Постанова № 41556886, 25.11.2014, Окружний адміністративний суд міста Києва

ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД міста КИЄВА 01601, м. Київ, вул. Командарма Каменєва 8, корпус 1П О С Т А Н О В А

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

м. Київ

25 листопада 2014 року 10:36 № 826/16900/14

Окружний адміністративний суд міста Києва у складі судді Амельохіна В.В. розглянувши в письмовому провадженні адміністративну справу

за позовомТовариства з обмеженою відповідальністю «Велбум Нова Груп» доДержавної податкової інспекції у Шевченківському районі Головного управління Міндоходів у м. Києві провизнання протиправними дії, ОБСТАВИНИ СПРАВИ:

Товариство з обмеженою відповідальністю «Велбум Нова Груп» (далі по тексту - позивач) звернулось з позовом до Державної податкової інспекції у Шевченківському районі Головного управління Міндоходів у м. Києві (далі по тексту - відповідач) про:

- визнання протиправними дії відповідача, пов'язані із складанням Довідки (Податкової інформації) від 22.09.2014р. №20/7/26-59-22-03 про неможливість проведення зустрічної звірки ТОВ «Велбум Нова Груп» за період липень 2014 року;

- зобов'язання відповідача вилучити з АІС «Податковий блок» «Підсистеми автоматизованого співставлення податкових зобов'язань та податкового кредиту в розрізі контрагентів» інформацію, викладено у Довідці про перевірку від 22.09.2014р. №20/7/26-59-22-03 про неможливість проведення зустрічної звірки ТОВ «Велбум Нова Груп» за період липень 2014 року.

В обґрунтування позовних вимог позивач зазначив, що відповідачем неправомірно проведено перевірку підприємства.

В судовому засіданні представник позивача позовні вимоги підтримав.

Відповідач проти заявленого позову заперечив, посилаючись на те, що перевірка позивача проведена правомірно.

В судовому засіданні 18.11.2014р. суд по справі перейшов в письмове провадження на підставі статті 128 КАС України.

Розглянувши подані документи і матеріали, всебічно і повно з'ясувавши всі фактичні обставини, на яких ґрунтується позов, об'єктивно оцінивши докази, які мають юридичне значення для розгляду справи і вирішення спору по суті, Окружний адміністративний суд міста Києва, -

ВСТАНОВИВ:

Товариство з обмеженою відповідальністю «Велбум Нова Груп» (код ЄДРПОУ 38518799) як платник податків перебуває на податковому обліку в ДПІ у Шевченківському районі ГУ Міндоходів у м. Києві.

Державною податковою інспекцією у Шевченківському районі ГУ Міндоходів у м. Києві зібрано інформацію щодо неможливості проведення зустрічної звірки ТОВ «Велбум Нова Груп» по взаємовідносинам з платниками податків.

Зустрічна звірка не проведена у зв'язку з тим, що підприємство не встановлено за податковою адресою. Встановити та опитати посадових осіб не надалось можливим.

Від ОУ ДПІ у Шевченківському районі ГУ Міндоходів у м. Києві отримано висновок від 18.09.2014р. №4185/ДПІ/26-59-07-02 про результати відпрацювання підприємства ТОВ «Велбум Нова Груп» за липень 2014 року. згідно якого: підприємство не знаходиться за податковою адресою: 23523 Михайлівка, вул. Леніна, 47. З метою зміни стану підприємства на « 9» до відповідача надіслано службову записку; директором ТОВ «Велбум Нова Груп» є Боровичук Ю.Б. З метою опитування директора на предмет причетності до реєстрації та ведення господарської діяльності до ОУ ГУ у Полтавській області надіслано запит. Відповідачем прийнято декларацію з ПДВ за липень 2014 року по підприємству ТОВ «Велбум Нова Груп», до відома, тобто визнано її не дійсною.

Відповідачем 22.09.2014р. складено Довідку №20/7/26-59-22-03 Податкова інформація «Про неможливість проведення зустрічної звірки ТОВ «Велбум Нова Груп» за липень 2014 року» для врахування в роботі.

Під час складання Довідки про перевірку відповідач використовував дані інформаційних ресурсів податкових органів: АІС «Співставлення податкових зобов'язань та податкового кредиту», АС «Податковий блок», «Перегляд результатів співставлення», «Архів електронної звітності», дані Єдиного державного реєстру податкових накладних, облікові дані, а також висновок ДПІ у Шевченківському районі ГУ Міндоходів у м. Києві № 4185/ДПІ/ 26-59-07-02 від 18.09.2014 року про результат відпрацювання підприємства ТОВ «Велбум Нова Груп» (код за ЄДРПОУ 38518799) липень 2014 року; акт ДПІ у Печерському районі ГУ Міндоходів у м. Києві № 2747/26-55-22-07/39154481 від 09.09.2014 року «Про неможливість проведення зустрічної звірки ТОВ «Дорбудміст» (код ЄДРПОУ 39154481) з питань підтвердження господарських відносин із платниками податків за період з 01.05.2014 року по 31.08.2014 року».

Слід зазначити, що ТОВ «Велбум Нова Груп» надано до ДПІ у Шевченківському районі Головного управління Міндоходів у м. Києві декларацію з ПДВ за липень 2014 року від 20.08.2014. №9048653575, уточнюючий розрахунок до декларації з ПДВ за липень місяць 2014 року та подано розшифровку податкових зобов'язань та податкового кредиту у розрізі контрагентів (Д5) від 27.08.2014. № 9049591712.

Водночас до позивача надійшов акт № 2747/26-55-22-07/39154481 від 09.09.2014 року «Про неможливість проведення зустрічної звірки ТОВ «Дорбудміст» (код ЄДРПОУ 39154481) з питань підтвердження господарських відносин із платниками податків за період з 01.05.2014 року по 31.08.2014;року» у зв'язку з відсутністю ТОВ «Дорбудміст» за своїм місцезнаходженням. Водночас в акті викладено висновки ДПІ, а саме:

- звіркою ТОВ «Дорбудміст», встановлено відображення в податковому обліку господарських операцій та розрахунків з контрагентами-покупцями та постачальниками за період з 01.05.2014 по 31.08.2014.;

- звіркою не встановлено факту реального здійснення господарських операцій ТОВ «Дорбудміст» за період з 01.05.2014 по 31.08.2014. з урахуванням їх виду, обсягу, якості та розрахунків, проте встановлено завищення податкових зобов'язань з податку на додану вартість, що підпадають під визначення п. 187.1 ст. 187, п.198.1 ст. 198, п.198.2, 198.3 та п. 198.6 ст. 198 Податкового Кодексу України.

Також, при проведенні аналізу поданої звітності за липень 2014 відповідачем встановлено, що ТОВ «Велбум Нова Груп» до ДПІ у Шевченківському районі Головного управління Міндоходів у м. Києві було подано уточнюючий розрахунок до декларації з ПДВ за липень місяць 2014 року від 27.08.2014 № 9049591786 та подано розшифровку податкових зобов'язань та податкового кредиту у розрізі контрагентів (Д5) від 27.08.2014. № 9049591712 в якому було проведено зміни до показників, а саме проведено зміну контрагентів. Основним покупцем ТОВ «Велбум Нова Груп» у липні 2014 року є ТОВ «Гамма Бізнес Груп» (код ЄДРПОУ 39078179).

Водночас, як стверджує відповідач вищенаведені операції ТОВ «Велбум Нова Груп» з ТОВ «Гамма Бізнес Груп» (код ЄДРПОУ 39078179) не можливо підтвердити стосовно врахування реального часу здійснення операцій, місцезнаходження майна, наявності трудових ресурсів, виробничо-складських приміщень та іншого майна, які економічно необхідні для виконання такого постачання або здійснення діяльності, що свідчить про відсутність необхідних умов для результатів відповідної господарської, економічної діяльності, технічного персоналу, основних фондів, виробничих активів і транспортних засобів. В зв'язку з цим ТОВ «Велбум Нова Груп» не могло фактично здійснювати господарські операції з урахуванням часу, оперативності проведення операцій, місцезнаходження майна, віддаленості контрагентів один від одного. Враховуючи те, що ТОВ «Велбум Нова Груп», відсутні необхідні умови і для здійснення господарських операцій, відсутні основні фонди, технічний персонал виробничі активи то операції ТОВ «Велбум Нова Груп» не є господарською діяльністю підприємства в розумінні п.п. 14.1.36 Податкового кодексу України.

Оскільки реальність вчинення господарських операцій між ТОВ «Велбум Нова Груп» з платниками податків відсутня, а наслідком для податкового обліку є лише фактичний рух активів, а не задекларований на папері, таким чином, у позивача не було підстав для податкового обліку вказаних операцій.

На підставі вищевикладеного, відповідач в Довідці зазначив, що задекларовані податкові зобов'язання позивача сформовані в результаті господарських операцій з контрагентами - покупцями та постачальниками сформовані неправомірно та перевіркою не підтверджуються.

Відповідно до приписів п. 61.1 статті 61 ПК України податковий контроль - це система заходів, що вживаються контролюючими органами з метою контролю правильності нарахування, повноти і своєчасності сплати податків і зборів, а також дотримання законодавства з питань проведення розрахункових та касових операцій, патентування, ліцензування та іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи.

Статтею 62 ПК України передбачено, що податковий контроль здійснюється, зокрема, шляхом перевірок та звірок відповідно до вимог цього Кодексу, а також перевірок щодо дотримання законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, у порядку, встановленому законами України, що регулюють відповідну сферу правовідносин.

Згідно з приписами статті 72 ПК України для інформаційно-аналітичного забезпечення діяльності державної податкової служби використовується інформація, що надійшла, зокрема, від платників податків, податкових агентів, органів виконавчої влади, органів місцевого самоврядування, Національного банку України, банків, інших фінансових установ, органів влади інших держав, міжнародних організацій або нерезидентів, підрозділів податкової служби та митних органів.

Пунктом 73.3 статті 73 ПК України передбачено, що органи державної податкової служби мають право звернутися до платників податків та інших суб'єктів інформаційних відносин із письмовим запитом про подання інформації (вичерпний перелік та підстави надання якої встановлено законом), необхідної для виконання покладених на органи державної податкової служби функцій, завдань, та її документального підтвердження.

З метою отримання податкової інформації, враховуючи положення абз.1 п. 73.5 статті 73 ПК України, органи державної податкової служби мають право проводити зустрічні звірки даних суб'єктів господарювання щодо платника податків. Зустрічною звіркою вважається співставлення даних первинних бухгалтерських та інших документів суб'єкта господарювання, що здійснюється органами державної податкової служби з метою документального підтвердження господарських відносин з платником податків та зборів, а також підтвердження відносин, виду, обсягу і якості операцій та розрахунків, що здійснювалися між ними, для з'ясування їх реальності та повноти відображення в обліку платника податків.

При цьому, в силу приписів абз. 3 п. 73.5 статті 73 ПК України зустрічні звірки проводяться в порядку, визначеному Кабінетом Міністрів України.

На виконання вимог вказаної вище норми, Постановою Кабінету Міністрів України від 27 грудня 2010 року № 1232, затверджено Порядок проведення органами державної податкової служби зустрічних звірок.

Пунктом 2 вказаного Порядку передбачено, що зустрічні звірки проводяться у суб'єктів господарювання щодо здійснення операцій з якими під час перевірки платника податків та зборів виникають сумніви стосовно факту здійснення таких операцій або якщо існують розбіжності задекларованих у деклараціях з податку на додану вартість показників податкового кредиту та податкових зобов'язань.

В силу положень п. 4 Порядку проведення органами державної податкової служби зустрічних звірок - орган державної податкової служби (виконавець), який проводить зустрічну звірку, надсилає завірений печаткою запит про подання інформації та її документального підтвердження суб'єкту господарювання за його адресою (місцезнаходженням, податковою адресою) рекомендованим листом з повідомленням про вручення чи особисто вручає суб'єкту господарювання або його законному чи уповноваженому представникові під розписку.

Згідно з п. 4.4 розділу 4 Методичних рекомендацій щодо організації та проведення органами державної податкової служби зустрічних звірок, затверджених наказом Державної податкової адміністрації України № 236 від 22 квітня 2011 року, у разі встановлення фактів, що не дають змогу провести зустрічну звірку суб'єкта господарювання, зокрема, у зв'язку із зняттям з обліку, встановленням відсутності суб'єкта господарювання та/або його посадових осіб за місцезнаходженням (податковою адресою), відповідальний підрозділ не пізніше двох робочих днів від дати надходження запиту складає Акт про неможливість проведення зустрічної звірки суб'єкта господарювання.

Таким чином, податковий орган, з метою отримання податкової інформації має право проводити зустрічні звірки та надсилати поштою чи особисто вручати відповідний письмовий запит. За результатами проведення зустрічної звірки податковим органом складається довідка, а у разі встановлення фактів, що не дають змогу провести зустрічну звірку суб'єкта господарювання, зокрема, у зв'язку із встановленням відсутності суб'єкта господарювання та/або його посадових осіб за місцезнаходженням (податковою адресою), складається акт про неможливість проведення зустрічної звірки суб'єкта господарювання.

Висновки, викладені в Податковій інформації від 22.09.2014р., відображені податковим органом у електронній базі даних - в системі автоматизованого співставлення податкових зобов'язань та податкового кредиту в розрізі контрагентів на рівні Державної податкової адміністрації України.

В судовому засіданні представником позивача були наданні первинні документи: договори, податкові накладні та видаткові накладні по відносинам з ТОВ «Гамма Бізнес Груп» за липень 2014 року.

З наданих первинних документів судом встановлена реальність господарських операцій, які фактично підтверджують реальне здійснення правочинів і досягнення позивачем законної мети їх здійснення - придбання товарів для здійснення господарської статутної діяльності, направленої на отримання прибутку. В судовому засіданні відповідачем не надано допустимих та достатніх доказів для підтвердження порушення позивачем податкового законодавства.

Таким чином, суд приходить до висновку про задоволення позовної вимоги щодо визнання протиправними дії відповідача, пов'язані із складанням Довідки (Податкової інформації) від 22.09.2014р. №20/7/26-59-22-03 про неможливість проведення зустрічної звірки ТОВ «Велбум Нова Груп» за період липень 2014 року.

Щодо позовних вимог про зобов'язання відповідача вилучити з АІС «Податковий блок» «Підсистеми автоматизованого співставлення податкових зобов'язань та податкового кредиту в розрізі контрагентів» інформацію, викладено у Довідці про перевірку від 22.09.2014р. №20/7/26-59-22-03 про неможливість проведення зустрічної звірки ТОВ «Велбум Нова Груп» за період липень 2014 року, суд зазначає наступне.

Висновки податкових перевірок можуть бути відображені контролюючим органом у даних обліку платника податків (картках особового рахунку, інформаційних базах співставлення податкового кредиту та податкових зобов'язань, тощо). Інформація, що збирається, використовується та формується органами Міндоходів України у зв'язку з обліком платників податків, вноситься до відповідних інформаційних баз даних.

Метою розробки автоматизованих інформаційних систем є створення єдиного програмно-технічного комплексу для автоматизації процесу реєстрації, обліку платників податків на всіх рівнях структури органів державної податкової служби, прийому та обробки електронних звітних податкових документів, формування зведеної інформації про надходження податкових платежів, нарахування податкових зобов`язань та їх сплату у розрізі окремих податків і зборів.

Джерелами формування автоматизованих систем є, зокрема, відомості стосовно реєстраційних та облікових даних платника податків, його банківських рахунків, інформація, що надходить від інших органів виконавчої влади, у тому числі Пенсійного фонду України, Державної казначейської служби України, Державного комітету статистки України, митних органів та органів внутрішніх справ, податкових органів центрального та обласного рівнів.

Крім того, в окремих інформаційних системах обліковуються дані, що створені або отримані податковим органом у процесі поточної діяльності, у тому числі інформація про наявність/відсутність підприємства за його місцезнаходженням, видачу або анулювання свідоцтв про реєстрацію платником податку на додану вартість, направлення на адресу платника відповідних запитів, надходження відповідей на них, облік результатів контрольно-перевірочної роботи за окремими податками і зборами тощо.

Так, облік контрольно-перевірочної роботи за додержанням платниками податків податкового законодавства здійснюється шляхом формування відповідних даних в автоматизованих системах "Аудит", "Податковий блок".

У свою чергу, з метою вдосконалення контролю за правильністю формування податкових зобов'язань та податкового кредиту з податку на додану вартість, оперативне виявлення платників, що підлягають документальній перевірці, розроблено систему автоматизованого співставлення податкових зобов'язань та податкового кредиту в розрізі контрагентів на рівні ДПА України.

Об'єктом автоматизації є процес співставлення даних податкової звітності з податку на додану вартість, розшифровок податкових зобов'язань та податкового кредиту, розрахунків коригування сум податку контрагентів з використанням інформації, викладеної в актах/довідках перевірки платника податку (камеральної, документальної невиїзної, планової, позапланової перевірки) у розрізі контрагентів, донарахованих сум податкового зобов`язання.

Система призначена для проведення співставлення податкових зобов'язань та податкового кредиту в розрізі контрагентів на центральному рівні та забезпечує доступ до результатів співставлення підрозділам органів державної податкової служби на регіональному та районному рівні для відпрацювання отриманих результатів та використання їх для подальшої контрольно-перевірочної роботи.

Наведені законодавчі положення дають підстави для висновку про те, що процес зіставлення даних податкової звітності з податку на додану вартість у розрізі контрагентів є формальним рівнем податкового контролю.

Зазначений етап контрольно-перевірочної роботи не передбачає здійснення податковим органом оцінки дотримання платником вимог податкового законодавства та аналізу змісту та характеру правовідносин, що стали підставою для формування даних податкового обліку платника. Адже питання правильності відображення платником в обліку проведених господарських операцій досліджуються податковим органом при проведенні податкової перевірки платника з дослідженням фінансово-господарських документів, пов'язаних з нарахуванням і сплатою податку.

Сама по собі здійснена податковим органом кваліфікація операцій за відсутності відмінності між задекларованими показниками податкової звітності контрагентів не може слугувати підставою для внесення змін до Системи автоматизованого співставлення податкових зобов'язань та податкового кредиту в розрізі контрагентів на рівні Державної податкової адміністрації України. Висновок щодо правильності (або недостовірності) задекларованих платником даних податкового обліку як підстави для внесення змін до вказаної бази даних може бути зроблений податковим органом після визначення платникові податкових зобов'язань та їх узгодження у встановленому законом порядку.

Водночас, як вбачається з матеріалів справи відповідачем за наслідками проведення зустрічної звірки встановлено наявність відмінностей між задекларованими показниками податкової звітності позивача та його контрагентів, внаслідок чого порушуються права позивача шляхом внесення податковим органом змін до Системи автоматизованого співставлення податкових зобов'язань та податкового кредиту в розрізі контрагентів на рівні Державної податкової адміністрації України.

Слід також наголосити, що у податковому праві визнається критерій добросовісності платника, який передбачає законність дій платника у сфері податкових правовідносин (у тому числі і щодо формування даних податкового обліку), доки це не спростовано у порядку, встановленому Податковим кодексом України. Наведене також виключає можливість застосування до платника негативних правових наслідків (зокрема, у вигляді вилучення з електронної бази даних задекларованих ним показників) до моменту донарахування платникові податкового зобов'язання в порядку статті 54 Податкового кодексу України та його узгодження.

З урахуванням вищенаведеного, суд приходить до висновку про задоволення позовних вимог в частині: зобов'язання відповідача вилучити з АІС «Податковий блок» «Підсистеми автоматизованого співставлення податкових зобов'язань та податкового кредиту в розрізі контрагентів» інформацію, викладено у Довідці про перевірку від 22.09.2014р. №20/7/26-59-22-03 про неможливість проведення зустрічної звірки ТОВ «Велбум Нова Груп» за період липень 2014 року.

Дана позиція узгоджується з практикою Вищого адміністративного суду України (постанова від 01.04.2014р. у справі №К/800/47935/13, ухвала від 01.04.2014р. у справі К/800/39683/13).

Згідно з частиною першою статті 71 Кодексу адміністративного судочинства України кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 72 цього Кодексу.

Відповідно до частини другої статті 71 Кодексу адміністративного судочинства України в адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб'єкта владних повноважень обов'язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача, якщо він заперечує проти адміністративного позову.

Таким чином, з урахуванням вищевикладеного, позов Товариства з обмеженою відповідальністю «Велбум Нова Груп» підлягає задоволенню в повному обсязі.

На підставі викладеного, керуючись статтями 7, 8, 9, 10, 11, 71, 128, 160-163 Кодексу адміністративного судочинства України, -

ПОСТАНОВИВ:

Позов Товариства з обмеженою відповідальністю «Велбум Нова Груп» задовольнити повністю.

Визнати протиправними дії Державної податкової інспекції у Шевченківському районі Головного управління Міндоходів у м. Києві пов'язані із складанням Довідки (Податкової інформації) від 22.09.2014р. №20/7/26-59-22-03 про неможливість проведення зустрічної звірки ТОВ «Велбум Нова Груп» за період липень 2014 року.

Зобов'язати Державну податкову інспекцію у Шевченківському районі Головного управління Міндоходів у м. Києві вилучити з АІС «Податковий блок» «Підсистеми автоматизованого співставлення податкових зобов'язань та податкового кредиту в розрізі контрагентів» інформацію, викладено у Довідці про перевірку від 22.09.2014р. №20/7/26-59-22-03 про неможливість проведення зустрічної звірки ТОВ «Велбум Нова Груп» за період липень 2014 року.

Постанова може бути оскаржена до суду апеляційної інстанції протягом десяти днів за правилами, встановленими ст. ст. 185-187 КАС України, шляхом подання через суд першої інстанції апеляційної скарги.

Повний текст постанови буде виготовлений 25.11.2014р.

Суддя В.В. Амельохін