Постанова № 41187342, 30.10.2014, Харківський окружний адміністративний суд

Харківський окружний адміністративний суд 61004, м. Харків, вул. Мар'їнська, 18-Б-3, inbox@adm.hr.court.gov.ua

П О С Т А Н О В А

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

Харків

30 жовтня 2014 р. № 820/14586/14

Харківський окружний адміністративний суд в складі:

головуючого - судді Самойлової В.В.

за участю секретаря судового засідання - Таранової О.С.,

розглянувши у відкритому судовому засіданні в м. Харкові адміністративну справу за позовом Державної установи "Державний науково-дослідний і проектний інститут основної хімії" до Державної податкової інспекції у Київському районі м. Харкова Головного управління Міндоходів у Харківській області про визнання протиправними дій, скасування податкового повідомлення- рішення та зобов"язання вчинити певні дії,

В С Т А Н О В И В:

Позивач звернувся до належного суду з адміністративним позовом, в якому, з урахуванням уточнених позовних вимог, просить:

- визнати протиправними дії відповідача щодо нарахування йому податкового боргу у вигляді штрафу в розмірі 32782,33 грн. та пені у розмірі 7112,50 грн. за період з 17.02.2014 року по 07.05.2014 року за податковим повідмленям-рішенням № 0004982201 від 03.02.2014 року шляхом прийняття податкового повідомлення-рішення від 08.02.2014 р. №000232201 та скасувати останнє, оскільки воно стало підставою для протиправного коригування його податкової звітності та податкових зобов"язань в ІС "Податковий блок";

- зобов"язати Державну податкову інспекцію у Київському районі міста Харкова Головного управління Міндоходів у Харківській області відновити показники податкової звітності та податкових зобов"язань Державної установи "Державний науково-дослідний і проектний інститут основної хімії" в ІС "Податковий блок" шляхом зменшення податкового боргу по податку на прибуток на суму 39894,83 грн.

Позивач обґрунтовує свої вимоги наступним чином.

Так, він посилається на те, що оскаржувані дії відповідача вчинені без дотримання вимог податкового законодавства, а тому порушують його права та інтереси, що потребує судового захисту.

В судовому засіданні представники позивача за довіреністю Гамагадзе Т.В., Щастливець Є.О., Шуть О.Я. позовні вимоги підтримали в повному обсязі та просили їх задовольнити.

Представник відповідача за довіреністю Мотузенко С.П. проти позову заперечував, посилаючись на те, що зазначені дії податкового органу вчинено у відповідності до приписів Податкового кодексу України, а тому підстави для задоволення адміністративного позову відсутні.

Заслухавши представників сторін, дослідивши наявні в матеріалах справи докази, суд вважає, що позов підлягає задоволенню, з наступних підстав.

Встановлено, що Державною податковою інспекцією у Київському районі м. Харкова Головного управління Міндоходів у Харківської області при адмініструванні податку на прибуток Державної установи "Державний науково-дослідний і проектний інститут основної хімії" в інформаційній базі розраховано податковий борг у розмірі 39 894,83 грн., на підставі наступного.

Як свідчать докази у справі, а саме: згідно інтегрованої картки по податку на прибуток позивача, міститься запис від 15.02.2014 р. про нарахування відповідно граф: "Код операції" - 380, "Опис операції" - донарахування в поточному році ШС - штрафних санкцій ст. 126 ПКУ за акт минулих років відповідно до податкового повідомлення рішення № 000232201 від 08.02.2014 р. в розмірі 32 782,33 грн. та відповідно граф: Код операції 95т, "Опис операції" - збільшено боргу по ШС- штрафні санкції за ст. 126 ПКУ, нарахованих за актом у поточному році невизначений документ б/№ по податковому повідомленню рішенню № 000232201 від 08.02.2014 р. в розмірі 32 782,33грн.

З наведеним суд не погоджується та при вирішенні даного спору враховує наступні нормативні положення.

Відповідно до Порядку ведення органами Міністерства доходів і зборів України оперативного обліку податків, зборів, митних платежів, єдиного внеску на загальнообов'язкове державне соціальне страхування, інших платежів, які сплачуються під час митного оформлення товар, затвердженого Міністерства доходів і зборів України від 05.12.2013 р. № 765 та зареєстрованої в Міністерстві юстиції України 4 лютого 2014 р. за № 217/24994, з метою обліку нарахованих і сплачених сум податків, зборів територіальними органами Міндоходів відкриваються інтегровані картки платників за кожним платником та кожним видом платежу, які повинні сплачуватися платниками. Занесення/перенесення, виключення/включення операцій в інформаційній системі проводяться структурними підрозділами територіальних органів Міндоходів, на які покладено функції з введення відповідної інформації. Контроль за достовірністю відображення в інформаційній системі показників стану розрахунків платників, механізму виявлення усунення та упередження випадків, неповного, неправильного або несвоєчасного відображення облікових показників та некоректного формування зведених і звітних показників центральної бази даних забезпечується структурними підрозділами за закріпленими напрямами роботи.

У ст. 58 ПКУ передбачений спосіб, у який податковий орган має діяти у разі розрахунку суми грошового зобов"язання, згідно до ст. 54 ПКУ, а саме: шляхом прийняття податкового повідомлення-рішення, яке вручається (надсилається) платнику податків. Тобто, із аналізу даної норми слідує, що податкове повідомлення-рішення має бути у письмовій формі, ані як у вигляді внесення даних в ІС "Податковий блок", що має місце в даному випадку.

Як вбачається з матеріалів справи, згідно даних обліку вхідної кореспонденції (журнал обліку вхідної кореспонденції 22.11.13 р. по поточну дату 2014 р. Державної установи "Державний науково-дослідний і проектний інститут основної хімії") та справах з діловодства Державної установи "Державний науково-дослідний і проектний інститут основної хімії" таке податкове повідомлення рішення за № 000232201 від 08.02.2014 р. до позивача не надходило.

Так, єдиним податковим повідомленням-рішенням, який було отримано Державної установи "Державний науково-дослідний і проектний інститут основної хімії" є податкове повідомлення-рішення № 0004982201 від 03.02.2014 р.. яким йому було збільшено суму грошового зобов'язання по податку на прибуток на загальну суму 304 933,00 грн.: за основним платежем - 243 946,00 грн., штрафні санкції - 60 987,00 грн.

Зазначене податкове повідомлення-рішення підприємством було оскаржено в судовому порядку та вважається узгодженим після набрання законної сили відповідної постанови Харківського окружного адміністративного суду від 16.04.2014 р. у справі № 820/3924/14 - 06.05.2014 р., таким чином, строк погашення податкового зобов'язання за податковим повідомленням рішенням № 0004982201 від 03.02.2014 р. відповідно до вимог ПКУ, повинно відбутись - 16.05.2014 р.

Згідно ст.126.1 ст. 126 ПКУ, на яку є посилання в інтегрованій картці, у разі якщо платник податків не сплачує узгоджену суму грошового зобов'язання та/або авансових внесків з податку на прибуток підприємств протягом строків, визначених цим Кодексом, такий платі податків притягується до відповідальності у вигляді штрафу у таких розмірах:

- при затримці до 30 календарних днів включно, наступних за останнім днем строк сплати суми грошового зобов'язання, - у розмірі 10 відсотків погашеної суми податкового боргу;

- при затримці більше 30 календарних днів, наступних за останнім днем строку сплати суми грошового зобов'язання, - у розмірі 20 відсотків погашеної суми податкового боргу.

Таким чином, нарахування штрафних санкцій відбувається після погашення суми податкового боргу.

Судом встановлено, що згідно даних інтегрованої картки Державної установи "Державний науково-дослідний і проектний інститут основної хімії" по податку на прибуток, погашення податкового боргу на день нарахування штрафу, а саме: 15.02.2014 р., - не значиться, тобто, підстава нарахування штрафних санкцій за цією операцією по податковому повідомленню рішенню № 000232201 від 08.02.2014 р. в розмірі 32 782,33 грн. невідома та не підтверджена документально.

Також, у вказаній вище картці позивача розрахована сума пені у відповідних графах з визначенням опису операції з посиланням на неіснуюче податкове повідомлення-рішення №000232201 від 08.02.2014 р. та на податкове повідомлення-рішення №0004982201 від 03.02.2014 р., яким нараховане податкове зобов'язання, пеня нарахована 08.05.2014 р. та показана як сплачена в розмірі 7 112,5 грн. за період з 17.02.2014 по 07.05.2014 р., проте пеня не може бути погашена при наявності непогашеної суми податкового боргу.

Відповідно п. 131.2 ст. 131 Податкового кодексу України - при погашенні суми податкового боргу (його частини) кошти, що сплачує такий платник податків, у першу чергу зараховуються в рахунок податкового зобов'язання. У разі повного погашення суми податкового боргу кошти, що сплачує такий платник податків, в наступну чергу зараховуються у рахунок погашення штрафів, в останню чергу зараховуються в рахунок пені.

Якщо платник податків не виконує встановленої цим пунктом черговості платежів або не визначає її у платіжному документі (чи визначає з порушенням зазначеного порядку), контролюючий орган самостійно здійснює такий розподіл такої суми у порядку, визначеному цим пунктом.

Згідно п. 129.1 ст. 129 ПКУ - пеня нараховується: після закінчення встановлених цим Кодексом строків погашення узгодженого грошового зобов'язання на суму податкового боргу нараховується пеня.

Нарахування пені розпочинається: при нарахуванні суми грошового зобов'язання контролюючими органами - від першого робочого дня, наступного за останнім днем граничного строку сплати грошового зобов'язання, визначеного у податковому повідомленні-рішенні згідно із цим Кодексом.

Згідно п.п. 129.1.2 п. 129.1 ст. 129 ПКУ пеня нараховується у день настання строку погашення податкового зобов'язання, нарахованого контролюючим органом у разі виявлення його заниження на суму такого заниження та за весь період заниження (в тому числі за період адміністративного та/або судового оскарження).

Згідно п. 129.3 ст. 129 ПКУ, нарахування пені закінчується: у день зарахування коштів на відповідний рахунок органу, що здійснює казначейське обслуговування бюджетних коштів та/або в інших випадках погашення податкового боргу та/або грошових зобов'язань.

Відповідно п. 2.2. Інструкції про порядок нарахування та погашення пені за платежами, що контролюються органами державної податкової служби, затв.17.12.2010 р., Наказ № 953, Державної податкової адміністрації України, який зареєстровано в Міністерстві юстиції України 27 грудня 2010 р. за № 1350/186452.2.(надалі - Наказ № 953) нарахування нені, визначеної підпунктом 2.1.1 пункту 2.1 цього розділу, здійснюється у день фактичного погашення податкового боргу (частини податкового боргу).

Відповідно п. 2.4. Наказу № 953, у разі погашення суми податкового боргу (його частини) іншим, ніж визначено у підпунктах 2.3.1-2.3.4 пункту 2.3 цього розділу, шляхом, зокрема розстрочення (відстрочення) сум платежів, подання платником податків декларацій (у тому числі уточнюючих) з від'ємним значенням суми податкових зобов'язань тощо, нарахування пені закінчується датою фактичного здійснення такого погашення, зафіксованою у відповідних документах.

Таким документами є уточнюючі декларації по податку на прибуток за 3 квартали 2012 р. та за 2012 р., що подані Державною установою "Державний науково-дослідний і проектний інститут основної хімії" та прийняті відповідачем 08.05.2014 р.

Отже, таке фактичне погашення відбулося в 3 кварталі 2012 р. та 4 кварталі 2012 р., наслідки якого були відображені, в поданих позивачем 08.05.2014 р. уточнюючих деклараціях з податку на прибуток за 3 квартали 2012 р. та за 2012 р., в яких зменшено податкові зобов'язання за вказані періоди, на суму 80 997 грн., згідно податкової декларації № 9087790349 та на суму 202 394 грн. та згідно податкової декларації № 9087790357. У зв'язку з тим, що фактичне погашена нарахованого податкового боргу відбулося шляхом подання платником податків декларацій (у тому числі уточнюючих) з від'ємним значенням суми податкових зобов'язань нарахування пені повинно здійснюватись по дату фактичного здійснення погашення в суму заниження.

Так, у зв'язку з безпідставністю включення до інтегрованої картки позивача сум штрафних санкцій 32 782,33 грн. та пені 7 112,5 грн. податковим органом безпідставно визначено суму податкового боргу по податку на прибуток у розмірі 105 965,62 грн.

Відповідно до заяви ДУ "Державний науково-дослідний і проектний інститут основної хімії" від 27.07.2014 р. відповідач надав акт № 2594-20 від 28.07.2014 р. та акт № 2590-20 від 28.07.2014 р. звіряння розрахунків з бюджетом по податку на прибуток підприємств і організацій, що перебувають у державній власності, станом на 25.05.2014 р. та на 28.07.2014 р., згідно яких суми за даними органу ДПС не відповідають даним платника податків.

Таким чином, ДПІ у Київському районі м. Харкова ГУ Міндоходів у Харківської області в графі "донараховано (зменшено) платежів за податковими повідомленнями-рішеннями" необгрунтовано визначила - 337 715,33 грн., дана сума не підтверджується податковими повідомленнями рішеннями, єдиним дійсним податковим повідомленням-рішенням є №0004982201 від 03.02.2014р., за яким сума нарахувань складає 304 933,00 грн.

Також, в графі "нараховано сум податкових зобов'язань за період, що перевіряється" необгрунтовано визначена сума 100 204,33 грн., За даними платника податків вона складає 67 422,00 грн., у зв'язку з чим, в графі "від'ємне сальдо розрахунків з бюджетом" податковим органом безпідставно визначена сума 105 965,62 грн., за даними платника вона складає - 66 070,79 грн.

Отже, ДПІ в актах звіряння розрахунків по податку на прибуток відображає невірні суми по нарахуванню та погашенню податкових зобов'язань, які не підтверджуються первинними документами, а також в даних актах звіряння необгрунтовано нарахована та показана як сплачена пеня в розмірі 7 112,5 грн.

Виходячи з приписів ст. 19 ч. 2 Конституції України органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов'язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Згідно ч. 1 статті 9 КАСУ суд при вирішенні справи керується принципом законності, відповідно до якого: суд вирішує справи відповідно до Конституції та законів України, а також міжнародних договорів, згода на обов'язковість яких надана Верховною Радою України. Суд застосовує інші нормативно-правові акти, прийняті відповідним органом на підставі, у межах та у спосіб, передбачені Конституцією та законами України.

Відповідно до ст. 2 ч. 1 КАСУ завданням адміністративного судочинства є захист прав, свобод та інтересів фізичних осіб, прав та інтересів юридичних осіб у сфері публічно-правових відносин від порушень з боку органів державної влади, органів місцевого самоврядування, їхніх посадових і службових осіб, інших суб'єктів при здійсненні ними владних управлінських функцій на основі законодавства, в тому числі на виконання делегованих повноважень шляхом справедливого, неупередженого та своєчасного розгляду адміністративних справ.

Таким чином, в даному випадку відповідна сторона, як суб'єкта владних повноважень, не дотримала вимоги закону про захист охороняємих прав та інтересів юридичних осіб у сфері публічно-правових відносин, на підставі, у межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України, а тому її оскаржувані дії та рішення є неправомірними, що дає суду підстави для задоволення адміністративного позову з урахуванням положень ч. 2 ст. 11 КАСУ, коли буде дотримано принцип повного захисту прав та інтересів позивача, про які він просить.

Згідно до ст. 94 КАСУ позивачеві підлягають відшкодуванню судові витрати по сплаті судового збору в розмірі 182,70 грн.

Керуючись ст. ст. 2, 9, 11, 94, 159, 160, 162 КАСУ, суд, -

П О С Т А Н О В И В:

Позов задовольнити.

Скасувати податкове повідомлення-рішення Державної податкової інспекції у Київському районі м. Харкова Головного управління Міндоходів у Харківській області від 08.02.2014 р. №000232201, прийняте у вигляді автоматизованого введення до ІС "Податковий блок" суми податкових зобов"язань щодо Державної установи "Державний науково-дослідний і проектний інститут основної хімії".

Визнати протиправними дії Державної податкової інспекції у Київському районі міста Харкова Головного управління Міндоходів у Харківській області щодо коригування податкової звітності та податкових зобов"язань Державної установи "Державний науково-дослідний і проектний інститут основної хімії" в ІС "Податковий блок" на підставі податкового повідомлення-рішення від 08.02.2014 року №000232201.

Зобов"язати Державну податкову інспекцію у Київському районі міста Харкова Головного управління Міндоходів у Харківській області вчинити дії щодо відновлення показників податкової звітності та податкових зобов"язань Державної установи "Державний науково-дослідний і проектний інститут основної хімії" в ІС "Податковий блок", який існував станом до прийняття податкового повідомлення-рішення від 08.02.2014 року №000232201.

Стягнути з Державного бюджету України (УДКСУ в Червонозаводському районі м. Харкова, код: 37999628, р/р 31217206784011, МФО 851011) на користь Державної установи "Державний науково-дослідний і проектний інститут основної хімії" (61002, м. Харків, вул. Мироносицька, буд. 25. код ЄДРПОУ: 00209740) судові витрати зі сплати судового збору в розмірі 182,70 (сто вісімдесят дві) грн. 70 коп.

Постанова може бути оскаржена до Харківського апеляційного адміністративного суду через Харківський окружний адміністративний суд протягом 10 днів з дня її проголошення, а в разі складання постанови у повному обсязі відповідно до ст. 160 КАСУ - з дня отримання копії постанови, шляхом подачі апеляційної скарги, з направленням її копії до апеляційної інстанції.

Повний текст постанови виготовлено 03.11.2014 року.

Суддя Самойлова В.В.