Постанова № 41851233, 10.12.2014, Дніпропетровський окружний адміністративний суд

ДНІПРОПЕТРОВСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД ПОСТАНОВА ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

20 листопада 2014 р. Справа №804/11762/14 11 год. 45 хвил. Дніпропетровський окружний адміністративний суд у складі:

головуючого суддіВерба І.О. при секретарі судового засідання Чмоні А.О. за участю представників: позивача відповідача Валяєвої В.М., Данилюк Ю.В. Мосіної М.І., Махінько Т.М.

розглянувши у відкритому судовому засіданні у місті Дніпропетровську адміністративну справу за адміністративним позовом Криворізької міської державної лікарні ветеринарної медицини до Криворізької об'єднаної державної фінансової інспекції про визнання протиправними та скасування вимог щодо усунення фінансових порушень, -

ВСТАНОВИВ:

5 серпня 2014 року Криворізька міська державна лікарня ветеринарної медицини звернулась до Дніпропетровського окружного адміністративного суду із адміністративним позовом до Криворізької об'єднаної державної фінансової інспекції про визнання протиправними та скасування вимог щодо усунення фінансових порушень.

Ухвалою Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 8 серпня 2014 року позовну заяву Криворізької міської державної лікарні ветеринарної медицини залишено без руху у зв'язку із недотриманням вимог статті 106 Кодексу адміністративного судочинства України, та надано строк для усунення недоліків до 25 серпня 2014 року.

15 серпня 2014 року на адресу суду надійшов лист Криворізької міської державної лікарні ветеринарної медицини із квитанцією про оплату судового збору за подання адміністративного позову в сумі 73,08 грн. та виправленою позовною заявою, у якій заявлено позовні вимоги про визнання протиправними та скасування вимог щодо усунення фінансових порушень від 18 липня 2014 року №850-15/1838, зокрема, в пунктах:

- щодо використання бюджетних коштів на оплату послуг по розміщенню інформаційної продукції у 2012 році в сумі 9982,00 грн.;

- щодо правильності нарахування та доплат за шкідливі умови праці начальнику лікарні - лікарю ветеринарної медицини-епізоотологу-головному лікарю ветеринарної медицини в сумі 7962,61 грн. та нарахувань на доплату в сумі 2890,43 грн.;

- щодо правильності використання коштів на оплату за спожиті комунальні послуги та відшкодування орендарем витрат на виконання робіт з обслуговування, експлуатації та ремонту будівлі в сумі 12187,72 грн.;

- щодо штатної дисципліни. Оплати праці працівників та нарахувань на заробітну плату в сумі 1474,00 грн.;

- про взяття та облік зобов'язань, у тому числі фінансових та стану розрахункової дисципліни та заниження боргових зобов'язань станом на 1 березня 2014 року в сумі 20323,90 грн.;

- щодо застосування фінансових санкцій.

Позивач 20 листопада 2014 року уточнив позовні вимоги, просив додатково до раніше заявлених вимог визнати протиправними та скасувати вимоги щодо усунення фінансових порушень направлених Криворізькою об'єднаною державною фінансовою інспекцією порушень №850-15/1838 від 18.07.2014 року, зокрема в пунктах 5 та 7:

- щодо стягнення з Управління Пенсійного фонду України в Центрально-Міському районі м. Кривого Рогу коштів в сумі 2890,43 грн. та перерахування в дохід державного бюджету видатки минулих бюджетних періодів або зарахувати в рахунок майбутніх платежів;

- щодо стягнення з Управління Пенсійного фонду України в Центрально-Міському районі м. Кривого Рогу кошти в сумі 535,06 грн. та перерахування в дохід державного бюджету видатки минулих бюджетних періодів або зарахувати в рахунок майбутніх платежів.

В обґрунтування позову зазначено наступне:

- серед підстав для проведення роз'яснювальної роботи серед населення у вигляді трансляції в засобах масової інформації просвітницького фільму в м. Кривому Розі є Указ Президента України від 22.03.2001 року №192 «Про невідкладні заході щодо забезпечення стабільності епізоотичної ситуації в Україні», згідно з підпунктом 6 пункту 2 якого наказано Міністерству аграрної політики необхідно організувати разом з Державним комітетом інформаційної політики, телебачення і радіомовлення України, обласним адміністраціями оперативне та об'єктивне інформування населення про епізоотичну ситуацію в Україні, а також висвітлення в засобах масової інформації ходу реалізації заходів, передбачених цим Указом, інших заходів, спрямованих на забезпечення ветеринарного та епізоотичного благополуччя. Даний Указ є підставою для виконання бюджетної програми. Необхідність у створенні просвітницьких фільмів виникла у зв'язку з частими випадками сказу в місті;

- згідно із наказом по КМДЛВМ та «Переліком робочих місць, професій, посад, робітники яких безпосередньо зайняті на роботах із шкідливими умовами праці у розмірі 12-24% посадового окладу незалежно від фактичного часу роботи в таких умовах», підтвердженого Дніпропетровською обласною державною експертизою з умов праці від 12.11.2008 року, посада начальника лікарні - головного лікаря - лікаря ветеринарної медицини-епізоотолога включена у вищевказаний перелік та передбачає доплату за шкідливі умови праці в розмірі 12%. Вищевказані наказ та перелік робочих місць було створено через відсутність у штатному розписі лікарні епізоотичного відділу, а обов'язки по виконанню протиепізоотичних заходів покладено у тому числі на начальника лікарні - лікаря ветеринарної медицини - епізоотолога - головного лікаря;

- щодо правильності використання коштів на оплату за спожиті комунальні послуги та відшкодування орендарем витрат на виконання робіт з обслуговування, експлуатації та ремонту будівлі в сумі 12187072 грн., позивач зазначив, що згідно з договором «Про відшкодування витрат балансоутримувача на утримання орендованого нерухомого майна та надання комунальних послуг орендарю», КМДЛ ветеринарної медицини надає УВМ в місті Кривому Розі (якому безпосередньо підпорядковується згідно Положення про Криворізьку міську державну лікарню ветеринарної медицини), послуги з виконання всього комплексу робіт, пов'язаних з обслуговуванням та утриманням будинку, прибудинкової території, та створення необхідних житлових умов і здійснення господарської діяльності. Також договором передбачено, що відшкодування комунальних та інших витрат здійснюється Управлінням згідно виставленим рахункам та не перевищуючи кошторисні призначення. Розрахунки по відшкодуванню витрат на утримання будинку та прибудинкової території у 2011-2013 роках здійснювались згідно сплаченим рахункам сторонніх постачальників за надані послуги (за електроенергію, газ, воду, вивіз твердих та рідких побутових відходів, протипожежну сигналізацію, обслуговування мереж водопостачання). Згідно з пунктом 2.1.1. договору про відшкодування витрат балансоутримувача на утримання орендованого нерухомого майна та надання комунальних послуг орендарю, оплата комунальних послуг та інших послуг на утримання орендованого приміщення здійснюється згідно рахунків, наданих балансоутримувачем, і договорів, укладених Криворізькою міською державною лікарнею ветеринарної медицини з організаціями, що постачають енергоносії, комунальні послуги у межах затрат на утримання Управління ветеринарної медицини в м. Кривому розі не перевищуючи кошторисні призначення. Тобто підстав для виставлення рахунків за прибирання приміщень та охорону прибудинкової території не було, оскільки такі послуги лікарня отримує за рахунок праці своїх працівників, які передбачені в штатному розписі, а саме - прибиральниця та сторож;

- нарахування та виплата премії заступнику начальника лікарні ОСОБА_8 до дня працівників ветеринарної служби за серпень 2011 року в сумі 1474 грн. здійснювалась на підставі наказу головного управління ветеринарної медицини в Дніпропетровській області №25 від 03.08.2011 року та згідно з посадовою інструкцією заступника начальника Криворізької міської державної лікарні ветеринарної медицини, який відноситься до категорії керівників. А саме в наказі вказано не «начальників», а «керівників» загалом;

- щодо взяття та облік зобов'язань, у тому числі фінансових та стану розрахункової дисципліни та заниження боргових зобов'язань станом на 01.03.2014 року в сумі 20232,90 грн., позивач зазначив, що на час проведення ревізії відповідні зобов'язання були відображені наростаючим підсумком, проте ревізор не відобразив це в акті. Так, реєстрація в казначействі та взяття на облік рахунків постачальників матеріалів та послуг на оплату відбувається за мірою їх надходження. При отриманні рахунків поштою, вони реєструються датою фактичного отримання та після реєстрації в Державній казначейській службі Центрально-Міського району м. Кривого Рогу обліковуються в меморіальному ордері №6. Слід відмітити, що строки надання рахунків для оплати спожитих послуг постачальниками надаються згідно з діючими договорами, в наступному за обліковим місяці. Частина рахунків надсилається постачальниками поштою («Укртелеком», «Фарлеп-Інвест», «Екоспецтранс»). Кредиторська заборгованість на кінець звітного періоду, відображена в м/о №6 (в розрізі КЕКВ), повинна співпадати з даними ф.7 «Про заборгованість за бюджетними коштами», що й було додержано;

- в судовому засіданні позивач пояснив стосовно заявлених вимог щодо фінансових санкцій тим, що вони не стосуються заявленого спору, та викладені додатково, для відображення наслідків заявленої вимоги фінінспекції.

Відповідач проти позову заперечив повністю, обґрунтовуючи правомірність вимоги викладеними в акті ревізії доводами. Ревізор, що здійснював перевірку, в судовому засіданні щодо вимог про поновлення в бухгалтерському обліку заниженої станом на 01.03.2014 року заборгованості на суму 20232,90 грн. пояснив, що на час перевірки не були надані відомості про відображення розрахунків в подальших періодах, у зв'язку із чим позивач мав лише направити інспекції листа про усунення порушення на час ревізії.

В судовому засіданні сторони підтримали обрані правові позиції.

Позивач пояснив по пунктам 6 та 7 обов'язкових вимог, що оскаржує їх в частині нарахованої як зайвої премії в розмірі 1474 грн. та єдиного внеску на таку виплату в розмірі 535,06 грн., оскільки в іншій частині вимоги фінінспекції визнаються позивачем та фактично виконані. Також позивач усно зазначила, що помилково зазначені позовні вимоги щодо фінансових санкцій, оскільки такі санкції відсутні в оскаржуваній вимозі.

Заслухавши пояснення представників сторін, розглянувши подані документи і матеріали, з'ясувавши фактичні обставини, на яких ґрунтується позов, оцінивши докази, які мають юридичне значення для розгляду справи і вирішення спору по суті, суд дійшов висновку, що адміністративний позов підлягає частковому задоволенню, виходячи із наступного.

З матеріалів справи вбачається, що Криворізька міська державна лікарня ветеринарної медицини, відповідно до Закону України «Про ветеринарну медицину» від 25.06.1992 року №2498-ХІІ, є державною установою ветеринарної медицини для здійснення профілактичних, діагностичних, лікувальних та інших протиепізоотичних заходів.

Лікарня підпорядковується Головному управлінню ветеринарної медицини в Дніпропетровській області (49054, м. Дніпропетровськ, проспект Кірова, 48).

Фінансування лікарні здійснювалось з державного бюджету за кодом відомчої класифікації видатків та кредитування 280 «Міністерство аграрної політики та продовольства України» за програмами класифікації видатків та кредитування: 2802020 «Протиепізоотичні заходи та участь в Міжнародному протиепізоотичному бюро», 2802030 «Організація і регулювання діяльності установ в системі Державної ветеринарної та фітосанітарної служби України».

Відповідно до пункту 2.12 плану роботи Державної фінансової інспекції в Україні на І квартал 2014 року, на підставі направлення на проведення ревізії від 29.04.2014 року №196 проведено планову ревізію окремих питань фінансово-господарської діяльності Криворізької міської державної лікарні ветеринарної медицини (далі - лікарня, КМД ЛВМ) за період з 01.01.2011 року по 01.03.2014 року.

За результатами ревізії 26.06.2014 року складено акт №850-38/110.

На підставі акту ревізії Криворізька об'єднана державна фінансова інспекція 18.07.2014 року направила на адресу лікарні письмові вимоги щодо усунення фінансових порушень №850-15/1838, згідно яких з метою повного усунення виявлених порушень, попередження виникнення аналогічний порушень у подальшому, керуючись пунктом 7 статті 10 Закону України «Про основні засади здійснення державного фінансового контролю в Україні», пунктом 46 «Порядку проведення інспектування державною фінансовою інспекцією, її територіальними органами», затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 20.04.2006 року №550, заявлено наступні вимоги:

1. Опрацювати матеріали ревізії та вжити заходи щодо усуненні виявлених порушень, розглянути питання щодо притягнення до відповідальності винних осіб.

2. В порушення статті 13, частини 4 статті 48 Бюджетного Кодексу України, пункту 3 «Методики розрахунку і порядку використання плати за оренду державного майна», затвердженої постановою Кабінету Міністре України від 04.10.1995 року №786, пункту 20, 23 «Порядку складання, розгляду, затвердження та основних вимог до виконання кошторисів бюджетних установ», затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 28.02.2002 року №228, Договору сумісного користування майном, приміщенням, послугами зв'язку енергоносіями, комунальними послугами №1/11 від 24.01.2011 року, пункту 1.1 Договору про відшкодування витрат балансоутримувача на утримання орендованого нерухомого майна та надання комунальних послуг орендарю №1/12 від 23.01.2012 року, №2/2014 від 11.02.2014 року встановлено покриття витрат орендаря на суму 12187,72 грн. внаслідок пред'явлення йому рахунків не в повному обсязі з причини не включення в розрахунки до договорів про відшкодування витрат балансоутримувача на утримання орендованого нерухомого майна витрат на оплату праці прибиральниці, сторожа та утримання прибудинкової території які в періоді з 01.01.2011 року по 01.03.2014 року понесла лікарня, у зв'язку з чим:

Стягнути в повному обсязі з орендаря «Управління ветеринарної медицини в м. Кривому Розі» кошти в сумі 12187,72 грн. з подальшим перерахуванням на реєстраційний рахунок спеціального фонду лікарні. В іншому випадку, стягнути шкоду в сумі 12187,72 грн. з осіб, з вини яких сталось покриття витрат орендаря, в порядку, встановленому законодавством.

3. В порушення пунктів 2, 4, 6 статті 20 Бюджетного кодексу України, пункту 4 «Порядку використання коштів, передбачену державному бюджеті для здійснення протиепізоотичних заходів», затверджених постановою Кабінету Міністрів України від 23.04.2008 року №413, встановлене нецільове використання бюджетних коштів на суму 9982 грн, виділених з КПКВ 2802020 «Протиепізоотичні заходи та участь в Міжнародному протиепізоотичному бюро» у 2012 році, яке виникло внаслідок оплати послуг по створенню і розміщенню інформаційної продукції, всупереч порядку використання бюджетних коштів за цією програмою, у зв'язку з чим:

На суму нецільового використання бюджетних коштів 9982 грн. Довідкою про внесення змін до кошторису зменшити бюджетні асигнування на 2014 рік за КПКВ 2802020 «Протиепізоотичні заходи та участі Міжнародному протиепізоотичному бюро». В іншому випадку, стягнути шкоду в сумі 9982 грн. з осіб, з вини яких сталося порушення.

4. В порушення пункту постанови Кабінету Міністрів України від 11.12.1998 року №1960 «Про умови оплати праці працівників підприємств, установ і організацій державної ветеринарної медицини» встановлена зайва оплата праці на суму 7962,61 грн. внаслідок надання доплати за шкідливі умови праці в розмірі 12% начальнику лікарні - лікарю ветеринарної медицини - епізоотологу - головному лікарю ветеринарної медицини, посада якого не дає на це право, у зв'язку з чим:

Стягнути зайво виплачену доплату на суму 7962,61 грн. з працівників: ОСОБА_9 - 2476,98 грн., ОСОБА_10 - 5485,63 грн. з подальшим перерахуванням в дохід держаного бюджету, як витрати минулих бюджетних періодів в сумі 7435,09 гривень. В іншому випадку, стягнути шкоду в сумі 7962,61 грн з осіб, з вини яких сталося порушення.

5. В порушення статті 8 пункту 5 Закону України «Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов'язкове державне соціальне страхування» лікарнею зайво сплачено єдиного внеску на суму 2890,43 грн., у зв'язку з чим:

Стягнути з Управління Пенсійного фонду України в Центрально-Міському районі м. Кривого Рогу кошти в сумі 2890,43 грн. та перерахувати в дохід державного бюджету видатки минулих бюджетних періодів або зарахувати в рахунок майбутніх платежів. В іншому випадку, стягнути шкоду в сумі 2890,43 грн. з осіб, з вини яких сталося порушення.

6. В порушення вимог пункту 3 наказу Міністерства аграрної політики України від 03.11.2005 року №602 «Про умови оплати праці працівників бюджетних установ та організацій, що обслуговують агропромисловий комплекс» встановлено в серпні 2011 року зайво виплачену премію заступнику начальника - лікарю ветеринарної медицини - епізоотологу ОСОБА_8 на суму 24740 грн без рішення вищестоящої установи, зв'язку з чим:

Стягнути зайво отриману премію на суму 2474 грн. з ОСОБА_8 з подальшим зарахуванням коштів на спеціальний рахунок лікарні. В іншому випадку, стягнути шкоду в сумі 2474,00 грн. з осіб, з вини яких сталося порушення.

7. В порушення статті 8 пункту 5 Закону України «Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов'язкове державне соціальне страхування» лікарнею зайво сплачено єдиного внеску на суму 898,06 грн., у зв'язку з чим:

Стягнути з Управління Пенсійного фонду України в Центрально-Міському районі м. Кривого Рогу кошти в сумі 89.,06 грн або зарахувати в рахунок майбутніх платежів. В іншому випадку, стягнути шкоду в сумі 898,06 грн. з осіб, з вини яких сталося порушення.

9. В порушення пунктів 3, 5 статті 9 Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні», пунктів 1.2, 2.1, 2.2 «Положення про документальне забезпечення записів у бухгалтерському обліку», затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 24.05.1995 року №88, станом на 01.03.2014 року лікарнею занижено боргових зобов'язань перед надавачами послуг на загальну суму 20232,90 грн. внаслідок відображення заборгованості за отримані послуги не в повному обсязі у зв'язку із з чим:

Поновити в бухгалтерському обліку занижену станом на 01.03.2014 року заборгованість на загальну суму 20232,90 грн, в т.ч. перед: Криворізькою ТЕЦ на 866,86 грн., ПАТ «Криворіжгаз» на 13542,40 грн., Відокремленим структурним підрозділом «Криворізька дистанція сигналізації та зв'язку 70,03 грн., Криворізьким міським відділом УДСО на 1283,87 грн., КП «Кривбасводоканал» на 146,24 грн., КПТМ «Криворіжтепломережг» на 2083,95 грн., ТОВ «Екоспецтранс» на 660,04 грн., ПАТ «Укртелеком» на 527,60 грн., ТОВ «Керуюча компанія «ДОМКОМ» на 386,38 грн., ТОВ «Уют 2011» на 665,53 грн.

Оскаржувана вимога фінансової інспекції отримана лікарнею 25.07.2014 року за вх. №169.

Вирішуючи спір щодо пункту 2 оскаржуваних вимог, а саме виявленої ревізією неповноти пред'явлення орендарю до відшкодування витрат балансоутримувача на виконання робіт з обслуговування, експлуатації та ремонту будівлі, що знаходиться за адресою: 50098, м. Кривий Ріг, вул. Широківська, 112, загальною площею 402,7 кв. м, а також утримання прибудинкової території, проведеною суцільно за період з 01.01.2011 року по 01.03.2014 року, встановлено покриття витрат орендаря на суму 12187,72 грн. внаслідок не пред'явлення рахунків орендарю за вказаними витратами, суд вважає правомірними заявлення спірних вимог за такими порушення з огляду на наступне.

В ході ревізії встановлено, що приміщення за адресою: вул. Широківська, 112 загальною площею 33,8 кв. м займає Управління ветеринарної медицини в м. Кривому Розі на підставі договору оренди нерухомого майна, що належить державної власності від 13.09.2011 року №12/02-4568-ОД.

Так за період, який підлягав ревізії, на утримання та обслуговування вказаної будівлі лікарнею понесені витрати, в тому числі на оплату праці прибиральниці, сторожам та покос газону на прибудинковій території, за які орендарю рахунки не пред'являлися.

Проведеним контрольним оглядом орендованих приміщень встановлено, що прибирання орендованих приміщень здійснюється прибиральницею ветеринарної лікарні, також не відшкодовуються послуги за прибирання території, косіння трави.

Ревізією повноти та своєчасності відшкодування орендарем витрат за спожиті комунальні послуги, проведеною суцільно за період з 01.01.2011 року по 01.03.2014 року, встановлено, що лікарня за рахунок бюджетних коштів здійснює витрати із сплати комунальних платежів за умовами договорів про відшкодування витрат балансоутримувача на утримання орендованого нерухомого майна та надання комунальних послуг орендарю. При цьому при оплаті орендарем комунальних послуг відновлюються касові видатки.

У періоді, що підлягав ревізії діяли наступні договори про відшкодування витрат балансоутримувача на утримання орендованого нерухомого майна та надання комунальних послуг орендарю:

- №1/11 від 24.01.2011 року - договір сумісного користування майном, приміщенням, послугами зв'язку, енергоносіями, комунальними послугами;

- №1/12 від 23.01.2012 року - договір про відшкодування витрат балансоутримувача на утримання орендованого нерухомого майна та надання комунальних послуг орендарю (діяв і протягом 2013 року);

- №2/2014 від 11.02.2014 року - договір про відшкодування витрат балансоутримувача на утримання орендованого нерухомого майна та надання комунальних послуг орендарю.

Згідно із пунктом 2 договору №1/11 від 24.01.2011 року Управління ветеринарної медицини в м. Кривий Ріг зобов'язується сплачувати витрати, понесені КМДЛВМ в межах фактичних витрат на утримання Управління.

Пунктом 1.1 договорів №1/12 від 23.01.2012 року, №2/2014 від 11.02.2014 року баланосотримувач забезпечує обслуговування, експлуатацію та ремонт будівлі, що знаходиться за адресою: 50098, м. Кривий Ріг, вул. Широківська, 112, загальною площею 402,7 кв. м, а також утримання прибудинкової території, а орендар бере участь у витратах балансоутримувача на виконання вказаних робіт пропорційно до займаної ним площі в цій будівлі.

В розрахунках до вищенаведених договорів, які є невід'ємною частиною договорів, передбачено відшкодування орендарями витрат на комунальні послуги та витрати на утримання і обслуговування пожежної сигналізації. Витрати на оплату праці прибиральниці, сторожа та утримання прибудинкової території (покос газону), які в періоді, який підлягає ревізії понесла лікарня, в розрахунки до договорів: №1/11 від 24.01.2011 року, №1/12 від 23.01.2012 року, №2/2014 від 11.02.2014 року включені не були.

Згідно висновків ревізії, не включення вказаних витрат в розрахунки до договорів про відшкодування витрат балансоутримувача на утримання орендованого нерухомого майна та надання комунальних послуг орендарю, призвело до непред'явлення орендарям рахунків по вказаним витратам, призвело до матеріальної шкоди (збитку) лікарні на суму 12187,72 грн.

Надаючи оцінку доводам позивача про те, що рахунки виставляються виключно в межах існуючих у орендаря видатків у зв'язку із неналежним фінансуванням останнього, суд не вважає такі доводи обґрунтованими, оскільки за укладеними договорами позивач не зобов'язався надавати орендарю послуги, оплату за які донараховано фінінспекцією.

Так, відповідно до пункту 3 «Методики розрахунку і порядку використання плати за оренду державного майна», затвердженої постановою Кабінету Міністрів України від 04.10.1995 року №786, до плати за оренду індивідуально визначеного майна не включаються витрати на утримання орендованого майна та плата за послуги, які відповідно до укладених угод зобов'язуються надавати орендарю державне підприємство, організація, господарське товариство, на балансі яких перебуває це майно.

З огляду на викладене, суд вважає правомірним довід контролюючого органу про те, що витрати на утримання орендованого нерухомого майна мають бути компенсованими у повному обсязі, а не в обсязі наявного обсягу видатків орендаря, які можуть бути збільшені шляхом відповідного бюджетного запиту.

Доводи позивача про те, що орендар є вищестоящим відносно нього органом, якому не можуть бути пред'явлені будь-які вимоги, не можуть бути прийняті судом, оскільки спір йде щодо фінансової дисципліни, на яку вплив підпорядкованості в розглянутому випадку не може розповсюджуватись.

Стосовно вимог пункту 3 вимог фінінспекції, а саме, витрат лікарні на створення фільмів та їх розміщенню як інформаційної продукції в межах КПКВ 2802020 «Протиепізоотичні заходи та участь в Міжнародному протиепізоотичному бюро», суд дійшов висновку про правомірність врахування таких витрат позивачем.

Так, ревізією дотримання законодавства при проведенні видатків за бюджетною програмою «Протиепізоотичні заходи та участь в Міжнародному протиепізоотичному бюро» встановлено, що бюджетні кошти на суму 82830,50 грн. використані за КЕКВ 1132 «Медикаменти та перев'язувальні матеріали» на придбання вакцин, препаратів клінічної та лабораторної діагностики, дезінфекційні, інсекто-акарацидні та дератизаційні препарати, що підтверджено виписками казначейства про перерахування грошових коштів постачальникам, даними акту про отримання та використання біопрепаратів, які надійшли за рахунок фінансування по КПКВ 280220 «Протиепізоотичні заходи та участь в Міжнародному протиепізоотичному бюро» за 2012 рік, та відповідає Плану протиепізоотичних заходів, в м. Кривий Ріг на 2012 рік, затвердженому начальником Головного управління ветеринарної медицини в Дніпропетровській області Л.С.Короленко.

Проте, протягом 2012 року за КПКВ 2802020 лікарнею проведені видатки за КЕКВ 1134 «Оплата послуг (крім комунальних)» на оплату державній організації «Криворізька регіональна державна телерадіокомпанія «Криворіжжя» за послуги по створенню і розміщенню інформаційної продукції (договір №58 від 24.12.2012 року, платіжне доручення №19 від 25.12.2012 року) на суму 9982 грн.

Ревізією Плану протиепізоотичних заходів в м. Кривий Ріг на 2012 рік встановлено, що вказаним планом передбачено виконання досліджень (клінічних, серологічних, алергічних, лабораторних) по профілактиці заразних хвороб тварин; щеплення і лікувально-профілактичних заходів по профілактиці заразних хвороб тварин; проведення ветеринарно-санітарних робіт (дезінфекція профілактична, дезінсекція, дератизація).

Використання бюджетних коштів на оплату послуг по створенню і розміщенню інформаційної продукції Планом протиепізоотичних заходів не передбачено.

Таким чином, згідно висновку акту ревізії, проведення витрат бюджетних коштів, виділених за КПКВ 2802020 «Протиепізоотичні заходи та участь в Міжнародному протиепізоотичному бюро» у 2012 році на оплату послуг по створенню і розміщенню інформаційної продукції на суму 9982 грн., всупереч порядку використання бюджетних коштів за цією програмою, є порушенням статті 119, пунктів 2, 4, 6 статті 20 Бюджетного кодексу України, пункту 4 «Порядку використання коштів, передбачених у державному бюджеті для здійснення протиепізоотичних заходів», затвердженим постановою Кабінету Міністрів України від 23.04.2008 року №413. Внаслідок допущеного порушення державному бюджету завдано матеріальної шкоди (збитків) на суму 9982 грн.

Вирішуючи спір в зазначеній частині на користь позивача, суд зазначає, що відповідно до вимог пункту 1 «Правил складання паспортів бюджетних програм та звітів про їх виконання», затверджених наказом Міністерства фінансів України від 29.12.2002 року №1098, зареєстрованих в Міністерстві юстиції України 21.01.2003 року за №47/7368, паспорт бюджетної програми - це документ, що визначає мету, завдання, напрями використання бюджетних коштів, відповідальних виконавців, результативні показники та інші характеристики бюджетної програми відповідно до бюджетного призначення, встановленого законом про Державний бюджет України.

Підставами для виконання бюджетної програми на 2012 рік за КПКВ 2802020 «Протиепізоотичні заходи та участь в Міжнародному протиепізоотичному бюро» згідно пункту 5 Паспорту є, зокрема, Закон України «Про ветеринарну медицину», Указ Президента «Про невідкладні заходи щодо забезпечення стабільної епізоотичної ситуації в Україні» від 22 березня 2001 року №192/2001, «Порядок використання коштів, передбачених у державному бюджеті для здійснення протиепізоотичних заходів», затвердженим постановою КМУ від 23.04.2008 року №413 (далі - Порядок №413).

Згідно підпункту 7 пункту 2 Порядку №413 бюджетні кошти спрямовуються на здійснення інших ветеринарно-санітарних заходів. Єдина умова щодо розподілу використання коштів те, що не менше 70 відсотків бюджетних коштів спрямовується на придбання ветеринарних препаратів.

Закон України «Про ветеринарну медицину» визначив наступні поняття:

- ветеринарно-санітарні заходи - будь-які заходи, у тому числі на виконання законів, постанов, інших нормативно-правових актів, зводів правил, вимог та процедур, включаючи, зокрема, протиепізоотичні заходи, визначення критеріїв кінцевого продукту, методів переробки та виробництва, процедур тестування, інспектування, сертифікації та ухвалення, карантинні заходи, включаючи відповідні вимоги, пов'язані з транспортуванням об'єктів державного ветеринарно-санітарного контролю та нагляду, на виконання положення щодо відповідних статистичних методів, процедур відбору зразків та методів оцінки ризику хвороби тварин, що застосовуються для:

а) захисту життя і здоров'я тварин від ризиків, що виникають у результаті занесення, укорінення чи поширення хвороб тварин, організмів, які переносять хвороби, а також хвороботворних організмів;

б) захисту життя і здоров'я людей або тварин від ризиків, що виникають від забруднюючих речовин, токсинів або хвороботворних організмів, які містяться у продуктах тваринного походження чи кормах;

в) захисту життя і здоров'я людей від ризиків, що виникають у результаті хвороб, які переносяться тваринами або продукцією, що виробляється з них;

- ветеринарно-санітарне та епізоотичне благополуччя - забезпечення захисту життя і здоров'я людей та тварин від ризиків, пов'язаних з хворобами тварин, включаючи зоонози (хвороби, що передаються людям від тварин), а також забезпечення оптимальних умов життя тварин, що запобігають хворобам і шкідливому впливу факторів довкілля на їх здоров'я та продуктивність;

- ризик - можливість виникнення негативної події та вірогідні масштаби її наслідків протягом певного періоду часу;

- протиепізоотичні заходи - організаційно-господарська та спеціальна ветеринарно-санітарна діяльність, у тому числі профілактична і діагностична, спрямована на запобігання заразним хворобам тварин, їх виявлення та ліквідацію.

Таким чином, закон відносить до ветеринарно-санітарні заходів будь-які заходи, у тому числі на виконання нормативно-правових актів, захисту життя і здоров'я людей і тварин від відповідних ризиків.

Зокрема, таким нормативним актом є Указ Президента «Про невідкладні заходи щодо забезпечення стабільної епізоотичної ситуації в Україні» від 22 березня 2001 року №192/2001, який прийнято у зв'язку зі значним погіршенням епізоотичної ситуації в країнах Європи та з метою запобігання занесенню збудників небезпечних інфекційних хвороб тварин на територію України з територій інших держав.

Пунктом 2 зазначеного Указу Президента України наказано Міністерству аграрної політики України організувати разом з Державним комітетом інформаційної політики, телебачення і радіомовлення України, Радою міністрів Автономної Республіки Крим, обласними, Київською та Севастопольською міськими державними адміністраціями оперативне та об'єктивне інформування населення про епізоотичну ситуацію в Україні та окремих її регіонах, а також висвітлення в засобах масової інформації ходу реалізації заходів, передбачених цим Указом, інших заходів, спрямованих на забезпечення ветеринарного та епізоотичного благополуччя.

Позивачем надано на електронному носії разом із стенограмами фільми тривалістю по 7 хвил. 14 сек. «Трихенельоз. Епізоотичні заходи» та «Обережно сказ!», із підтвердженням їх трансляції наприкінці грудня 2012 року на 59 телеканалі по одному разу кожен вранці (з 9:00 до 10:00) та ввечері (з 19:00 до 20:00).

Метою заявленої бюджетної Програми є охорона території України від проникнення хвороб тварин з території України інших держав або карантинних зон, захист тварин та населення від збудників та хвороб тварин, шляхом здійснення профілактичних, діагностичних та лікувальних заходів.

Так, згідно підпункту 2 пункту 8 Паспорту бюджетної програми на 2012 рік, напрямом використання бюджетних коштів є виконання ветеринарно-санітарних заходів.

При цьому, суд звертає увагу на наявність в Порядку №413 як обов'язкових так і необхідних протиепізоотичних заходів.

Результативними показниками бюджетної програми є, зокрема, по витратах - закупівля засобів профілактики та засобів для проведення протиепізоотичних заходів; по продуктах - кількість оздоровлення неблагополучних пунктів, кількість лікувально-профілактичних заходів (головообробок); якості - використання препаратів для проведення профілактики.

Суд дійшов висновку, що створення та розповсюдження двох заявлених відеофільмів з метою висвітлення в засобах масової інформації ходу реалізації ветеринарно-санітарних заходів, до яких також відносяться протиепізоотичні заходи - ветеринарно-санітарна діяльність, у тому числі профілактична і діагностична, спрямована на запобігання заразним хворобам тварин, їх виявлення та ліквідацію, повністю відповідає обсягу виконання заявленої бюджетної програми, оскільки за відсутності поінформованості населення про необхідність та важливість здійснення відповідних профілактичних заходів результативність проведення заявлених профілактичних заходів не забезпечується - населення не буде поінформовано про можливість отримання профілактики, наприклад - щеплення тварин, отже, такий показник як кількість здійснених щеплень/закуплених та використаних препаратів прямо залежить від кількості звернення обізнаних громадян з метою вжиття заявлених заходів.

Необхідність здійснення саме розглянутого заходу з боку позивача підтверджується випадками сказу на території Жовтневого району м. Кривого розу, що підтверджено рішенням Надзвичайної протиепізоотичної комісії від 30.10.2012 року, в листопаді 2011 року в Жовтневому районі м. Кривого Рогу, в січні 2012 року в Дзержинському районі м. Кривого Рогу.

На підтвердження узгодженості використання коштів за вказаним призначенням позивачем надані документи на підтвердження виділення коштів на створення просвітницьких фільмів про небезпеку сказу та трихінельозу по програмі 2802020 КЕКВ 1134 «Оплата послуг (крім комунальних», про що свідчить довідка про зміни до річного розпису бюджету (кошторису) від 19.12.2012 року №71-24, затверджена у встановленому порядку, лист-розрахунок, довідка про зміни до щомісячного розпису асигнувань загального фонду бюджету (т.2 а.с.22-24).

Згідно підпункту а) пункту 7.1.3.4 «Інструкція щодо застосування економічної класифікації видатків бюджету», затвердженої наказом Міністерства фінансів України від 12.03.2012 року №333, за кодом 1134 «Оплата послуг (крім комунальних)» здійснюються поточні видатки оплата професійних послуг сторонніх фахівців (юридичних осіб та суб'єктів господарювання) зі створення та розміщення рекламної та інформаційної продукції.

Таким чином, суд дійшов висновку про правомірність використання коштів на створення та трансляцію просвітницьких фільмів, включення їх до річного розпису бюджету.

Надаючи оцінку доводам позивача стосовно пункту 4 та 5 обов'язкових вимог щодо правильності нарахування та доплат за шкідливі умови праці начальнику лікарні-лікарю ветеринарної медицини - епізоотологу - головному лікарю ветеринарної медицини в сумі 7962,61 грн. та нарахувань єдиного внеску на доплату в сумі 2890,43 грн., суд дійшов висновку про правомірність здійснення спірних виплат.

Так, ревізією правильності нарахування та доплати за шкідливі умови праці, проведеною суцільно з 01.01.2011 року по 28.02.2014 рік, встановлено зайво нараховану та виплачену доплату в розмірі 12% в сумі 7962,61 грн. внаслідок надання доплати начальнику лікарні - лікарю ветеринарної медицини - епізоотологу - головному лікарю ветеринарної медицини, посада яка не дає на це право, що є порушенням пунктом 1 постанови Кабінету Міністрів України від 11.12.1998 року №1960 «Про умови оплати праці працівників підприємств, установ і організацій державної ветеринарної медицини» (далі - Постанова №1960).

В акті ревізії зазначено, що гідно із зведеними штатними розписами лікарні ветеринарної медицини в період з 01.01.2011 року по 28.02.2014 рік начальнику лікарні - лікарю ветеринарної медицини - епізоотологу - головному лікарю ветеринарної медицини була встановлена доплата за шкідливі умови праці до 12% до посадового окладу. Відповідно до вимог Додатку 3 «Перелік робочих місць, професій, посад, робітники яких безпосередньо зайняті на роботах із шкідливими умовами праці і на роботах з особливо шкідливими умовами праці у розмірі до 12 і до 24 відсотків посадового окладу, незалежно від фактичного часу роботи в таких умовах» Колективного договору між адміністрацією та трудовим колективом Управління ветеринарної медицини в м. Кривий Ріг та Криворізької міської державної лікарні ветеринарної медицини на 2010-2015 роки, прийнятого на загальних зборах трудового колективу від 14.05.2010 року та зареєстрованого у виконкомі Центрально-Міської районної у місті ради за реєстраційним номером №85/2010 від 30.06.2010 року начальнику лікарні - головному лікарю - лікарю ветеринарної медицини - епізоотологу зазначена доплата до посадового окладу в розмірі 12% посилаючись на розділ III Додатку 2 Постанови №1960.

Ревізор зазначив, що відповідно до вимог розділу III Додатку 2 Постанови №1960 зазначені найменування працівників, які безпосередньо зайняті на роботах з особливо шкідливими умовами праці з мікроорганізмами III-IV групи патогенності, радіонуклідами, токсичними речовинами III класу небезпечності для людей, хімічними речовинами, віднесеними до алергенів, серед посад яких не значиться начальник лікарні - головний лікар - лікар ветеринарної медицини - епізоотолог.

Згідно висновку акту ревізії, зайво нараховано та виплачено доплати в розмірі 12% начальнику лікарні - головному лікарю - лікарю ветеринарної медицини - епізоотологу ОСОБА_9 в сумі 2476,98 грн. (в період з 01.01.2011 року по 31.03.2012 року), ОСОБА_10 в сумі 5485,63 грн. На суму зайво нарахованої та виплаченої доплати за шкідливі умови праці зайво проведено нарахувань та перераховано єдиного внеску на загальнообов'язкове державне соціальне страхування на суму 2890,43 грн.

З матеріалів справи вбачається, що згідно із наказом по КМД ЛВМ від 11.11.2008 року №75 та «Переліком робочих місць, професій, посад, робітники яких безпосередньо зайняті на роботах із шкідливими умовами праці у розмірі 12-24% посадового окладу незалежно від фактичного часу роботи в таких умовах», підтвердженого Дніпропетровською обласною державною експертизою з умов праці від 12.11.2008 року - посада начальника лікарні - головного лікаря - лікаря ветеринарної медицини - епізоотолога включена в вище вказаний перелік та передбачає доплату за шкідливі умови праці в розмірі 12% (т.2 а.с.92-96).

Згідно пояснень позивача вищевказані наказ та перелік робочих місць було створено через відсутність у штатному розписі лікарні епізоотичного відділу, а обов'язки по виконанню протиепізоотичних заходів покладено на наступні посади:

- начальник лікарні - лікар ветеринарної медицини - епізоотолог - головний лікар;

- заступник начальника - лікар ветеринарної медицини - епізоотолог;

- завідувач районною лікарнею - головний лікар ветеринарної медицини району - епізоотолог;

- провідний лікар ветеринарної медицини - епізоотолог.

Позивач також пояснив, що оскільки головній лікар є епізоотологом, він безпосередньо приймає участь у огляді тварин та їх трупів у разі виявлення відповідних хвороб або підозри на такі хвороби.

Пунктом 1 Постанови №1960 установлено, що працівникам підприємств, установ і організацій державної ветеринарної медицини безпосередньо зайнятим на роботах із шкідливими умовами праці і на роботах з особливо шкідливими умовами праці провадяться доплати в розмірі відповідно до 12 і до 24 відсотків посадового окладу за переліком посад згідно з додатками 1 і 2.

Пунктом ІІІ Додатку 2 «Перелік посад спеціалістів (у тому числі керівників) та інших працівників підприємств, установ і організацій державної ветеринарної медицини, безпосередньо зайнятих на роботах із шкідливими умовами праці, яким може встановлюватися доплата у розмірі до 12 відсотків посадового окладу» до Постанови №1960 визначений перелік «Працівників, які безпосередньо зайняті на роботах з особливо шкідливими умовами праці з мікроорганізмами III - IV групи патогенності, радіонуклідами, токсичними речовинами III класу небезпечності для людей, хімічними речовинами, віднесеними до алергенів».

Серед працівників зазначені провідні лікарі, лікарі ветеринарної медицини структурних підрозділів протиепізоотичного, епізоотологічного, радіологічного, загонів з діагностики та боротьби з лейкозом, туберкульозом, відділів, загонів з організації та проведення санітарних, дезінфекційних, дезінсектиційних, дератизаційних робіт; інженери радіологічних, хіміко-токсикологічних відділів, лабораторій міських підприємств (лікарень) ветеринарної медицини.

Суд дійшов висновку про правомірність здійснення спірної доплати за роботи із шкідливими умовами праці оскільки головний лікар епізоотолог займав посаду лікаря ветеринарної медицини міської лікарні ветеринарної медицини.

Щодо заявленого позову стосовно пунктів 6, 7 обов'язкових вимог, суд зазначає, що ревізією правильності преміювання керівників та заступників лікарні ветеринарної медицини встановлено зайво виплачену премію заступнику начальника - лікарю ветеринарної медицини - епізоотологу ОСОБА_8 в загальній сумі 2474 грн. (серпень 2011 року - 1474 грн., грудень 2011 року 1000 грн.) без рішення вищестоящої установи, що є порушенням вимог пункту 3 наказу Міністерства аграрної політики України від 03.11.2005 року №602 «Про умови оплати праці працівників бюджетних установ та організацій, що обслуговують агропромисловий комплекс». На суму зайво нарахованої та виплаченої премії, за рахунок спеціального фонду бюджету, зайво проведено нарахувань та перераховано єдиного внеску на загальнообов'язкове державне соціальне страхування на суму 898,06 грн.

Позивач оскаржив вимоги щодо виплати премії в розмірі 1474 грн. та сум єдиного внеску на таку виплату в розмірі 535,06 грн.

Відповідно до пункту 3 наказу Міністерства аграрної політики України від 03.11.2005 року №602 «Про умови оплати праці працівників бюджетних установ та організацій, що обслуговують агропромисловий комплекс» встановлено, що преміювання керівників бюджетних установ та організацій, їх заступників здійснюється за рішенням керівництва органів вищого рівня у межах наявних коштів на оплату праці.

Суд погоджується із доводом контролюючого органу про відсутність підстав для нарахування та виплати зазначеної премії, оскільки пунктом 4 наказу від 03.08.2011 року №25 дозволено здійснювати нарахування та виплату премії у розмірі посадового окладу керівникам установ, а преміювання заступників керівників установ у наведеному наказі не передбачено.

Вирішуючи спір стосовно пункту 9 обов'язкових вимог, згідно якого за результатами проведених звірок встановлено заниження станом на 01.03.2014 року кредиторської заборгованості за надані послуги на суму 20232,90 грн., в тому числі за тепло 2950,81 грн., за водопостачання і водовідведення 146,24 грн., за газопостачання 13542,40 грн., за послуги зв'язку 597,63 грн., за послуги охорони 1283,87 грн., за вивіз сміття 660,04 грн., за утримання орендованих приміщень 1051,91 грн., суд зазначає наступне.

Згідно акту ревізії, виявлені порушення в бухгалтерському обліку і фінансовій звітності станом на 01.03.2014 року призвели до заниження боргових зобов'язань внаслідок відображення кредиторської заборгованості не в повному обсязі за отримані послуги на загальну суму 20232,90 грн, що є порушенням пункту 3, пункту 5 статті 9 Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні», пунктів 1.2, 2.1, 2.2 «Положення про документальне забезпечення записів у бухгалтерському обліку», затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 24.05.1995 року №88. Порушення не призвело до збитку.

Під час ревізії та у судовому засіданні головний бухгалтер Валяєва В.М. пояснила заниження по даним бухгалтерського обліку кредиторської заборгованості тим, що рахунки Криворізької ТЕЦ, КПТМ «Криворіжтепломережа», ТОВ «Екоспецтранс» ПАТ «Укртелеком», ТОВ «Керуюча компанія ДОМКОМ», ТОВ «Уют-2011», Криворізького міського відділу УДСО, Відокремленого структурного підрозділу «Криворізька дистанція сигналізації та зв'язку» Придніпровської залізниці за лютий 2014 року отримані в березні 2014 року. За надані послуги газопостачання, водопостачання і водовідведення заборгованість виникла внаслідок відсутності бюджетного паспорта та фінансування.

Представник позивача пояснила, що при отриманні рахунків у березні і в наступних місяцях суми по виставлених рахунках враховувались у даних бухгалтерського обліку на дати їх отримання, оскільки станом на 28.02.2014 року сума боргового зобов'язання, що буде зазначена у рахунку, ще була не відома бухгалтеру. Вся кредиторська заборгованість, зазначена в акті ревізії як занижена за лютий 2014 року була зареєстрована в казначействі згідно з фактично наданими постачальниками документами в березні 2014 року та по захищеним статтям видатків оплачена казначейством також в березні.

Також представник позивача зазначила, що під час ревізії були надані всі документи на підтвердження включення на час отримання рахунків боргових зобов'язань до записів бухгалтерського обліку, проте такі доводи не були враховані, оскільки ревізор акцентував увагу на порушенні станом на 01.03.2014 року.

На питання суду яким способом вимога фінінспекції має бути виконана лікарнею, із посиланням на нормативний акт, який регулює зазначені дії, ревізор зазначив, що їй не показали проведені записи тому й був зроблений висновок про невідображення, а оскільки всі записи були внесені наростаючим підсумком, то лікарня мала б повідомити про таке відображення.

З огляду на викладене, суд дійшов висновку про наявність підстав для часткового задоволення позовних вимог, визнання протиправною та скасування вимоги щодо усунення фінансових порушень від 18 липня 2014 року №850-15/1838 в частині вимог, викладених в пунктах: 3) щодо використання коштів для здійснення протиепізоотичних заходів шляхом створення і розміщення інформаційної продукції на суму 9982 грн.; 4) та 5) щодо відшкодування зайво виплаченої доплати за шкідливі умови праці на суму 7962,61 грн та зайво нарахованого єдиного внеску на суму 2890,43 грн.; 9) щодо зобов'язання поновити в бухгалтерському обліку занижену станом на 01.03.2014 року заборгованість на суму 20232,90 грн., та присудження на користь позивача судових витрат в розмірі 36,54 грн. згідно задоволених позовних вимог.

Керуючись статтями 158-163 Кодексу адміністративного судочинства України, суд, -

ПОСТАНОВИВ:

Адміністративний позов Криворізької міської державної лікарні ветеринарної медицини до Криворізької об'єднаної державної фінансової інспекції про визнання протиправними та скасування вимоги щодо усунення фінансових порушень - задовольнити частково.

Визнати протиправною та скасувати вимогу щодо усунення фінансових порушень від 18 липня 2014 року №850-15/1838, винесену Криворізькою об'єднаною державною фінансовою інспекцією, в частині вимог, викладених в пунктах:

- 3) щодо використання коштів для здійснення протиепізоотичних заходів шляхом створення і розміщення інформаційної продукції на суму 9982 грн.;

- 4) та 5) щодо відшкодування зайво виплаченої доплати за шкідливі умови праці на суму 7962,61 грн та зайво нарахованого єдиного внеску на суму 2890,43 грн.;

- 9) щодо зобов'язання поновити в бухгалтерському обліку занижену станом на 01.03.2014 року заборгованість на суму 20232,90 грн.

Присудити на користь Криворізької міської державної лікарні ветеринарної медицини за рахунок Державного бюджету України судовий збір у розмірі 36,54 грн. (тридцять шість грн. 54 коп.).

Постанова суду набирає законної сили відповідно до статті 254 Кодексу адміністративного судочинства України та може бути оскаржена в порядку та у строки, встановлені статтею 186 Кодексу адміністративного судочинства України.

Повний текст постанови складений 25 листопада 2014 року.

Суддя І.О. Верба