5, 7.2.4 Положення про ведення касових операцій у національній валюті в України, затвердженого Постановою Правління Національного банку України від 15.12.2004 № 637, а саме встановлено, що у видаткових касових ордерах від 01.10.2014 № 275 на суму 14 500,00 грн., від 02.10.2014 №276 на суму 14 900,00 грн., від 02.10.2014 № 277 на суму 800,00 грн., 03.10.2014 № 278 на суму 21 000,00 грн., від 06.10.2014 № 281 на суму 20 000,00 грн., від 10.10.2014 № 289 на суму 11 000,00 грн., від 13.10.2014 № 290 на суму 15 000,00 грн. на загальну суму 97 200,00 грн. про здачу готівкових коштів в банк, відсутній підпис одержувача готівкових коштів.

На підставі викладеного, відповідач дійшов висновку про перевищення позивачем ліміту залишку готівки у касі та застосував до Приватного підприємства "ФЛОРІС-С" фінансові санкції відповідно до абз. 2 ст. 1 Указу Президента України від 12 червня 1995 року № 436/95 «Про застосування штрафних санкцій за порушення норм з регулювання бігу готівки».

Заслухавши пояснення представників сторін, дослідивши матеріали справи, оцінивши докази у їх сукупності, суд дійшов висновку, що адміністративний позов підлягає задоволенню, виходячи із наступного.

З 13.10.2014 по 17.10.2014 посадовою особою відповідача проведено фактичну перевірку Приватного підприємства "ФЛОРІС-С" щодо дотримання норм законодавства з питань регулювання обігу готівки, порядку здійснення розрахункових операцій, ведення касових операцій, наявності ліцензій, патентів, свідоцтв, у тому числі про виробництво та обіг підакцизних товарів, дотримання роботодавцем законодавства щодо укладання трудового договору, оформлення трудових відносин з працівниками (найманими особами), за результатами якої складено акт від 17.10.2014 № 0160/18/28/22/34933234 (а.с. 12-16).

Висновком вказаної перевірки встановлено порушення позивачем вимог п. 9 ст. 3 Закону України від 06 липня 1995 року № 265/95-ВР «Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг» та п.п. 3.5, 7.2.4 Положення про ведення касових операцій у національній валюті в України, затвердженого Постановою Правління Національного банку України від 15.12.2004 № 637, а саме встановлено перевищення ліміту залишку готівки в касі підприємства.

Як встановлено із розрахунку понадлімітних залишків готівки (додаток № 1 до акту перевірки), відповідно до видаткових касових ордерів від 01.10.2014 № 275 на суму 14 500,00 грн., від 02.10.2014 № 276 на суму 14 900,00 грн., від 02.10.2014 № 277 на суму 800,00 грн., від 03.10.2014 № 278 на суму 21 000,00 грн., від 06.10.2014 №281 на суму 20 000,00 грн., від 10.10.2014 №289 на суму 11 000,00 грн. та від 13.10.2014 № 290 на суму 15 000,00 грн. загальний розмір понадлімітних залишків готівки в касі становить 36 131, 17 грн. (а.с. 17).

На підставі акту перевірки від 17.10.2014 ДПІ у м. Сумах ГУ Міндоходів у Сумській області прийнято податкове повідомлення-рішення від 29.10.2014 № 0000672202, яким застосовано штрафні (фінансові) санкції (штраф) у розмірі 72 262, 34 грн. (а.с. 23).

Надаючи правову оцінку відносинам, що виникли між сторонами, суд виходить з наступного.

Порядок ведення касових операцій у національній валюті України підприємствами (підприємцями) визначає Положення про ведення касових операцій у національній валюті в Україні, затверджене постановою Правління НБУ від 15.12.2004 року №637 та зареєстроване в Міністерстві юстиції України 13.01.2005 року за №40/10320 (надалі - Положення №637).

Відповідно до п. 2.7 Положення №637, виходячи з потреби прискорення обігу готівкових коштів і своєчасного їх надходження до кас банків для підприємств, що здійснюють операції з готівкою в національній валюті, установлюються ліміт каси та строки здавання готівкової виручки (готівки) відповідно до вимог глави 5 цього Положення.

Підприємства можуть тримати в позаробочий час у своїх касах готівкову виручку (готівку) у межах, що не перевищують установлений ліміт каси. Готівкова виручка (готівка), що перевищує встановлений ліміт каси, обов'язково здається до банків для її зарахування на банківські рахунки. Відокремлені підрозділи підприємств - юридичних осіб можуть здавати готівкову виручку (готівку) безпосередньо до кас таких юридичних осіб або до будь-якого банку для її переказу і зарахування на банківські рахунки зазначених юридичних осіб. За відсутності банків готівкова виручка (готівка) для переказу на банківські рахунки підприємства (підприємця) може здаватися до операторів поштового зв'язку та небанківських фінансових установ, які в установленому законодавством порядку отримали ліцензію на переказ коштів без відкриття рахунку. Здавання готівкової виручки (готівки) здійснюється самостійно (у тому числі із застосуванням платіжних пристроїв та через пункти приймання готівки) або через відповідні служби, яким згідно із законодавством надано право на перевезення валютних цінностей та інкасацію коштів. Здавання готівкової виручки (готівки) може здійснюватися для зарахування на будь-який банківський рахунок підприємства (підприємця) на його вибір (п. 2.8 Положення № 637).

Згідно із п. 5.2 Положення № 637, установлення ліміту каси проводиться підприємствами самостійно на підставі розрахунку встановлення ліміту залишку готівки в касі, що підписується головним (старшим) бухгалтером та керівником підприємства (або уповноваженою ним особою). До розрахунку приймається строк здавання підприємством готівкової виручки (готівки) для її зарахування на рахунки в банках, визначений відповідним договором банківського рахунку. Для кожного підприємства та його відокремленого підрозділу складається окремий розрахунок встановлення ліміту залишку готівки в касі. Установлений ліміт каси затверджується внутрішніми наказами (розпорядженнями) підприємства. Для відокремлених підрозділів ліміт каси встановлюється і доводиться до їх відома відповідними внутрішніми наказами (розпорядженнями) підприємства - юридичної особи.

Наказом директора ПП "Флоріс-С" «Про встановлення залишку готівки в касі підприємства» від 02.01.2014 № 45-ОД, встановлено ліміт залишку готівки в касі у розмірі 10 290, 00 грн. (а.с. 33).

На додаток до вищезазначеного наказу у матеріалах справи міститься копія розрахунку встановлення ліміту залишку готівки в касі ПП "Флоріс-С" за підписом керівника та головного бухгалтера підприємства, яким встановлено термін здавання готівки в каси банків щоденно (а.с. 34).

Згідно із п. 2.10 Положення № 637, підприємства мають право зберігати у своїй касі готівку, одержану в банку для виплат, що належать до фонду оплати праці, а також пенсій, стипендій, дивідендів (доходу), понад установлений ліміт каси протягом трьох робочих днів, уключаючи день одержання готівки в банку. Суми готівки, що одержані в банку і не використані за призначенням протягом установлених вище строків, повертаються підприємством до банку не пізніше наступного робочого дня банку або можуть залишатися в його касі (у межах установленого ліміту).

Відповідно до п. 3.5 Положення № 637 у разі видачі окремим фізичним особам готівки (у тому числі працівникам підприємства) за видатковим касовим ордером або видатковою відомістю касир вимагає пред'явити паспорт чи документ, що його замінює, записує його найменування і номер, ким і коли він виданий. Фізична особа розписується у видатковому касовому ордері або видатковій відомості про одержання готівки із зазначенням одержаної суми (гривень - словами, копійок - цифрами), використовуючи чорнильну або кулькову ручку з чорнилом темного кольору. Якщо видаткова відомість складена на видачу готівки кільком особам, то одержувачі також пред'являють паспорти чи документи, що їх замінюють, і розписуються у відповідній графі документа. Для виведення залишку готівки в касі не приймаються видаткові касові ордери або видаткові відомості, в яких видача готівки з каси не підтверджена підписом одержувача.

Згідно із п. 7.24 Положення № 637, у разі виявлення під час перевірок видаткових касових ордерів або видаткових відомостей, у яких видача готівки з каси не підтверджена підписом одержувача (абзац другий пункту 3.5 цього Положення), сума готівки за такими видатковими документами додається до залишку готівки в касі виключно в день, у якому оформлено зазначені видаткові документи, і надалі зазначена сума не береться для розрахунку понадлімітних залишків готівки.

Відповідно до абз. 2 ч. 1 ст. 1 Указу Президента України «Про застосування штрафних санкцій за порушення норм з регулювання обігу готівки» від 12.06.1995 № 436/95 у разі порушення юридичними особами всіх форм власності, фізичними особами - громадянами України, іноземними громадянами та особами без громадянства, які є суб'єктами підприємницької діяльності, а також постійними представництвами нерезидентів, через які повністю або частково здійснюється підприємницька діяльність, норм з регулювання обігу готівки у національній валюті, що встановлюються Національним банком України, до них застосовуються фінансові санкції у вигляді штрафу за перевищення встановлених лімітів залишку готівки в касах - у двократному розмірі сум виявленої понадлімітної готівки за кожний день.

Зі змісту видаткових касових ордерів позивача: від 01.10.2014 № 275 на суму 14 500,00 грн., від 02.10.2014 № 276 на суму 14 900,00 грн., від 02.10.2014 № 277 на суму 800,00 грн., від 03.10.2014 № 278 на суму 21 000,00 грн., від 06.10.2014 № 281 на суму 20 000,00 грн., від 10.10.2014 № 289 на суму 11 000,00 грн. та від 13.10.2014 № 290 на суму 15 000,00 грн., що були предметом дослідження під час перевірки, вбачається, що згідно вказаних видаткових касових ордерів відбувалось здавання готівки до банку (а.с. 38-41).

Вказане також підтверджується наявними у матеріалах справи копіями чеків від 01.10.2014 № 1224, від 02.10.2014 № 6924, від 03.10.2014 № 1351, від 06.10.2014 № 6588, від 10.10.2014 № 7553, від 13.10.2014 № 1170 та квитанцією від 02.10.2014 № 31728362 (а.с. 47-50).

Відповідно до абз. 5 п. 3.10 Положення № 637, у касових ордерах, які оформляються на загальну суму проведених підприємством касових операцій (видача готівки за видатковими відомостями, спеціальними платіжними засобами, здавання готівки до банку, отримання готівки з банку за чеком та оприбуткування її в касі тощо), реквізит «Одержав» або «Прийнято від» не заповнюється.

Таким чином, при здаванні готівки за видатковим касовим ордером до установи банку реквізит «Одержав» не заповнюється, оскільки кошти видаються не під звіт працівнику підприємства, а для внесення на розрахунковий рахунок банку.

Факт внесення позивачем сум по вищезазначеним видатковим касовим ордерам підтверджується квитанціями банку, копії яких залучено до матеріалів справи.

Враховуючи викладене, суд дійшов висновку, що внесення коштів до банківської установи та оформлення зазначеними видатковими касовими ордерами відбулось з додержанням позивачем вимог, встановлених приписами Положення № 637, а твердження про необхідність заповнення графи «Підпис одержувача» в даному випадку є безпідставним.

Відповідно до ст. 19 Конституції України, органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов'язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Згідно із ч. 1 ст. 9 КАС України, суд при вирішенні справи керується принципом законності, відповідно до якого органи державної влади, органи місцевого самоврядування, їх посадові і службові особи зобов'язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

При цьому, суд, оцінюючи спірні дії відповідача, виходить з критеріїв оцінки рішень, дій чи бездіяльності суб'єкта владних повноважень, встановлених ч. 3 ст. 2 КАС України, до яких, зокрема, відносяться вчинення дій на підставі, у межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України, з використанням повноваження з метою, з якою це повноваження надано, обґрунтовано, тобто з урахуванням усіх обставин, що мають значення для вчинення дії.

Згідно із ч. 1 ст. 71 КАС України, кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених ст. 72 цього Кодексу.

Відповідно до ч. 2 ст. 71 КАС України, в адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб'єкта владних повноважень обов'язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача, якщо він заперечує проти адміністративного позову. В свою чергу, відповідачем не доведено правомірності оскаржуваного податкового повідомлення-рішення.

Враховуючи вищевикладене, проаналізувавши матеріали справи та надані сторонами докази, суд дійшов висновку, що позовні вимоги є обґрунтованими, а, відтак, такими, що підлягають задоволенню.

Керуючись ст. ст. 86, 94, 98, 158-163, 167, 186, 254 КАС України, суд, -

П О С Т А Н О В И В:

Адміністративний позов Приватного підприємства "ФЛОРІС-С" до Державної податкової інспекції у м. Сумах Головного управління Міндоходів у Сумській області про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення - задовольнити.

Визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення Державної податкової інспекції у м. Сумах Головного управління Міндоходів у Сумській області від 29.10.2014 № 0000672202, яким застосовано штрафні (фінансові) санкції (штраф) у розмірі 72 262, 34 грн.

Стягнути з Державного бюджету України на користь Приватного підприємства "ФЛОРІС-С" (40035, м. Суми, проспект М.Лушпи, буд. 7, кв. 38, ідентифікаційний код 34933234) судовий збір у розмірі 182 (стовісімдесят дві) грн. 70 коп.

Постанова може бути оскаржена до Харківського апеляційного адміністративного суду через Сумський окружний адміністративний суд шляхом подачі апеляційної скарги на постанову суду протягом десяти днів з дня отримання копії постанови.

Постанова набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги. У разі подання апеляційної скарги постанова, якщо її не скасовано, набирає законної сили після закінчення апеляційного розгляду справи.

Суддя (підпис) Є.Д. Кравченко

З оригіналом згідно

Суддя Є.Д. Кравченко

Повний текст постанови складений та підписаний 12.12.2014.