Ухвала суду № 41629983, 18.11.2014, Одеський апеляційний адміністративний суд

ОДЕСЬКИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

----------------------

У Х В А Л А

18 листопада 2014 р.м.ОдесаСправа № 815/2161/13-а

Категорія: 8.3.1 Головуючий в 1 інстанції: Левчук О. А.

Судова колегія Одеського апеляційного адміністративного суду у складі:

Головуючого - Милосердного М.М.,

суддів - Бітова А.І. та Ступакової І.Г.,

при секретарі - Тропанець О.В.,

за участю: представника Спеціалізованої державної податкової інспекції з обслуговування великих платників податків у місті Одесі Міжрегіонального Головного управління Міндоходів - Сокола Дмитра Валерійовича,

розглянувши у відкритому судовому засіданні в місті Одесі адміністративну справу за апеляційною скаргою Спеціалізованої державної податкової інспекції з обслуговування великих платників у місті Одесі Міжрегіонального Головного управління Міндоходів на постанову Одеського окружного адміністративного суду від 22 листопада 2013 року по справі за адміністративним позовом Товариства з обмеженою відповідальністю "Ромпетрол Україна" до Спеціалізованої державної податкової інспекції з обслуговування великих платників у місті Одесі Державної податкової служби про скасування податкових повідомлень-рішень,

В С Т А Н О В И Л А :

У березні 2013 року товариство з обмеженою відповідальністю "Ромпетрол Україна" звернулося до суду з адміністративним позовом до Спеціалізованої державної податкової інспекції по роботі з великими платниками податків у м. Одесі Державної податкової служби, правонаступник - Спеціалізована державна податкова інспекція з обслуговування великих платників у місті Одесі Міжрегіонального Головного управління Міндоходів (далі - СДПІ з обслуговування ВП у м. Одесі) про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень від 28.09.2012 року: № 0000232300 про збільшення суми грошового зобов'язання з податку на прибуток приватних підприємств у розмірі 1185541,75 грн., з яких: за основним платежем - 1004300 грн., за штрафними (фінансовими) санкціями (штрафами) - 181241,72 грн.; № 0000242300 про збільшення суми грошового зобов'язання з податку на додану вартість у розмірі 74577,50 грн., з яких: за основним платежем - 59662,00 грн., за штрафними (фінансовими) санкціями (штрафами) - 14915,5 грн.; № 0000252300 про збільшення суми грошового зобов'язання з податку на прибуток іноземних юридичних осіб у розмірі 584746,52 грн., з яких: за основним платежем - 473964,03 грн., за штрафними (фінансовими) санкціями (штрафами) - 110782,49 грн.; № 0000262300 про застосування штрафних санкцій за порушення валютного законодавства у розмірі 170,00 грн.; № 0000272300 про нарахування пені за порушення розрахунків у розмірі 257903,39 грн.; № 0000282300 про збільшення суми грошового зобов'язання з податку на прибуток іноземних юридичних осіб у розмірі 2210,00 грн.

Постановою Одеського окружного адміністративного суду від 22 листопада 2013 року позовні вимоги задоволено. Суд визнав протиправними та скасував податкові повідомлення-рішення Спеціалізованої державної податкової інспекції з обслуговування великих платників у місті Одесі ДПС від 28.09.2012 року №0000232300, №0000242300, №000252300, №0000262300, №0000272300, №0000282300.

Не погоджуючись з постановою суду, представником СДПІ з обслуговування ВП у м. Одесі подана апеляційна скарга, в якій зазначається, що вказана постанова ухвалена з порушенням норм матеріального та процесуального права, висновки суду не відповідають обставинам справи, тому постанова підлягає скасуванню з ухваленням нового рішення про відмову у задоволенні позову в повному обсязі.

Заслухавши суддю - доповідача, розглянувши матеріали справи та перевіривши законність і обґрунтованість судового рішення в межах доводів апеляційної скарги, колегія суддів вважає, що апеляційна скарга не підлягає задоволенню з наступних підстав.

Судом першої інстанції встановлено, що фахівцями Податкового органу, відповідно до ст. 77, п. 82.1 ст. 82 Податкового кодексу України, на підставі направлень та відповідно до плану-графіку проведення планових виїзних документальних перевірок суб'єктів господарювання на 2 квартал 2012 року проведена планова виїзна документальна перевірка ТОВ "Ромпетрол Україна" з питань дотримання вимог податкового законодавства за період з 01.04.2011 року по 31.03.2012 року валютного та іншого законодавства за період з 01.04.2011 року по 31.03.2012 року відповідно до затвердженого плану перевірки, наведеного у додатку 1 до акта перевірки, за результатами якої складено Акт від 11.09.2012 року № 121/23-0/34553505/26.

Перевіркою встановлено порушення платником податків вимог ст. 138.2 п.п.138.10.2 п.138.10, п.п. 139.1.9 п.139.1 ст. 139, розділу ІІІ "Податок на прибуток" Податкового кодексу України - податок на прибуток занижено на суму 1332312 грн., в тому числі: у 2 кварталі 2011 року в сумі 607349 грн.; у 3 кварталі 2011 року в сумі 446622 грн.; у 4 кварталі 2011 року в сумі 150622 грн.; у 1 кварталі 2012 року в сумі 127719 грн.; 2) п.198.3 ст.198 Податкового кодексу України занижено податок на додану вартість до сплати на суму 59662 грн., в тому числі по періодах: 07.2011 р. - завищено податок на додану вартість на суму 82743 грн.; 03.2012 р. - занижено податок на додану вартість на суму 142405,22 грн.; 3) ст. 2 Закону України від 23.09.94 р. № 185/94 "Про порядок здійснення розрахунків в іноземній валюті"; 4) п.1 ст. 9 Декрету Кабінету Міністрів України від 19.02.1993 року № 15-93 "Про систему валютного регулювання та валютного контролю"; 5) п.160.1, 160.2 ст. 160 Податкового кодексу України не утримано та не сплачено податок у сумі 473964,03 грн.; 6) п.103.9 ст. 103 Податкового кодексу України.

За результатами розгляду заперечень платника податків відповідачем складено Висновок №12/23-0/34553505 від 25.09.12 року, відповідно до якого висновки Акту перевірки викладено в наступній редакції: 1) ст.138.2 п.п. 138.10.2 в п.138.10, пп.139.1.9 п.139.1 ст.139, розділу III "Податок на прибуток" Податкового кодексу України, податок на прибуток занижено на суму 1004300 грн. в тому числі: у 2 кварталі 2011 року в сумі 279337 грн.; у 3 кварталі 2011 року в сумі 446622 грн.; у 4 кварталі 2011 року в сумі 150622 грн.; у 1 кварталі 2012 року в сумі 127 719 грн.; 2) п. 198.3, ст.198 Податкового кодексу України занижено податок на додану вартість до сплати на суму 59662 грн., в тому числі по періодах: 07.2011 р. - завищено податок на додану вартість на суму 82743 грн.; 03.2012р. - занижено податок на додану вартість на суму 142405,22 грн. ст.2 Закону України від 23.09.94 р. № 185/94 "Про порядок здійснення розрахунків в іноземній валюті" зі змінами та доповненнями. п. 1 ст. 9 Декрету Кабінету Міністрів України від 19.02.1993 № 15-93 "Про систему валютного регулювання та валютного контролю" зі змінами та доповненнями; 5) п.160.1, п.160.2 ст.160 Податкового кодексу України, не утримано та не сплачено податок у сумі 473964,03 грн.; 6) п.103.9 ст.103 Податкового Кодексу України.

На підставі Акту та зазначеного висновку, Податковим органом винесено оскаржувані у даній справі податкові повідомлення - рішення.

Вирішуючи справу, суд першої інстанції виходив з обґрунтованості позовних вимог та недоведеності відповідачем правомірності винесених податкових повідомлень-рішень.

Колегія суддів погоджується з висновком суду першої інстанції виходячи з наступного.

Як вбачається з матеріалів справи, податкове повідомлення-рішення від 28.09.2012 року № 0000232300 про збільшення суми грошового зобов'язання за податком на прибуток приватних підприємств в сумі 1185541,75 грн., в тому числі за основним платежем - 1004300 грн. та за штрафними (фінансовими) санкціями - 181241,75 грн. винесене за порушення п.п. 138.10.2 п. 138.10. ст. 138, п. п. 139.1.9 п. 139.1 ст. 139 та п. 123.1 ст. 123 Податкового кодексу України, п. 7 підрозділу 10 розділу ХХ Перехідних положень Податкового кодексу України.

За висновками контролюючого органу, платником податків в порушення зазначених правових норм безпідставно віднесено до складу витрат вартість послуг, отриманих від Компанії "Трайтон Петрол Лімитед С.А." (Панама) за перевіряємий період. Під час перевірки встановлено, що ТОВ "Ромпетрол Україна" укладено договір з надання послуг з перевалки (приймання) та зберігання нафтопродуктів від 16.12.2010р. №54-L та від 01.01.2012р. № RP-0112 з нерезидентом Компанією "Трайтон Петрол Лімитед С.А."(Панама).

В підтвердження виконання вищезазначених послуг, були надані відповідні первинні документи у тому числі і акти виконаних робіт. Податковим органом встановлено, що зазначені акти засвідчені підписом представника нерезидента - громадянина Польщі ОСОБА_6, який згідно відповіді ГУМВС України від 09.08.2012р. №22/3259, з 21 березня 2009 року на підставі дозволу на працевлаштування в Україні відділом ГІРФО ГУМВС України в Одеській області, був документований посвідкою на тимчасове проживання в Україні серії ОД №380/09, термін дії якої закінчився 13 травня 2010 року. На теперішній час, громадянин Польщі ОСОБА_6 обліками відділу ГІРФО ГУМВС України в Одеській області не значиться, а інформація щодо можливого місця його перебування невідома.

Також, в акті перевірки зазначено, що фактично послуги по перевалці та експедуванню нафтопродуктів на Ізмаїльському нафтоперевалочному комплексі (терміналі) надавались підприємством "Агенція Трайтон Сервіс Україна" (код за ЄДРПОУ 3242896), а не компанією "Трайтон Петрол Лимитед С.А.", оскільки представництво "Трайтон Петрол Лимитед С.А." не мало можливості здійснити роботи по перевалці та експедуванню нафтопродуктів, так як відсутні необхідні умови для ведення господарської діяльності, відсутні основні фонди, технічний персонал, виробничі активи, складські приміщення, транспортні засоби.

З наведеного зроблено висновок, що акти виконаних робіт, надані підприємством надання послуг по перевалці та експедуванню нафтопродуктів на Ізмаїльському нафтоперевалочному комплексі (терміналі) не можуть свідчити про фактичне надання послуг, так як відносно осіб, які їх підписали, відсутні докази щодо їх перебуванні території України.

Однак, судом встановлено, що 16 грудня 2010 року компанією "Трайтон Петрол Лимитед С.А.", Панама, (Виконавець) та ТОВ "Ромпетрол Україна" (Замовник) укладено договір № 54-L від 16.12.2010 року та договір № RP-0112 від 01.01.2012 року, відповідно до яких Виконавець за дорученням Замовника зобов'язується надати послуги, перераховані в п. п. 1.1.1. - 1.1.4. цих Договорів, з перевалки нафтопродуктів, зазначених в додатках до цих Договорів, а Замовник зобов'язується прийняти та оплатити надані послуги на умовах, передбачених цим Договором.

В пункті 5.2 Договорів № 54-L від 16.12.2010 року та № RP-0112 від 01.01.2012 року зазначено, що зобов'язання Виконавця по цим Договорам вважаються виконаними з моменту передачі Товару новому вантажовласнику та оформлення відповідного Акту прийому-передачі.

Положеннями пункту 1.1.3 договору № 54-L від 16.12.2010 року та пункту 1.1.3 договору № RP-0112 від 01.01.2012 року передбачено, що компанією, призначеною для здійснення транспортно-експедиційних послуг, є ТОВ "Агентство Трайтон Сервіс Україна".

Компанією "Трайтон Петрол Лимитед С.А." (Принципал) з ТОВ "Агентство Трайтон Сервис Україна" (Агент) укладено договір № 03/2009 від 02.03.2009 року, відповідно якого Принципал доручає, а Агент приймає на себе зобов'язання від імені, за рахунок та в інтересах Принципала забезпечити та контролювати в ході експлуатації Паливного перевантажувального термінала, розташованого за адресою: Україна, м. Ізмаїл, вул. Нахімова, 296 А, що належить Принципалу на праві власності, організацію та здійснення перевезення, перевалки, відвантаження, належного документального оформлення, експедирування паливних вантажів, які надходять на Термінал Принципала для подальшого відвантаження на судна, відповідно з дорученнями, вказівками та інструкціями Принципала, а також здійснити, за дорученням Принципала розрахунки з учасниками транспортного процесу з перевалки та відвантаження паливних вантажів за рахунок коштів перерахованих Принципалом Агенту.

Також, в договорі № 03/2009 від 02.03.2009 року зазначено, що виконання Агентом зобов'язань, передбачених даним Договором, під час експлуатації Термінала, що належить Принципалу на праві власності, не породжує за собою перехід права власності або іншого майнового права на це майно до Агента.

Відповідно до Свідоцтва про право власності на нерухоме майно САВ № 866202 від 03.06.2009 року Товариству "Трайтон Петрол Лимитед С.А." на праві приватної власності належать нежитлові будівлі (склад нафтопродуктів), розташовані за адресою: вул. Нахімова, 296 а, м. Ізмаїл, Одеська область.

В судовому засіданні також встановлено, що компанія "Трайтон Петрол Лимитед С.А.", Панама, в особі ОСОБА_11, який діє на підставі Статуту компанії, та ОСОБА_6, який діє на підставі довіреності від 27.04.2010 року, та ТОВ "Ромпетрол Україна", в особі Генерального директора ОСОБА_12, склали акти наданих послуг від 11.04.2011 року, від 17.05.2011 року, від 10.06.2011 року, від 15.06.2011 року, від 30.06.2011 року, від 11.07.2011 року, від 02.07.2011 року, від 18.07.2011 року, від 24.07.2011 року, від 25.07.2011 року, від 06.08.2011 року, від 14.08.2011 року, від 15.08.2011 року, від 24.08.2011 року, від 12.09.2011 року, від 24.10.2011 року, від 26.12.2011 року, від 26.12.2011 року по договору про надання послуг № 54-L від 16.12.2010 року, відповідно яких компанія "Трайтон Петрол Лимитед С.А." надала ТОВ "Ромпетрол Україна" послуги з перевалки нафтопродуктів, експедиторські послуги та митні формальності. Вказані акти підписані уповноваженими особами компанії "Трайтон Петрол Лимитед С.А." - ОСОБА_11 і ОСОБА_6 та посвідчені печаткою компанії "Трайтон Петрол Лимитед С.А.". Факт надання зазначених послуг підтверджується генеральними актами, посвідченими печаткою компанії "Трайтон Петрол Лимитед С.А.", деклараціями, інвойсами.

Також, компанія "Трайтон Петрол Лимитед С.А.", Панама, в особі ОСОБА_6, який діє на підставі довіреності від 27.04.2010 року, та ТОВ "Ромпетрол Україна", в особі Генерального директора ОСОБА_12, склали акти наданих послуг 08.01.2012 року, від 08.01.2012 року, від 25.03.2012 року по договору про надання послуг № RP-0112 від 01.01.2012 року, відповідно яких компанія "Трайтон Петрол Лимитед С.А." надала ТОВ "Ромпетрол Україна" послуги з перевалки нафтопродуктів, експедиторські послуги та митні формальності. Вказані акти підписані уповноваженою особою компанії "Трайтон Петрол Лимитед С.А." ОСОБА_6 та посвідчені печаткою компанії "Трайтон Петрол Лимитед С.А.". Факт надання зазначених послуг підтверджується генеральними актами, посвідченими печаткою компанії "Трайтон Петрол Лимитед С.А.", деклараціями, інвойсами.

З викладеного вбачається, що генеральні акти за вказаними договорами між компанією "Трайтон Петрол Лимитед С.А." та ТОВ "Ромпетрол Україна" складені та підписані ТОВ "Агенція Трайтон Сервіс Україна", а не компанією "Трайтон Петрол Лимитед С.А.", оскільки вказані генеральні акти підписані та посвідчені печаткою компанії "Трайтон Петрол Лимитед С.А.", що свідчить про їх складення та підписання саме вказаною компанією.

Згідно до реєстру платежів та платіжних доручень в іноземній валюті вартість зазначених послуг була оплачена товариством з обмеженою відповідальністю "Ромпетрол Україна" на рахунок компанії "Трайтон Петрол Лимитед С.А.".

Враховуючи вищевикладене, колегія суддів погоджується з висновком суду першої інстанції про необґрунтоване та безпідставне посилання відповідача, що фактично послуги по перевалці та експедируванню нафтопродуктів на Ізмаїльському нафтоперевалочному комплексі (терміналі) надавались підприємством "Агенція Трайтон Сервіс Україна" (код за ЄДРПОУ 3242896), а не компанією "Трайтон Петрол Лимитед С.А.". Оскільки, як було встановлено судом та підтверджено матеріалами справи, склад нафтопродуктів, розташований за адресою: Одеська область, м. Ізмаїл, вул. Нахімова, 296 а, належить на праві приватної власності компанії "Трайтон Петрол Лимитед С.А.", а не ТОВ "Агенція Трайтон Сервіс Україна", яке діє від імені, в інтересах та за дорученням компанії "Трайтон Петрол Лимитед С.А.", Панама, на підставі договору № 03/2009 від 02.03.2009 року.

Також, листом від 26.04.2013 року уповноважена особа компанії "Трайтон Петрол Лимитед С.А." ОСОБА_6, який діє на підставі довіреності від 27.04.2010 року (видана строком на 3 роки), що надає йому право діяти від імені компанії "Трайтон Петрол Лимитед С.А." на території України, повідомив, що ним особисто, як уповноваженим представником компанії "Трайтон Петрол Лимитед С.А.", а також президентом компанії ОСОБА_11 за період з 11.04.2011 року по 25.03.2012 року були підписані Акти наданих послуг за договорами № 54-L від 16.12.2010 року та № RP-0112 від 01.01.2012 року, які разом з іншими документами після їх підписання з боку компанії "Трайтон Петрол Лимитед С.А." представлялись ТОВ "Ромпетрол Україна" поштою, кур'єрською службою та/або передавалися нарочно.

В акті перевірки також зазначено, що ТОВ "Ромпетрол" безпідставно відносило до складу витрат витрати, які не пов'язані зі здійсненням господарської діяльності загальновиробничого призначення, а саме з оренди представницького офісу у місті Києві за І квартал 2012 року на загальну суму 155566 грн.

Як встановлено судом першої інстанції, ТОВ "Еста Холдинг" (Орендодавець) та товариством з обмеженою відповідальністю "Ромпетрол Україна" (Орендар) укладено договір оренди нерухомого майна № 0102/2012/300,2 від 01.02.2013 року, відповідно до якого Орендар прийняв від Орендодавця в довгострокове платне користування нежитлові приміщення № № 4, 13, 17, 18, 19, 20, 21, 22, 23, 24, 25, 26, що розташовані на 10 поверсі офісно-жилої будівлі, розташованої за адресою: м. Київ, бульвар Т. Шевченка, 33-Б, а також трьох паркувальних місць в зоні паркування. Зазначені нежитлові приміщення та місця для паркування передані Орендодавцем Орендарю згідно актів приймання-передавання Приміщень від 15.02.2012 року до договору оренди нерухомого майна №0102/2012/300, 2 від 01.02.2013 року, у зв'язку з чим сторонами договору складено акти надання послуг, товариством з обмеженою відповідальністю "Еста Холдинг" виписано податкові накладні. Витрати, пов'язані з орендою вказаних нежитлових приміщень включені ТОВ "Ромпетрол Україна" до витрат, пов'язаних зі здійсненням господарської діяльності загальновиробничого призначення. За адресою: м. Київ, бульвар Т. Шевченка, 33-Б, в орендованих позивачем нежитлових приміщеннях розташований структурний підрозділ "Представницький офіс ТОВ "Ромпетрол Україна" в місті Києві", який діє на підставі Положення про структурний підрозділ "Представницький офіс ТОВ "Ромпетрол Україна" в місті Києві", затвердженого Генеральним директором ТОВ "Ромпетрол Україна" 22 грудня 2011 року.

Відповідно до п. п. 1.2 - 1.4 Положення про структурний підрозділ "Представницький офіс ТОВ "Ромпетрол Україна" в місті Києві" (далі - Підрозділ) є територіальним невідособленим структурним підрозділом товариства з обмеженою відповідальністю "Ромпетрол Україна" (далі - Підприємство), підпорядковується Генеральному директору ТОВ "Ромпетрол Україна", не являється а ні філіалом, а ні представництвом, а ні іншим відособленим підрозділом Підприємства. Підрозділ не має статусу юридичної особи. Керівництво підрозділу діє від імені та в інтересах Підприємства, у відповідності до Статуту ТОВ "Ромпетрол Україна" та даного Положення.

Згідно до п. 3.1, п. 3. 2 розділу 3 Положення про структурний підрозділ "Представницький офіс ТОВ "Ромпетрол Україна" в місті Києві" правоздатність та дієздатність Підрозділу обмежується правоздатністю та дієздатністю Підприємства. Для досягнення цілей, передбачених Положенням, Підрозділ від імені та за дорученням Підприємства, здійснює в межах своєї компетенції наступну діяльність: організовує та приймає участь у зустрічах з партнерами Підприємства в місті Києві та інших регіонах України; знайомить існуючих та потенційних партнерів Підприємства з принципами діяльності та продукцією Підприємства в м. Києві та інших регіонах України; виконує всі розпорядження підприємства, пов'язані зі здійсненням стратегічних планів розвитку Підприємства, тощо.

В розділі 5 Положення про структурний підрозділ "Представницький офіс ТОВ "Ромпетрол Україна" в місті Києві" передбачено, що податки, збори, інші платежі, які відповідно до Податкового кодексу України та інших законодавчих актів підлягають внесенню у відповідні бюджети за місцезнаходженням даного структурного підрозділу , повинні сплачуватись в Державний бюджет України та бюджети територіальних громад безпосередньо Підприємством.

Згідно до розділу 6 Положення про структурний підрозділ "Представницький офіс ТОВ "Ромпетрол Україна" в місті Києві" Підрозділ не має власного штатного розпису. Працівники Підрозділу перебувають в трудових відносинах з Підприємством на підставі трудових договорів.

Судом також встановлено, що працівники ТОВ "Ромпетрол Україна", робоче місце яких закріплене у м. Києві, направлялись позивачем у службові відрядження саме з м. Києва до інших обласних центрів України з метою вирішення виробничих питань ТОВ "Ромпетрол Україна" та проведення переговорів щодо співпраці із контрагентами.

Із наведеного вбачається, що структурний підрозділ ТОВ "Ромпетрол Україна" "Представницький офіс ТОВ "Ромпетрол Україна" в місті Києві" здійснює пов'язані з господарською діяльністю функції позивача в м. Києві, а тому посилання відповідача в акті перевірки на порушення платником податків вимог п.п. 138.10.2 п. 138.10 ст. 138 Податкового кодексу України є помилковим.

Таким чином висновок суду першої інстанції про необґрунтованість винесеного податкового повідомлення-рішення від 28.09.2012 року № 0000232300 є правильним.

Щодо правомірності винесеного СДПІ з обслуговування ВП у м. Одесі податкового повідомлення-рішення від 28.09.2012р. №0000242300 щодо збільшення суми податкового зобов'язання з податку на додану вартість на 59662, 00 грн. та застосовано штрафні (фінансові) санкції в розмірі 14915,5 грн.

То, на думку контролюючого органу, платником податків, в порушення п.198.3 ст.198 Податкового кодексу України неправомірно віднесено до складу податкового кредиту суми податку на додану вартість по податковим накладі отриманим від підприємств - постачальників ТОВ "Еста Холдинг", ТОВ "Бене Київ", "Рімнус Маркет" на загальну суму 142405,22 грн.

ТОВ "Ромпетрол Україна" сформовано податковий кредит по послугам отриманим у зв'язку з орендою приміщення для функцій представницького офісу та ремонтом, а також передоплату за матеріали на офіс. Під час перевірки було встановлено, що представницький офіс "Ромпетрол України" у місті Києві без статусу юридичної особи, яке не здійснює функції підприємства, у тому числі не є ні філіалом, не представництвом, ні іншим відокремленим підрозділом підприємства. А отже, вищезазначені послуги не пов'язані з господарською діяльністю підприємства.

Однак, як було встановлено судом та підтверджено матеріалами справи, ТОВ "Бене Київ" (Продавець) з ТОВ "Ромпетрол Україна" (Покупець) укладено договір № 0172К/2012 від 28.02.2012 року, відповідно до якого Продавець за обумовлену плату поставив, змонтував та передав у власність Покупця меблі та інші предмети інтер'єру згідно до Специфікацій, товарних накладних, рахунків-фактур, в офісі Покупця, розташованому за адресою: м. Київ, бульвар Т. Шевченка, 33-Б, а Покупець оплатив зазначений товар. На підставі податкових накладних, виписаних ТОВ "Бене Київ", ТОВ "Ромпетрол Україна" до складу податкового кредиту з податку на додану вартість включено суму податку на додану вартість за перевіряємий період в розмірі 41439,26 грн.

Крім того, ТОВ "Ромпетрол Україна" (Замовник) з ТОВ "Рімнус маркет" (Підрядник) укладено договір підряду № 01 від 21.02.2012 року, відповідно до якого Підрядник виконав за завданням Замовника комплекс робіт по ремонту і виконанню монтажних робіт, нерозривно пов'язаних з місцезнаходженням та цільовим призначенням об'єкта - офісного приміщення, що знаходиться за адресою: м. Київ, бульвар Т. Шевченко, 33 Б, БЦ "Європа Плаза", 10 поверх. Зазначені обставини також встановлені в акті перевірки та підтверджуються наявними в матеріалах справи документами: кошторисом, актами виконаних робіт, податковими накладними.

На підставі податкових накладних, виписаних ТОВ "Рімнус маркет", ТОВ "Ромпетрол Україна" до складу податкового кредиту з податку на додану вартість включено суму податку на додану вартість за перевіряємий період в розмірі 8333,34 грн.

Крім того, ТОВ "Ромпетрол Україна" на підставі податкових накладних, отриманих від ТОВ "Еста Холдинг" за договором оренди нерухомого майна № 0102/2012/300, 2 від 01.02.2013 року до складу податкового кредиту з податку на додану вартість включено суму податку на додану вартість за перевіряємий період в розмірі 92632,62 грн.

Судом встановлено, що структурний підрозділ ТОВ "Ромпетрол Україна" "Представницький офіс ТОВ "Ромпетрол Україна" в місті Києві" відповідно до Положення про структурний підрозділ "Представницький офіс ТОВ "Ромпетрол Україна" в місті Києві", затвердженого Генеральним директором ТОВ "Ромпетрол Україна" 22 грудня 2011 року, здійснює пов'язані з господарською діяльністю функції товариства з обмеженою відповідальністю "Ромпетрол Україна" в м. Києві, тому колегія суддів також вважає необґрунтованими висновки контролюючого органу, викладені в акті перевірки, що ТОВ "Ромпетрол Україна" включено до складу податкового кредиту (по рядку 10.1 Декларацій з ПДВ) суми ПДВ по витратах, не пов'язаних з господарською діяльністю, всього на загальну суму 142405 грн.

Жодних зауважень щодо первинних бухгалтерських документів, складених за результатами господарських відносин між ТОВ "Ромпетрол Україна" з ТОВ "Еста Холдинг", ТОВ "Рімнус Маркет", та ТОВ "Бене Київ" в акті перевірки не зазначено.

Враховуючи вищевикладене, колегія суддів погоджується з висновком суду першої інстанції про безпідставність винесеного податкового повідомлення-рішення №0000242300 від 28.09.2013 року.

Щодо правомірності винесеного СДПІ з обслуговування ВП у м. Одесі податкового повідомлення-рішення від 28.09.2012р. №0000252300 за порушення п.160.1, п.160.2 ст.160 Податкового кодексу України, а саме ТОВ "Ромпетрол Україна" за контрактами від 26.02.2010 року № 2602, від 16.12.2010 року № 54-L виплатило нерезиденту компанії "Triton Petrol Ltd. S.A." дохід в розмірі 3159760,17 грн., проте не утримало та не сплатило до бюджету податок з вказаних доходів за ставкою 15 % від джерела виплати таких доходів за рахунок цих доходів в сумі 473964,03 грн.

Як встановлено судом, компанія "Трайтон Петрол Лимитед С.А.", згідно договорів № 54-L від 16.12.2010 року та № RP-0112 від 01.01.2012 року, надано ТОВ "Ромпетрол Україна" послуги з перевалки (приймання) та зберігання нафтопродуктів, які полягають в прийомці товару з судна в резервуари, зберігання товару в резервуарах, здійснення митних оформлень та забезпечення вантажною документацією.

Так, пунктом 160.2 статті 160 Податкового кодексу України покладається на резидентів або постійні представництва нерезидентів, що здійснюють виплати на користь нерезидента або уповноваженої ним особи (які діють поза межами України) доходів від господарської діяльності з джерелом походження з України, обов'язок утримувати із цих виплат доходи за ставкою в розмірі 15 відсотків їх суми під час такої виплати.

У той же час, згідно підпункту "й" пункту 160.1 цієї ж статті Кодексу, доходи у вигляді виручки або інших видів компенсації вартості товарів/виконаних робіт/наданих послуг, переданих/виконаних/наданих резиденту від такого нерезидента (постійного представництва), не віднесено до доходів нерезидента, отриманих із джерелом походження з України, що оподатковуються у вищевказаному порядку. А відтак, виплата доходу нерезидентові за надані послуги не підпадає під режим оподаткування за правилами пункту 160.2 статті 160 Податкового кодексу України.

Таким чином, суд першої інстанції дійшов до обґрунтованого висновку про скасування податкового повідомлення-рішення від 28.09.2012р. № 0000252300.

Щодо правомірності винесеного СДПІ з обслуговування ВП у м. Одесі податкового повідомлення-рішення від 28.09.2012р. №0000262300 за порушення пункту 1 статті 9 Декрету Кабінету Міністрів України "Про систему валютного регулювання та валютного контролю" та наказу Міністерства Фінансів України "Про затвердження форми декларації про валютні цінності, доходи та майно, що належить резиденту України і знаходяться за її межами".

Перевіркою встановлено, що в порушення зазначених законодавчих та нормативних актів станом на 01 січня 2012 року ТОВ "Ромпетрол Україна" не подало до податкового органу декларацію про валютні цінності та майно та не здійснило декларування валютних цінностей у сумі 25783,79 дол. США (п. 13 p. II Декларації про валютні цінності та майно), яка на звітну дату знаходилась за кордоном з перевищенням законодавчо встановлених термінів.

Судом встановлено, що компанією "Трайтон Петрол Лимитед С.А." згідно договорів № 54-L від 16.12.2010 року та № RP-0112 від 01.01.2012 року було надано ТОВ "Ромпетрол Україна" послуги з перевалки (приймання) та зберігання нафтопродуктів, та товариством з обмеженою відповідальністю "Ромпетрол Україна". Вказані послуги оплачені на рахунки компанії "Трайтон Петрол Лимитед С.А." в розмірі 25783,79 дол. США.

Таким чином зазначені 25783,79 дол. США є коштами, сплаченими ТОВ "Ромпетрол Україна" компанії "Трайтон Петрол Лимитед С.А." за надані послуги з перевалки та зберігання нафтопродуктів за договорами № 54-L від 16.12.2010 року та № RP-0112 від 01.01.2012 року, а не валютними цінностями, які, на думку контролюючого органу, на звітну дату знаходились за кордоном з перевищенням законодавчо встановлених термінів.

Враховуючи вищевикладене, колегія суддів погоджується з висновком суду першої інстанції про безпідставність винесеного податкового повідомлення-рішення від 28.09.2012 року № 0000262300.

Щодо правомірності винесеного СДПІ з обслуговування ВП у м. Одесі податкового повідомлення-рішення від 28.09.2012 року №0000272300, яким за порушення ч. 1 ст. 4 Закону України "Про порядок здійснення розрахунків в іноземній валюті" ТОВ "Ромпетрол" нараховано суму грошового зобов'язання за платежем: пеня за порушення термінів розрахунків у сфері ЗЕД в розмірі 257903, 39 грн.

Зазначене рішення прийнято за висновками розділу 3.1.2 "Валові витрати" акту перевірки від 11.09.2012р. №121/23-0/34553505/26, про що для перерахування іноземної валюти на користь компанії "Трайтон Петрол Лімитед С.А." (Панама) законодавчі підстави відсутні. Таким чином, перевіркою документів, які підтверджують здійснення оплати наданих до перевірки у періоді з 01.04.2011р. по 31.03.2012р. було встановлено порушення термінів, передбачених ст.2 Закону України "Про порядок здійснення розрахунків в іноземній валюті" та на підставі ст.4 вказаного Закону нарахована пеня у сумі 257903,39 грн.

Як було встановлено судом та підтверджено матеріалами справи, послуги з перевалки (приймання) та зберігання нафтопродуктів були надані ТОВ "Ромпетрол Україна" компанією "Трайтон Петрол Лимитед С.А." згідно договорів № 54-L від 16.12.2010 року та № RP-0112 від 01.01.2012 року. Тому висновки розділу 3.1.2 "Валові витрати" акту перевірки про відсутність законодавчих підстав для перерахування іноземної валюти на користь компанії "Triton Petrol Ltd. S.A.", Республіка Панама" за договорами №54-L від 16.12.2010 року та № RP-0112 від 01.01.2012 року є безпідставними та необґрунтованими.

Враховуючи вищевикладене, колегія суддів вважає, що суд першої інстанції дійшов до обґрунтованого висновку, що у СДПІ з обслуговування з ВП в м. Одесі були відсутні законні підстави для нарахування пені за порушення термінів розрахунків у сфері ЗЕД в розмірі 257903, 39 грн. та прийняття податкового повідомлення-рішення від 28.09.2012р. №0000272300.

Також, щодо правомірності винесеного СДПІ з обслуговування ВП у м. Одесі податкового повідомлення-рішення від 28.09.2012р. №0000282300 про застосування штрафні (фінансові) санкції в розмірі 2210 грн. Так, згідно перевірки, ТОВ "Ромпетрол Україна", в порушення вимог п. 103.9 ст.103 Податкового кодексу України, у звітному періоді при виплаті нерезиденту - компанії "Трайтон Петрол Лімитед С.А." (Панама) доходу із джерелом їх походження з України не подало до податкового органу за своїм місцем знаходження звіт про виплачені доходи, утримані та перераховані до бюджету податки на доходи нерезидентів у строки та за формою, встановленою центральним органом державної податкової служби.

Приймаючи до уваги, що судом було встановлено, що виручка за надання ТОВ "Ромпетрол Україна" послуг з прийомки та зберігання товару за договорами, укладеними з компанією "Трайтон Петрол Лимитед С.А.", № 54-L від 16.12.2010 року та № RP-0112 від 01.01.2012 року не підлягає оподаткуванню за ставкою 15 % в якості доходів нерезидентів із джерелом їх походження в Україні, колегія суддів вважає також правомірним висновок суду першої інстанції, що ТОВ "Ромпетрол Україна" відсутні підстави для подання до податкового органу за своїм місцем знаходження звіту про виплачені доходи, утримані та перераховані до бюджету податки на доходи нерезидентів у строки та за формою, встановленою центральним органом державної податкової служби.

Враховуючи викладене, колегія суддів погоджується з висновком суду першої про скасування, протиправного податкового повідомлення-рішення від 28.09.2012 року №0000282300.

Підсумовуючи все викладене, колегія суддів вважає, що суд першої інстанції вірно встановив фактичні обставини справи, ретельно дослідив наявні докази, дав їм належну оцінку та прийняв законне та обґрунтоване рішення у відповідності з вимогами матеріального та процесуального права.

Доводи апеляційної скарги висновків суду не спростовують, та є тотожними запереченням до адміністративного позову, факти та мотивування яких досліджувалися та спростовуються матеріалами справи та обставинами, які повно та об'єктивно були встановлені судом першої інстанції при вирішенні справи.

За таких обставин, підстав для скасування рішення суду першої інстанції та задоволення апеляційної скарги не вбачається.

Керуючись ст.ст. 195, 196, 198, 200, 205, 206, 254 КАС України, судова колегія,

У Х В А Л И Л А :

Апеляційну скаргу Спеціалізованої державної податкової інспекції з обслуговування великих платників у місті Одесі Міжрегіонального Головного управління Міндоходів - залишити без задоволення, а постанову Одеського окружного адміністративного суду від 22 листопада 2013 року - залишити без змін.

Ухвала апеляційного суду набирає чинності негайно після її проголошення, але може бути оскаржена в касаційному порядку до Вищого адміністративного суду України протягом двадцяти днів після набрання законної сили судовим рішенням суду апеляційної інстанції.

Повний текст судового рішення виготовлений 21 листопада 2014 року.

Головуючий: М.М.Милосердний

Судді: А.І.Бітов

І.Г.Ступакова