Постанова № 41673299, 21.11.2014, Дніпропетровський окружний адміністративний суд

ДНІПРОПЕТРОВСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД ПОСТАНОВА ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

21 листопада 2014 р. Справа № 804/17162/14 Дніпропетровський окружний адміністративний суд у складі:

головуючого судді - Юркова Е.О.

при секретарі - Шпота Я.С.

за участю: представник позивача - Білоус А.В.

розглянувши у відкритому судовому засіданні в залі суду в м. Дніпропетровську адміністративну справу за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю «Будівельна компанія «Скелябудінвест» до Державної податкової інспекції у Бабушкінському районі м. Дніпропетровська Головного управління Міндоходів у Дніпропетровській області про скасування податкових повідомлень-рішень,-

ВСТАНОВИВ:

До Дніпропетровського окружного адміністративного суду надійшов адміністративний позов Товариства з обмеженою відповідальністю «Будівельна компанія «Скелябудінвест» до Державної податкової інспекції у Бабушкінському районі м. Дніпропетровська Головного управління Міндоходів у Дніпропетровській області в якому позивач просить:

- скасувати податкове повідомлення-рішення Державної податкової інспекції у Бабушкінському районі м. Дніпропетровська від 27.06.2014р. №0007501502 на суму 60 405,40 грн. за штрафними санкціями;

- скасувати податкове повідомлення-рішення Державної податкової інспекції у Бабушкінському районі м. Дніпропетровська від 27.06.2014р. №0007511502 на суму 2 297,50 грн. за штрафними санкціями.

В обґрунтування позовних вимог зазначено, що на підставі Акту невиїзної документальної перевірки податкової звітності з податку на прибуток від 05.06.2014р. №1549/152/34230670, яким встановлено несвоєчасну сплату суми авансових внесків з податку на прибуток у розмірі 1/9 податку на прибуток, нарахованого у податковій звітності за 9 місяців 2012 року та у розмірі 1/12 податку на прибуток, нарахованого у податковій звітності за 2012 рік, було винесено податкові повідомлення-рішення від 27.06.2014р. №0007501502 та №0007511502 про нарахування штрафів. Позивач зазначає, що відповідно до декларацій з податку на прибуток за 2012 рік було розраховано суму авансових внесків з податку на прибуток у 2013 році у загальному розмірі 325 002 грн., але протягом 2013 року загальний прибуток ТОВ «Будівельна компанія «Скелябудінвест» склав 263 650 грн. та відповідно податок на прибуток у 2013 року становить 50 099 грн. Таким чином, з огляду на фактичний розмір прибутку товариства за 2013 рік, притягнення позивача до відповідальності шляхом накладення штрафу суперечить нормам законодавства, у зв'язку із чим оскаржувані податкові повідомлення-рішення підлягають скасуванню.

Представник позивача в судовому засіданні позовні вимоги підтримав у повному обсязі та просив суд їх задовольнити.

Представник відповідача до судового засідання не з'явився, про дату час та місце проведення якого повідомлений належним чином, що підтверджено матеріалами справи. Правом на подання письмових пояснень або заперечень не скористався.

Дослідивши матеріали справи, всебічно і повно з'ясувавши фактичні обставини на яких ґрунтується позов, оцінивши докази, які мають юридичне значення для розгляду справи і вирішення спору по суті, суд дійшов висновку про наступне.

Судом встановлено, матеріалами справи підтверджується, що Товариство з обмеженою відповідальністю «Будівельна компанія «Скелябудінвест» 03.04.2006р. зареєстровано виконавчим комітетом Дніпропетровської міської ради та перебуває на податкову обліку в органах державної податкової служби - ДПІ у Бабушкінському районі м. Дніпропетровська ГУ Міндоходів у Дніпропетровській області.

На підставі п.п.20.1.4 п.20.1 ст.20, п.75.1 ст.75, п.79.1 ст.79 Податкового кодексу України, наказу №725 від 22.05.2014р. ДПІ у Бабушкінському районі м. Дніпропетровська була проведена невиїзна документальна перевірка ТОВ «Будівельна компанія «Скелябудінвест» з питання несвоєчасності сплати узгодженої суми авансового внеску з податку на прибуток за січень-грудень 2013 року та за січень-лютий 2014 року; з питання несвоєчасної сплати узгодженої суми за три квартали 2012 року, з питання несвоєчасної сплати узгодженої суми за 2012 рік, за результатами якої складено акт від 05.06.2014р. №1549/152/34230670.

Перевіркою встановлено, що в порушення п.п.16.1.4 п.16.1 ст.16, п.57.1 ст.57 Податкового кодексу України, яким визначено обов'язок платника податку сплачувати узгоджену суму авансових внесків з податку на прибуток у розмірі 1/9 податку на прибуток, нарахованого у податковій звітності за 9 місяців 2012 року та у розмірі 1/12 податку на прибуток, нарахованого у податковій звітності за 2012 рік, підприємством несвоєчасно сплачено узгоджену суму авансових внесків протягом строку, визначеного Податковим кодексом України та Наказом міністерства доходів і зборів.

На підставі акту перевірки та ст.126 Податкового кодексу України ДПІ у Бабушкінському районі м. Дніпропетровська було винесено:

- податкове повідомлення-рішення від 27.06.2014р. №0007501502, яким ТОВ «Будівельна компанія «Скелябудінвест» зобов'язано сплатити штраф за платежем: авансові внески з податку на прибуток приватних підприємств на суму 60 405,40 грн.

- податкове повідомлення-рішення від 27.06.2014р. №0007511502, яким ТОВ «Будівельна компанія «Скелябудінвест» зобов'язано сплатити штраф за платежем: авансові внески з податку на прибуток приватних підприємств на суму 2 297,50 грн.

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, зокрема, визначає вичерпний перелік податків та зборів, що справляються в Україні, та порядок їх адміністрування, платників податків та зборів, їх права та обов'язки, компетенцію контролюючих органів, повноваження і обов'язки їх посадових осіб під час здійснення податкового контролю, а також відповідальність за порушення податкового законодавства регулюються Податковим кодексом України.

Відповідно до пп.14.1.156 п.14.1 ст.14 Податкового кодексу України - податкове зобов'язання це сума коштів, яку платник податків, у тому числі податковий агент, повинен сплатити до відповідного бюджету як податок або збір на підставі, в порядку та строки, визначені податковим законодавством.

Згідно пп.16.1.4. п. 16.1. ст. 16 Податкового кодексу України, платник податків зобов'язаний сплачувати податки та збори в строки та у розмірах, встановлених цим же Кодексом та законами з питань митної справи.

Відповідно до п. 54.1 ст. 54 Податкового кодексу України, крім випадків, передбачених податковим законодавством, платник податків самостійно обчислює суму податкового та/або грошового зобов'язання та/або пені, яку зазначає у податковій (митній) декларації або уточнюючому розрахунку, що подається контролюючому органу у строки, встановлені цим Кодексом. Така сума грошового зобов'язання та/або пені вважається узгодженою.

За приписами п. 57.1 ст. 57 Податкового кодексу України платник податків зобов'язаний самостійно сплатити суму податкового зобов'язання, зазначену у поданій ним податковій декларації, протягом 10 календарних днів, що настають за останнім днем відповідного граничного строку, передбаченого цим Кодексом для подання податкової декларації, крім випадків, встановлених цим Кодексом.

Платники податку на прибуток (крім новостворених, виробників сільськогосподарської продукції, неприбуткових установ (організацій) та платників податків, у яких доходи, що враховуються при визначенні об'єкта оподаткування, за останній річний звітний податковий період не перевищують 10 мільйонів гривень) щомісяця сплачують авансовий внесок з податку на прибуток у порядку і в строки, які встановлені для місячного податкового періоду, у розмірі не менше 1/12 нарахованої до сплати суми податку за попередній звітний (податковий) рік без подання податкової декларації.

Якщо сума авансових внесків з податку на прибуток, сплачена при виплаті дивідендів відповідно до пункту 153.3 статті 153 цього Кодексу, перевищує суму авансових внесків з податку на прибуток, визначених цим пунктом, сума перевищення зараховується у зменшення авансових внесків, визначених цим пунктом, у наступних звітних місяцях до повного її погашення.

Платники податку, у яких доходи, що враховуються при визначенні об'єкта оподаткування, за останній річний звітний (податковий) період не перевищують 10 мільйонів гривень, та неприбуткові установи (організації) сплачують податок на прибуток на підставі податкової декларації, яку подають до контролюючих органів за звітний (податковий) рік і не сплачують авансових внесків.

Платник податку, який за підсумками минулого звітного (податкового) року не отримав прибутку або отримав збиток, податкові зобов'язання не нараховував і не мав базового показника для визначення авансових внесків у наступному році, а за підсумками першого кварталу отримує прибуток, має подати податкову декларацію за перше півріччя, три квартали звітного (податкового) року та за звітний (податковий) рік для нарахування та сплати податкових зобов'язань.

У складі річної податкової декларації платником податку подається розрахунок щомісячних авансових внесків, які мають сплачуватися у наступні дванадцять місяців. Визначена в розрахунку сума авансових внесків вважається узгодженою сумою грошових зобов'язань.

При цьому дванадцятимісячний період для сплати авансових внесків визначається починаючи з березня поточного звітного (податкового) року по лютий наступного звітного (податкового) року включно.

Згідно із п. 87.1. ст. 87 Податкового Кодексу України джерелами самостійної сплати грошових зобов'язань або погашення податкового боргу платника податків є будь-які власні кошти, у тому числі ті, що отримані від продажу товарів (робіт, послуг), майна, випуску цінних паперів, зокрема корпоративних прав, отримані як позика (кредит), та з інших джерел, з урахуванням особливостей, визначених цією статтею, а також суми надміру сплачених платежів до відповідних бюджетів.

Сплата грошових зобов'язань або погашення податкового боргу платника податків з відповідного платежу може бути здійснена також за рахунок надміру сплачених сум такого платежу (без заяви платника) або за рахунок помилково та/або надміру сплачених сум з інших платежів (на підставі відповідної заяви платника) до відповідних бюджетів.

При цьому відповідно до п. 126.1 ст. 126 Податкового кодексу України у разі якщо платник податків не сплачує узгоджену суму грошового зобов'язання та/або авансових внесків з податку на прибуток підприємств протягом строків, визначених цим Кодексом, такий платник податків притягується до відповідальності у вигляді штрафу у таких розмірах:

при затримці до 30 календарних днів включно, наступних за останнім днем строку сплати суми грошового зобов'язання, - у розмірі 10 відсотків погашеної суми податкового боргу;

при затримці більше 30 календарних днів, наступних за останнім днем строку сплати суми грошового зобов'язання, - у розмірі 20 відсотків погашеної суми податкового боргу.

Законом України від 05.07.2012 р. № 5083-VI «Про внесення змін до Податкового кодексу України щодо державної податкової служби та у зв'язку з проведенням адміністративної реформи в Україні» (надалі - Закон № 5083) передбачено, зокрема, сплату авансових внесків з податку на прибуток підприємств, починаючи з 01.01.2013р.

Так, Законом № 5083 доповнено п. 2 підрозділу 4 розділу XX Податкового кодексу України, яким передбачено, що платники податку на прибуток підприємств, які починаючи з 2013 року подають річну податкову декларацію відповідно до п. 57.1 ст. 57 Кодексу, сплачують у січні - лютому 2013 року авансовий внесок з цього податку у розмірі 1/9 податку на прибуток, нарахованого у податковій звітності за дев'ять місяців 2012 року, протягом 20 календарних днів, що настають за останнім календарним днем звітного (податкового) місяця.

Відповідно до Змін до бюджетної класифікації, які затверджені наказом Міністерства фінансів України від 17.01.2013 року № 19 класифікацію доходів бюджету, затверджену наказом Міністерства фінансів України від 14 січня 2011 року № 11 «Про бюджетну класифікацію» було доповнено, зокрема, позицією - 11024000 «Авансові внески з податку на прибуток приватних підприємств».

Відповідно п. 33.3 ст.33 Податкового кодексу України базовий податковий (звітний) період, це період, за який платник податків зобов'язаний здійснювати розрахунки податків, подавати податкові декларації (звіти, розрахунки) та сплачувати до бюджету суми податків та зборів, крім випадків, передбачених цим Кодексом, коли контролюючий орган зобов'язаний самостійно визначити суму податкового зобов'язання платника податку.

Отже, згідно п. 2 підрозділу 4 Розділу XX «Перехідні положення» Податкового кодексу України від 02.12.2010 №2755-VІ, п.33.3 ст. 33 та ст.34 Податкового кодексу України, авансові внески у 2013 році сплачуються в порядку і в терміни, які встановлені для місячного податкового періоду.

Згідно податкової декларації з податку на прибуток підприємства за три квартали 2012 року від 29.10.2012р. ТОВ «Будівельна компанія «Скелябудінвест» податок на прибуток від діяльності, що не підлягає патентуванню становив 221 863 грн., сума авансового внеску при виплаті дивідендів, нарахована за результатами останнього календарного кварталу звітного періоду, що має бути сплачена, не зазначено.

Згідно податкової декларації з податку на прибуток підприємства за 2012 рік від 05.02.2013р. ТОВ «Будівельна компанія «Скелябудінвест» податок на прибуток від діяльності, що не підлягає патентуванню становив 275 697 грн., сума авансового внеску при виплаті дивідендів, нарахована за результатами останнього календарного кварталу звітного періоду, що має бути сплачена, не зазначено.

Відповідно до податкової декларації з податку на прибуток підприємства за 2013р. від 21.02.2014р. ТОВ «Будівельна компанія «Скелябудінвест» задекларовано суму об'єкта оподаткування від усіх видів діяльності у розмірі 263 680 грн.

Відповідно до декларацій позивача за 9 місяців 2012 року та за 2012 року розрахована сума авансових внесків з податку на прибуток у 2013 році у загальному розмірі становить 325 002 грн.

Самостійно задекларовані зобов'язання ТОВ «Будівельна компанія «Скелябудінвест» були сплачені впродовж 2013р., що підтверджується наступними платіжними дорученнями: № 1555 від 27.09.2013р. авансовий платіж становив 10000,00 грн.; № 1579 від 04.10.2013р. авансовий платіж становив 39302,00 грн.; № 1635 від 30.10.2013р. авансовий платіж становив 50000,00 грн.; платіжне доручення № 1861 від 24.01.2014р. авансовий платіж становив 20000,00 грн.

Але, у 2013 році ТОВ «Будівельна компанія «Скелябудінвест» не мало змоги сплатити авансом податок на прибуток у загальній сумі 325 002 грн., оскільки позивач в цілому за 2013 рік отримало прибуток у сумі 263 680 грн. і з цієї суми податок на прибуток становить 50 099 грн.

Фактично, за висновком відповідача, до позивача слід застосувати штрафні санкції за те, що ТОВ «Будівельна компанія «Скелябудінвест» не сплатило авансом такі суми податку, яких у товариства не було.

Приймаючи висновки по результату камеральної перевірки, відповідач мав взяти до уваги фактичний розмір прибутку ТОВ «Будівельна компанія «Скелябудінвест» за 2013р. і справедливо оцінити фінансові можливості позивача щодо сплатити авансом таких сум, яких товариство навіть не отримало як прибуток.

Відповідно до пп.134.1.1. ст. 134 Податкового кодексу об'єктом оподаткування податком на прибуток підприємств є прибуток із джерелом походження з України та за її межами, який визначається шляхом зменшення суми доходів звітного періоду.

Отже, при визначенні суми податку на прибуток підприємств враховується прибуток звітного періоду діяльності товариства, а не попереднього.

Таким чином, притягнення позивача до відповідальності шляхом накладення штрафу суперечить нормам законодавства, якими встановлені підстави для притягнення до відповідальності суб'єкта господарювання: протиправне діяння, яке завдало шкоди.

Окрім того, податковим органом не зазначено в акті перевірки про наявність боргу ТОВ «Будівельна компанія «Скелябудінвест» зі сплати податку на прибуток.

Суд вважає за необхідне зазначити, що згідно Акту перевірки встановлено несвоєчасну сплату узгоджених сум авансових внесків протягом строку визначених законодавством. Однак, згідно податкового повідомлення-рішення підприємство зобов'язано сплатити штраф за порушення граничного строку сплати грошового зобов'язання з податку на прибуток приватних підприємств.

Таким чином, оскаржувані податкові повідомлення-рішення суперечать висновкам Акту перевірки.

Відповідно до п. 56.21 ст.56 Податкового кодексу України у разі коли норма цього Кодексу чи іншого нормативно-правового акта, виданого на підставі цього Кодексу, або коли норми різних законів чи різних нормативно-правових актів, або коли норми одного і того ж нормативно-правового акта суперечать між собою та припускають неоднозначне (множинне) трактування прав та обов'язків платників податків або контролюючих органів, внаслідок чого є можливість прийняти рішення на користь як платника податків, так і контролюючого органу, рішення приймається на користь платника податків.

Враховуючи сплату підприємством авансових внесків згідно чинного законодавства, застосування штрафу до ТОВ «Будівельна компанія «Скелябудінвест» є неправомірним.

Згідно ст. 2 Кодексу адміністративного судочинства України у справах щодо оскарження рішень, дій чи бездіяльності суб'єктів владних повноважень адміністративні суди перевіряють, чи прийняті (вчинені) вони: на підставі, у межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України; з використанням повноваження з метою, з якою це повноваження надано; обґрунтовано, тобто з урахуванням усіх обставин, що мають значення для прийняття рішення (вчинення дії); безсторонньо (неупереджено); добросовісно; розсудливо; з дотриманням принципу рівності перед законом, запобігаючи несправедливій дискримінації; пропорційно, зокрема з дотриманням необхідного балансу між будь-якими несприятливими наслідками для прав, свобод та інтересів особи і цілями, на досягнення яких спрямоване це рішення (дія); з урахуванням права особи на участь у процесі прийняття рішення; своєчасно, тобто протягом розумного строку.

Відповідно до положень ст. 71 Кодексу адміністративного судочинства України кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 72 цього Кодексу. У адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб'єкта владних повноважень обов'язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача, якщо він заперечує проти адміністративного позову.

Відповідачем належним чином не доведено правомірність винесених податкових повідомлень-рішень.

Згідно із ч.2 ст. 19 Конституції України органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов'язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Враховуючи, що обставини справи, які відповідно до законодавства повинні бути підтверджені певними конкретними засобами доказування, не можуть підтверджуватись іншими засобами доказування, суд прийшов до висновку, що в позовній заяві наведені обставини, які свідчать про обґрунтованість позовних вимог.

За наведених обставин, адміністративний позов Товариства з обмеженою відповідальністю «Будівельна компанія «Скелябудінвест» до Державної податкової інспекції у Бабушкінському районі м. Дніпропетровська Головного управління Міндоходів у Дніпропетровській області про скасування податкових повідомлень-рішень підлягає задоволенню у повному обсязі.

На підставі викладеного, керуючисьст.ст. 2, 9, 11, 70-71, 86, 94, 160-163, 167, 186, 254 Кодексу адміністративного судочинства України, суд, -

ПОСТАНОВИВ:

Адміністративний позов Товариства з обмеженою відповідальністю «Будівельна компанія «Скелябудінвест» до Державної податкової інспекції у Бабушкінському районі м. Дніпропетровська Головного управління Міндоходів у Дніпропетровській області про скасування податкових повідомлень-рішень - задовольнити.

Скасувати податкове повідомлення-рішення Державної податкової інспекції у Бабушкінському районі м. Дніпропетровська Головного управління Міндоходів у Дніпропетровській області від 27.06.2014р. №0007501502 винесене у відношенні Товариства з обмеженою відповідальністю «Будівельна компанія «Скелябудінвест» за платежем: авансові внески з податку на прибуток приватних підприємств на суму 60 405,40 грн. за штрафними санкціями.

Скасувати податкове повідомлення-рішення Державної податкової інспекції у Бабушкінському районі м. Дніпропетровська Головного управління Міндоходів у Дніпропетровській області від 27.06.2014р. №0007511502 винесене у відношенні Товариства з обмеженою відповідальністю «Будівельна компанія «Скелябудінвест» за платежем: авансові внески з податку на прибуток приватних підприємств на суму 2 297,50 грн. за штрафними санкціями.

Копію постанови направити сторонам по справі.

Постанова суду може бути оскаржена до Дніпропетровського апеляційного адміністративного суду через Дніпропетровський окружний адміністративний суд в порядку та в строки, встановленні статтею 186 Кодексу адміністративного судочинства України.

Повний текст постанови викладений протягом п'яти днів.

Суддя Е.О. Юрков