Постанова № 41779484, 25.11.2014, Київський окружний адміністративний суд

КИЇВСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

П О С Т А Н О В А

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

25 листопада 2014 року 810/6353/14

Київський окружний адміністративний суд у складі головуючого судді Щавінського В.Р., при секретарі судового засідання - Наталенко Ю.О., за участю представника позивача, розглянувши у відкритому судовому засіданні у м. Києві адміністративну справу за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю «Мастер Спайс» до Броварської об'єднаної державної податкової інспекції Головного управління Міндоходів у Київській області про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень від 22.07.2014 р. №0011031502, №0006911502, №0011021502, №0011011502,-

В С Т А Н О В И В:

ТОВ «Мастер Спайс» звернулося до суду з позовом до Броварської ОДПІ ГУ Міндоходів у Київській області з вимогою визнати протиправними та скасувати податкові повідомлення-рішення від 22.07.2014 р. №0011031502, №0006911502, №0011021502, №0011011502.

У обґрунтування своєї правової позиції вказує, що ТОВ «Мастер Спайс» отримало оскаржувані податкові повідомлення-рішення Броварської ОДПІ ГУ Міндоходів у Київській області.

Пояснює, що оскаржувані податкові повідомлення-рішення прийняте на підставі акту від 14.07.2014 р. №374/10-06-15-02-09/36432364 «Про результати документальної позапланової виїзної перевірки правомірності нарахування ТОВ «Мастер Спайс» бюджетного відшкодування ПДВ у зменшення податкових зобов'язань з ПДВ в наступних звітних (податкових) періодах за квітень 2014 р.» (далі - Акт перевірки).

Вказує, що позивач не погоджується з висновками Акту перевірки та вважає, що контролюючий орган неправильно визначив суму грошового зобов'язання та прийняв рішення, що суперечить законодавству та виходить за межі повноважень контролюючого органу, встановлених законами України.

У судових засіданнях представник позивача підтвердив обставини викладені у позовній заяві, позовні вимоги підтримав, просив їх задовольнити.

Відповідач в судове засідання не з'явився, про дату, час та місце розгляду справи був повідомлений належним чином, про причини неявки суд не повідомив, відзиву на позов не надав, будь-яких заяв чи клопотань про відкладення розгляду справи не заявляв.

Заслухавши пояснення представника позивача, дослідивши матеріали справи, суд приходить до висновку, що у задоволенні позову слід відмовити, виходячи з наступного.

Судом встановлено, що Броварською ОДПІ ГУ Міндоходів у Київській області проведено документальну позапланову виїзну перевірку правомірності нарахування ТОВ «Мастер Спайс» бюджетного відшкодування ПДВ у зменшення податкових зобов'язань з ПДВ в наступних звітних (податкових) періодах за квітень 2014 р.

За результатами перевірки складено Акт перевірки в якому були зафіксовані порушення вимог:

- п.198.3, п.198.6 ст.198 ПК України, а саме безпідставно віднесено до складу податкового кредиту суму ПДВ за жовтень 2013 р в розмірі 21066,67 грн., за грудень 2013 р. в розмірі 41066,68 грн., які підлягають зменшенню;

- п.200.4 ст.200 ПК України, що призвело до завищення суми бюджетного відшкодування у зменшення податкових зобов'язань з ПДВ в наступних звітних (податкових) періодах в розмірі 47771,00 грн., в т.ч. за: січень 2014 р. в розмірі 42581,00 грн., квітень 2014 р. в розмірі 5190,00 грн., яка підлягає зменшенню;

- п.200.4, п.200.14 ст.200 ПК України, що призвело до заниження суми бюджетного відшкодування у зменшення податкових зобов'язань з ПДВ наступних звітних (податкових) періодів за квітень 2014 р. в розмірі 56885,00 грн.;

- п.200.1 ст.200 ПК України, що призвело до заниження суми ПДВ, яка підлягає нарахуванню та сплати в бюджет за лютий 2014 р. в розмірі 14362,00 грн., яка підлягає донарахуванню.

За результатами розгляду матеріалів перевірки Броварською ОДПІ ГУ Міндоходів у Київській області винесено податкові повідомлення-рішення від 22.07.2014 р.: № 0006911502, яким визначено суму грошового зобов'язання з ПДВ в сумі 56885,00 грн.; № 0011011502, яким визначено суму грошового зобов'язання з ПДВ в сумі 7785,00 грн. (сума завищеного бюджетного відшкодування - 5190,00 грн., штрафні (фінансові) санкції (штраф) - 2595,00 грн.); № 0011021502, яким визначено суму грошового зобов'язання з ПДВ в сумі 63871,50 грн. (сума завищеного бюджетного відшкодування - 42581,00 грн., штрафні (фінансові) санкції (штраф) - 21290,50 грн.); № 0011031502, яким визначено суму грошового зобов'язання з ПДВ в сумі 21543,00 грн. (сума завищеного бюджетного відшкодування - 14362,00 грн., штрафні (фінансові) санкції (штраф) - 7181,00 грн.).

Надаючи правову оцінку оскаржуваним податковим повідомленням-рішенням суд вважає за необхідне вказати наступне.

Підставою для винесення вказаних податкових повідомлень-рішень став висновок податкового органу про безтоварність господарських операцій між позивачем та ТОВ «Торенія», ТОВ «Грант Тайм». До вказаних висновків податковий орган прийшов на підставі того, що «на адресу Броварської ОДПІ ГУ Міндоходів у Київській області надійшла довідка ДПІ у Подільському районі ГУ Міндоходів у м. Києві про неможливість проведення зустрічної звірки ТОВ "Торенія" щодо підтвердження господарських відносин із платниками податків за період з 01.01.2013 р. по 31.01.2014 р. від 20.03.2014 р. № 145/26-56-22-01-03/38091691, якою встановлено наступні обставини.

В ході перевірки встановлено, що зустрічну звірку неможливо провести у зв'язку з тим, що підприємство та його посадові особи відсутні за податковою адресою: м. Київ, пров. Ярославський, буд. 4, про що складено Довідку ДПІ у Подільському районі ГУ Міндоходів у м. Києві про не встановлення місцезнаходження.

При здійсненні аналізу наявної в податковому органі інформації та даних, отриманих від ДПІ у Подільському районі ГУ Міндоходів у м. Києві щодо наявності ознак "фіктивності" та відсутності факту реального здійснення господарської діяльності ТОВ «Торенія» за період з 01.01.2013 року по 31.01.2014 р. та ТОВ «Торенія» має ознаки «фіктивності», а саме - відсутність реального здійснення фінансово-господарських операцій за період доведений до відпрацювання, місцезнаходження юридичної особи та її посадових осіб не встановлено. А тому органом ДПС визнано угоди, які укладені ТОВ «Торенія» із контрагентами на реалізацію ТМЦ (робіт, послуг) на адресу останніх, такими, що мають протиправний характер, суперечать інтересам держави та суспільства, а тому є нікчемними.

Оскільки ТОВ «Мастер Спайс» згідно декларації з ПДВ за жовтень, грудень 2013 р. до податкового кредиту включено суму ПДВ в розмірі 42133, 34 грн. по взаємовідносинам з постачальником ТОВ «Торенія», а саме: за жовтень 2013 року суму ПДВ в розмірі 21066,67 грн., за грудень 2013 року суму ПДВ в розмірі 21066,67 грн., то податковим органом зазначені дії розцінені як порушення п. 198.3, п. 198.6 ст. 198 ПК України, а саме - як безпідставне віднесення до складу податкового кредиту суму ПДВ в розмірі 21066,67 грн. за жовтень 2013 р. та суму ПДВ в розмірі 21066, 67 грн. за грудень 2013 року.

На адресу Броварської ОДПІ ГУ Міндоходів у Київській області надійшов Акт ДПІ у Шевченківському районі ГУ Міндоходів у м. Києві про неможливість проведення зустрічної звірки об'єкта господарювання ТОВ «Грант Тайм» щодо підтвердження господарських відносин із постачальниками та покупцями за період 01.02.2013 р. по 28.02.2014 р від 16.04.2014 р. № 1057/2659/22-02/38123047, яким встановлено, що на письмовий запит ДПІ в Шевченківському районі ГУ Міндоходів у м. Києві (вих.№ 2608/10/22-02 від 27.03.2014 року) щодо взаємовідносин ТОВ «Грант Тайм» із постачальниками та покупцями письмових пояснень та їх документального підтвердження в терміни, визначені законодавством підприємством не було надано.

Також на виконання вимог Наказу ДПС України від 05.07.2013 року № 245/ДСК «Про базову систему оперативного реагування та подолання проявів тіньової економіки», з метою покращення організації роботи по збільшенню надходжень платежів ОУ ДПІ у Шевченківському районі ГУ Міндоходів у м. Києві надало висновок про «фіктивність» ТОВ «Грант Тайм».

На підставі наявних зазначених даних та Протоколу допиту від 01.04.2014 р. посадових осіб та засновників ТОВ «Грант Тайм», а саме гр. ОСОБА_1, щодо непричетності до діяльності зазначеного підприємства податковим органом розцінено діяльність ТОВ «Грант Тайм» такою, що націлена на проведення транзитних фінансових потоків, спрямованих на здійснення операцій надання податкової вигоди через посередників з метою штучного формування валових витрат та податкового кредиту, які не мають реального товарного характеру.

Згідно додатку 5 до декларації з ПДВ за грудень 2013 р. та автоматизованого співставлення податкових зобов'язань та податкового кредиту в розрізі контрагентів на рівні ГУ Міндоходів України ТОВ «Мастер Спайс» в грудні 2013 р. включено до податного кредиту суму ПДВ в розмірі 20000,01 грн. по взаємовідносинам з постачальником ТОВ «Грант Тайм». Виходячи з цього, органом ДПС встановлено порушення ТОВ «Мастер Спайс» п.198.3, п.198.6 ст.198 ПК України від безпідставно віднесено до складу податкового кредиту суму ПДВ у розмірі 20000,01 грн. за грудень 2013 р., який сформований по взаємовідносинам з постачальником ТОВ «ГРАНТ ТАЙМ» та підлягає зменшенню, оскільки неможливо дослідити походження товарів/послуг, що були реалізовані контрагентам покупцям за період з 01.01.2013 р. по 31.01.2014 р…».

Як стверджує позивач він мав фінансово-господарські взаємовідносини з ТОВ «Торенія», ТОВ «Грант Тайм».

Так зокрема, відповідно до Договір про надання послуг № 124/13 від 14.10.2013 р. укладеного між ТОВ «Мастер Спайс» («Замовник»), та ТОВ «Торенія» («Виконавець Виконавець приймає на себе зобов'язання надати Замовнику послуги з: просушування та перефасування товару, здійснити комплекс маркетингових та інформаційних заходів, а Замовник зобов'язується прийняти такі послуги та оплатити їх вартість відповідно до умов даного Договору. Перелік, умови і вартість надання послуг узгоджуються у підписаних Сторонами Додатках до даного Договору.

На підтвердження своєї позиції позивачем було надано акти передачі спецій на просушування та перефасування, акти здачі-прийняття робіт, податкові накладні.

Також, 10.10.2013 р. між ТОВ «Мастер Спайс» («Замовник») та ТОВ «Грант Тайм» ( «Виконавець») укладено Договір № 1010 про надання послуг, відповідно до умов якого Виконавець зобов'язався надавати Замовнику послуги на право користування даними електронної бази інформаційно-консультаційного характеру: маркетингові послуги, інформаційно-консультаційні послуги з питань, комерційної діяльності, дослідження, аналіз та моніторинг ринку, розробка комерційних систем та маркетингових стратегій на підприємстві та інше, а Замовник зобов'язався прийняти надані послуги та оплачувати в строки, обумовлені даним Договором.

На надані послуги виписувались податкові накладні, передача послуг відбувалась по актах здачі - приймання робі (надання послуг), рахунки фактури.

На підставі вищевказаних накладних, виписаних ТОВ «Торенія» та ТОВ «Грант Тайм», позивачем сформований податковий кредит за жовтень 2013 р. в розмірі 21066,67 гривень та за грудень 2013 р. в розмірі 41066,67 грн.

Як зазначає позивач ним від ТОВ «Торенія» та ТОВ «Грант Тайм» було отримано послуги з перефасування товарів та право користування даними електронної бази.

Згідно листа Вищого адміністративного суду України від 02.06.2011 р. №742/11/13-11 судам необхідно перевірити фізичні, технічні та технологічні можливості певної особи до вчинення тих чи інших дій, що становлять зміст господарської операції, як-от: наявність кваліфікованого персоналу, основних фондів, у тому числі транспортних засобів для перевезення або виробництва, приміщень для зберігання товарів тощо, якщо такі умови необхідні для здійснення певної операції; можливість здійснення операцій з відповідною кількістю певного товару у відповідні строки з урахуванням терміну його придатності, доступності на ринку тощо; наявність відповідних ліцензій та інших дозвільних документів, що необхідні для ведення певного виду господарської діяльності.

В судовому засіданні представником позивача не надано докази технологічних можливостей виконання ТОВ «Торенія» та ТОВ «Грант Тайм» вищевказаних договорів.

За таких обставин суд вважає, що договори укладені між ТОВ «Мастер Спайс» та ТОВ «Торенія» та між ТОВ «Мастер Спайс» та ТОВ «Грант Тайм» є безтоварними, та такі, що не пов'язані з господарською діяльністю позивача, а також відсутні будь-які докази використання позивачем маркетингових послуг у господарській діяльності.

Згідно п. 198.3 ст. 198 ПК України податковий кредит звітного періоду визначається виходячи з договірної (контрактної) вартості товарів/послуг, але не вище рівня звичайних цін, визначених відповідно до статті 39 цього Кодексу, та складається з сум податків, нарахованих (сплачених) платником податку за ставкою, встановленою пунктом 193.1 статті 193 цього Кодексу, протягом такого звітного періоду у зв'язку з: придбанням або виготовленням товарів (у тому числі при їх імпорті) та послуг з метою їх подальшого використання в оподатковуваних операціях у межах господарської діяльності платника податку; придбанням (будівництвом, спорудженням) основних фондів (основних засобів, у тому числі інших необоротних матеріальних активів та незавершених капітальних інвестицій у необоротні капітальні активи), у тому числі при їх імпорті, з метою подальшого використання в оподатковуваних операціях у межах господарської діяльності платника податку.

Право на нарахування податкового кредиту виникає незалежно від того, чи такі товари/послуги та основні фонди почали використовуватися в оподатковуваних операціях у межах господарської діяльності платника податку протягом звітного податкового періоду, а також від того, чи здійснював платник податку оподатковувані операції протягом такого звітного податкового періоду.

Відповідно до п. 201.10 ст.201 ПК України податкова накладна видається платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, на вимогу покупця та є підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту.

При здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов'язаний надати покупцю податкову накладну після реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Підтвердженням продавцю про прийняття його податкової накладної та/або розрахунку коригування до Єдиного реєстру податкових накладних є квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі, яка надсилається протягом операційного дня.

Датою та часом надання податкової накладної та/або розрахунку коригування в електронному вигляді до Державної податкової адміністрації України є дата та час, зафіксовані у квитанції.

Якщо надіслані податкові накладні та/або розрахунки коригування сформовано з порушенням вимог, передбачених відповідно пунктом 201.1 статті 201 та/або пунктом 192.1 статті 192 цього Кодексу, протягом операційного дня продавцю надсилається квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі про неприйняття їх в електронному вигляді із зазначенням причин.

Якщо протягом операційного дня не надіслано квитанції про прийняття або неприйняття, така податкова накладна вважається зареєстрованою в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Порядок ведення Єдиного реєстру податкових накладних встановлюється Кабінетом Міністрів України. Покупець має право звіряти дані отриманої податкової накладної на відповідність із даними Єдиного реєстру податкових накладних.

Відсутність факту реєстрації платником податку - продавцем товарів/послуг податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних та порушення порядку заповнення податкової накладної не дає права покупцю на включення сум податку на додану вартість до податкового кредиту та не звільняє продавця від обов'язку включення суми податку на додану вартість, вказаної в податковій накладній, до суми податкових зобов'язань за відповідний звітний період.

Виявлення розбіжностей даних податкової накладної та Єдиного реєстру податкових накладних є підставою для проведення органами державної податкової служби документальної позапланової виїзної перевірки продавця та у відповідних випадках покупця товарів/послуг.

У разі відмови продавця товарів/послуг надати податкову накладну або в разі порушення ним порядку її заповнення та порядку реєстрації в Єдиному реєстрі покупець таких товарів/послуг має право додати до податкової декларації за звітний податковий період заяву із скаргою на такого постачальника, яка є підставою для включення сум податку до складу податкового кредиту. До заяви додаються копії товарних чеків або інших розрахункових документів, що засвідчують факт сплати податку у зв'язку з придбанням таких товарів/послуг або копії первинних документів, складених відповідно до Закону України "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні", що підтверджують факт отримання таких товарів/послуг.

Надходження такої заяви із скаргою є підставою для проведення документальної позапланової виїзної перевірки зазначеного продавця для з'ясування достовірності та повноти нарахування ним зобов'язань з податку за такою операцією.

Згідно ст.1 Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» від 16.07.1999 р. №996-XIV визначено, що первинний документ - це документ, який містить відомості про господарську операцію та підтверджує її здійснення.

Відповідно до ст. 9 Закону України „Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні" від 16.07.1999 р. №996-XІV, підставою для бухгалтерського обліку господарських операцій є первинні документи, які фіксують факти здійснення господарських операцій. Первинні документи повинні бути складені під час здійснення господарської операції, а якщо це неможливо - безпосередньо після її закінчення. Первинні та зведені облікові документи повинні мати такі обов'язкові реквізити: назву документа (форми); дату і місце складання; назву підприємства, від імені якого складено документ; зміст та обсяг господарської операції, одиницю виміру господарської операції; посади осіб, відповідальних за здійснення господарської операції і правильність її оформлення; особистий підпис або інші дані, що дають змогу ідентифікувати особу, яка брала участь у здійсненні господарської операції.

Відповідно до п. 2.4 Положення про документальне забезпечення записів у бухгалтерському обліку, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 24.05.1995 р. №88 та зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 05.06.1995 р. за №168/704, первинні документи (на паперових і машинозчитуваних носіях інформації) дня надання їм юридичної сили і доказовості повинні мати такі обов'язкові реквізити: назва підприємства, установи, від імені яких складений документ, назва документа (форми), код форми, дата і місце складання, зміст господарської операції та її вимірники (у натуральному і вартісному виразі), посади, прізвища і підписи осіб, відповідальних за дозвіл та здійснення господарської операції і складання первинного документа. Відповідно до п. 2.7 зазначеного Положення про документальне забезпечення записів у. бухгалтерському обліку первинні документи складаються на бланках типових форм, затверджених Міністерством статистики України, а також на бланках спеціалізованих форм, затверджених міністерствами і відомствами України. Документування господарських операцій може здійснюватись з використанням виготовлених самостійно бланків, які повинні обов'язково містити реквізити типових або спеціалізованих форм.

Отже, будь-які документи (у тому числі договори, накладні, рахунки тощо) мають силу первинних документів лише в разі фактичного здійснення господарської операції.

Якщо ж фактичного здійснення господарської операції не було, відповідні документи не можуть вважатися первинними документами для цілей ведення податкового обліку навіть за наявності всіх формальних реквізитів таких документів, що передбачені законодавством.

З урахуванням викладеного для підтвердження даних податкового обліку можуть братися до уваги лише ті первинні документи, які складені в разі фактичного здійснення господарської операцію.

Згідно зі ст.1 Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» від 16.07.1999 р. №996-XIV господарською операцією є дія або подія, яка викликає зміни в структурі активів та зобов'язань, власному капіталі підприємства.

Таким чином, визначальною ознакою господарської операції є те, що вона повинна спричиняти реальні зміни майнового стану платника податків.

Як вбачається з матеріалів справи, підставою для винесення оскаржуваних податкових повідомлень-рішень став висновок відповідача про безтоварність угод укладених позивачем з ТОВ «Торенія» та ТОВ «Грант Тайм».

Таким чином не підтверджено наявність поставок товарів (послуг) від ТОВ «Торенія» до ТОВ «Мастер Спайс» та від ТОВ «Грант Тайм» до ТОВ «Мастер Спайс», що свідчить про те, що правочини між (Виконавцями) та (Замовниками) здійснені без мети настання реальних наслідків, отже були безтоварними.

Тому, суд вважає, що суму податкового кредиту з податку на додану вартість, сформована ТОВ «Мастер Спайс по взаємовідносинах з ПП ТОВ «Торенія» та ТОВ «Грант Тайм» неправомірно віднесено до складу податкового кредиту, а отже відповідачем правомірно винесено податкові повідомлення-рішення від 22.07.2014 р. №0011031502, №0006911502, №0011021502, №0011011502.

На підставі викладеного, керуючись ст.ст. 8, 69, 70, 71, 72, 94, 128, 158-163, 167 КАС України, суд, -

П О С Т А Н О В И В:

У задоволенні позову відмовити.

Постанова набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги, якщо скаргу не було подано в установлені строки. У разі подання апеляційної скарги постанова, якщо її не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті апеляційного провадження або набрання законної сили рішенням за наслідками апеляційного провадження.

Апеляційна скарга на постанову суду подається до Київського апеляційного адміністративного суду через Київський окружний адміністративний суд протягом десяти днів з дня отримання копії постанови.

Суддя Щавінський В.Р.

Дата виготовлення і підписання повного тексту постанови - 01 грудня 2014 року.