Постанова № 41096884, 23.10.2014, Львівський окружний адміністративний суд

ЛЬВІВСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД 79018, м. Львів, вул. Чоловського, 2; e-mail: inbox@adm.lv.court.gov.ua; тел.: (032)-261-58-10 П О С Т А Н О В А

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

23 жовтня 2014 року № 813/4370/14

Львівський окружний адміністративний суд у складі:

головуючого судді Брильовського Р.М.,

при секретарі Косів М.Б.

за участю:

представників позивача -Золотнікової Н.С., Колечко І.В., Войтович В.М.,

представника відповідача 1 - Антонюк І.Б.,

представника відповідача 2 - Дуль Я.М.,

розглянувши у відкритому судовому засіданні у місті Львові справу за адміністративним позовом Спільного підприємства "Бориславська нафтова компанія" ( у формі товариства з обмеженою відповідальністю) до Спеціалізованої державної податкової інспекції з обслуговування великих платників податків у м. Львові Міжрегіонального головного управління Міндоходів, Стрийської об'єднаної державної податкової інспекції Головного управління Міндоходів у Львівській області про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень, -

Встановив:

Спільне підприємство "Бориславська нафтова компанія" ( у формі товариства з обмеженою відповідальністю) звернулося з адміністративним позовом до Спеціалізованої державної податкової інспекції з обслуговування великих платників податків у м. Львові Міжрегіонального головного управління Міндоходів, Стрийської об'єднаної державної податкової інспекції Головного управління Міндоходів у Львівській області про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень Спеціалізованої державної податкової інспекції з обслуговування великих платників податків у м. Львові Міжрегіонального головного управління Міндоходів від 13.12.2013 року №0000034110/10040, від 13.12.2013 року №0000094110/10044, від 13.03.2014 року №0000134110/3894, від 13.03.2014 року №0000154110/3895 та Стрийської об'єднаної державної податкової інспекції Головного управління Міндоходів у Львівській області від 13.12.2013 року №0000592250, від 13.12.2013 року №0000602250, від 10.04.2014 року №0000132203 та від 10.04.2014 року №0000142203.

Позовні вимоги обґрунтовані тим, що згідно з умовами Ліцензійної угоди, ПАТ «Укрнафта" в період з 1997 по 2011 роки, як власник Базових вуглеводнів, отримувало їх від Спільного підприємства "Бориславська нафтова компанія" (у формі товариства з обмеженою відповідальністю), як ліцензіата, що здійснював видобуток вуглеводнів на Стинавському родовищі, за щомісячними актами прийому-передачі нафтового газу та актами прийому-передачі базової нафти згідно з Ліцензійною угодою між Державним комітетом України по геології та використанню надр і Ліцензіатом у визначених Додатком №5 до Ліцензійної угоди обсягах. Отже, передача Базових Вуглеводнів від Спільного підприємства "Бориславська нафтова компанія" (у формі товариства з обмеженою відповідальністю) українському учаснику ліцензії - ПАТ "Укрнафта" не є їх продажем (реалізацією). Зазначає, що необґрунтованим є твердження податкового органу, що ціна реалізації нафти і газу підлягає державному регулюванню згідно з законодавством. Спільне підприємство "Бориславська нафтова компанія" (у формі товариства з обмеженою відповідальністю) не погоджується з висновками в акті перевірки, щодо нормативних втрат вуглеводнів і виробничо-технічних витрат нафти, оскільки НДПІ ПАТ «Укрнафта» на замовлення СП «БНК» були розроблені Звіти про надання науково-технічних послуг: «Розрахунок нормативних технологічних втрат та виробничо-технологічних витрат нафти і газу для СП «БНК» на 2010 рік, на 2011 рік, на 2012 рік. Вказані звіти були погоджені Івано-Франківським національним технічним університетом нафти та газу, на підставі чого видані відповідні позитивні експертні заключення. Згідно з вказаними Експертними заключеннями: норми технологічних втрат і виробничо-технологічних витрат нафти та газу визначені згідно з діючими нормативними документами та методиками, які рекомендуються затвердити, а Звіти - рекомендуються прийняти. Щодо нарахування податків за період з 4 кв. 2010року по 2012 рік то позивач зазначає, що при нарахуванні податків по рентній платі за видобуток нафти та газу, плати за користування надрами, ГРР об'єктом оподаткування був фактичний обсяг видобутку нафти й газу. Нарахування вищенаведених податків по нафті здійснювалося згідно фактичного балансу по нафті на загальний видобуток згідно з п.2 "Виконавчого балансу руху нафти Спільного підприємства "Бориславська нафтова компанія" (у формі товариства з обмеженою відповідальністю). Нарахування вищенаведених податків по газу здійснювалося згідно "Акту розподілу нафтового газу видобутого з Стинавського родовища по Спільному підприємству "Бориславська нафтова компанія" (у формі товариства з обмеженою відповідальністю). При цьому, ні нормативні втрати, ні виробничо-технологічні витрати не виключаються з загального обсягу видобутих вуглеводнів при сплаті зазначених податків (податки нараховувались на весь обсяг). Щодо сплати збору у вигляді цільової надбавки до діючого тарифу на природний газ для споживачів усіх форм власності зазначає, що оскільки відповідно до п.315.1. Податкового кодексу України об'єктом оподаткування, збором є вартість природного газу в обсязі, відпущеному кожній категорії споживачів у звітному періоді, яка визначається на підставі актів приймання-передачі газу, підписаних платником та відповідним споживачем з урахуванням відповідного тарифу, то при нарахуванні цільової надбавки 2% до діючого тарифу на газ до об'єкту оподаткування не включалися втрати газу, оскільки цей газ по незалежним позивача причинам ніколи не буде реалізований кінцевим споживачам. Нормативні втрати вуглеводнів списувались в кількісному вираженні згідно з Наказом № 2-2011 від 04.11.2011 про облікову політику на підприємстві, тому їх обсяг було виключено зі складу товарної нафти. Відповідно, обсяг списаних на втрати вуглеводнів було включено до витрат, що враховуються при обчисленні об'єкта оподаткування податком на прибуток підприємств. Це пов'язано з тим, що обсяги втрат вуглеводнів є обсягами вуглеводнів, що втрачені за незалежних від підприємства обставин в процесі здійснення видобутку, підготовки до транспортування та транспортування вуглеводнів. Враховуючи визначення терміну «втрати», що міститься в Переліку нормативних втрат і виробничо-технологічних витрат нафти, природного газу та газового конденсату під час їх видобування, підготовки до транспортування та транспортування, затвердженого наказом Мінпаливенерго від 30.06.2004 №604, з огляду на те, що втрати вуглеводні не можуть бути реалізованими чи використаними підприємством у будь-який спосіб, вважає правомірним включення Спільним підприємством "Бориславська нафтова компанія" (у формі товариства з обмеженою відповідальністю) обсягу втрат вуглеводнів до витрат, що враховуються при обчисленні об'єкта оподаткуванням податком на прибуток підприємств.

Представники позивача судовому засіданні позовні вимоги підтримали в повному обсязі з підстав, викладених у позовній заяві та уточненнях до неї. Просили позов задовольнити.

Відповідач-1 та Відповідач -2 в судовому засіданні позовні вимоги не визнали з підстав, викладених у письмовому запереченні. Зазначають, що СДПІ з ОВП у м. Львові МГУ Міндоходів проведена планова виїзна перевірка СП «Бориславська нафтова компанія» у формі ТзОВ з питань дотримання вимог податкового законодавства за період з 01.10.2010 по 31.12.2012, валютного та іншого законодавства за період з 01.10.2010 по 31.12.2012, за результатами якої складено акт від 18.11.2013 №207/41-10/22402928. Перевіркою встановлено, що СП «Бориславська нафтова компанія» у формі ТзОВ реалізовано на ВАТ "Укрнафта" НГВУ 'Бориславнафтогаз" видобуті нафту та газ, згідно Ліцензійної угоди між Державним комітетом України по геології і використанню надр та Ліцензіатом - СП «Бориславська нафтова компанія» у формі ТзОВ. Ціна реалізації нафти і газу підлягає державному регулюванню згідно із законодавством. Проте, підприємство реалізовувало нафту і газ на ВАТ "Укрнафта" НГВУ 'Бориславнафтогаз", за цінами собівартості згідно "Калькуляції собівартості видобутку нафти і газу", які не відповідають: на нафту - цінам аукціону, а на газ - граничному рівню цін на природний газ, встановлений Постановами НКРЕ. СП «Бориславська нафтова компанія» у формі ТзОВ лише на підставі експертного заключення Івано-Франківського національного технічного університету нафти та газу, (який розробив норми втрат та витрат нафти та газу для СП «Бориславська нафтова компанія» у формі ТзОВ), без узгодження уповноважених державних органів та відсутністю належно оформлених документів, визначених законодавством України безпідставно враховано в об'ємі видобутої продукції технологічні втрати нафти та газу. СП «Бориславська нафтова компанія» до перевірки не надано затверджені Міністерством палива та енергетики України розрахунки норм втрат та витрат нафти та нафтового газу. Ціна реалізації природного газу підлягає державному регулюванню згідно із законодавством. Проте, підприємство реалізовувало газ за договірними цінами, які не відповідають граничному рівню цін на природний газ встановлений Постановами НКРЕ.

Просили в задоволенні позову відмовити.

Суд, заслухавши пояснення представників сторін, з'ясувавши обставини, на які сторони посилаються як на підставу своїх вимог та заперечень, дослідивши подані сторонами документи, всебічно і повно з'ясувавши всі фактичні обставини справи, на яких ґрунтуються позовні вимоги та заперечення сторін, об'єктивно оцінивши докази, які мають значення для розгляду справи і вирішення спору по суті, встановив наступні фактичні обставини та відповідні їм правовідносини.

Спеціалізованою державною податковою інспекцією з обслуговування великих платників податків у м. Львові Міжрегіонального головного управління Міндоходів проведена планова виїзна перевірка СП «Бориславська нафтова компанія» у формі ТзОВ з питань дотримання вимог податкового законодавства за період з 01.10.2010 по 31.12.2012, валютного та іншого законодавства за період з 01.10.2010 по 31.12.2012, за результатами якої складено акт від 18.11.2013 №207/41-10/22402928.

За результатами проведеної документальної планової виїзної перевірки СП "Бориславська нафтова компанія" у формі ТзОВ (ЄДРПОУ 22402928) встановлено наступні порушення:

1) Підпункту 1.20.3., п.п. 1.20.4., п.п. 1.205., 1.20.8. п.1.20. ст.1, п.4.1 ст.4, п.п.11.3.1 п.11.3 ст.11 Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств" № 283/97-ВР від 22.05.1997 року, із внесеними змінами та доповненнями) та п.п.14.1.56, п.14.200 п.14.1 ст.14, п.п..39.1. п.39.1., п.39.10., п.п.39.11.2. п.39.11., п.39.14. ст.39.,п.44.1, п.44.2.ст.44, п.135.1.та п.135.2. ст.135; п.137.1, п.137.4 ст.137; п.138.4 ст.138 Податкового кодексу України від 02.12.2010 № 2755-VI (зі змінами та доповненнями), в результаті чого занижено податок на прибуток на загальну суму 6 718 572 грн.

2) пункту 4.1.ст.4, п.п.7.3.1 п.7.3 ст.7 Закону України від 03.04.97р. № 168/97-ВР "Про податок на додану вартість" (із змінами та доповненнями) та п.п.г.39.1 п.39.1, п.39.10, п.п.39.11.2 п.39.11, п.39.14 ст.39, п.187.8 ст.187, п.188.1 ст.188, п.200.1 ст.200 Податкового кодексу України від 02.12.2010 № 2755-VI (із змінами і доповненнями), в результаті чого занижено податкові зобов'язання з податку на додану вартість за період з жовтня 2010 по грудень 2012 на загальну суму на загальну суму 5 848 587 грн..

3) абзацу 3 ст.3 затвердженого Постановою Кабінету Міністрів України від 29 січня 1999 № 115 "Про затвердження Порядку встановлення нормативів збору за геологорозвідувальні роботи, виконані за рахунок державного бюджету, та його справляння" (зі змінами та доповненнями) (далі - Порядок № 115) та п.3.1.ст.3 Інструкції про порядок справляння збору за геологорозвідувальні роботи, виконані за рахунок державного бюджету, затвердженою спільним наказом Комітету України з питань геології та використання надр і ДПА України від 23.06.1999 № 105/309, зареєстрованим у Мінюсті України 16.07.1999 за №474/3767, зі змінами та доповненнями, в результаті чого занижено збір за геологорозвідувальні роботи, виконані за рахунок державного бюджету у 4-му кварталі 2010 на загальну суму 37125,32 грн..

4) підпункту 263.1.1., п.п. 263.1.3. п.263.1 ст.263, п.п. 263.2.1., п.п. 263.2.2. п.263.2 ст.263 Податкового кодексу України від 02.12.2010 № 2755-VI (із змінами і доповненнями), в результаті чого занижено плату за користування надрами на загальну суму 590569,96 грн., в т.ч.: за видобуту нафту на суму 577176,31 грн. та за видобутий газ на суму 13393,65 грн.

5) пункту 315.1 ст.315, п.316.1 ст.316, п.317.1, п.317.2 ст.317 Податкового кодексу України від 02.12.2010 № 2755-VI (із змінами і доповненнями), в результаті чого занижено збір у вигляді цільової надбавки до діючого тарифу на природний газ для споживачів усіх форм власності на загальну суму 130642,55 грн.

6) пункту 256.1. ст.256, п.257.1. ст.257, п.п.258.1.1. п.258.1., п.258.2 ст.258, п.259.1. ст.259 Податкового кодексу України від 02.12.2010 № 2755-VI (із змінами і доповненнями), в результаті чого занижено нарахування рентної плати за видобуті корисні копалини (нафту та газ) на загальну суму 11 413 479,73 грн.

За наслідками перевірки та на підставі Акту, відповідач-1 прийняв податкові повідомлення-рішення від 13.12.2013р. №№0000034110/10040, 0000024110/10041, 0000044110/10042, 0000094110/10044 та Відповідач-2 прийняв податкові повідомлення-рішення від 13.12.2013р №№0000592250, 0000602250, 0000612250, 0000622250 .

За наслідками адміністративного оскарження та з врахуванням рішення Міжрегіонального головного управління Міндоходів - Центрального офісу з обслуговування великих платників про результати розгляду скарги від 07.03.2014 року №4814/10/25-10-10-433, відповідач-1 прийняв податкові повідомлення-рішення від 13.03.2014р. №№0000134110/3894, 0000154110/3895.

За наслідками адміністративного оскарження та з врахуванням рішення Головного управління Міндоходів у Львівській області про результати розгляду скарги від 27.02.2014 року №4871/10/13-01-10-08-05/283, відповідач-2 прийняв податкові повідомлення-рішення від 10.04.2014р. №№0000132203, 0000142203.

З урахуванням уточнень до адміністративного позову позивач просить визнати протиправними та скасувати податкові повідомлення-рішення СДПІ з ОВП у м. Львові МГУ Міндоходів від 13.12.2013 року №№0000034110/10040, яким збільшено суму грошового зобов'язання з податку на прибуток у сумі 7 394 641,25 грн., у тому числі у сумі 6 718 572 грн. - за основним платежем, у сумі 676 069,25 грн. - за штрафними (фінансовими) санкціями (штрафами), 0000094110/10044, яким збільшено суму грошового зобов'язання за платежем - надходження податків та зборів (обов'язкових платежів), які справлялися до 01.01.2011р., але не визначені ПКУ у сумі 46 406,65 грн., у тому числі у сумі 37 125,31 грн. за основним платежем, у сумі 9 281,33 грн. за штрафними (фінансовими) санкціями (штрафами), від 13.03.2014р. №№0000134110/3894 яким збільшено суму грошового зобов'язання з податку на додану вартість у сумі 6 915 300,75 грн., у тому числі у сумі 5 848 587 грн. - за основним платежем, у сумі 1 066 713,75 грн. - за штрафними (фінансовими) санкціями (штрафами), 0000154110/3895 яким збільшено суму грошового зобов'язання за платежем - збір у вигляді цільової надбавки до діючого тарифу на природний газ для споживачів усіх форм власності у сумі 157 308,59 грн., у тому числі у сумі 130 642,55 грн. - за основним платежем, у сумі 26 666,04 грн. за штрафними (фінансовими) санкціями (штрафами) та податкові повідомлення-рішення Стрийської ОДПІ ГУ Міндоходів від 13.12.2013р №№0000592250 яким збільшено суму грошового зобов'язання за платежем - плата за користування надрами для видобування нафти у сумі 685 490,16 грн., у тому числі у сумі 577 176,31 грн. - за основним платежем, у сумі 108 313,85 грн. - за штрафними (фінансовими) санкціями (штрафами), 0000602250 яким збільшено суму грошового зобов'язання за платежем - плата за користування надрами для видобування природного газу у сумі 15 949,20 грн., у тому числі у сумі 13 393,65 грн. - за основним платежем, у сумі 2 555,55 грн. - за штрафними (фінансовими) санкціями (штрафами), від 10.04.2014 року №№0000132203 яким збільшено суму грошового зобов'язання за платежем - рентна плата за нафту, що видобувається в Україні у сумі 13 248 023,18 грн., у тому числі у сумі 11 240 561,02 грн. - за основним платежем, у сумі 2 007 462,17 грн. - за штрафними (фінансовими) санкціями (штрафами), 0000142203 яким збільшено суму грошового зобов'язання за платежем - рентна плата за природний газ, що видобувається в Україні у сумі 208 414,82 грн., у тому числі у сумі 172 918,71 грн. - за основним платежем, у сумі 35 496,11 грн. - за штрафними (фінансовими) санкціями (штрафами).

Щодо податкових повідомлень-рішень СДПІ з ОВП у м. Львові МГУ Міндоходів від 13.12.2013 року №№0000034110/10040, 0000094110/10044, від 13.03.2014р. №№0000134110/3894, 0000154110/3895.

У адміністративному позові позивач, не погоджується з висновками викладеними в акті перевірки, щодо передачі ПАТ «Укрнафта» базових обсягів вуглеводнів, що є власністю ПАТ «Укрнафта», та оплати послуг СП «БНК» з видобутку базових обсягів вуглеводнів згідно з умовами ліцензійної угоди.

Актом перевірки від 18.11.2013р. № 207/41-10/22402928 встановлено, що позивачем реалізовано на ВАТ "Укрнафта" НГВУ 'Бориславнафтогаз" видобуту нафту та газ, згідно Ліцензійної угоди між Державним комітетом України по геології і використанню надр та Ліцензіатом СП «Бориславська нафтова компанія» у формі ТзОВ щодо умов отримання ліцензії на експлуатацію Стинавського нафтогазового родовища, яка підписана уповноваженими представниками Сторін цієї Угоди 10.06.1997р.. (Уповноважені представники: Державний комітет України по геології і використанню надр та СП «Бориславська нафтова компанія» у формі ТзОВ).

Відповідно до Ліцензійної угоди "Державний комітет України по геології і використанню надр надає Ліцензію на видобування Вуглеводнів Стинавського родовища (в подальшому "Ліцензованої Площі") в межах території, вказаної в додатках 2,3, а "Бориславська нафтова компанія" зі згоди засновниківв СП отримує вказану Ліцензію згідно умов цієї угоди" .

Вуглеводні- мається на увазі сира нафта, газовий конденсат, нафтовий та природний газ.

Ліцензована Площа- мається на увазі площа Стинавського нафтогазового родовища, розташування та координати якого приведені в Додатках 2,3 і яке складається з пітового та вигодського покладів, приурочених до Стинавської Структури в межах ярусу складок на абсолютних глибинах від 2800 м. до 3600 м.

Базові Вуглеводні- мається на увазі обсяг Вуглеводнів, який видобувається або може видобуватися на Ліцензованій Площі при використанні виробничих потужностей та технологічних процесів Укрнафти, створених або введених до початку дії Ліцензії на Видобування.

Додаткові Вуглеводні- мається на увазі обсяг Вуглеводнів, видобутих на Ліцензованій Площі понад Базові вуглеводні за рахунок інвестицій та використання сучасних технологій.

Початковий період- мається на увазі період в 3(три) роки з дати видачі Ліцензії.

Організаційний період - мається на увазі період не більше1(одного) року з дати видачі Ліцензії, на протязі якого операції з видобування, збору, внутрішньопромислового транспорту вуглеводнів здійснюватимуться АТ "Укрнафта" за його рахунок, а Ліцензіат за свій рахунок займатиметься дослідницькими, ремонтними та будівельними роботами на окремих об'єктах Стинавського родовища, узгоджувати технологічні режими роботи експлуатаційних та нагнітальних свердловин.

Витрати на видобування Базових Вуглеводнів- мається на увазі витрати на видобування Базових Вуглеводнів, які здійснюються безпосередньо на Стинавському Родовищі або у зв'язку з ремонтом та технічним обслуговуванням об'єктів Родовища, а також витрати на транспорт нафти до пункту підготовки і перекачки нафти Орів-Уличнянського родовища.

П.1.1 ст.1 - Ліцензійної Угоди визначено, що право на експлуатацію Стинавського Родовища переходить до СП «БНК» з моменту видачі Державним комітетом України по геології і використанню надр Ліцензії на Видобування.

П.3.1 ст.3 - Ліцензійної Угоди право власності на запаси вуглеводної сировини належить Державі. Ліцензіат отримує право на видобування вуглеводної сировини(експлуатацію) Стинавського Родовища в межах Ліцензійованої Площі.

П.3.2 ст.3 - Ліцензійної Угоди вуглеводні, видобуті на підставі Ліцензії, що видається, надходять у власність Ліцензіата та Українського учасника Ліцензії на умовах, передбачених Статтею VI цієї Угоди.

П.4.1.ст.4 - Ліцензійної Угоди вуглеводні, видобуті на підставі прав, наданих Ліцензіату за цією Угодою розподіляються на Базові Вуглеводні (Вуглеводні Українського учасника Ліцензії) та Вуглеводні Ліцензіата.

1) На протязі Організаційного періоду АТ "Укрнафта" встановить фактичну собівартість видобування базових вуглеводнів з розподілом на нафту та газ (Питомі витрати на видобування одиниці Базових Вуглеводнів).

Ліценціат має право контролювати розрахунок фактичної собівартості видобування нафти та газу на Стинавському Родовищі, включаючи первинну документацію, на базі якої проведено такий розрахунок.

Розраховані таким чином Питомі Витрати на видобування Базових Вуглеводнів використовуються як узгоджений норматив для визначення вартості послуг з видобування Базових Вуглеводнів.

2) Вартість послуг з видобування Базових Вуглеводнів (Сума компенсації з метою відшкодування Витрат на видобування Базових Вуглеводнів) буде розраховуватися шляхом множення Питомих Витрат на товарний обсяг Базових Вуглеводнів, які переходять у власність АТ "Укрнафта" та поставляються у точку(точки), вказані останнім ("Укрнафта").

4.10 Протягом Організаційного періоду СП «Бориславська нафтова компанія» у формі ТзОВ на основі окремого договору сплачуватиме послуги АТ "Укрнафта" з видобування, збору, внутрішньопромислового транспорту та підготовки Додаткових Вуглеводнів.

П.11.1. Ст..11 Ліцензійної Угоди визначено, що "Вуглеводні, видобуті Ліцензіатом на підставі прав, наданих цією Угодою, підлягають реалізації на території України за винятком випадків, вказаних в пункті 11.4"

У П.11.2. Ст..11. Ліцензійної Угоди вказано на те, що "Нафта реалізується за ринковими цінами, а попутний газ ринковими цінами, що формуються на базі встановлених Державою цін природного газу, але не обмежуються рівнем останніх. В разі відміни державного регулювання цін на газ він продаватиметься за ринковими цінами. За вказаних умов державні органи контролюватимуть ціноутворення на вуглеводні з метою недопущення їх реалізації за цінами нижчими від тих, що склалися на внутрішньому ринку України…"

Додатком №5 до Ліцензійної угоди встановлені обсяги видобутку Базових Вуглеводнів на Стинавському НГР (згідно з Протоколом ЦКР №26 від 25.01.1996 р.) на період з 1997 по 2011 роки.

Враховуючи вищевикладені статті Ліцензійної Угоди з Додатком №5 до неї, Організаційний період припав на червень 1997р. - червень1998р., тобто, період реалізації на АТ "Укрнафта" видобутих базових вуглеводнів (нафту та газу) по фактичній собівартості.

Судом, на підставі наданих первинних документів, наданих до перевірки СП «Бориславська нафтова компанія» у формі ТзОВ на реалізацію базового видобутку нафти і газу, а саме, видаткових накладних, рахунків та податкових накладних за жовтень 2010р. - березень 2011р. встановлено, що Ліцензіат (СП "БНК") реалізувало на ВАТ "Укрнафта" НГВУ 'Бориславнафтогаз" нафту та газ по ціні собівартості.

Оцінюючи доводи сторін, та приймаючи до уваги надані первинні документи на реалізацію нафти та газу, якими керувалося СП «Бориславська нафтова компанія» у формі ТзОВ а саме: Ліцензійна угода, видаткові накладні за період з жовтня 2010р. по грудень 2011р., податкові накладні на реалізацію за період з жовтня 2010р. по грудень 2011р., приходить до висновку, що мало місце реалізація товару (готової продукції), а не надання послуг видобутку. Оскільки, суб'єктом господарювання:

- на реалізовані покупцю ВАТ "Укрнафта" НГВУ 'Бориславнафтогаз" нафту і газ надавалися видаткові накладні, а не акти приймання - передачі виконаних робіт(надання послуг);

Судом не береться до уваги лист ПАТ "Укрнафта" від 05.11.2013 року № 18-36/808 щодо зміни призначення платежу по платіжному дорученню №3305-ПБ12 від 30.03.2012 року, оскільки, як свідчать матеріали справи планова перевірка СП «Бориславська нафтова компанія» у формі ТзОВ проводилась з 09.09.2013 по 08.11.2013 р., тобто необхідність зміни призначення платежу виникло лише під час проведення перевірки податковим органом.

Суд погоджується із позицією податкового органу, стосовно того, що ст.11.2 Ліцензійної Угоди визначено, що "Нафта реалізується за ринковими цінами, а попутний газ ринковими цінами, що формуються на базі встановлених Державою цін природного газу…».

Отже, ціна реалізації нафти і газу підлягає державному регулюванню згідно із законодавством. Проте, підприємство реалізовувало нафту і газ на ВАТ "Укрнафта" НГВУ 'Бориславнафтогаз", за цінами собівартості згідно "Калькуляції собівартості видобутку нафти і газу", які не відповідають: на нафту - цінам аукціону, а на газ - граничному рівню цін на природний газ, встановлений Постановами НКРЕ.

Враховуючи вищенаведене, суд вважає, що висновки податкового органу є правомірними , та таким , що відповідають вимогам діючого податкового законодавства, а перевіряючи ми правомірно зробленно висновки що, СП «Бориславська нафтова компанія» у формі ТзОВ передало базові обсяги вуглеводнів ПАТ "Укрнафта" за цінами собівартості згідно "Калькуляції собівартості видобутку нафти і газу", які не відповідають: на нафту- цінам аукціону, а на газ - граничному рівню цін на природний газ, встановлений Постановами, та порушення позивачем п.п. 1.20.3., п.п. 1.20.4., п.п. 1.205., 1.20.8. п.1.20. ст.1, п. 4.1 ст.4, п.п.11.3.1 п.11.3 ст.11 Закону України від 28.12.1994 №334/94-ВР "Про оподаткування прибутку підприємств" (в редакції Закону України від 22.05.1997 №283/97-ВР,(із внесеними змінами та доповненнями), п.п. 14.1.56, п.14.200 п.14.1 ст.14, п.п..39.1. п.39.1., п.39.10., п.п.39.11.2. п.39.11., п.39.14. ст.39.,п.44.1, п.44.2.ст.44, п.135.1.та п.135.2. ст.135; п.137.1, п.137.4 ст.137; п.138.4 ст.138 Податкового Кодексу України від 02.12.2010 №2755-VI (із змінами та доповненнями чим занижено валовий дохід (дохід) на суму 7 168 394 грн., в результаті чого занижено податкове зобов'язання з податку на прибуток на суму 1 711 106 грн. та ПДВ на суму 1 433 679 грн.

В адміністративному позові СП «Бориславська нафтова компанія» у формі ТзОВ не погоджується з висновками викладеними в акті перевірки, щодо нормативних втрат вуглеводнів і виробничо-технічних витрат нафти.

При розгляді справи, судом враховано, що структура, перелік, та норми технологічних втрат і виробничо-технологічних витрат нафти та газу визначена наказом Міністерства палива та енергетики України від 30.09.2004 року № 604 «Про затвердження Переліку нормативних втрат і виробничо-технологічних витрат нафти, природного газу та газового конденсату під час їх видобування, підготовки до транспортування та транспортування та Порядку визначення їх розмірів» (зареєстровано в Міністерстві юстиції України 06.01.2005 №14/10294.

Визначені нормативні технологічні втрати та витрати нафти і нафтового газу згідно з «Методикою розрахунку технологічних втрат нафти та газового конденсату під час їх видобування, підготовки до транспортування та транспортування», узгоджуються для нафтовидобувних підприємств ПАТ «Укрнафта».

Проте, СП «Бориславська нафтова компанія» як під час перевірки так і під час судового розгляду справи не представила затверджені Міністерством палива та енергетики України розрахунки норм втрат та витрат нафти та нафтового газу.

Крім цього, СП «Бориславська нафтова компанія» у формі ТзОВ не числиться у списках нафтовидобувних підприємств ПАТ «Укрнафта», які мають право згідно з затвердженим розрахунком враховувати в об'ємі видобутої продукції - технологічні втрати нафти та газу.

Так, на виконання розпорядження Кабінету Міністрів України від 10 серпня 2004 року № 572-р «Про уповноваження органів для складання переліку та встановлення порядку визначення розмірів нормативних втрат і виробничо-технологічних витрат нафти, природного газу та газового конденсату під час їх видобування, підготовки до транспортування і транспортування, а також визначення середніх ринкових цін на нафту, природній газ та газовий конденсат», - СП «Бориславська нафтова компанія» у формі ТзОВ уклало угоди з Івано-Франківським національним технічним університетом нафти та газу про надання науково-технічних послуг на предмет: «Визначення нормативних технологічних втрат та виробничо-технологічних витрат нафти і газу для СП «Бориславська нафтова компанія» на 2010, 2011,2012 роки».

На виконання даних угод Івано-Франківським національним технічним університетом нафти та газу розраховано норми технологічних втрат нафти та газу для Стинавського родовища, а саме: при зборі і транспортуванні нафти - 0,331% , при підготовці нафти - 0,330% та технологічні втрати нафтового газу - 1,380%. Також, у відповідності до розрахунків, передбачена депарафінізація нафтових свердловин (гарячою нафтою шляхом зворотного промивання), де втрати нафти для депарафінізації складають 10% від загального обсягу використаної нафти.

Фактичні об'єми технологічних втрат і виробничо-технологічних витрат нафти та газу засвідчуються щомісячними актами на списання: при підготовці нафти, при зборі та транспортуванні нафти, при проведенні обробок привибійних зон свердловин та депарафінізації ліфтів свердловин на власні потреби. При цьому, всі акти на списання складені з порушенням встановлених вимог Закону України "Про бухгалтерський облік і фінансову звітність в Україні" від 16.07.99р. № 996-ХІУ.

Відповідно до Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» при складанні податкової звітності з метою правильного відображення господарської операції повинні враховуватись відповідні документи первинного обліку, а по зазначених операціях придбання результатів робіт (послуг) повинні бути в наявності.

Згідно ст.1 Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність», первинний документ - документ, який містить відомості про господарську операцію та підтверджує її здійснення.

Згідно ч. 2 ст. 3 Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні», бухгалтерський облік є обов'язковим видом обліку, який ведеться підприємством.

Фінансова, податкова,статистична види звітності, що використовують грошовий вимірник, ґрунтуються на даних бухгалтерського обліку.

Підставою для бухгалтерського обліку господарських операцій, згідно з вимогами п.1 ст.9 Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні», є первинні документи, які фіксують факти здійснення господарських операцій. Первинні документи повинні бути складені під час здійснення господарської операції, а якщо це неможливо - безпосередньо після її закінчення. Для контролю та впорядкування оброблення даних на підставі первинних документів можуть складатися зведені облікові документи.Будь-які документи (у тому числі договори, накладні, рахунки тощо) мають силу первинних документів лише в разі фактичного здійснення господарської операції.

Якщо ж фактичного здійснення господарської операції не було, відповідні документи не можуть вважатися первинними документами для цілей ведення податкового обліку навіть за наявності всіх формальних реквізитів таких документів, що передбачені чинним законодавством.

Відповідно до п.4.1ст.4 Закону України від 28.12.94 № 334/94-ВР "Про оподаткування прибутку підприємств" (в редакції Закону України від 22.05.97 №283/97-ВР, (із внесеними змінами та доповненнями) «валовий доход - загальна сума доходу платника податку від усіх видів діяльності, отриманого (нарахованого) протягом звітного періоду в грошовій, матеріальній або нематеріальній формах…»

Відповідно до п.1.32 Закону України від 22.05.97 № 283/97-ВР "Про оподаткування прибутку підприємств" (із внесеними змінами та доповненнями) - Господарська діяльність - будь-яка діяльність особи, направлена на отримання доходу в грошовій, матеріальній або нематеріальній формах, у разі коли безпосередня участь такої особи в організації такої діяльності є регулярною, постійною та суттєвою. Під безпосередньою участю слід розуміти зазначену діяльність особи через свої постійні представництва, філіали, відділення, інші відокремлені підрозділи, а також через довірену особу, агента або будь-яку іншу особу, яка діє від імені та на користь першої особи.

Таким чином, судом встановлено СП «Бориславська нафтова компанія» у формі ТзОВ лише на підставі експертного заключення Івано-Франківського національного технічного університету нафти та газу, (який розробив норми втрат та витрат нафти та газу для СП «Бориславська нафтова компанія» у формі ТзОВ), без узгодження уповноважених державних органів та відсутністю належно оформлених документів, визначених законодавством України безпідставно враховано в об'ємі видобутої продукції технологічні втрати нафти та газу.

Отже, висновки перевіряючих викладені в акті перевірки щодо безпідставного списання втрат нафти - 600,45 тонн та технологічних втрат нафтого газу - 374,018 тис.м3, в зв'язку з чим, зменшено об'єми видобутої продукції та порушення платником п.4.1.ст.4, Закону України від 28.12.1994 №334/94-ВР «Про оподаткування прибутку підприємств» в редакції Закону України №283/97-ВР від 22.05.97 (із внесеними змінами і доповненнями), пп. 14.1.56, пп.14.1.200 п. 14.1 ст. 14; п.44.1, п44.2 ст.44; п.39.1,39.10,39.11.2 п.39.11,п.39.14 ст.39; п.135.1, п.135.2 ст.135; п.137.1, п.137.4 ст.137; п.138.4 ст.138 Податкового кодексу України від 02.12.2010 №2755-VI, зі змінами та доповненнями чим занизило валовий дохід на суму 2 643 179 грн., в результаті чого занижено податкове зобов'язання з податку на прибуток на суму 598 333 грн. та ПДВ на суму 528 636 грн. є правомірними.

Згідно первинних документів наданих до перевірки, СП «Бориславська нафтова компанія» у формі ТзОВ здійснювався відбір нафти з резервуарів - для проведення депарафінізації свердловин. Відбір нафти для проведення промивок привибійних зон і депарафінізації ліфтів свердловин, проводиться щомісяця, згідно плану-графіку затвердженого головним інженером СП «Бориславська нафтова компанія» у формі ТзОВ, фіксується у вахтових журналах обліку нафти і в подальшому відображається у актах на списання - використаної нафти на власні потреби. Крім того, суд вважає за необхідним зазначити, що акти на списання складені з порушенням, встановлених вимог Закону України "Про бухгалтерський облік і фінансову звітність в Україні" від 16.07.99р. № 996-ХІУ.

Судом також встановлено, що документальне підтвердження відбору нафти із резервуарів бухгалтерією підприємства не оформлялося, в обліку та звітності дана операція не відображалася.

Таким чином, враховуючи вищезазначені порушення - в зв'язку з відсутністю документального підтвердження, суд вважає правомірним висновок перевірки щодо невстановлення факту проведеної операції у господарській діяльності підприємства.

Враховуючи вищенаведене, суд приймає позицію Відповідача та вважає, що оскільки, відсутнє нормативно-правове визначення та підтвердження нормативів втрат і виробничо-технологічних витрат нафти під час її видобування, підготовки до транспортування та транспортування у СП "Бориславська нафтова компанія" у формі ТзОВ, відповідно відбір із резервуарів видобутої нафти для виробничо-технологічних потреб та списання втрат і виробничо-технологічних витрат нафти під час її видобування, підготовки до транспортування та транспортування підлягає включенню до доходів від операційної діяльності звітного періоду на суму вартості відчуженого майна (реалізованих товарів), що безпідставно використано в операціях, не пов'язаних з господарською діяльністю підприємства.

Отже, висновки перевіряючих, викладені в акті перевірки щодо використання нафти в кількості 3517 тонн для депарафінізації свердловин на загальну суму 12 899 175 грн. без належно оформлених документів та порушення платником п.4.1 ст.4, пп.11.3.1 п.11.3 ст.11 Закону України від 28.12.94 № 334/94-ВР "Про оподаткування прибутку підприємств" (в редакції Закону України від 22.05.97 №283/97-ВР, (із внесеними змінами та доповненнями), пп. 14.1.56, пп.14.1.200 п. 14.1 ст. 14; п.44.1, п44.2 ст.44; п.39.1,39.10,39.11.2 п.39.11,п.39.14 ст.39; п.135.1, п.135.2 ст.135; п.137.1, п.137.4 ст.137; п.138.4 ст.138 Податкового кодексу України від 02.12.2010 року №2755-VI, зі змінами та доповненнями, чим занизило валовий дохід на суму 12 899 175 грн., в результаті чого занижено податкове зобов'язання з податку на прибуток на суму 2 914 169 грн. та ПДВ на суму 2 579 835 грн. - є правомірними.

В адміністративному позові СП "Бориславська нафтова компанія" у формі ТзОВ, не погоджується з висновками, викладеними в акті перевірки щодо ціни реалізації газу власного видобутку.

Судом встановлено, що відповідно до укладених договорів купівлі-продажу природного газу СП "Бориславська нафтова компанія" у формі ТзОВ (далі- Продавець) з ВАТ "Нафтопереробний комплекс Галичина" (далі - Покупець), ціна газу, що поставлялася протягом жовтня 2010-грудня 2011становить 1170,00 грн. без ПДВ; ціна газу, що поставляється протягом січня 2012, лютого 2012 та жовтня 2012 становить 1222,23 грн. без ПДВ та протягом грудня 2012 ціна газу становить 3275,00 грн. без ПДВ.

Перелік завірених копій Договорів з додатками до них, укладених СП "Бориславська нафтова компанія" у формі ТзОВ з ВАТ "Нафтопереробний комплекс Галичина" долучено позивачем до матеріалів перевірки.

СП "Бориславська нафтова компанія" у формі ТзОВ (далі- Продавець) уклало договори купівлі-продажу природного газу з ПАТ "Нафтохімік Прикарпаття", згідно яких ціна газу, що поставлялася протягом жовтня 2010-грудня 2011 років становить 3023,50 грн. без ПДВ; ціна газу, що поставляється протягом січня 2012 - квітня 2012 років становить 3186,27 грн. без ПДВ.

Згідно з повноваженнями, наданими Указом Президента України від 14.03.95р. № 213 (213/95) "Про заходи щодо забезпечення діяльності Національної комісії з питань регулювання електроенергетики України"; відповідно до Указу Президента України від 23.11.2011 № 1059 "Про Національну комісію, що здійснює державне регулювання у сфері енергетики"; постановами Кабінету Міністрів України від 25.12.96 №1548 (1548-96-п) "Про встановлення повноважень органів виконавчої влади та виконавчих органів місцевих рад щодо регулювання цін (тарифів)" (зі змінами) та від 29.04.2006 № 605(605-2006-п) "Деякі питання діяльності Національної акціонерної компанії "Нафтогаз України" (зі змінами), НКРЕ України затвердило граничний рівень ціни на природний газ для промислових споживачів та інших суб'єктів господарювання без урахування податку на додану вартість, збору до затвердженого тарифу на природний газ у вигляді цільової надбавки, тарифів на транспортування, розподіл і постачання природного газу за 1000 куб.м. за регульованим тарифом на рівні цін визначених відповідними постановами: Постанова НКРЕ від 30.09.2010 №1298, Постанова НКРЕ від 01.11.2010 №1456, Постанова НКРЕ від 30.11.2010 №1590, Постанова НКРЕ від 27.12.2010 №1966, Постанова НКРЕ від 31.01.2011 №180, Постанова НКРЕ від 28.02.2011 №300, Постанова НКРЕ від 30.03.2011 №459, Постанова НКРЕ від 29.04.2011 №754, Постанова НКРЕ від 31.05.2011 №943, Постанова НКРЕ від 30.06.2011 №1112, Постанова НКРЕ від 28.07.2011 №1389, Постанова НКРЕ від 01.09.2011 №1517, Постанова НКРЕ від 29.09.2011 №1648, Постанова НКРЕ від 27.10.2011 №2093, Постанова НКРЕ від 28.11.2011 №2282, Постанова НКРЕ від 28.12.2012 №130, Постанова НКРЕ від 31.01.2012 № 63, Постанова НКРЕ від 01.03.2012 №213, Постанова НКРЕ від 30.03.2012 №349, Постанова НКРЕ від 28.09.2012 №1248, Постанова НКРЕ від 30.11.2012 №1559.

Отже, ціна реалізації природного газу підлягає державному регулюванню згідно із законодавством.

Підпунктом 1.20.3., п.п. 1.20.4., п.п. 1.205., 1.20.8. п.1.20. ст.1, п. 4.1 ст.4, п.п.11.3.1 п.11.3 ст.11 Закону України від 28.12.1994 №334/94-ВР "Про оподаткування прибутку підприємств" (в редакції Закону України від 22.05.1997 № 283/97-ВР (із внесеними змінами та доповненнями), де визначено, що:

- п. 4.1 ст.4 "валовий доход - загальна сума доходу платника податку від усіх видів діяльності, отриманого (нарахованого) протягом звітного періоду в грошовій, матеріальній або нематеріальній формах як на території України, її континентальному шельфі, виключній (морській) економічній зоні, так і за їх межами";

- п.п.11.3.1 п.11.3 ст.11 "датою збільшення валового доходу вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше:

або дата зарахування коштів від покупця (замовника) на банківський рахунок платника податку в оплату товарів (робіт, послуг), що підлягають продажу, у разі продажу товарів (робіт, послуг) за готівку - дата її оприбуткування в касі платника податку, а за відсутності такої - дата інкасації готівки у банківській установі, що обслуговує платника податку,

або дата відвантаження товарів, а для робіт (послуг) - дата фактичного надання результатів робіт (послуг) платником податку".

-п.п.1.20.3. п.1.20. ст.1 "Для товарів (робіт, послуг), які продаються шляхом прилюдного оголошення умов їх продажу, звичайною визнається ціна, що міститься у такому прилюдному оголошенні".

-п.п.1.20.4. п.1.20. ст.1 "Якщо товари (роботи, послуги) продаються з використанням конкурсу, аукціону, біржової пропозиції або пропозиції на організованому ринку цінних паперів, або коли продаж (відчуження) товарів здійснюється у примусовому порядку згідно із законодавством, звичайною є ціна, отримана при такому продажі".

-п.п.1.20.5. п.1.20. ст.1 "У разі коли ціни на товари (роботи, послуги) підлягають державному регулюванню згідно із законодавством, звичайною вважається ціна, встановлена згідно з принципами такого регулювання. Це правило не поширюється на встановлення мінімальної продажної ціни - у цьому випадку звичайною є справедлива ринкова ціна".

-п.п.1.20.8. п.1.20. ст.1 "Обов'язок доведення того, що ціна договору не відповідає рівню звичайної ціни у випадках, визначених цим Законом, покладається на податковий орган у порядку, встановленому законом".

Згідно з пунктом 44.1 статті 44 Податкового кодексу України для цілей оподаткування платники податків зобов'язані вести облік доходів, витрат та інших показників, пов'язаних з визначенням об'єктів оподаткування та/або податкових зобов'язань, на підставі первинних документів, регістрів бухгалтерського обліку, фінансової звітності, інших документів, пов'язаних з обчисленням і сплатою податків і зборів, ведення яких передбачено законодавством.

Відповідно до пп. 14.1.56 п. 14.1 ст. 14 Податкового кодексу України від 02.12.2010 року №2755-VI, зі змінами та доповненнями доходи - це загальна сума доходу платника податку від усіх видів діяльності, отриманого (нарахованого) протягом звітного періоду в грошовій, матеріальній або нематеріальній формі як на території України, її континентальному шельфі у виключній (морській) економічній зоні, так і за їх межами.

Доходи, які враховуються при обчисленні об'єкта оподаткування, включаються до доходів звітного періоду на підставі первинних документів, що підтверджують отримання платником податку доходів, обов'язковість ведення і зберігання яких передбачено правилами ведення бухгалтерського обліку, та інших документів, що підтверджують отримання таких доходів і складаються з таких груп:

дохід від операційної діяльності;

інші доходи.

Підпунктом 14.1.202 пункту 14.1 статті 14 Податкового кодексу України встановлено, що продаж (реалізація) товарів - будь-які операції, що здійснюються згідно з договорами купівлі-продажу, міни, поставки та іншими господарськими, цивільно-правовими договорами, які передбачають передачу прав власності на такі товари за плату або компенсацію незалежно від строків її надання, а також операції з безоплатного надання товарів.

Підпунктом 39.1.пункту 39.1.статті 39 ПКУ України передбачено, що "Звичайна ціна застосовується у разі здійснення платником податків:… в інших випадках, визначених цим Кодексом".

Згідно з пунктом 39.10. статті 39 ПКУ України "У разі якщо ціни на товари (роботи, послуги) підлягають державному регулюванню згідно із законодавством, звичайною вважається ціна, встановлена відповідно до принципів такого регулювання".

Підпунктом 39.11.2. пункту 39.11 статті 39 ПКУ України встановлено "Для визначення звичайних цін на товари (роботи, послуги) використовуються офіційні джерела інформації, у тому числі:ціни спеціалізованих аукціонів з торгівлі окремими видами продукції, біржові котирування" ;

Відповідно до пункту 39.14. статті 39 ПКУ України "Обов'язок доведення того, що ціна договору (правочину) не відповідає рівню звичайної ціни, покладається на орган державної податкової служби у порядку, встановленому законом".

Пунктом 44.2 статті 44 ПКУ України передбачено "Для обрахунку об'єкта оподаткування платник податку на прибуток використовує дані бухгалтерського обліку щодо доходів та витрат з врахуванням положень цього Кодексу".

Згідно з пунктом 135.1 статті 135 ПКУ України "Доходи, що враховуються при обчисленні об'єкта оподаткування, включаються до доходів звітного періоду за датою, визначеною відповідно до статті 137, на підставі документів, зазначених у пункті 135.2 цієї статті, та складаються з:

-доходу від операційної діяльності, який визначається відповідно до пункту 135.4 цієї статті;

-інших доходів, які визначаються відповідно до пункту 135.5 цієї статті, за винятком доходів, визначених у пункті 135.3 цієї статті та у статті 136 цього Кодексу".

Пунктом 135.2 статті 135 ПКУ України встановлено "Доходи визначаються на підставі первинних документів, що підтверджують отримання платником податку доходів, обов'язковість ведення і зберігання яких передбачено правилами ведення бухгалтерського обліку, та інших документів, встановлених розділом II цього Кодексу".

Відповідно до п.137.1 ст. 137 Податкового кодексу України дохід від реалізації товарів визнається за датою переходу покупцеві права власності на такий товар. Дохід від надання послуг та виконання робіт визнається за датою складення акта або іншого документа, оформленого відповідно до вимог чинного законодавства, який підтверджує виконання робіт або надання послуг.

Відповідно до ст. 334 Цивільного кодексу України право власності у набувача майна за договором виникає з моменту передання майна, якщо інше не встановлено договором або законом.

Пунктом 137.4 ст.137 Податкового кодексу України встановлено, що датою отримання доходів, які враховуються для визначення об'єкта оподаткування, є звітний період, у якому такі доходи визнаються (нараховуються), незалежно від фактичного надходження коштів.

Відповідно до п.138.4 ст.138 Податкового Кодексу України витрати, що формують собівартість реалізованих товарів, виконаних робіт, наданих послуг, крім нерозподільних постійних загальновиробничих витрат, які включаються до складу собівартості реалізованої продукції в періоді їх виникнення, визнаються витратами того звітного періоду, в якому визнано доходи від реалізації таких товарів, виконаних робіт, наданих послуг.

Відповідно до ст. 116 Конституції України Кабінет Міністрів України забезпечує економічну самостійність України, проведення цінової політики.

Питання цінової політики врегульовані Господарським кодексом України (далі ГК), Законом України від 3 грудня 1990 року №507-XІІ "Про ціни і ціноутворення" (далі Закон №507-ХІІ), іншими актами законодавства.

Господарським Кодексом України визначено, що регулювання цін і тарифів є одним із основних засобів державного регулювання господарської діяльності (ч. 2 ст. 12); держава здійснює контроль і нагляд за господарською діяльністю суб'єктів господарювання у сфері цін і ціноутворення з питань додержання суб'єктами господарювання державних цін на продукцію і послуги (ч. 3 ст. 19).

Відповідно до положень ч. 3 ст. 189 ГК суб'єкти господарювання можуть використовувати у господарській діяльності вільні ціни, державні фіксовані ціни та регульовані ціни - граничні рівні цін або граничні відхилення від державних фіксованих цін.

Вільні ціни, згідно з ч. 1 ст. 190 ГК ст. 7 Закону №507-ХІІ, визначаються на всі види продукції (робіт, послуг), за винятком тих, на які встановлено державні ціни.

Згідно положень ст. 191 Господарського Кодексу України державні фіксовані та регульовані ціни встановлюються на ресурси, що справляють визначальний вплив на загальний рівень і динаміку цін, а також на продукцію та послуги, що мають суттєве соціальне значення для населення. Перелік зазначених ресурсів, продукції, послуг затверджує Кабінет Міністрів України (ч. 1). Державне регулювання цін здійснюється шляхом встановлення фіксованих державних та комунальних цін, граничних рівнів цін, граничних рівнів торговельних надбавок і постачальницьких винагород, граничних нормативів рентабельності або шляхом запровадження обов'язкового декларування зміни цін (ч. 5).

Відповідно до ст. 192 ГКУ політика ціноутворення, порядок встановлення та застосування цін, повноваження органів державної влади та органів місцевого самоврядування щодо встановлення та регулювання цін, а також контролю за цінами і ціноутворенням визначаються законом про ціни і ціноутворення, іншими законодавчими актами.

Основні принципи встановлення і застосування цін і тарифів та організації контролю за їх дотриманням визначено в Законі №507-ХІІ. Цей Закон поширюється на всі підприємства й організації незалежно від форм власності, підпорядкованості і методів організації праці та виробництва.

Із наведеними вище нормами Господарського Кодексу України кореспондуються ст.ст. 6, 7, 9 Закону №507-ХІІ.

Згідно з ст. 4 Закону №507-ХІІ, яка встановлює повноваження Кабінету Міністрів України в галузі ціноутворення, останній: забезпечує здійснення в республіці державної політики цін; визначає перелік продукції, товарів і послуг, державні фіксовані та регульовані ціни і тарифи на які затверджуються відповідними органами державного управління, крім сфери телекомунікацій; визначає повноваження органів державного управління в галузі встановлення і застосування цін (тарифів), а також по контролю за цінами (тарифами).

Статтею 8 вказаного Закону передбачено, що державне регулювання цін і тарифів здійснюється шляхом встановлення: державних фіксованих цін (тарифів); граничних рівнів цін (тарифів) або граничних відхилень від державних фіксованих цін і тарифів. Урядом України можуть вводитись інші методи державного регулювання цін і тарифів.

Природний газ є тим ресурсом, який справляє визначальний вплив на загальний рівень і динаміку цін, на товари і послуги, що мають вирішальне соціальне значення, а також на продукцію, товари і послуги, виробництво яких зосереджено на підприємствах, що займають монопольне (домінуюче) становище на ринку. Ціни на природний газ підлягають державному регулюванню.

Щодо наявності у СП "Бориславська нафтова компанія" у формі ТзОВ ліцензії на постачання природного газу за нерегульованим тарифом суд зазначає наступне.

Види господарської діяльності, що підлягають ліцензуванню, порядок їх ліцензування, державний контроль у сфері ліцензування, відповідальність суб'єктів господарювання та органів ліцензування за порушення законодавства у сфері ліцензування визначено Законом України від 1 червня 2000 року №1775-ІІІ "Про ліцензування певних видів господарської діяльності", відповідно до п. 19 ст. 9 якого господарська діяльність із постачання природного газу, газу (метану) вугільних родовищ за регульованим та нерегульованим тарифом підлягає ліцензуванню.

Суд звертає увагу, що питання ціни і ціноутворення не є предметом регулювання вказаних актів законодавства. Окрім того, Ліцензійні умови є актом підзаконним, а отже мають меншу юридичну силу по відношенню до Закону № 507-ХІІ та постанови Кабінету Міністрів України №605, тому не можуть їм суперечити. Закон №507-ХІІ поширюється на всі підприємства й організації незалежно від форм власності, підпорядкованості і методів організації праці та виробництва, як вже зазначалося вище.

Таким чином, наявність ліцензії на постачання природного газу за нерегульованим тарифом не звільняє СП "Бориславська нафтова компанія" у формі ТзОВ від дотримання положень чинного законодавства у сфері державного регулювання цін (тарифів), зокрема додержання граничного рівня ціни на природний газ для промислових та інших споживачів, встановленого уповноваженим державним органом відповідно до наданих повноважень.

Посилання позивача на ліцензію на постачання газу за нерегульованим тарифом суперечить п.11.2. ст.11. Ліцензійної Угоди у якій вказано на те, що "Нафта реалізується за ринковими цінами, а попутний газ ринковими цінами, що формуються на базі встановлених Державою цін природного газу, але не обмежуються рівнем останніх. В разі відміни державного регулювання цін на газ він продаватиметься за ринковими цінами. За вказаних умов державні органи контролюватимуть ціноутворення на вуглеводні з метою недопущення їх реалізації за цінами нижчими від тих, що склалися на внутрішньому ринку України…

Суд вважає безпідставними посилання позивача на акти відділу НКРЕ у Львівській області, оскільки як зазначено в актах перевірок дотримання СП "Бориславська нафтова компанія" у формі ТзОВ ліцензійних умов перевірка проводилась вибірково та немає жодних доказів що відділ НКРЕ у Львівській області перевіряв аналогічні спірні господарські операції що і податковий орган.

Відтак, СП "Бориславська нафтова компанія" у формі ТзОВ за період, що перевірявся згідно укладених договорів реалізовано газ промисловим споживачам, а саме, ВАТ "Нафтопереробний комплекс Галичина" за цінами нижчими від граничного рівня цін на природний газ встановлений Постановами Національної комісії регулювання електроенергетики України без ПДВ на загальну суму 6 532 185 грн.

Отже, висновки перевіряючих викладені в акті перевірки щодо реалізації газу за договірними цінами, які не відповідають граничному рівню цін на природний газ встановлений Постановами НКРЕ та порушення платником п.4.1 ст.4, пп.11.3.1 п.11.3 ст.11 Закону України від 28.12.94 № 334/94-ВР "Про оподаткування прибутку підприємств" (в редакції Закону України від 22.05.97 №283/97-ВР, (із внесеними змінами та доповненнями), . п.4.1.ст.4, п.п.7.3.1 п.7.3 ст.7 Закону України від 03.04.97р. № 168/97-ВР "Про податок на додану вартість" (із змінами та доповненнями), пп. 14.1.56, пп.14.1.200 п. 14.1 ст. 14; п.44.1, п44.2 ст.44; п.39.1,39.10,39.11.2 п.39.11,п.39.14 ст.39; п.135.1, п.135.2 ст.135; п.137.1, п.137.4 ст.137; п.138.4 ст.138, п.187.8 ст.187, п.188.1 ст.188, п.200.1 ст.200 Податкового кодексу України від 02.12.2010 № 2755-VI (із змінами і доповненнями), Податкового кодексу України від 02.12.2010 №2755-VI, зі змінами та доповненнями, чим занижено валовий дохід (дохід) на суму 6 532 185 грн., в результаті чого занижено податкове зобов'язання з податку на прибуток на суму на суму 1 494 964 грн. та ПДВ на суму 1 306 437 грн. - є правомірні.

Перевіркою правильності обчислення та внесення до державного бюджету України СП "Бориславська нафтова компанія" у формі ТзОВ збору за геологорозвідувальні роботи, виконані за рахунок державного бюджету за період з 01.10.2010 по 31.12.2010 здійснювалась на підставі таких документів: вахтові журнали обліку видобутої нафти, податкові розрахунки по збору за геологорозвідувальні роботи, виконані за рахунок державного бюджету, журнали видобутку (зведень), місячні експлуатаційні звіти, фактичний баланс видобутку нафти та нафтового газу, банківська виписка встановлено заниження збору за геологорозвідувальні роботи, виконані за рахунок державного бюджету, відображених у рядку 21 "Всього нараховано збору" на загальну суму 37125,32 грн..

Проведеною перевіркою встановлено розбіжності між обсягами видобутої нафти задекларованими підприємством у податкових розрахунках по збору за геологорозвідувальні роботи та обсягами, зазначеними у журналі видобутку (зведень) та фактичного балансу видобутку нафти та нафтового газу в кількості 469,3 тонн нафти.

Справляння збору за геологорозвідувальні роботи регламентувалось "Порядком встановлення нормативів збору за геологорозвідувальні роботи, виконані за рахунок державного бюджету, та його справляння", затвердженим постановою Кабінету Міністрів України від 29 січня 1999 №115 "Про затвердження Порядку встановлення нормативів збору за геологорозвідувальні роботи, виконані за рахунок державного бюджету, та його справляння" зі змінами та доповненнями (далі - Порядок № 115), та Інструкцією про порядок справляння збору за геологорозвідувальні роботи, виконані за рахунок державного бюджету, затвердженою спільним наказом Комітету України з питань геології та використання надр і ДПА України від 23.06.1999 № 105/309, зареєстрованим у Мінюсті України 16.07.1999 за № 474/3767, зі змінами та доповненнями (далі - Інструкція N 105/309).

Згідно з абз.3 ст.3 Постанови №115 "Обсяг погашених запасів корисних копалин визначається як сума обсягів видобутих корисних копалин та фактичних їх втрат у надрах під час видобування, за винятком передбачених технічними проектами втрат корисних копалин в охоронних, бар'єрних ціликах та поблизу неякісно затампонованих свердловин, за умови погодження їх обсягів з органами державного гірничого нагляду".

У відповідності до п.3.1 ст.3 Інструкції від 23.06.1999 №105/309 "Об'єктом обчислення збору за геологорозвідувальні роботи є обсяг видобутих корисних копалин - для нафти, конденсату, газу природного, у тому числі і метану вугільних родовищ, торфу, сапропелю, сировини для виготовлення оптичної та п'єзооптичної продукції, сировини ювелірної і ювелірно-виробної, підземних вод (прісних, мінеральних, термальних, промислових), ропи, мінеральних грязей і мулу та обсяг погашених у надрах запасів корисних копалин - для інших корисних копалин.

Обсяг погашених запасів корисних копалин визначається як сума обсягів видобутих корисних копалин та фактичних їх втрат у надрах під час видобування, за винятком передбачених протоколом Державної комісії по запасах корисних копалин або технічними проектами на розробку родовища втрат корисних копалин в охоронних, бар'єрних ціликах та поблизу неякісно затампонованих свердловин, за умови погодження їх обсягів з органами державного гірничого нагляду".

Підпунктом 5.5 пункту 5 Інструкції N 105/309, встановлено, якщо надрокористувачі видобувають більше одного виду корисних копалин, що супутньо залягають на одному родовищі, збір за виконані геологорозвідувальні роботи обчислюється за основний вид корисної копалини у повному обсязі, а за супутньо залягаючі корисні копалини - із застосуванням до нього коефіцієнта 0,2. У такому разі для обчислення загальної суми збору до нормативу збору за основний вид корисної копалини застосовується загальний коефіцієнт 1,2.

Проте, СП «Бориславська нафтова компанія» як до перевірки так і під час судового розгляду справи не представила затверджені Міністерством палива та енергетики України розрахунки норм втрат та витрат нафти та нафтового газу.

Крім цього, СП «Бориславська нафтова компанія» у формі ТзОВ не числиться у списках нафтовидобувних підприємств ПАТ «Укрнафта», які мають право згідно з затвердженим розрахунком враховувати в об'ємі видобутої продукції - технологічні втрати нафти та газу.

Перевіркою повноти визначення збору у вигляді цільової надбавки за період з 01.10.2010 по 31.12.2012 встановлено його заниження на загальну суму 130642,55 грн.

Перевіркою відображених у податкових розрахунках збору у вигляді цільової надбавки до діючого тарифу на природний газ для споживачів усіх форм власності за період з 01.10.2010 по 31.12.2012 на загальну суму 774794,62 грн. встановлено, що на формування цих показників вплинув обсяг реалізованого газу кінцевим споживачам.

Перевіркою встановлено, що СП "Бориславська нафтова компанія" у формі ТзОВ за період з 01.10.2010 по 31.12.2012 згідно укладених договорів реалізовувався газ промисловим споживачам, а саме, ВАТ "Нафтопереробний комплекс Галичина" та ПАТ "Нафтохімік Прикарпаття" за цінами нижчими від граничного рівня цін на природний газ, встановлений Постановами Національної комісії регулювання електроенергетики України (надалі НКРЕ).

Суб'єктом господарювання реалізовано газу промисловим споживачам, за цінами нижчими від граничного рівня цін на природний газ встановлений Постановами Національної комісії регулювання електроенергетики України (надалі НКРЕ) на загальну суму 6532185,23 грн., що в свою чергу вплинуло на розмір збору у вигляді цільової надбавки до діючого тарифу на природний газ.

Відповідно до: п.315.1 ст.315, п.316.1 ст.316, п.317.1, п.317.2 ст.317 Податкового кодексу України, якими визначено:

- п.315.1.ст.315 "Об'єктом оподаткування збором є вартість природного газу в обсязі, відпущеному кожній категорії споживачів у звітному періоді, яка визначається на підставі актів приймання-передачі газу, підписаних платником та відповідним споживачем (для населення - на підставі облікових документів), з урахуванням відповідного тарифу".

- п.316.1. ст.316 "Збір справляється у розмірі 2 відсотків на обсяги природного газу, що постачаються для таких категорій споживачів:

а) підприємства комунальної теплоенергетики, теплові електростанції, електроцентралі та котельні суб'єктів господарювання, зокрема блочні (модульні) котельні (в обсязі, що використовується для надання населенню послуг з опалення та гарячого водопостачання, за умови ведення такими суб'єктами окремого приладового та бухгалтерського обліку тепла і гарячої води);

б) бюджетні установи;

в) промислові та інші суб'єкти господарювання та їх відокремлені підрозділи, що використовують природний газ".

- п.317.1. ст.317 "Споживачами є такі категорії: населення, бюджетні установи, підприємства комунальної теплоенергетики, теплові електростанції, електроцентралі та котельні суб'єктів господарювання, в тому числі блочні (модульні) котельні, інші суб'єкти господарювання та їх відокремлені підрозділи, які використовують природний газ для виробництва товарів та надання послуг, на інші власні потреби".

- п.317.2.ст.317 "Під діючим тарифом слід розуміти ціну природного газу для відповідної категорії споживачів без урахування тарифів на його транспортування і постачання споживачам та суми податку на додану вартість".

Таким чином, СП "Бориславська нафтова компанія" у формі ТзОВ порушено п.315.1 ст.315, п.316.1 ст.316, п.317.1, п.317.2 ст.317 Податкового кодексу України від 02.12.2010 № 2755-VI (із змінами і доповненнями), в результаті чого занижено збір у вигляді цільової надбавки до діючого тарифу на природний газ для споживачів усіх форм власності на загальну суму 130642,55 грн.

Щодо податкових повідомлень-рішень Стрийської ОДПІ ГУ Міндоходів у Львівській області.

За період з 01.10.2010 по 31.12.2012 СП "Бориславська нафтова компанія" у формі ТзОВ задекларовано збору з плати за користування надрами для видобування корисних копалин на суму 4802836,66 грн.

Перевіркою повноти визначення плати за спеціальне використання надр при видобування корисних копалин за період з 01.10.2010 по 31.12.2012 встановлено його заниження на загальну суму 590569,96 грн., в т.ч.: за видобуту нафту на суму 577176,31грн. та за видобутий газ на суму 13393,65 грн. У т.ч. по періодах: за 4-й кв.2010 на суму38867,46 грн., за 1-й кв.2011 на суму 76354,48грн., за 2-й кв.2011 на суму 70753,92 грн., за 3-й кв.2011 на суму 50820,28грн., за 4-й кв.2011 на суму 73428,46грн., за 1-й кв.2012 на суму 71197,68 грн., за 2-й кв.2012 на суму 63768,64грн., за 3-й кв.2012 на суму 74933,61грн. та за 4-й кв.2012 на суму 70445,43 грн..

Суб'єктом господарювання подавалися податкові розрахунки за видобуті нафту, газ, пластову воду та прісну підземну воду.

Як уже зазначалось вище оскільки, СП «Бориславська нафтова компанія» як до перевірки так і під час судового розгляду справи не представила затверджені Міністерством палива та енергетики України розрахунки норм втрат та витрат нафти та нафтового газу.

Крім цього, СП «Бориславська нафтова компанія» у формі ТзОВ не числиться у списках нафтовидобувних підприємств ПАТ «Укрнафта», які мають право згідно з затвердженим розрахунком враховувати в об'ємі видобутої продукції - технологічні втрати нафти та газу.

Пунктом 2 ст.3, пунктом 3 ст.9 Закону України від 16 липня 1999 року N 996-XIV "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні" (із несеними змінами та доповненнями) встановлено, що:

- бухгалтерський облік є обов'язковим видом обліку, який ведеться підприємством. Фінансова, податкова, статистична та інші види звітності, що використовують грошовий вимірник, грунтуються на даних бухгалтерського обліку.

- інформація, що міститься у прийнятих до обліку первинних документах, систематизується на рахунках бухгалтерського обліку в регістрах синтетичного та аналітичного обліку шляхом подвійного запису їх на взаємопов'язаних рахунках бухгалтерського обліку.

Відповідно до: п.п. 263.1.1., п.п. 263.1.3. п.263.1 ст.263, п.п. 263.2.1., п.п. 263.2.2. п.263.2 ст.263, п.317.1, п.317.2 ст.317 Податкового кодексу України, якими визначено:

- п.п.263.1.1. п.263.1 ст.263 "Платниками плати за користування надрами для видобування корисних копалин є суб'єкти господарювання, у тому числі громадяни України, іноземці та особи без громадянства, зареєстровані відповідно до закону як підприємці, які набули права користування об'єктом (ділянкою) надр на підставі отриманих спеціальних дозволів на користування надрами (далі - спеціальний дозвіл) в межах конкретних ділянок надр з метою провадження господарської діяльності з видобування корисних копалин, у тому числі під час геологічного вивчення (або геологічного вивчення з подальшою дослідно-промисловою розробкою) в межах зазначених у таких спеціальних дозволах об'єктах (ділянках) надр".

- п.п.263.1.3. п.263.1 ст.263 "Для цілей оподаткування платники плати за користування надрами для видобування корисних копалин здійснюють окремий (від інших видів операційної діяльності) бухгалтерський та податковий облік витрат та доходів за кожним видом мінеральної сировини за кожним об'єктом надр, на який надано спеціальний дозвіл".

- п.п 263.2.1. п.263.2 ст.263 "Об'єктом оподаткування плати за користування надрами для видобування корисних копалин по кожній наданій в користування ділянці надр, що визначена у відповідному спеціальному дозволі, є обсяг видобутої у податковому (звітному) періоді корисної копалини (мінеральної сировини) або обсяг погашених у податковому (звітному) періоді запасів корисних копалин".

- п.п 263.2.2. п.263.2 ст.263 " До об'єкта оподаткування належать:

а) обсяг корисної копалини (мінеральної сировини), видобутої з надр на території України, її континентального шельфу і виключної (морської) економічної зони, у тому числі обсяг мінеральної сировини, що утворюється в результаті виконання первинної переробки, що провадиться іншими ніж платник суб'єктами господарювання на умовах господарських договорів про послуги з давальницькою сировиною;

б) обсяг корисної копалини (мінеральної сировини), видобутої (вилученої) з відходів (втрат, хвостів тощо) гірничодобувного виробництва, у тому числі обсяг мінеральної сировини, що утворюється в результаті виконання первинної переробки, що провадиться іншими ніж платник суб'єктами господарювання на умовах господарських договорів про послуги з давальницькою сировиною, якщо для її видобутку відповідно до законодавства необхідно отримати спеціальний дозвіл".

За період 4-й квартал 2010 - 4-й квартал 2012 СП "Бориславська нафтова компанія" у формі ТзОВ безпідставно списало втрати нафти - 600,450 тонн та технологічні втрати нафтого газу - 374,012 тис.м3, у зв'язку з чим, зменшило об'єми видобутої продукції (нафти та газу).

Враховуючи вищевикладене, суб'єктом господарювання за період з 01.10.2010 по 31.12.2012 занижено декларування обсягів видобутих корисних копалин, а саме: нафти в кількості 4117.45 тон та газу в кількості 374,012 тис.м.3.

Таким чином, СП "Бориславська нафтова компанія" у формі ТзОВ порушено п.п. 263.1.1., п.п. 263.1.3. п.263.1 ст.263, п.п. 263.2.1., п.п. 263.2.2. п.263.2 ст.263 Податкового кодексу України від 02.12.2010 № 2755-VI (із змінами і доповненнями), в результаті чого занижено плату за користування надрами на загальну суму 590569,96 грн., в т.ч.: за видобуту нафту на суму 577176,31 грн. та за видобутий газ на суму 13393,65 грн.

Проведеною перевіркою правильності нарахувань та повноти сплати рентної плати за видобуту нафту та природний газ встановлено, за період з 01.10.2010 по 31.12.2012 СП "Бориславська нафтова компанія" у формі ТзОВ задекларовано рентної плати на загальну суму 87598317,44 грн., в т.ч.: за видобуту нафту на суму 75067927,33 грн. та природний газ на суму 12530390,11 грн.

Перевіркою повноти визначення рентної плати за видобуту нафту та природний газ за період з 01.10.2010 по 31.12.2012 встановлено його заниження на загальну суму 11 413 479,73 грн. В тому числі по періодах: за жовтень 2010 на суму 301169,29 грн, за листопад 2010 на суму 279923,16 грн., за грудень 2010 на суму 299028,68 грн., за січень 2011 на суму 435444,53 грн., за лютий 2011 на суму 518249,40 грн., за березень 2011 на суму 639401,64 грн., за квітень 2011 на суму 617387,24 грн., за травень 2011 на суму 515190,55 грн., за червень 2011 на суму 515981,41 грн., за липень 2011 на суму 601350,79 грн., за серпень 2011 на суму 70689,96 грн., за вересень 2011 на суму 498225,48 грн., за жовтень 2011 на суму 563074,24 грн., за листопад 2011 на суму 572951,95 грн., за грудень 2011 на суму 504074,78 грн., за січень 2012 на суму 363235,65 грн., за лютий 2012 на суму 299768,12 грн., за березень 2012 на суму 544171,56 грн., за квітень 2012 на суму 297307,49 грн., за травень 2012 на суму 293104,81 грн., за червень 2012 на суму 399136,95 грн., за липень 2012 на суму 436963,82 грн., за серпень 2012 на суму 426990,70 грн., за вересень 2012 на суму 311108,04 грн., за жовтень 2012 на суму 337415,90 грн., за листопад 2012 на суму 340682,59 грн. та за грудень 2012 на суму 431451,01 грн..

Відповідно до: п.256.1. ст.256, п.257.1. ст.257, п.п.258.1.1. п.258.1., п.258.2 ст.258, п.259.1. ст.259 Податкового кодексу України від 02.12.2010 № 2755-VI (із змінами і доповненнями), якими визначено:

- п.256.1. ст.256 "Платниками рентної плати (далі - платники) є суб'єкти господарювання, які здійснюють видобуток (у тому числі під час геологічного вивчення) вуглеводневої сировини на підставі спеціальних дозволів на користування надрами, отриманих в установленому законодавством порядку".

-п.257.1. ст.257 "Об'єктом оподаткування рентною платою є обсяг видобутої вуглеводневої сировини у податковому (звітному) періоді".

-п.п.258.1.1. п.258.1. ст.258 "Ставки рентної плати встановлюються за природний газ (у тому числі нафтовий (попутний) газ): видобутий у податковому (звітному) періоді, крім обсягів видобутого природного газу, що відповідають умові, передбаченій підпунктом 258.1.2 цього пункту: у розмірі 237 гривень за 1000 куб. метрів видобутого природного газу (у тому числі нафтового (попутного) газу)";

-п.258.2. ст.258 "Ставки рентної плати встановлюються за нафту: у розмірі 2141,86 гривні за одну тонну нафти, видобутої з покладів, які повністю або частково залягають на глибині до 5000 метрів";

-п.259.1. ст.259 "До визначених у пунктах 258.2 та 258.3 статті 258 цього Кодексу ставок рентної плати за нафту та газовий конденсат у кожному податковому (звітному) періоді застосовується коригуючий коефіцієнт, який обчислюється центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування державної політики у сфері економічного розвитку, для кожного звітного (податкового) періоду шляхом ділення середньої ціни одного бареля нафти "Urals", перерахованої у гривні за курсом Національного банку України станом на 1 число місяця, що настає за звітним періодом, яка склалася на момент завершення проведення торгів нафтою на Лондонській біржі протягом поточного звітного (податкового) періоду, на базову ціну нафти. Під базовою ціною нафти розуміється ціна нафти "Urals", яка дорівнює 560 гривень за барель.

Величина коригуючого коефіцієнта обчислюється десятковим дробом з точністю до чотирьох знаків відповідно до актів законодавства з питань проведення статистичних спостережень за змінами цін (тарифів) на споживчі товари (послуги) і розрахунку індексу споживчих цін".

Як уже зазначалось раніше СП «Бориславська нафтова компанія» як до перевірки так і під час судового розгляду не представила затверджені Міністерством палива та енергетики України розрахунки норм втрат та витрат нафти та нафтового газу.

Таким чином, СП "Бориславська нафтова компанія" у формі ТзОВ на порушення п.256.1. ст.256, п.257.1. ст.257, п.п.258.1.1. п.258.1., п.258.2 ст.258, п.259.1. ст.259 Податкового кодексу України від 02.12.2010 № 2755-VI (із змінами і доповненнями) занижено нарахування рентної плати за видобуті корисні копалини (нафту та газ) на загальну суму 11 413 479,73 грн.

Відповідно до ст. 71 КАС кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених ст. 72 цього Кодексу.

Доказів та переконливих аргументів у підтвердження своїх доводів позивач суду не надав, доводів представників відповідачів та висновків перевірки не спростував, протиправність рішень суб'єктів владних повноважень не довів. Натомість позицію СДПІ з ОВП у м. Львові МГУ Міндоходів та Стрийської ОДПІ ГУ Міндоходів у Львівській області суд вважає законною та обґрунтованою.

Аналізуючи діюче на момент виникнення спірних правовідносин законодавство та обставини справи, суд приходить до висновку, що твердження органу державної податкової служби, викладені в акті перевірки, є обґрунтованими та знайшли своє підтвердження зібраними у справі належними та допустимими доказами, а тому, у суду є правові підстави вважати податкові повідомлення-рішення правомірними.

Таким чином, сукупність вищенаведених, підтверджених документально та встановлених обставин дає суду підстави визнати позовні вимоги необґрунтованими та такими, що не підлягають задоволенню.

Щодо судових витрат, то у відповідності до вимог ст.94 КАС України, судові витрати у формі судового збору належить стягнути з позивача.

Відповідно до п.3 ст. 4 Закону України "Про судовий збір" від 08.07.2011 р. № 3674-VІ під час подання адміністративного позову майнового характеру сплачується 10 відсотків розміру ставки судового збору. Решта суми судового збору стягується з позивача або відповідача пропорційно до задоволеної чи відхиленої частини вимоги.

Позивачем при поданні позову 06.06.2014 року сплачено судовий збір у розмірі 487,20 грн. З огляду на встановлені вищевказаним Законом ставки судового збору та розмір мінімальної заробітної плати, недоплачена сума судового збору складає 4 384,80 грн. і підлягає стягненню з Спільного підприємства "Бориславська нафтова компанія" ( у формі товариства з обмеженою відповідальністю) до Державного бюджету України.

Керуючись ст.ст. 2, 4, 7-14, 23, 69, 70, 71, 86, 160-163, 167 Кодексу адміністративного судочинства України,-

Постановив:

В задоволенні позову відмовити.

Стягнути з Спільного підприємства "Бориславська нафтова компанія" ( у формі товариства з обмеженою відповідальністю) на користь Державного бюджету України 4 384 (чотири тисячі триста вісімдесят чотири) грн. 80 коп. судового збору.

Апеляційна скарга на постанову суду подається протягом десяти днів з дня її проголошення до Львівського апеляційного адміністративного суду через Львівський окружний адміністративний суд. Копія апеляційної скарги одночасно надсилається особою, яка її подає, до Львівського апеляційного адміністративного суду. У разі застосування судом частини третьої статті 160 цього Кодексу, а також прийняття постанови у письмовому провадженні апеляційна скарга подається протягом десяти днів з дня отримання копії постанови.

Якщо суб'єкта владних повноважень у випадках та порядку, передбачених частиною четвертою статті 167 цього Кодексу, було повідомлено про можливість отримання копії постанови суду безпосередньо в суді, то десятиденний строк на апеляційне оскарження постанови суду обчислюється з наступного дня після закінчення п'ятиденного строку з моменту отримання суб'єктом владних повноважень повідомлення про можливість отримання копії постанови суду.

Постанова набирає законної сили в порядку, встановленому ст. 254 КАС України.

Суддя Р.М. Брильовський

Повний текст постанови виготовьений 28.10.2014 року