Ухвала суду № 41216573, 16.10.2014, Дніпропетровський апеляційний адміністративний суд

ДНІПРОПЕТРОВСЬКИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

У Х В А Л А

і м е н е м У к р а ї н и

16 жовтня 2014 рокусправа № 804/5751/14

Дніпропетровський апеляційний адміністративний суд у складі колегії суддів: головуючого судді: Ясенової Т.І.

суддів: Головко О.В. Суховарова А.В.

секретар судового засідання: Троянов А.С.

розглянувши у відкритому судовому засіданні в м. Дніпропетровську адміністративну справу за апеляційною скаргою Спеціалізованої державної податкової інспекції з обслуговування великих платників у м. Дніпропетровську Міжрегіонального Головного управління Міндоходів на постанову Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 05 червня 2014 року у справі № 804/5751/14 за позовом Публічного акціонерного товариства „Комбінат „Придніпровський" до Спеціалізованої державної податкової інспекції з обслуговування великих платників у м. Дніпропетровську Міжрегіонального Головного управління Міндоходів про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення, -

ВСТАНОВИВ:

Публічне акціонерне товариство „Комбінат „Придніпровський" (далі за текстом - ПАТ „Комбінат „Придніпровський") звернулось до суду з позовом до Спеціалізованої державної податкової інспекції з обслуговування великих платників у м. Дніпропетровську Міжрегіонального Головного управління Міндоходів (далі за текстом - СДПІ у м.Дніпропетровську МГУМ), в якому просило визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення від 12 березня 2014 року №0000024901.

Постановою Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 05 червня 2014 року позовні вимоги задоволено. Визнано протиправним та скасовано податкове повідомлення-рішення №0000024901, прийняте 12 березня 2014 року Спеціалізованою державною податковою інспекцією з обслуговування великих платників у м.Дніпропетровську Міжрегіонального головного управління Міндоходів.

В апеляційній скарзі відповідач, посилаючись на порушення судом першої інстанції норм матеріального та процесуального права, неповне з'ясування судом обставин справи, що призвело до неправильного вирішення справи, просить скасувати оскаржувану постанову та ухвалити нове рішення, яким відмовити в задоволенні позовних вимог.

В запереченнях на апеляційну скаргу позивач, посилаючись на її безпідставність, просить залишити апеляційну скаргу без задоволення, а рішення суду першої інстанції без змін, як законне та обґрунтоване.

Заслухавши суддю-доповідача, пояснення представників відповідача, перевіривши рішення суду першої інстанції, доводи апеляційної скарги та заперечень на неї, правильність застосування судом першої інстанції норм законодавства, дослідивши матеріали справи, колегія суддів дійшла наступних висновків.

Судом встановлено, що 28.01.2014 року позивачем до СДПІ у м.Дніпропетровську МГУМ направлено засобами телекомунікаційного зв'язку та бази даних Міністерства доходів і зборів податкову декларацію з податку на прибуток за 2013 рік із додатками.

27.02.2014 року СДПІ у м.Дніпропетровську МГУМ проведено камеральну перевірку даних, задекларованих у податковій звітності з податку на прибуток ПАТ „Комбінат „Придніпровський" за 2013 рік.

За результатами проведеної перевірки складено акт №105/28-01-49-01528186 від 27.02.2014 року, яким встановлено наступне:

- ПАТ „Комбінат „Придніпровський" 07.11.2012 надав до СДПІ засобами телекомунікаційного зв'язку податкову декларацію з податку на прибуток підприємства за три квартали 2012 року №9069598322, в якій заповнені рядки 14 та 20, сумарне значення показників вказаних рядків враховувалось для розрахунку 1/9 суму податку на прибуток для сплати авансового внеску у січні-лютому 2013 року у розмірі 1142424 грн.;

- таким чином, 1/9 податку на прибуток, нарахованого у податковій звітності за дев'ять місяців 2012 року, є узгодженою сумою податкового зобов'язання платника податку, оскільки податок на прибуток у податковій звітності за дев'ять місяців 2012 року самостійно задекларовано таким платником податку;

- ПАТ „Комбінат „Придніпровський" 07.02.2013 року надав до СДПІ засобами телекомунікаційного зв'язку податкову декларацію за 2012 рік №9086854451, в якій заповнені рядки 14 та 20, сумарне значення показників вказаних рядків враховувалось для розрахунку 1/12 суми податку на прибуток для сплати авансового внеску у березні 2013 року-січні-лютому 2014 року у розмірі 1023012 грн.;

- таким чином, 1/12 податку на прибуток, нарахованого у податковій звітності за 2012 рік, є узгодженою сумою податкового зобов'язання платника податку, оскільки податок на прибуток у податковій звітності за 2012 рік самостійно задекларовано таким платником податку;

- визначені підприємством самостійно, по особовому рахунку платника за кодом бюджетної класифікації 3011024000 складала 3307860 грн.;

- нарахування (та зменшення нарахувань) авансових внесків за січень-лютий та березень-грудень 2013 року, згідно наданої підприємством звітності в картках особових рахунків платника податку здійснювалось в автоматизованому режимі;

- протягом січня-квітня 2013 року підприємством було сплачено до державного бюджету 4332319,22 грн. авансових внесків з податку на прибуток приватних підприємств (код бюджетної класифікації 1102 40 000), а саме: за січень 2013 року 1142561 грн., лютий 2013 року - 1142561 грн., березень 2013 року - 1023012 грн., квітень 2013 року 1024185,22 грн., в тому числі 573,22 грн. (сплата грошового зобов'язання, визначеного за результатами камеральної перевірки згідно акта від 15.04.2013 року №267/23-001528186, ППР від 16.04.2013 року №0000022310, п/д №1831 від 26.04.2013 року) та надміру сплачені авансові внески в сумі 1023612 грн.;

- згідно з підпунктом 14.1.115 пункту 14.1 статті 14 Кодексу надміру сплачені грошові зобов'язання - це суми коштів, які на певну дату зараховані до відповідного бюджету понад нараховані суми грошових зобов'язань, фактичний строк сплати яких настав на таку дату;

- згідно норм статті 43 Кодексу підприємство має право на повернення помилково та/або надміру сплачених грошових зобов'язань, обов'язковою умовою для здійснення повернення сум грошового зобов'язання є подання платником податків заяви про таке повернення протягом 1095 днів від дня виникнення помилково та/або надміру сплаченої суми (пункт 43.3);

- ПАТ „Комбінат „Придніпровський" податкові зобов'язання за підсумками першого півріччя, трьох кварталів визначав на підставі наданих до СДПІ у м. Дніпропетровську МГУМ податкових декларацій з податку на прибуток за формою затвердженою наказом Міністерства фінансів України від 28.09.2013 року №1213;

- наказом Міністерства доходів і зборів України від 30.12.2013 року №872 затверджена нова форма податкової декларації з податку на прибуток підприємств, яка 20.01.2014 року зареєстрована в Міністерстві юстиції України за №103/24880 та оприлюднена у Офіційному віснику України 24.01.2014 року №6;

- до запровадження прийняття декларацій з податку на прибуток підприємств в електронному вигляді за новими формами (затвердженими Міндоходів), платники цього податку мають можливість подавати декларації за 2013 рік з граничним терміном подання - 10 лютого 2014 року за базовий період календарний квартал) за старими формами затвердженими Мінфіном) (лист Міністерства доходів і зборів України від 29.01.2014 року № 2191/7/99-99-19-03-01-1.7), з урахуванням порядку заповнення нової діючої форми;

- листом Міністерства доходів і зборів України від 07.02.2014 року №3194/7/99-99-19-03-01-17 було надано роз'яснення про подання податкової звітності з податку на прибуток за 2013 рік. Зокрема, сума нарахованих щомісячних авансових внесків з податку на прибуток за 2013 рік, яка враховується у зменшення податкових зобов'язань за 2013 рік, буде перевірятись у автоматичному режимі, з урахуванням наступного: у декларації з податку на прибуток підприємства, яка затверджена наказом Мінфіну від 28.09.2013 року №1213, значення рядка 13.7 додатка ЗП має дорівнювати сумі нарахованих платником щомісячних авансових внесків за січень-грудень 2013 року;

- в порушення вищенаведеного, ПАТ „Комбінат „Придніпровський" в наданій податковій декларації за 2013 рік, а саме в рядку 13.7 таблиці 1 „Зменшення нарахованої суми податку" додатка ЗП до рядка 13 Податкової декларації відобразив суму у розмірі 4064757 грн. В той же час сума нарахованих авансових внесків згідно особового рахунку складає 3307806 грн.;

- невірне заповнення показників податкової декларації призвело до викривлення показників податкової звітності з податку на прибуток при заповненні додатка ЗП до рядка 13 Податкової декларації і, відповідно, необґрунтованого заниження податку на прибуток нарахованого за результатами останнього календарного кварталу (звітного) податкового періоду по рядку 16 Податкової декларації в сумі 756897 грн.;

- в податковій декларації наданій підприємством 28.01.2014 нарахований податок зменшено не тільки на суму нарахованих внесків, а і на суму наявної переплати з цього податку. Невірне заповнення показників декларації призвело до викривлення показників податкової звітності з податку на прибуток, і, відповідно, необґрунтованого заниження податку до сплати в КОР платника;

- на порушення порядку заповнення показників податкової декларації з податку на прибуток підприємства, форма якої затверджена наказом Міністерства доходів і зборів України від 30.12.2013 року №872, та пункту 57.1 статті 57 глави 4 розділу її Податкового кодексу України платником податку занижено податкове зобов'язання з податку на прибуток на суму 756897 грн.

Так, відповідно до висновків контролюючого органу, викладених в акті перевірки, дані камеральної перевірки свідчать про заниження податкового зобов'язання з податку на прибуток на суму 756897 грн.

13 березня 2014 року за вих. №6/208 ПАТ „Комбінат "Придніпровський" подано заперечення на акт перевірки №105/28-01-49-01528186, які залишені без задоволення.

На підставі зазначеного акта перевірки відповідачем прийнято податкове повідомлення-рішення №0000024901 від 12 березня 2014 року, яким платнику податків збільшено суму грошового зобов'язання по податку на прибуток на 1135345,50 грн., з них за основним платежем 756897 грн., за штрафними (фінансовими) санкціями (штрафами) 378448,50 грн.

За результатами адміністративного оскарження скарга платника податків до Окружної державної податкової служби - Центрального офісу з обслуговування великих платників податків про скасування податкового повідомлення-рішення від 12.03.2014 року №0000024901, листом №7598/10/28-10-10-4-33 від 08.04.2014 року, залишена без задоволення.

Задовольняючи позовні вимоги суд першої інстанції виходив з відсутності порушень у заповненні платником податків податкової звітності та помилковості висновків акту камеральної перевірки.

Колегія суддів погоджується з такими висновками суду першої інстанції з огляду на наступне.

У відповідності до пункту 2 підрозділу 4 розділу XX „Перехідні положення" Кодексу (в редакції на час виникнення спірних правовідносин) платники податку на прибуток підприємств, які починаючи з 2013 року подають річну податкову декларацію відповідно до пункту 57.1 статті 57 цього Кодексу, сплачують у січні - лютому 2013 року авансовий внесок з цього податку в розмірі 1/9 податку на прибуток, нарахованого у податковій звітності за дев'ять місяців 2012 року, протягом 20 календарних днів, що настають за останнім календарним днем звітного (податкового) місяця.

Згідно до абзацу четвертого пункту 57.1 статті 57 Кодексу, положення якого застосовуються з 1 січня 2013 року, платники податку на прибуток (крім новостворених, виробників сільськогосподарської продукції, неприбуткових установ (організацій) та платників податків, у яких доходи, що враховуються при визначенні об'єкта оподаткування, за останній річний звітний податковий період не перевищують 10 мільйонів гривень) щомісяця сплачують авансовий внесок з податку на прибуток у порядку і в строки, які встановлені для місячного податкового періоду, у розмірі не менше 1/12 нарахованої до сплати суми податку за попередній звітний (податковий) рік без подання податкової декларації.

У складі річної податкової декларації платником податку подається розрахунок щомісячних авансових внесків, які мають сплачуватися у наступні дванадцять місяців. Визначена в розрахунку сума авансових внесків вважається узгодженою сумою грошових зобов'язань.

Таким чином, платники податку на прибуток, доходи яких, що заховуються при визначенні об'єкта оподаткування, за останній річний звітний податковий період перевищують 10 млн. грн., зобов'язані були подавати у складі річної податкової декларації за 2012 рік розрахунок щомісячних авансових внесків, які повинні ними сплачуватися наступні дванадцять місяців (у березні - грудні 2013 року та січні - лютому 2014 року).

Так, спір виник у зв'язку із прийняттям наказу №872, яким змінено форму податкової звітності з податку на прибуток.

Наказом Міністерства доходів і зборів України від 30.12.2013 року №872 затверджено форму Податкової декларації з податку на прибуток підприємства (далі - Наказ №872).

Наказ №872 зареєстрований в Міністерстві юстиції України 20 січня 2014 року за №103/24880 та опублікований в виданні „Офіційний Вісник України" 2014 року, № 6 від 24.01.2014 року ст.189.

Згідно із пунктом 4 Наказу №872, останній набирає чинності з дня його офіційного опублікування.

У відповідності до пункту 46.6 статті 46 Податкового кодексу України, якщо в результаті запровадження нового податку або зміни правил оподаткування змінюються форми податкової звітності, центральний орган виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує, державну податкову і митну політику, який затвердив такі форми, зобов'язаний оприлюднити нові форми звітності.

Частиною другою пункту 46.6 статті 46 Податкового кодексу України встановлено, що до визначення нових форм декларацій (розрахунків), які набирають чинності для складання звітності за податковий період, що настає за податковим періодом, у якому відбулося їх оприлюднення, є чинними форми декларацій (розрахунків), чинні до такого визначення.

Застосування частини другої вказаної норми правомірно за умови наявності однієї з подій: запровадження нового податку або зміни правил оподаткування, саме у зв'язку із якими змінюються форми податкової звітності.

З системного аналізу змін до Податкового кодексу України вбачається, що Наказом №872 форма декларації з податку на прибуток запроваджена саме у зв'язку із змінами правил оподаткування.

До змін правил оподаткування у тому числі відносяться зміни, наприклад, внесені до пункту 57.1 статті 57 Податкового кодексу України Законом України „Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законів України щодо об'єктів нерухомості" від 4 липня 2013 року №403-VII, Законом України „Про внесення змін до Податкового кодексу України щодо державної податкової служби та у зв'язку з проведенням адміністративної реформи в Україні" від 5 липня 2012 року №5083-VI, до пункту 137.18 статті 137 Податкового кодексу України Законом України „Про внесення змін до Податкового кодексу України щодо подальшого удосконалення адміністрування податків і зборів" від 6 грудня 2012 року №5519-VI.

Складення нової форми податкової декларації з податку на прибуток саме у зв'язку із змінами правил оподаткування, що відбулись протягом 2012-2013 років, відзначає Міністерство доходів і зборів України, видавник Наказу №872, у листах:

- від 18.01.2014 року №1097/7/99-99-19-03-01-17 „Про податкову звітність з податку на прибуток";

- від 29.01.2014 року №2191/7/99-99-19-03-01-17 „Про подання податкової звітності з податку на прибуток за 2013 рік".

У вказаних листах, зокрема, зазначається, що протягом 2012 - 2013 років до Податкового кодексу України внесено ряд суттєвих змін та доповнень, у тому числі пов'язаних з оподаткуванням прибутку підприємств. Показники податкових декларацій повною мірою приведено у відповідність із внесеними до Кодексу змінами та доповненнями. Зокрема, податкова декларація підприємств містить чіткий розрахунок авансових внесків з податку на прибуток як для 2014 року, так і для майбутніх звітних (податкових) років, та нову редакцію додатка ЦП „Операції з цінними паперами...", в якому враховуються показники доходів та витрат від операцій: з цінними паперами, що перебувають/не перебувають в обігу на фондовій біржі (табл. 1, 2); з корпоративними правами в іншій, ніж цінні папери, формі та окремими видами цінних паперів (табл. 3); з РЕПО та деривативами (табл. 4).

Крім того, зазначені листи доводять правову позицію Міністерства, яка враховує необхідність додержання правила частини другої пункту 46.6 статті 46 Податкового кодексу України, та переконливо рекомендують платникам податку подавати податкову звітність за звітний (податковий) 2013 рік за новими формами.

Враховуючи наведене, суд першої інстанції дійшов вірного висновку щодо необхідністі застосування у спірних правовідносинах правил частини другої пункту 46.6 статті 46 Податкового кодексу України, у зв'язку з чим форму декларації, затверджену Наказом №872, квартальні платники податку на прибуток повинні перший раз складати за підсумками першого кварталу 2014 року.

Крім того, судом обґрунтовано зазначено про помилковість цитування відповідачем в останньому абзаці на аркуші 5 акту перевірки (т.1. а.с.25) листа Міністерства доходів і зборів України від 29.01.2014 року №2191/7/99-99-19-03-01-17, який самостійно доповнений відповідачем словами „з урахуванням порядку заповнення нової діючої форми".

Так, у вказаному абзаці листа зазначається, що до введення декларацій з податку на прибуток підприємств в електронному вигляді за новими формами, платники цього податку можуть подавати декларації за 2013 рік з граничним терміном подачі - 10 лютого 2014 року за старими формами в автоматичному режимі (після доопрацювання програмного забезпечення), що заноситиметься до картки особового рахунку платника таким чином: у декларації з податку на прибуток підприємства (наказ Мінфіну України від 28.09.2011 року №1213) (рядок 11 + рядок 12 - рядок 13.1 - рядок 13.2 - рядок 13.6 додатка ЗП до рядка 13) /12.

Базовим податковим (звітним) періодом з податку на прибуток є календарний квартал або календарний рік. Всі платники податку на прибуток повинні звітувати до контролюючих органів за підсумками звітного року у строки, встановлені для річного податкового періоду протягом 60 календарних днів, що настають за останнім календарним днем звітного року, тобто до 3 березня 2014 року (у зв'язку з вихідними 1, 2 березня 2014 року).

Виключенням є платники податку на прибуток, визначені в абзацах 8 та 9 пункту 57.1 Податкового кодексу. Тобто, платники, в яких доходи за останній рік перевищують 10 млн. грн. (ті, які сплачують авансові внески з податку на прибуток), які за підсумками звітного року отримали прибуток, а за перший квартал поточного року не отримали прибуток або отримали збиток, та платники, які за підсумками звітного року не отримали прибуток або отримали збиток, а за перший квартал поточного року отримали прибуток, повинні подати декларацію з податку на прибуток за підсумками першого кварталу, першого півріччя, трьох кварталів та за рік і перерахувати авансові внески з цього податку відповідно до пункту 57.1 Податкового кодексу. Такі платники подають декларацію у строки, встановлені для квартального податкового періоду протягом 40 календарних днів, що настають за останнім календарним днем звітного кварталу, тобто до 10 лютого 2014 року (у зв'язку з вихідним 9 лютого 2014 року).

Враховуючи, що 24.04.2013 року позивачем надано до СДПІ податкову декларацію з податку на прибуток за перший квартал 2013 року з безприбутковою діяльністю, то відповідно до пункту 57.1 статті 57 Податкового кодексу України, підприємство перейшло на поквартальне подання звітності з податку на прибуток.

Згідно підпункту 49.18.2 пункту 49.18 статті 49 Податкового кодексу України податкові декларації, крім випадків, передбачених цим Кодексом, подаються за базовий звітний (податковий) період, що дорівнює: календарному кварталу або календарному півріччю (у тому числі в разі сплати квартальних або піврічних авансових внесків) - протягом 40 календарних днів, що настають за останнім календарним днем звітного (податкового) кварталу (півріччя).

Таким чином, у період подання декларації, а саме 28.01.2014 року, ПАТ „Комбінат „Придніпровський" діяла форма декларації затверджена наказом Мінфіну України від 28.09.2011 року №1213.

Зміни у формі декларації, внесені Наказом №872, порівняно з попередньою декларацією, форма якої затверджена наказом №1213, також ґрунтуються на застосуванні термінів „сума податку, нарахованого платником" та „сума сплаченого авансового внеску", у зв'язку із чим і виник спір. Зокрема, форму декларації доповнено двома новими додатками: Додаток ВС та Додаток ТЦ.

Змінами встановлено нову формулу для розрахунку бази, від якої обчислюватиметься сума щомісячних авансових внесків.

Авансові внески визначаються розрахунково: (рядок 10 + рядок 11 + рядок 12 податкової декларації з податку на прибуток підприємства - рядок 13.1 - рядок 13.2 - рядок 13.6 додатка ЗП до рядка 13 податкової декларації з податку на прибуток підприємства) /12, тобто:

- податок на прибуток за звітний (податковий) період за операціями з цінними паперами + податок на прибуток від діяльності, що не підлягає патентуванню + податок на прибуток від діяльності, що підлягає патентуванню, зменшений на вартість торгових патентів - сума податку на прибуток, отриманий з іноземних джерел, що сплачений суб'єктами господарювання за кордоном, яка зараховується під час сплати ними податку в Україні - сума податку, нарахованого платником податку на прибуток (при консолідованій сплаті) за місцезнаходженням його відокремлених підрозділів - податок на землю, що використовується в сільськогосподарському виробничому обороті виробників сільськогосподарської продукції)/12.

Судом встановлено, що в поданій декларації з податку на прибуток за 2013 рік позивачем в рядку 13.7 Додатку ЗП було зазначено: суму сплаченого авансового внеску з податку на прибуток відповідно до пункту 57.1. статті 57 глави 4 розділу ІІ та абзацу другого пункту 2 підрозділу 4 розділу ХХ Податкового кодексу України в розмірі 4064757 грн., яка відповідає фактично сплаченому у 2013 році розміру авансових внесків з податку на прибуток.

Враховуючи наведене, суд першої інстанції дійшов обґрунтованого висновку про відсутність порушень у заповненні платником податків податкової звітності та помилковість висновків акту камеральної перевірки.

На підставі викладеного, колегія суддів дійшла висновку, що судом першої інстанції вірно встановлено обставини справи та правильно застосовано до спірних правовідносин норми матеріального та процесуального права. Доводи апеляційної скарги, з наведених вище підстав, висновків суду не спростовують. Підстави для скасування рішення суду першої інстанції відсутні.

Керуючись п.1 ч.1 ст.198, ст.ст.200, 205, 206 КАС України, суд, -

УХВАЛИВ:

Апеляційну скаргу Спеціалізованої державної податкової інспекції з обслуговування великих платників у м. Дніпропетровську Міжрегіонального Головного управління Міндоходів - залишити без задоволення.

Постанову Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 05 червня 2014 року у справі № 804/5751/14 - залишити без змін.

Ухвала набирає законної сили з моменту її проголошення та може бути оскаржена у касаційному порядку протягом двадцяти днів з дня складання у повному обсязі шляхом подання касаційної скарги безпосередньо до Вищого адміністративного суду України.

Головуючий: Т.І. Ясенова

Суддя: О.В. Головко

Суддя: А.В. Суховаров