Ухвала суду № 41318945, 05.11.2014, Львівський апеляційний адміністративний суд

УХВАЛА

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

05 листопада 2014 р. Справа № 876/2661/14

Львівський апеляційний адміністративний суд в складі:

головуючого судді: Дяковича В.П.,

суддів: Іщук Л.П., Онишкевича Т.В.,

за участі секретаря судового засідання Сердюк О.Ю.,

представника позивача Гонти М.С.,

представника відповідача Мельника О.А.,

розглянувши в відкритому судовому засіданні в м. Львові апеляційну скаргу Тернопільської об"єднаної державної податкової інспекції Головного управління Міндоходів у Тернопільській області на постанову Тернопільського окружного адміністративного суду від 03 лютого 2014 року по справі № 819/31/14-а за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю "Торгова група "АРС-Кераміка" до Тернопільської об"єднаної державної податкової інспекції Головного управління Міндоходів у Тернопільській області про скасування податкового повідомлення-рішення, -

В С Т А Н О В И В:

10.01.2014 року Товариство з обмеженою відповідальністю "Торгова група "АРС-Кераміка" звернулося в суд з позовом, яким просило визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення Тернопільської об"єднаної державної податкової інспекції Головного управління Міндоходів у Тернопільській області від 31 грудня 2013 року №0008042201.

Постановою Тернопільського окружного адміністративного суду від 03 лютого 2014 року адміністративний позов задоволено: визнано протиправним та скасовано податкове повідомлення-рішення Тернопільської об"єднаної державної податкової інспекції Головного управління Міндоходів у Тернопільській області від 31 грудня 2013 року №0008042201.

Тернопільська об"єднана державна податкова інспекція Головного управління Міндоходів у Тернопільській області постанову суду першої інстанції оскаржила, подала апеляційну скаргу, зазначивши, що оскаржувана постанова винесена з порушенням норм матеріального та процесуального права, висновки суду не відповідають обставинам справи, просить її скасувати та прийняти нову, якою в задоволенні адміністративного позову відмовити повністю.

В апеляційній скарзі покликається на те, що перевіркою не виявлено, а підприємством не було надано акти приймання-передачі товару та товарно-транспортні накладні які б були належним чином оформлені мали всі необхідні реквізити, а інші документи, які були надані для перевірки не підтверджують походження та реальність поставки товару ТОВ «ТГ АРС Кераміка».

В судовому засіданні представник позивача надав пояснення та заперечив проти доводів апеляційної скарги, а представник відповідача підтримав їх.

Суд, перевіривши матеріали справи і обговоривши доводи апеляційної скарги, вважає за необхідне її відхилити з наступних підстав.

Відповідно до ст. 200 КАС України суд апеляційної інстанції залишає апеляційну скаргу без задоволення, а постанову без змін, якщо визнає, що суд першої інстанції правильно встановив обставини справи та ухвалив судове рішення з додержанням норм матеріального і процесуального права.

Судом встановлено, що Тернопільською об"єднаною державною податковою інспекцією Головного управління Міндоходів у Тернопільській області було проведено позапланову невиїзну документальну перевірку ТзОВ "ТГ АРС-Кераміка" з питань дотримання податкового, валютного та іншого законодавства по взаємовідносинах з контрагентом ТзОВ «Євро-Трейд ЛТД» за період з 1 серпня 2013 року по 31 серпня 2013 року.

За результатами перевірки складено Акт № 3023/22-01/32549732 від 18 грудня 2013 року (а.с.9-16).

Перевіркою встановлено, що в порушення п. 198.1, .198.3, п.198.6 ст.198 Податкового кодексу України від 02.12.2010р. №2755-УІ (надалі по тексту - ПК України) в результаті чого ТОВ «ТГ АРС-Кераміка» завищено податковий кредит за вересень 2013 року в сумі 61 468, 13 грн.

За наслідками розгляду акта перевірки Тернопільською об'єднаною державною податковою інспекцією прийнято податкове повідомлення - рішення форми «Р» від 31 грудня 2013 року № 0008042201 яким позивачу визначено суму податкового зобов'язання з податку на додану вартість на загальну суму 92202 грн., в тому числі основний платіж 61468 грн. та штрафні санкції 30734 грн., застосованих з посиланням на пункт 123.1 статті 123 Податкового кодексу України (а.с.17).

Висновки про порушення позивачем вимог податкового законодавства податковий орган робить на підставі аналізу господарських операцій позивача з «Євро-Трейд ЛТД» за період з 01.08.2013 р. по 31.08.2013 р., які на його думку не підтверджують походження та реальність поставки товару ТОВ "Торгова-група "Арс- кераміка". В Акті перевірки відповідач зокрема зазначає, що "...у відповідь на запит Тернопільської ОДПІ ТУ Міндоходів у Тернопільській області від 22.10.2013 р. № 10120/7/22-01 «Про проведення зустрічної звірки», ДПІ у Печерському районі ТУ Міндоходів у м. Києві надіслано акт від 04.11.2013 року № 2095/26- 55-22-03/37507739 «Про неможливість проведення перевірки контрагента ТОВ «Євро - Трейд ЛТД» (код ЄДРПОУ 37507739) щодо підтвердження господарських відносин із ТОВ «ТГ «Аре - Кераміка» (код 32549732)» у зв'язку із невстановленням за місцезнаходженням за податковою адресою." Крім того, податкова інспекція зазначає, що перевіркою не виявлено, а підприємством не було надано для перевірки акти приймання-передачі товару та товарно-транспортні накладні які б були належним чином оформлені мали всі необхідні реквізити, а інші документи, які були надані для перевірки. на думку представників ТОДПІ не підтверджують походження та реальність поставки товару ТОВ «ТГ АРС Кераміка».

Відповідно до чинного законодавства ТОВ "Торгова-група "Арс-кераміка"" зареєстроване як суб'єкт господарської діяльності. Основним видом господарської діяльності товариства відповідно КВЕД 2010 є роздрібна торгівля залізними виробами, будівельними матеріалами та санітарно-технічними виробами і спеціалізованих магазинах.

Як вбачається з матеріалів справи, позивачем для перевірки було надано ряд документів на підтвердження здійснення господарських операцій з ТОВ «Євро-Трейд ЛТД», а саме: договір поставки № ЄЛ-12 від 09.01.2013р.; журнал - ордер по рахунку 631 по контрагенту; акт взаєморозрахунків за серпень 2013 р. по контрагентах; товарно-транспортні накладні; прихідні накладні; податкові накладні; сертифікат відповідності; платіжні доручення (а.с.30-94).

У листі від 02.06.2011 року №742/11/13 -11 Вищий адміністративний суд України звернув увагу на те, що будь-які документи (у тому числі договори, накладні, рахунки тощо) мають силу первинних документів лише в разі фактичного здійснення господарської операції. Якщо ж фактичного здійснення господарської операції не було, відповідні документи не можуть вважатися первинними документами для цілей ведення податкового обліку навіть за наявності всіх формальних реквізитів таких документів, що передбачені чинним законодавством. З врахуванням викладеного, для підтвердження даних податкового обліку можуть братися до уваги лише ті первинні документи, які складені в разі фактичного здійснення господарської операції. Водночас, за відсутності факту придбання товарів чи послуг або в разі якщо придбані товари чи послуги не призначені для використання у господарській діяльності платника податку відповідні суми не можуть включатися до складу витрат для цілей оподаткування податком на додану вартість навіть за наявності формально складених, але недостовірних документів або сплати грошових коштів.

Виходячи з вимог Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» обґрунтування відображення господарських операцій в податковому обліку здійснюється на підставі даних бухгалтерського обліку.

Статтею 2 Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» передбачено, що сфера дії Закону поширюється на всіх юридичних осіб, створених відповідно до законодавства України, незалежно від їх організаційно-правових форм і форм власності, а також на представництва іноземних суб'єктів господарської діяльності (далі - підприємства), які зобов'язані вести бухгалтерський облік та подавати фінансову звітність згідно з законодавством.

Частиною 2 статті 3 вказаного Закону зазначено, що бухгалтерський облік є обов'язковим видом обліку, який ведеться підприємством. Фінансова, податкова, статистична та інші види звітності, що використовують грошовий вимірник, ґрунтуються на даних бухгалтерського обліку.

Відповідно до ч. 1 та 2 ст. 9 Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» підставою для бухгалтерського обліку господарських операцій є первинні документи, які фіксують факти здійснення господарських операцій. Первинні документи повинні бути складені під час здійснення господарської операції, а якщо це неможливо - безпосередньо після її закінчення. Для контролю та впорядкування оброблення даних на підставі первинних документів можуть складатися зведені облікові документи.

Первинні та зведені облікові документи можуть бути складені на паперових або машинних носіях і повинні мати такі обов'язкові реквізити: назву документа (форми); дату і місце складання; назву підприємства, від імені якого складено документ; зміст та обсяг господарської операції, одиницю виміру господарської операції; посади осіб, відповідальних за здійснення господарської операції і правильність її оформлення; особистий підпис або інші дані, що дають змогу ідентифікувати особу, яка брала участь у здійсненні господарської операції.

Зазначене відображення в обліку може бути здійснене на підставі відповідних видаткових накладних постачальника, актів приймання-передачі, товарними накладними, податковими накладними, які є первинними документами у розумінні ст. 9 Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні».

Згідно з п. 198.3 ст. 198 ПК України податковий кредит звітного періоду визначається виходячи з договірної (контрактної-) вартості товарів/послуг, але не вище рівня звичайних цін, визначених відповідно до статті 39 цього Кодексу, та складається з сум податків, нарахованих (сплачених) платником податку за ставкою, встановленою пунктом 193.1 статті 193 цього Кодексу, протягом такого звітного періоду у зв'язку з: придбанням або виготовленням товарів (у тому числі при їх імпорті) та послуг з метою їх подальшого використання в оподатковуваних операціях у межах господарської діяльності платника податку; придбанням (будівництвом, спорудженням) основних фондів (основних засобів, у тому числі інших необоротних матеріальних активів та незавершених капітальних інвестицій у необоротні капітальні активи), у тому числі при їх імпорті, з метою подальшого використання в оподатковуваних операціях у межах господарської діяльності платника податку.

Право на нарахування податкового кредиту виникає незалежно від того, чи такі товари/послуги та основні фонди почали використовуватися в оподатковуваних операціях у межах господарської діяльності платника податку протягом звітного податкового періоду, а також від того, чи здійснював платник податку оподатковувані операції протягом такого звітного податкового періоду.

Відповідно до п. 198.6 ст. 198 ПК України не відносяться до податкового кредиту суми податку, сплаченого (нарахованого) у зв'язку з придбанням товарів/послуг, не підтверджені податковими накладними (або підтверджені податковими накладними, оформленими з порушенням вимог статті 201 цього Кодексу) чи не підтверджені митними деклараціями, іншими документами, передбаченими пунктом 201.11 статті 201 цього Кодексу.

Згідно з п. 201.1 ст. 201 ПК України платник податку зобов'язаний надати покупцю (отримувачу) на його вимогу підписану уповноваженою платником особою та скріплену печаткою податкову накладну.

Відповідно до п. 201.4 ст. 201 ПК України податкова накладна виписується у двох примірниках у день виникнення податкових зобов'язань продавця. Оригінал податкової накладної видається покупцю, копія залишається у продавця товарів/послуг.

Відповідно до п. «а» ст. 185 ПК України об'єктом оподаткування є операції платників податку з постачання товарів, місце постачання яких розташоване на митній території України, відповідно до статті 186 цього Кодексу, у тому числі операції з передачі права власності на об'єкти застави позичальнику (кредитору), на товари, що передаються на умовах товарного кредиту, а також з передачі об'єкта фінансового лізингу в користування лізингоотримувачу/орендарю.

Таким чином, податкова накладна є документом, який є підставою для нарахування податкового кредиту.

Жодних зауважень до форми та змісту наданих податкових накладних, їх дійсності при проведенні перевірки не було.

Між ТОВ "Торгова-група "Арс-кераміка"" і ТОВ «Євро-Трейд ЛТД» укладено договір поставки № ЄЛ-12 від 09.01.2013 р.(а.с.30).

Аналізуючи договір, відповідач належним чином не дослідив його умови, свідченням цьому є те, що в п.4.1. Договору вказано: «Поставка Товару здійснюється згідно із заявкою Покупця зі складу Постачальника, шляхом самовивозу або за домовленістю Сторін". Згідно домовленості сторін, поставку товару здійснював постачальник із залученням третіх осіб, що підтверджується листом постачальника (а.с.95). Згідно п. 5.1 договору - "Приймання - передача товару здійснюється в пункті поставки та оформлюється відповідною видатковою накладною. Приймання товару на відповідність його кількості та якості здійснюється Покупцем в місці отримання останнім Товару. При цьому, ретельно перевіряється на відповідність кількість, якість та асортимент поставленого Товару".

Жодних посилань щодо використання Інструкцій П-6, П-7 під час прийняття товару в договорі немає, а тому суд вважає безпідставним посилання Тернопільської ОДПІ в акті перевірки на недотримання позивачем вимог Інструкцій П-6, П-7.

Як зазначалось вище, здійснення господарської операції по поставці товарів зафіксовано первинними документами, оформленими згідно вимог п.1 ст.9 Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» №996-ХІУ від 16.07.1999 р.: договір поставки № ЄЛ-12 від 09.01.2013 р.; прихідні накладні; податкові накладні. На кожну партію товару є документи, що підтверджують його походження та доставку: сертифікати відповідності, товарно-транспортні накладні. Факт реальної поставки товарів підтверджується також Актами прийняття товарів на склад покупця та їх переміщення для реалізації в магазини. Окрім цього, за поставлені товари здійснювалася оплата, яка відображена у платіжних дорученнях, як наслідок відбулися зміни в структурі активів та зобов'язань, власному капіталі товариства. Отриманий товар було реалізовано і отримано дохід, сплачено податки, що не заперечує і представник державної податкової інспекції.

Враховуючи викладене, суд першої інстанції дійшов до висновку, що дана господарська операція спричинила реальні зміни майнового стану платника податків, а тому вважає що вона має всі ознаки реальності.

На момент вчинення господарських правовідносин з ТОВ «Євро-Трейд ЛТД» і на момент фактичного виконання даних господарських відносин, контрагент, як юридична особа був внесений в Єдиний державний реєстр юридичних осіб та фізичних осіб підприємців та був зареєстрований платником податку на додану вартість. Треті особи, яких залучало ТОВ «Євро-Трейд ЛТД» до поставки товарів, такі, як ПП "Анрі-Маркет", ТОВ "Д-Транс" також внесені в Єдиний державний реєстр юридичних осіб та фізичних осіб підприємців, в стані припинення не перебувають (а.с.21-29).

ТзОВ «Євро-Трейд ЛТД», як постачальнику, який не є безпосереднім імпортером чи виробником товарів, не обов'язково мати власні склади та автотранспорт. Постачальник вправі здійснювати відвантаження як із заводських потужностей, так і від інших великих гравців на ринку таких товарів.

Твердження податкового органу, що одним із доказів, що спростовує реальність господарських операцій між позивачем та ТОВ «Євро-Трейд ЛТД» є Акт про неможливість проведення перевірки контрагента ТОВ «Євро-Трейд ЛТД» від 4 листопада 2013 року (а.с.140) є безпідставними, оскільки відсутність контрагента позивача за його місцезнаходженням спростовується листом ТОВ «Євро-Трейд ЛТД» (а.с.96). Крім того, даний акт перевірки жодним чином не може доводити відсутність чи нереальність здійснення господарської операції.

Щодо посилання відповідача в Акті на недоліки в реквізитах товарно-транспортних накладних на транспортне перевезення обумовленого вказаним договором товару, суд вважає за необхідне зазначити наступне:

Відповідно до розділу 1 Правил перевезень вантажів автомобільним транспортом в Україні затверджених Наказом Міністерства транспорту України №363 від 14.10.1997р. товарно-транспортна документація - комплект юридичних документів, на підставі яких здійснюють облік, приймання, передавання, перевезення, здавання вантажу та взаємні розрахунки між учасниками транспортного процесу, а товарно-транспортна накладна - єдиний для всіх учасників транспортного процесу юридичний документ, що призначений для списання товарно-матеріальних цінностей, обліку на шляху їх переміщення, оприбуткування, складського, оперативного та бухгалтерського обліку, а також для розрахунків за перевезення вантажу та обліку виконаної роботи.

Згідно із п. 11.1, 11.3, 11.4, 11.5, 11.7 вказаних правил основними документами на перевезення вантажів є товарно-транспортні накладні та дорожні листи вантажного автомобіля. Дорожній лист вантажного автомобіля є документом, без якого перевезення вантажів не допускається. Оформлення перевезень вантажів товарно-транспортними накладними здійснюється незалежно від умов оплати за роботу автомобіля. Товарно-транспортну накладну на перевезення вантажів автомобільним транспортом Замовник (вантажовідправник) повинен виписувати в кількості не менше чотирьох екземплярів. Після прийняття вантажу згідно з товарно-транспортною накладною водій (експедитор) підписує всі її екземпляри. Перший екземпляр товарно-транспортної накладної залишається у Замовника (вантажовідправника), другий - передається водієм (експедитором) вантажоодержувачу, третій і четвертий екземпляри, засвідчені підписом вантажоодержувача (у разі потреби й печаткою або штампом), передається Перевізнику.

Разом з тим, вказані правила перевезень вантажів автомобільним транспортом в Україні не встановлюють правил податкового обліку валових витрат платників податку, а лише встановлюють права, обов'язки та відповідальність власників автомобільного транспорту (перевізників). При цьому, документи обумовлені вказаними правилами, зокрема, товарно-транспортна накладна та подорожній лист, не є документами первинного бухгалтерського обліку, що підтверджують обставини придбання та продажу товарно-матеріальних цінностей.

За умови допущення попередніми постачальниками у ланцюгу постачання товару/надання послуг певних порушень податкового законодавства, дані обставини тягнуть негативні наслідки саме для таких постачальників та не впливають на право позивача (як добросовісного платника податку) на віднесення відповідних сум до складу податкового кредиту та витрат, а зміни в бухгалтерському обліку, за наслідками взаємовідносин з контрагентом, підтверджуються журналом-ордером по рахунку 631 "розрахунки з вітчизняними постачальниками."

Отже, відповідно до Закону "Про автомобільний транспорт" та Правил перевезень вантажів автомобільним транспортом в Україні обов'язок щодо наявності товарно-транспортної накладної покладено на перевізника та його водія. Позивач же до зазначеної категорії суб'єктів не відноситься.

Таким чином, відсутність товарно-транспортних накладних може свідчити лише про факт і порушення правил перевезень автомобільним транспортом, що не пов'язане з дотриманням вимог податкового законодавства.

Безпідставними на думку суду є твердження податкового органу зазначені в акті перевірки та письмових запереченнях, з приводу того, що посередником у господарській операції по поставці товару між ТОВ «ТГ АРС «Кераміка» та ТОВ «Євро-Трейд ЛТД» є ПП «Анрі-Маркет». Такі твердження спростовуються листом ПП «Анрі-Маркет» від 10 січня 2014 року (а.с.145), зі змісту якого вбачається, що між ним та ТОВ «Євро-Трейд ЛТД» було укладено договір про надання логістичних послуг. Таким чином, ПП «Анрі-Маркет» надавало послуги з організації перевезення вантажу для ТОВ «Євро-Трейд ЛТД», а не було посередником в договорі поставки товару.

Також суд вважає, що на реальність здійснення господарських операцій не впливає (можливе в даній справі) невиконання контрагентом - ТОВ «Євро-Трейд ЛТД» своїх зобов'язань.

Так, Постановою Верховного Суду України від 1 червня 2010 р. № 10/82 визначено, що «якщо контрагент не виконав свого зобов'язання щодо сплати податку до бюджету, то це тягне відповідальність та негативні наслідки саме щодо цієї особи. Зазначені обставини не є підставою для позбавлення платника податку права на відшкодування ПДВ у разі, якщо останній виконав усі передбачені законом умови стосовно отримання такого відшкодування та має необхідні документальні підтвердження розміру свого податкового кредиту».

Верховним Судом України та Вищим адміністративним судом України неодноразово наголошено на тому, що у чинному законодавстві України відсутнє визначення поняття «добросовісний платник податків». Так само законодавство не містить певних критеріїв добросовісності платника податків. Разом з тим, слід визнати обґрунтованим застосування такого підходу на практиці, оскільки подібне розмежування дозволяє індивідуалізувати юридичну відповідальність особи та забезпечити дотримання правопорядку у галузі оподаткування навіть за наявності певних прогалин у законодавстві.

Так, у разі, якщо дії платника податків свідчать про його добросовісність, а вчинені ним господарські операції, не викликають сумніву у їх реальності та відповідності дійсному економічному змісту, для підтвердження права на податковий кредит та/або бюджетне відшкодування достатньо наявності належним чином оформлених документів, зокрема, податкових накладних.

Аналогічна правова позиція викладена в постанові Верховного Суду України від 09.08.2008 року та ухвалах Вищого адміністративного суду України від 06.05.2010 року №К-13115/10, від 25.05.2010 року № К-4867/07.

Колегія суддів вважає, що податковим органом не доведено недобросовісності ТОВ «ТГ АРС-Кераміка», а вчиненні ним господарські операції з ТОВ «Євро-Трейд ЛТД» не викликають сумніву у їх реальності та відповідності дійсному економічному змісту.

Виходячи з вищенаведеного, колегія суддів погоджується з висновком суду першої інстанції, що вимоги позивача про скасування податкового повідомлення-рішення №0008042201 від 31 грудня 2013 року є обґрунтованими, відповідають дійсним обставинам справи та вимогам чинного законодавства, не спростовані належним чином відповідачем, а отже підлягають до задоволення.

Отже, колегія суддів приходить до переконання, що суд першої інстанції дійшов до вірних висновків, приймаючи рішення по суті спірних правовідносин.

За наведених обставин колегія суддів приходить до висновку, що суд першої інстанції правильно встановив обставини справи та прийняв постанову з додержанням норм матеріального і процесуального права, доводи апеляційної скарги не спростовують висновків суду, тому оскаржувану постанову слід залишити без змін.

Керуючись ст. ст. 160, 195, 196, п. 1 ч. 1 ст. 198, ст. 200, п. 1 ч. 1 ст. 205, ст. ст. 206, 254 КАС України, суд -

У Х В А Л И В:

Апеляційну скаргу Тернопільської об"єднаної державної податкової інспекції Головного управління Міндоходів у Тернопільській області - залишити без задоволення, а постанову Тернопільського окружного адміністративного суду від 03 лютого 2014 року по справі № 819/31/14-а - залишити без змін.

Ухвала набирає законної сили з моменту її проголошення, та може бути оскаржена до Вищого адміністративного суду України протягом двадцяти днів шляхом подання касаційної скарги безпосередньо до суду касаційної інстанції.

Головуючий суддя В.П. Дякович

Судді Л.П. Іщук

Т.В. Онишкевич