Постанова № 41113916, 13.02.2014, Тернопільський окружний адміністративний суд

ТЕРНОПІЛЬСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

ПОСТАНОВА

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

Справа № 819/6/14-a

13 лютого 2014 року

Тернопільський окружний адміністративний суд в складі:

Головуючого судді : Шульгача М.П.

при секретарі: Музиці О.М.

за участю:

представника позивача: Кузіва П.Г., Семанчука О.М.

представника відповідача: Рацина П.Г., Козюка О.Р.

розглянувши у відкритому судовому засіданні справу за адміністративним позовом державного підприємства «Чортківське лісове господарство» м. Чортків, Тернопільської області до Чортківської об'єднаної державної податкової інспекції Головного управління Міністерства доходів і зборів України у Тернопільській області про скасування податкових повідомлення-рішень №0000332200, №0000342200, №0002321700 від 16 серпня 2013року, № 0001422200 від 12 листопада 2013року, суд,-

ВСТАНОВИВ:

Державне підприємство «Чортківське лісове господарство» м. Чортків, Тернопільської області звернулось до суду з позовом до Чортківської об'єднаної державної податкової інспекції Головного управління Міндоходів в Тернопільській області про скасування податкових повідомлення-рішень № 0000332200, №0000342200, № 0002321700 від 16 серпня 2013 року № 0001422200 від 12 листопада 2013року.

В судовому засіданні представники позивача позов підтримали та пояснили, що Чортківською ОДПІ проводилась планова виїзна перевірка ДП «Чортківське лісове господарство» з питань дотримання вимог податкового законодавства за період з 01.10.2010р. по 31.12.2012р..

Висновки перевірки викладені в акті № 4/22/00993053 від 05.07.2013 року.

Відповідно до висновків акту перевірки, Чортківською ОДПІ винесені податкові повідомлення-рішення від 16 серпня 2013 року:

- № 0000332200 згідно з яким донараховано податок на прибуток в сумі 214083 грн. та

застосовано штрафні (фінансові) санкції в сумі 45282 грн.;

- № 0000342200 згідно з яким донараховано податок на додану вартість в сумі 25254 грн.

та застосовано штрафні (фінансові) санкції в сумі 6302 грн.;

- № 0002321700 згідно з яким застосовано штрафну санкцію з податку на доходи фізичних

осіб в сумі 137154 грн..

Також винесено податкове повідомлення-рішення № 0001422200 від 12 листопада 2013 року згідно з яким застосовано штрафну (фінансову) санкцію за порушення норм з регулювання обігу готівки в сумі 225732 грн.

З висновками викладеними в акті, а також прийнятими на їх підставі податковими повідомленнями-рішеннями, що зазначені вище не погоджуються.

Між ДП «Чортківське лісове господарство» та ДП «Український лісогосподарський центр консалтингу та логістики «Укрлісконсалтинг» укладено договір № ТР-148 від 01.11.2010 року, на виконання робіт з інформаційного обслуговування та програмного забезпечення технологічних процесів єдиної державної системи електронного обліку деревини.

Факт надання послуг державним підприємством «Український лісогосподарський центр консалтингу та логістики «Укрлісконсалтинг» позивачу ДП «Чортківське лісове господарство» підтверджується актами здачі-прийому робіт (послуг), платіжними дорученнями та податковими накладними.

13.01.2012р. між ДП «Чортківське лісове господарство» та ТзОВ «Юніверсал Карго Транс» укладено договір № 153/9311886 про організацію перевезень вантажів в залізничному рухомому складі й пов'язаних з цим послугах. Реальність виконання даного договору підтверджується розрахунковими дорученнями, платіжними дорученнями, актами прийому-здавання послуг та податковими накладними.

ДП «Чортківське лісове господарство» та ТзОВ «О.П.С.» укладено договір поставки № 18/5 від 23.04.2011р.. На підставі даного договору по видаткові накладні № ОПС - 011055 від 26.08.2011 року придбано в ТзОВ «О.П.С.» сувенірну продукцію на суму 80717 грн. Вважають, що частину ПДВ в сумі 491 грн. від операції з придбання сувенірної продукції обґрунтовано включено до складу податкового кредиту декларації з ПДВ, так як таку продукцію, що використано саме в господарській діяльності нашого підприємства.

На думку позивача ДП «Чортківське лісове господарство» винесення податкового-повідомлення рішення № 0002321700 від 16 серпня 2013 року про застосування штрафних санкцій за нібито несвоєчасне перерахування і сплату податку на доходи фізичних осіб є незаконним, оскільки в акті перевірки відсутня інформація про виплату сум доходів на користь фізичних осіб, а це в свою чергу не дає можливості визначити сум не перерахованого податку на доходи фізичних осіб до або під час виплати доходу на користь іншого платника податків визнають несплату податку на доходи фізичних осіб на суму 38832 грн..

Щодо твердження перевіряючих, про те що працівникам Борщівського лісництва - ОСОБА_6, Надністрянського лісництва - ОСОБА_7, Шупарського лісництва - ОСОБА_8 та Вовківського лісництва - ОСОБА_9 для проведення розрахунків з ПП «Форест-СІМ» видавали кошти на загальну суму 844943,81 грн. та дані працівники про використання даних коштів не звітували перед бухгалтерією підприємства, що призвело до порушення вимоги п. 2.11 глави 2 Положення про ведення касових операцій у національні валюті в Україні, та прийнятого податкового повідомлення рішення № 0001422200 від 12 листопада 2013 року з посиланням на ст. 1 Указу Президента України «Про застосування штрафних санкцій за порушення норм з регулювання обігу готівки» на думку представників позивача, перевіряючими не було враховано всіх фактичних обставин та неправильно протлумачено норми законодавства України. Зокрема не враховано того, що в ряді випадків готівкові кошти здавались лісничими на поточний рахунок ПП «Форест-СІМ» як оплата за надані послуги, що підтверджується квитанціями банку; кошти в деяких випадках видавались директору ПП «Форест-СІМ», про що він розписувався у графі «Гроші отримав»; в окремих випадках готівкові кошти видавалися працівникам ПП «Форест-СІМ», підтвердженням тому є корінці прибуткових касових ордерів ПП «Форест-СІМ»; всі кошти видавалися тільки лісничим, а на них покладено обов'язки з ведення касових книг на лісництвах. Таким чином при відображені даних касових операцій не було порушено нормативних документів ні з ведення касових операцій, ні з відображення їх в бухгалтерському обліку підприємств.

Визнають факт порушення застосування норм з регулювання обігу готівки на суму 14496 грн..

Просять позов задоволити.

Представники відповідача проти позову заперечили повністю, та пояснили, що Чортківською ОДПІ проводилась планова виїзна перевірка ДП «Чортківське лісове господарство» з питань дотримання вимог податкового законодавства за період з 01.10.2010р. по 31.12.2012р., валютного та іншого законодавства за період з 01.10.2010р. по 31.12.2012р.

Висновки перевірки викладені в акті № 4/22/00993053 від 05.07.2013 року.

Між ДП «Чортківське лісове господарство» та ДП «Український лісогосподарський центр консалтингу та логістики «Укрлісконсалтинг» укладено договір, на виконання робіт з інформаційного обслуговування та програмного забезпечення технологічних процесів єдиної державної системи електронного обліку деревини № ТР-148 від 01.11.2010 року.

Перевіркою наданих послуг встановлено, що підтверджуючих документів щодо виконання робіт ДП «Укрлісконсалтинг» позивачем не пред'явлено, роботи (послуги) з програмного забезпечення технологічних процесів єдиної державної системи електронного обігу деревини ДП «Чортківське лісове господарство» не надавались. В фінансовому плані підприємства на 2011 рік не було передбачено витрати на плату консалтингових послуг.

Між ДП «Чортківське лісове господарство» та ТзОВ «Юніверсал Карго Транс» укладено договір № 153/9311886 від 13.01.2012р. про організацію перевезень вантажів. Як встановлено предметом цього договору є взаємовідносини сторін, що виникають при організації перевезення вантажів в залізничному рухомому складі й пов'язаних з цим послугах, та здійснення розрахунків за надані послуги.

Перевіркою встановлено жодних заявок позивача ДП «Чортківське лісове господарство» для виконання перевезення вантажів в залізничному рухомому складі не було, крім того акти виконання робіт (надання послуг) містять записи загального характеру, однак не містять детальної інформації в розрізі видів робіт, ціни за конкретними видами робіт та кількості витрачених людино-днів на їх виконання.

Крім того позивачем ДП «Чортківське лісове господарство» на підставі укладеного договору поставки № 18/5 від 23.04.2011р. з ТзОВ «О.П.С.» по видатковій накладні № ОПС-011055 від 28.06.2011р. придбано в ТзОВ «О.П.С.» сувенірну продукцію у сумі 96860 грн. в т.ч. 16 143,33 грн. ПДВ. Перевіркою встановлено, що позивачем ДП «Чортківське лісове господарство» порушено пп. 139.1.1 п. 139.1 ст. 139 ПК України оскільки ця операція не пов'язана з провадженням господарської діяльності.

За період з 01.10.2010р. по 31.12.2012 р. з каси підприємства ДП «Чортківське лісове господарство» були видані кошти на загальну суму 844943,81 грн. працівникам ОСОБА_6, ОСОБА_7, ОСОБА_8 та ОСОБА_9 для проведення розрахунків з ПП «Форест-СІМ» дані працівники про використання коштів не звітувалися перед бухгалтерією підприємства і не здавали авансові звіти, чим порушено вимоги п. 2.11 глави 2 Положення про ведення касових операцій у національні валюті в Україні.

ДП «Чортківське лісове господарство» проводило операції з постачання товарів, робіт та послуг, що оподатковується ПДВ за ставкою 20 % та деревини товарних позицій 4401; 4403; 4404 згідно з УКТ ЗЕД, яка відповідно до п. 15 розділу 20 ПК України звільняється від оподаткування податком на додану вартість. ДП «Чортківське лісове господарство» в порушення п. 199.3 ст. 199 ПК України протягом 2011 року не застосовувало розрахунок частки використання товарів/послуг, неоподаткованих активів в оподаткованих операціях на підставі розрахунку, визначеного за фактичними даними обсягів з постачання оподаткованих та неоподаткованих операціях першого звітного податкового періоду в якому задекларовані такі операції. Перевіркою встановлено, що на порушення п. 199.4 ст. 199 ПК України підприємством при визначенні показників розрахунку включено дані основних декларацій з податку на додану вартість та поданих до них уточнень розрахунків, в результаті чого завищено частку товарів та/або необоротних активів в оподаткованих операціях за 2011 рік на 1,44 %, що становить 17144 грн.

Перевіркою встановлено факт неперерахування до або під час виплати доходів податку на доходи фізичних осіб на загальну суму 548613,81 грн..

Виходячи з вищенаведеного податкові повідомлення-рішення: - № 0000332200 від 16 серпня 2013 року яким збільшено грошове зобов'язання з податку на прибуток на 259365 грн.; - № 0000342200 від 16 серпня 2013 року яким збільшено грошове зобов'язання з податку на додану вартість на суму 31556 грн.; - № 0002321700 від 16 серпня 2013 року яким збільшено грошове зобов'язання з податку на доходи фізичних осіб на 137134 грн.; - №0001422200 від 12.11.2013р. яким збільшено грошове зобов'язання за платежем штрафні фінансові санкції за порушення норм, що регулюють обіг готівки на суму 225732 грн. - прийняті правомірно та відповідно до діючого законодавства.

Просять в позові відмовити.

Заслухавши пояснення представників сторін, розглянувши подані документи та матеріали, суд встановив наступні факти:

Чортківською ОДПІ проводилась планова виїзна перевірка ДП «Чортківське лісове господарство» м. Чортків з питань дотримання вимог податкового законодавства за період з 01.10.2010р. по 31.12.2012р., валютного та іншого законодавства за період з 01.10.2010р. по 31.12.2012р.

Висновки перевірки викладені в акті № 4/22/00993053 від 05.07.2013 року.

Відповідно до висновків акту перевірки Чортківською ОДПІ прийнято податкові повідомлення-рішення:

- № 0000332200 від 16 серпня 2013 року яким збільшено грошове зобов'язання з податку на прибуток на 259365 грн. в т.ч. 214083 грн. основний платіж та 45282 грн. штрафні (фінансові) санкції;

- № 0000342200 від 16 серпня 2013 року яким збільшено грошове зобов'язання з податку на додану вартість на суму 31556 грн. в т.ч. 25254 грн. основний платіж та 6302 грн. штрафні (фінансові) санкції;

- № 0002321700 від 16 серпня 2013 року яким збільшено грошове зобов'язання з податку на доходи фізичних осіб на 137134 грн. в т.ч. 137134 грн. штрафні (фінансові) санкції;

- №0001422200 від 12.11.2013р. яким збільшено грошове зобов'язання за платежем штрафні фінансові санкції за порушення норм, що регулюють обіг готівки на суму 225732 грн. - прийняті правомірно та відповідно до діючого законодавства.

Між ДП «Чортківське лісове господарство» (Замовник) та ДП «Український лісогосподарський центр консалтингу та логістики «Укрлісконсалтинг» (Виконавець) укладено договір, на виконання робіт з інформаційного обслуговування та програмного забезпечення технологічних процесів єдиної державної системи електронного обліку деревини № ТР-148 від 01.11.2010 року, а також моніторингу європейських ринків збуту лісопродукції. В підтвердження виконання даних послуг позивачем ДП «Чортківське лісове господарство» надано акти здачі-прийому робіт (послуг), податкові накладні і т.д., що було підставою для проведення оплати за надані послуги.

Таким чином розмір витрат на оплату таких послуг в розмірі 97076 грн. позивач цілком правомірно включив до валових витрат підприємства.

Між ДП «Чортківське лісове господарство» та ТзОВ «Юніверсал Карго Транс» укладено договір № 153/9311886 від 13.01.2012р. про організацію перевезень вантажів. Реальність виконання даних послуг підтверджуються актами виконання робіт (надання послуг), платіжними дорученнями та податковими накладними, представниками податкової інспекції не заперечується виконання даних господарських операцій, однак піддається сумніву укладення договору з приватною структурою на перевезення вантажів залізничним транспортом.

Необхідність укладення такого договору як вбачається із представленої довідки начальника залізничної станції Озеряни-Пилатківці викликалось тим, що вагонів для перевезення лісопродукції які б належали Львівські залізниці не було, а були тільки вагони які належали ТзОВ «Юніверсал Карго Транс», тобто інших способів перевезення продукції позивачем до контрагентів не було, а тому суд вважає, що виконання даного договору відповідає вимогам податкового законодавства і оплата таких послуг на суму 825320 грн.. цілком правомірно включена підприємством до валових витрат.

Між позивачем ДП «Чортківське лісове господарство» та ТзОВ «О.П.С.» укладено договір поставки № 18/5 від 23.04.2011р.. На підставі даного договору поставки позивачем по видатковій накладні № ОПС-011055 від 28.06.2011р. придбано в ТзОВ «О.П.С.» сувенірну продукцію на суму 96860 грн. в т.ч. 16 143,33 грн. ПДВ. Витрати по придбанню символів державної атрибутики (гербів України, державних прапорів, гербів лісового господарства і т.д.) є необхідною умовою і обов'язковою умовою функціонування державних установ, а тому цілком правомірно витрати по їх придбанню в сумі 96860 грн. віднесли до валових витрат підприємства.

З каси підприємства ДП «Чортківське лісове господарство» за період з 01.10.2010 року по 31.12.2012 року були видані кошти на загальну суму 844943,81 грн. працівникам Борщівського лісництва - ОСОБА_6, Надністрянського лісництва - ОСОБА_7, Шупарського лісництва - ОСОБА_8 та Вовківського лісництва - ОСОБА_9 для проведення розрахунків з ПП «Форест-СІМ» за надані послуги. Дана сума коштів не може вважатися як отримана працівниками лісництв під звіт та як вони дані кошти перераховували на ПП "Форест СІМ" як оплату за надані послуги, що підтверджується платіжними квитанціями банків які долучені до бухгалтерської звітності, а тому цілком правомірно позивачем дані розрахунки віднесені на "63" рахунок, як розрахунки з постачальниками та підрядниками. Дії позивача відповідають "Інструкції про застосування Плану розрахунків бухгалтерського обліку активів капіталу, зобов'язань і господарських операцій підприємств і організацій" затвердженою наказом Міністерства фінансів України № 291 від 30.11.1999р., зареєстрована в Міністерстві юстиції України 21.12.1999року.

Поскільки позивач частково визнає порушення Указу Президента України "Про застосування штрафних санкцій за порушення норм з регулювання обігу готівки" № 436/95 від 12.06.1995р. на суму 14496 грн. то суд вважає, що в цій частині податкове повідомлення-рішення форми "С" № 0001422200 від 12 листопада 2013 року залишити в силі, а в частині на суму 211235 грн. скасувати.

Суд вважає, що підлягає частковому скасуванню податкове повідомлення-рішення № 0002321700 від 12.11.2013р. про стягнення штрафних санкцій за порушення строків перерахування податку на доходи фізичних осіб до бюджету.

Згідно із п. 127.1 ст. 127 ПК України ненарахування, неутримання або несплата (неперерахування) податків платником податків, у тому числі податковим агентом, до або під час виплати доходу на користь іншого платника податків, - тягнуть за собою накладення штрафу в розмірі 25 відсотків суми податку, що підлягає нарахуванню та/або сплаті до бюджету. Ті самі дії, вчинені повторно протягом 1095 днів, - тягнуть за собою накладення штрафу у розмірі 50 відсотків суми податку, що підлягає нарахуванню та/або сплаті до бюджету.

Як вказано в акті перевірки податкової інспекції сума штрафу за нібито несвоєчасне перерахування податку на доходи фізичних осіб становить 137154 грн., однак із акта ревізії не вбачається за які конкретно порушення і за який період, які суми нарахувань за такі порушення призвели до загальної суми 137154 грн.

В судовому засіданні представники відповідача стверджували, що дана сума штрафу виникла за період з 01 січня 2011 року по 31 грудня 2012 року, однак дані твердження не були підтверджені фактичними даними які відображені в бухгалтерських документах, зокрема конкретно які суми і в які місяці була виплачена заробітна плата та в які місяці і які суми податку на доходи фізичних осіб були невчасно перераховані.

Представники відповідача в судовому засіданні ствердили, що такі розрахунки в них відсутні і представити суду вони не можуть.

Оскільки в судовому засіданні представник позивача визнає факт порушення по невчасному перерахуванню податку на доходи з фізичних осіб на суму 8832 грн. то дане податкове повідомлення-рішення в частині на суму 98322 грн. підлягає скасуванню.

Як вбачається із акту перевірки позивачем ДП "Чортківське лісове господарство" безпідставно завищено податок на додану вартість за грудень 2011 року на 17144 грн. про що не заперечує представник позивача, чим порушено ст. 199 ПК України, однак в судовому засіданні не встановлено заниження такого податку на суму 8110 грн., а тому податкове повідомлення-рішення №0000342200 від 16 серпня 2013 року на суму 8110 грн. в т.ч. 2022 грн. штрафних (фінансових) санкцій підлягає скасуванню.

Таким чином суд приходить до висновку, що поскільки податковою інспекцією як суб'єктом владних повноважень не представлено належних доказів правомірності податкових повідомлень-рішень, то податкові повідомлення-рішення:

- №0000332200 від 16 серпня 2013року - скасувати повністю;

- №0000342200 від 16 серпня 2013року - скасувати частково на суму 8110 грн. в т.ч. 2022 грн. штрафних (фінансових) санкцій;

- №0002321700 від 16 серпня 2013 року - скасувати частково на суму 98322 грн.;

- №0001422200 від 12 листопада 2013 року - скасувати частково на суму 211235 грн..

Керуючись статтями 159-163 КАС України, ст. ст. 56, 58, 139, 168, 198, 201 ПК України, Законом України "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність України" № 996 від 16.07.1999р., Положенням про Державний реєстр реєстраторів розрахункових операцій №1315 від 29.08.2002р., Указом Президента України "Про застосування штрафних санкцій за порушення норм з регулювання обігу готівки" № 436/95 від 12.06.1995р., суд, -

ПОСТАНОВИВ:

Позов задовольнити частково.

Податкове повідомлення-рішення Чортківської об'єднаної державної податкової інспекції Головного управління Міністерства доходів і зборів України у Тернопільській області №0000332200 від 16 серпня 2013року - скасувати повністю.

Податкове повідомлення-рішення Чортківської об'єднаної державної податкової інспекції Головного управління Міністерства доходів і зборів України у Тернопільській області №0000342200 від 16 серпня 2013року - скасувати частково на суму 8110 грн. (вісім тисяч сто десять гривень) за основним платежем та 2022 грн. (дві тисячі двадцять дві гривні) за штрафними (фінансовими) санкціями.

Податкове повідомлення-рішення Чортківської об'єднаної державної податкової інспекції Головного управління Міністерства доходів і зборів України у Тернопільській області №0002321700 від 16 серпня 2013 року - скасувати частково на суму 98322 грн. (дев'яносто вісім тисяч триста двадцять дві гривні).

Податкове повідомлення-рішення Чортківської об'єднаної державної податкової інспекції Головного управління Міністерства доходів і зборів України у Тернопільській області №0001422200 від 12 листопада 2013 року - скасувати частково на суму 211235 грн. (двісті одинадцять тисяч двісті тридцять п'ять гривень).

В задоволенні решту вимог - відмовити.

Стягнути з державного підприємства «Чортківське лісове господарство» м. Чортків, Тернопільської області у в користь держави судовий збір в сумі 1368,20 грн. (тисячу триста шістдесят вісім гривень 20 коп.).

Постанова може бути оскаржена до Львівського апеляційного адміністративного суду через Тернопільський окружний адміністративний суд в порядку і строки передбачені ст.ст. 186, 254 КАС України.

Суддя Шульгач М. П.

копія вірна

Суддя Шульгач М. П.