Постанова № 41475699, 11.11.2014, Харківський апеляційний адміністративний суд

ПОСТАНОВА

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

11 листопада 2014 р. Справа № 816/2904/14Колегія суддів Харківського апеляційного адміністративного суду у складі

Головуючого судді: Любчич Л.В.

Суддів: Сіренко О.І. , Спаскіна О.А.

за участю секретаря судового засідання Медяник А.О.

розглянувши у відкритому судовому засіданні у приміщенні Харківського апеляційного адміністративного суду адміністративну справу за апеляційними скаргами Товариства з обмеженою відповідальністю "ФЕСТ-ГРУП" , Державної податкової інспекції у Печерському районі Головного Управління Міндоходів у м. Києві на постанову Полтавського окружного адміністративного суду від 11.09.2014р. по справі № 816/2904/14

за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю "ФЕСТ-ГРУП"

до Державної податкової інспекції у Печерському районі Головного Управління Міндоходів у м. Києві

про визнання дій протиправними та зобов'язання вчинити дії,

ВСТАНОВИЛА:

Позивач, Товариство з обмеженою відповідальністю "ФЕСТ-ГРУП" (далі - ТОВ "ФЕСТ-ГРУП", позивач), звернувся до Полтавського окружного адміністративного суду з позовом, в якому просив: визнати протиправними дії Державної податкової інспекції у Печерському районі Головного Управління Міндоходів у м. Києві (далі - ДПІ у Печерському районі ГУ Міндоходів у м. Києві, відповідач) з проведення заходів зустрічної звірки, за результатами яких складено Акт від 08 квітня 2014 року №1103/26-55-22-08/38866020 "Про неможливість проведення зустрічної звірки ТОВ "ФЕСТ-ГРУП" (код ЄДРПОУ 38866020) щодо підтвердження господарських відносин платниками податків за період з 01 січня 2014 року по 28 лютого 2014 року; визнати протиправними дії ДПІ у Печерському районі ГУ Міндоходів у м. Києві щодо коригування податкових зобов'язань та податкового кредиту з ПДВ ТОВ "ФЕСТ-ГРУП" в електронній автоматизованій системі співставлення податкових зобов'язань та податкового кредиту (Податковий блок аналітична система співставлення податкового кредиту та податкових зобов'язань) у розмірі контрагентів на підставі Акту від 08 квітня 2014 року №1103/26-55-22-08/38866020 "Про неможливість проведення зустрічної звірки Товариства з обмеженою відповідальністю "ФЕСТ-ГРУП" (код ЄДРПОУ 38866020) щодо підтвердження господарських відносин платниками податків за період з 01 січня 2014 року по 28 лютого 2014 року; зобов'язати ДПІ у Печерському районі ГУ Міндоходів у м. Києві вилучити з діючих електронних автоматизованих систем співставлення податкових зобов'язань та податкового кредиту "Податковий блок аналітична система співставлення податкового кредиту та податкових зобов'язань" у розмірі контрагентів інформацію, внесену на підставі Акту від 08 квітня 2014 року №1103/26-55-22-08/38866020 "Про неможливість проведення зустрічної звірки ТОВ "ФЕСТ-ГРУП" (код ЄДРПОУ 38866020) щодо підтвердження господарських відносин платниками податків за період з 01 січня 2014 року по 28 лютого 2014 року.

Постановою Полтавського окружного адміністративного суду від 11.09.14 р. адміністративний позов ТОВ "ФЕСТ-ГРУП" до ДПІ у Печерському районі ГУ Міндоходів у м. Києві про визнання дій протиправними та зобов'язання вчинити дії задоволений частково.

Визнано протиправними дії ДПІ у Печерському районі ГУ Міндоходів у м. Києві щодо неналежного проведення зустрічної звірки ТОВ "ФЕСТ-ГРУП" (код ЄДРПОУ 38866020) у частині неможливості встановлення місцезнаходження ТОВ "ФЕСТ-ГРУП".

У задоволенні іншої частини позовних вимог відмовлено.

Позивач та відповідач, не погодившись з даним судовим рішенням, подали апеляційні скарги, в яких, посилаючись на порушення судом норм матеріального та процесуального законодавства, просили скасувати постанову Харківського окружного адміністративного суду від 19.08.14 р. та ухвалити нове рішення відповідно про задоволення позовних вимог та про відмову у задоволенні позовних вимог.

В обґрунтування вимог апеляційної скарги позивач зазначив, що відповідач у Акті перевірки від 08.04.14 р. №1103/26-55-22-08/38866020 дійшов помилкових висновків про завищення ТОВ "ФЕСТ-ГРУП" податкових зобов'язань та податкового кредиту, оскільки керувався лише припущеннями щодо фіктивності господарських операцій між ТОВ "ФЕСТ-ГРУП" та контрагентами. Зазначав, що органом доходів і зборів не дотримано вимог податкового законодавства у частині проведення звірки, а висновок про відсутність ТОВ "ФЕСТ-ГРУП" за його місцезнаходженням є безпідставним та не підтвердженим документально.

Відповідач, обґрунтовуючи вимоги апеляційної скарги зазначив, що зустрічні звірки не є перевірками і проводяться у порядку, визначеному Кабінетом Міністрів України. Заходи щодо проведення зустрічної звірки проведено за адресою ДПІ у Печерському районі ГУ Міндоходів у м. Києві, оскільки ТОВ "ФЕСТ-ГРУП" відсутнє за місцезнаходженням. Відповідач наголошував, що у Методичних рекомендаціях щодо організації та проведення органами державної податкової служби зустрічних звірок не встановлено чіткої форми складання за результатами проведення/не можливості проведення зустрічних звірок довідок/актів. Також, у Методичних рекомендаціях відсутні будь-які заборони працівникам органів Міністерства доходів і зборів за результатами проведених/не проведених зустрічних звірок в довідках/актах зазначати висновки, які були зроблені за результатами проведеної чи не проведеної звірки. Крім того, відповідач зазначив, що жодних нарахувань або збільшення податкових зобов'язань, рівно як і зменшення суми податкового кредиту, за результатами перевірок, які призводять до зміни у структурі податкових зобов'язань платника податків, у картці особового рахунку позивача органом доходів і зборів здійснено не було.

Позивач подав письмові заперечення на апеляційну скаргу відповідача, в яких просив скасувати постанову Полтавського окружного адміністративного суду від 11.09.14 р. в частині не задоволених позовних вимог та прийняти нове судове рішення, яким задовольнити адміністративний позов.

Відповідач подав письмові заперечення на апеляційну скаргу позивача, в яких просив скасувати постанову Полтавського окружного адміністративного суду від 11.09.14 р. в частині задоволених позовних вимог та прийняти нове судове рішення в цій частині, яким відмовити у задоволенні позовних вимог.

Сторони в судове засідання не з'явилися, про дату, час та місце розгляду повідомлені належним чином.

Відповідно до ч.4 ст.196 Кодексу адміністративного судочинства (далі - КАС України) справа розглянута без участі сторін.

Заслухавши суддю-доповідача, перевіривши доводи апеляційних скарг та заперечень на них, правильність застосування судом першої інстанції норм чинного законодавства, дослідивши письмові докази по справі, колегія суддів дійшла висновку про те, що апеляційна скарга позивача підлягає задоволенню з наступних підстав.

Задовольняючи частково позовні вимоги, суд першої інстанції виходив з обґрунтованості позовних вимог в цій частині.

Колегія суддів частково погоджується з висновками суду першої інстанції з огляду на наступне.

Згідно з положеннями ч. 1 ст. 195 КАС України, суд апеляційної інстанції переглядає судове рішення суду першої інстанції в межах апеляційної скарги.

Згідно витягу від 22.04.14 р. з Єдиного державного реєстру юридичних осіб та фізичних осіб - підприємців ТОВ "ФЕСТ-ГРУП" (код ЄДРПОУ 38866020) зареєстроване як юридична особа 28.08.13 р. за адресою 36000, Полтавська обл., м. Полтава, вул. Половка, буд. 66 Б., 29.08.13 р.взято на облік ДПІ у Печерському районі ГУ Міндоходів у м. Києві,38748591 (дані про взяття на облік як платника податків) (а.с.200).

Як вбачається з матеріалів справи, посадовою особою відповідача складено Акт №1103/26-55-22-08/38866020 від 08.04.14 р. "Про неможливість проведення зустрічної звірки ТОВ "ФЕСТ-ГРУП" (код ЄДРПОУ 38866020) щодо підтвердження господарських відносин платниками податків за період з 01.01.14 р. по 28.02.14 р." (том ІІ, а.с. 7-17).

За висновками зазначеного Акту перевіркою встановлено порушення пункту 187.1 статті 187, пунктів 198.1, 198.2, 198.3, 198.6 статті 198 Податкового кодексу України (далі - ПК України), що призвели до завищення податкових зобов'язань з податку на додану вартість (далі - ПДВ) за період з 01.01.14 р. по 28.02.14 р.на суму 16256117,00 грн та завищення податкового кредиту з податку на додану вартість за період з 01.01.14 р. по 28.02.14 р. на суму 16256117,00 грн.

За результатами звірки ТОВ "ФЕСТ-ГРУП" не підтверджено задекларовані податкові зобов'язання з ПДВ за період з 01.01.14 р. по 28.02.14 р., а також не підтверджено задекларований податковий кредит з ПДВ за період з 01.01.14 р. по 28.02.14 р.

Згідно акту проведення зустрічної звірки зазначено податковим органом, що правочини, укладені з контрагентами порушують публічний порядок, суперечать інтересам держави та суспільства, вчинені удавано з метою ухилення від сплати податків третіх осіб.

Відповідно п. 73.5 ст. 73 ПК України з метою отримання податкової інформації органи ДПС мають право проводити зустрічні звірки даних суб'єктів господарювання щодо платника податків. Зустрічною звіркою вважається співставлення даних первинних бухгалтерських та інших документів суб'єкта господарювання, що здійснюється органами державної податкової служби з метою документального підтвердження господарських відносин з платником податків та зборів, а також підтвердження відносин, виду, обсягу і якості операцій та розрахунків, що здійснювалися між ними, для з'ясування їх реальності та повноти відображення в обліку платника податків. Зустрічні звірки не є перевірками і проводяться в порядку, визначеному Кабінетом Міністрів України. За результатами зустрічних звірок складається довідка, яка надається суб'єкту господарювання у десятиденний термін.

Порядком проведення органами державної податкової служби зустрічних звірок, затвердженим постановою КМУ № 1232 від 27.12.10 р. (далі - Порядок № 1232), визначено, що з метою проведення зустрічної звірки орган ДПС (ініціатор) надсилає органу ДПС (виконавцю), на обліку в якому перебуває суб'єкт господарювання, запит про проведення зустрічної звірки для підтвердження отриманих від платника податків та зборів даних (п. 3, п. 4 Порядку). За приписами п. 4 вказаного Порядку орган ДПС (виконавець), який проводить зустрічну звірку, складає довідку за наявності інформації, для отримання якої надіслано запит органом ДПС (ініціатором), та її документального підтвердження. У разі відсутності запитуваної органом ДПС (ініціатором) інформації орган ДПС (виконавець) надсилає завірений печаткою запит про подання інформації та її документального підтвердження суб'єкту господарювання за його адресою (місцезнаходженням, податковою адресою) рекомендованим листом з повідомленням про вручення чи особисто вручає суб'єкту господарювання або його законному чи уповноваженому представникові під розписку.

Вимоги щодо підстав надіслання запиту визначені п. 73.3 ст. 73 ПК України, відповідно якого органи ДПС мають право звернутися до платників податків та інших суб'єктів інформаційних відносин із письмовим запитом про подання інформації (вичерпний перелік та підстави надання якої встановлено законом), необхідної для виконання покладених на органи ДПС функцій, завдань, та її документального підтвердження. Такий запит підписується керівником (заступником керівника) органу ДПС і повинен містити перелік інформації, яка запитується, та документів, що її підтверджують, а також підстави для надіслання запиту. Письмовий запит про подання інформації надсилається платнику податків або іншим суб'єктам інформаційних відносин за наявності хоча б однієї з таких підстав: 1) за результатами аналізу податкової інформації, отриманої в установленому законом порядку, виявлено факти, які свідчать про порушення платником податків податкового, валютного законодавства, законодавства у сфері запобігання та протидії легалізації (відмиванню) доходів, одержаних злочинним шляхом, або фінансуванню тероризму та іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на органи державної податкової служби; 2) для визначення рівня звичайних цін на товари (роботи, послуги) під час проведення перевірок; 3) виявлено недостовірність даних, що містяться у податкових деклараціях, поданих платником податків; 4) щодо платника податків подано скаргу про ненадання таким платником податків податкової накладної покупцю або про порушення правил заповнення податкової накладної; 5) у разі проведення зустрічної звірки; 6) в інших випадках, визначених цим Кодексом.

Згідно п.6 Порядку №1232, у разі отримання від суб'єкта господарювання інформації, визначеної у запиті, та її документального підтвердження (протягом одного місяця з дня, що настає за днем надходження суб'єкту господарювання запиту) орган державної податкової служби проводить зустрічну звірку.

Пунктом 7 Порядку №1232 та п.4 Методичних рекомендацій щодо організації та проведення органами державної податкової служби зустрічних звірок, затверджених Наказом ДПА України від 22.04.2011 року № 236 (далі - Методичні рекомендації), передбачено, що за результатами проведеної зустрічної звірки складається довідка, яка підписується суб'єктом господарювання (законним чи уповноваженим представником) і посадовими особами органу державної податкової служби та особисто вручається суб'єкту господарювання або його законному чи уповноваженому представникові під розписку або надсилається суб'єкту господарювання за його адресою (місцезнаходженням, податковою адресою) рекомендованим листом із повідомленням про вручення.

У разі встановлення фактів, що не дають змогу провести зустрічну звірку суб'єкта господарювання, зокрема у зв'язку із зняттям з обліку, встановленням відсутності суб'єкта господарювання та/або його посадових осіб за місцезнаходженням (податковою адресою), відповідальний підрозділ не пізніше двох робочих днів від дати надходження запиту складає Акт про неможливість проведення зустрічної звірки суб'єкта господарювання (далі - Акт) (додаток 3), реєструє його у Журналі реєстрації довідок про результати проведення зустрічної звірки (актів про неможливість проведення зустрічної звірки суб'єкта господарювання, неявки для підписання, відмови від писання Довідки про результати проведення зустрічної звірки) (далі - Журнал реєстрації довідок/актів) (додаток 4) та вживає відповідних заходів, передбачених актами ДПС України.

Аналізуючи положення пункту 73.5 статті 73 ПК України, п.п. 6, 7 Порядку №1232, положення Методичних рекомендацій, суд приходить до висновку, що зустрічна звірка може бути проведена податковим органом лише в разі наявності у розпорядженні податкового органу первинних документів або надання таких документів платником податків на обов'язковий письмовий запит податкового органу, оскільки зустрічна звірка полягає у зіставленні даних первинних бухгалтерських та інших документів суб'єкта господарювання, що здійснюється органами державної податкової служби, з метою документального підтвердження господарських відносин з платником податків та зборів, а також підтвердження відносин, виду, обсягу і якості операцій і розрахунків, що здійснювалися між ними з метою з'ясування їх реальності та повноти відображення в обліку платника податків.

Крім того, зі змісту Акту від 08.04.14 р. судом встановлено, що вручення посадовим особам ТОВ "ФЕСТ-ГРУП" запиту від 08.04.14 року №16540/10/26-55-22-08-10 про надання пояснень та їх документальних підтверджень не є можливим у зв'язку з наявністю стану платника податків ТОВ "ФЕСТ-ГРУП" - "9" - направлено повідомлення про відсутність за місцезнаходженням, встановити фактичне місцезнаходження підприємства та його посадових осіб станом на 08.04.14 р. неможливо (том ІІ, а.с. 7).

Згідно ч.1 ст.18 Закону України "Про державну реєстрацію юридичних осіб та фізичних осіб - підприємців", якщо відомості, які підлягають внесенню до Єдиного державного реєстру, були внесені до нього, то такі відомості вважаються достовірними і можуть бути використані в спорі з третьою особою, доки до них не внесено відповідних змін.

Доказів наявності у Єдиному державному реєстрі юридичних осіб та фізичних осіб-підприємців станом на 08.04.14 р. запису про відсутність юридичної особи ТОВ "ФЕСТ-ГРУП" за місцезнаходженням матеріали справи не містять та судовим розглядом не встановлено.

Положеннями п. 2 Порядку № 1232 визначені підстави для проведення зустрічних звірок, а саме: встановлено, що зустрічні звірки проводяться у суб'єктів господарювання, щодо здійснення операцій з якими під час перевірки платника податків та зборів виникають сумніви стосовно факту здійснення таких операцій або якщо існують розбіжності задекларованих у деклараціях з ПДВ показників податкового кредиту та податкових зобов'язань.

Таким чином, чинне податкове законодавство дозволяє податковим органам проводити зустрічну звірку суб'єкта господарювання виключно за наявності хоча б однієї з двох підстав: або якщо під час перевірки платника податків та зборів (контрагента суб'єкта господарювання) виникають сумніви стосовно факту здійснення таких операцій з суб'єктом господарювання, або якщо існують розбіжності задекларованих у деклараціях з ПДВ показників податкового кредиту та податкових зобов'язань. Разом з тим, з акту №1103/26-55-22-08/38866020 від 08.04.14 р. про неможливість проведення зустрічної звірки позивача не вбачається будь-яких належних підстав, які передбачені п. 2 Порядку № 1232, для проведення спірної зустрічної звірки позивача.

Крім того, зі змісту акту №1103/26-55-22-08/38866020 від 08.04.14 р. вбачається, що даним актом зафіксовано порушення податкового законодавства, надана оцінка операціям суб'єкта господарювання, документам обліку та звітності, податковому обліку.

З акту №1103/26-55-22-08/38866020 від 08.04.14 р. про неможливість проведення зустрічної звірки позивача вбачається, що податковий орган робить висновки, що звіркою документально не підтверджений факт реального здійснення господарських операцій позивача в період з 01.01.14 р. по 28.02.14 р. Зазначений висновок відповідачем зроблений виключно на підставі автоматизованих інформаційних систем податкового органу, без отримання документів у позивача.

Відповідно Порядку проведення органами державної податкової служби зустрічних звірок, затвердженого постановою КМУ № 1232 від 27.12.10 р., та Порядку оформлення результатів документальних перевірок з питань дотримання податкового, валютного та іншого законодавства, затвердженого наказом ДПА України № 984 від 22.12.10 р., зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 12.01.11 р. за № 34/18772, висновки податкового органу відносно правильності справляння платником податків сум податків та зборів за відображеними в податковій звітності показниками господарських операцій можуть бути викладені виключно в акті перевірки або довідці зустрічної звірки. Що свідчить про те, що чинним законодавством не передбачено відображення таких висновків в акті про неможливість проведення зустрічної звірки, де мають зазначатись лише обставини, які спричинили неможливість проведення зустрічної звірки. Отже, відображення в актах про неможливість проведення зустрічної звірки суджень податкового органу по суті проведених платником податків господарських операцій суперечить законодавству, яке не передбачає такого порядку дій суб'єкта владних повноважень. Наведене свідчить про те, що в акті про неможливість проведення зустрічної звірки викладені висновки, які за змістом не відповідають назві та змісту документа.

Враховуючи наведене, колегія суддів вважає, що відповідач вийшов за межі проведення звірки та фактично ним була проведена документальна перевірка, а не зустрічна звірка, без дотримання процедури, передбаченої податковим законодавством для проведення перевірок (ст. 75-79 ПК України).

Щодо позовних вимог про визнання протиправними дій щодо коригування податкових зобов'язань та податкового кредиту з ПДВ ТОВ "ФЕСТ-ГРУП" в електронній автоматизованій системі співставлення податкових зобов'язань та податкового кредиту (Податковий блок аналітична система співставлення податкового кредиту та податкових зобов'язань) у розрізі контрагентів на підставі акту від 08.04.14 р. №1103/26-55-22-08/38866020 та зобов'язання вилучити з діючих електронних автоматизованих систем співставлення податкових зобов'язань та податкового кредиту "Податковий блок аналітична система співставлення податкового кредиту та податкових зобов'язань" у розрізі контрагентів інформацію, внесену на підставі акту від 08.04.14 р. №1103/26-55-22-08/38866020, колегія суддів дійшла висновку про їх обґрунтованість,

оскільки акт від 08.04.14 р. №1103/26-55-22-08/38866020 "Про неможливість проведення зустрічної звірки ТОВ"ФЕСТ-ГРУП" (код ЄДРПОУ 38866020) щодо підтвердження господарських відносин платниками податків за період з 01.01.14 р. по 28.02.14 р., не може бути підставою для вчинення будь яких дій щодо корегування даних податкового обліку, оскільки висновки перевіряючих ґрунтуються виключно на акті неможливості проведення зустрічної звірки, які самі по собі не свідчать про нікчемність угод, а тому є необґрунтованими та передчасними. В свою чергу, дії по складанню акту, як встановлено вище, є неправомірними, а тому такий акт не може бути доказом нікчемності угод (нереальності операцій), а відповідно і внесення коригувань показників АІС "Аудит" та АІС "Система автоматизованого співставлення податкових зобов'язань та податкового кредиту по податку на додану вартість в розрізі контрагентів на рівні ДПА України".

Зважаючи на те, що постанова Полтавського окружного адміністративного суду від 11.09.14 р. прийнята з порушенням норм матеріального права та враховуючи положення ст. 202 КАС України, колегія суддів дійшла висновку про наявність підстав для її часткового скасування.

Керуючись ст.ст. 160, 167, 195, 196, п. 3 ст. 198, ст. 202, 205, 207, 209, 254 Кодексу адміністративного судочинства, колегія суддів, -

П О С Т А Н О В И Л А:

Апеляційну скаргу Товариства з обмеженою відповідальністю "ФЕСТ-ГРУП" - задовольнити.

Апеляційну скаргу Державної податкової інспекції у Печерському районі Головного Управління Міндоходів у м. Києві - залишити без задоволення.

Постанову Полтавського окружного адміністративного суду від 11 вересня 2014 року по справі № 816/2904/14 скасувати в частині відмови в задоволенні позову.

Визнати протиправними дії ДПІ у Печерському районі ГУ Міндоходів у м. Києві щодо коригування податкових зобов'язань та податкового кредиту з ПДВ ТОВ "ФЕСТ-ГРУП" в електронній автоматизованій системі співставлення податкових зобов'язань та податкового кредиту (Податковий блок аналітична система співставлення податкового кредиту та податкових зобов'язань) у розмірі контрагентів на підставі Акту від 08 квітня 2014 року №1103/26-55-22-08/38866020 "Про неможливість проведення зустрічної звірки Товариства з обмеженою відповідальністю "ФЕСТ-ГРУП" (код ЄДРПОУ 38866020) щодо підтвердження господарських відносин платниками податків за період з 01 січня 2014 року по 28 лютого 2014 року.

Зобов'язати ДПІ у Печерському районі ГУ Міндоходів у м. Києві вилучити з діючих електронних автоматизованих систем співставлення податкових зобов'язань та податкового кредиту "Податковий блок аналітична система співставлення податкового кредиту та податкових зобов'язань" у розмірі контрагентів інформацію, внесену на підставі Акту від 08 квітня 2014 року №1103/26-55-22-08/38866020 "Про неможливість проведення зустрічної звірки ТОВ "ФЕСТ-ГРУП" (код ЄДРПОУ 38866020) щодо підтвердження господарських відносин платниками податків за період з 01 січня 2014 року по 28 лютого 2014 року.

Постанова набирає законної сили негайно з моменту її проголошення і може бути оскаржена до Вищого адміністративного суду України шляхом подання касаційної скарги протягом двадцяти днів з моменту виготовлення повного тексту.

Головуючий суддя Любчич Л.В.Судді Сіренко О.І. Спаскін О.А. Повний текст постанови виготовлений 17.11.2014 р.