Постанова № 40847970, 07.10.2014, Житомирський окружний адміністративний суд

ЖИТОМИРСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

П О С Т А Н О В А

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

07 жовтня 2014 року Житомир справа № 806/4221/14

час прийняття: 12 год. 30 хв. категорія 8.3.3

Житомирський окружний адміністративний суд у складі:

головуючого судді Попової О. Г.,

за участі секретаря Слісарчука Б.Я.,

за участі представника позивача Мартинів А.І.,

за участі представника відповідача Дурав В.А.,

розглянувши у відкритому судовому засіданні адміністративну справу за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю "Агро-Регіон Чуднів" до Чуднівської об'єднаної державної податкової інспекції Головного управління Міндоходів в Житомирський області про визнання протиправним та скасування рішення №7 від 03.09.2014 р. №133, зобов'язання вчинити дії,

встановив:

Товариство з обмеженою відповідальністю "Агро-Регіон Чуднів" звернулось до суду з позовом в якому просить визнати протиправним і скасувати рішення Чуднівської об'єднаної державної податкової інспекції Головного управління Міндоходів в Житомирський області №7 від 03.09.2014 року №133 про виключення ТОВ "Агро-Регіон Чуднів" з реєстру суб"єктів спеціального режиму оподаткування та зобов"язати відповідача поновити з дати виключення (03.09.2014 року) Товариство з обмеженою відповідальністю "Агро-Регіон Чуднів" в реєстрі суб"єктів спеціального режиму оподаткування податком на додану вартість (Спеціальне свідоцтво). В обгрунтування заявлених позовних вимог зазначило, що спірне рішення відповідача є неправомірним, оскільки реалізація сільськогосподарських товарів підприємством здійснювалась на рівні питомої ваги 100 % за 2013 рік та за період січень - липень 2014 року, що дає право підприємству перебувати на спеціальному режимі оподаткування.

В судовому засіданні представник позивача позов підтримала в повному обсязі та просила його задовольнити з підстав, зазначених в позові.

Представник відповідача в судовому засіданні проти позову заперечив з підстав, зазначених в письмових запереченнях щодо позову.

Заслухавши пояснення представників сторін та дослідивши матеріали справи, суд прийшов до висновку, що позов підлягає задоволенню з наступних підстав.

Судом встановлено, що Чуднівською об'єднаною державною податковою інспекцією Головного управління Міндоходів в Житомирський області проведено позапланову документальну виїзну перевірку Товариства з обмеженою відповідальністю "Агро-Регіон Чуднів" з питання повноти та правомірності декларування податкового зобов"язання та податкового кредиту з податку на додану вартість по взаємовідносинах з ТОВ СП "НІБУЛОН" за грудень 2013 року та з ПАТ "Племінний завод "Агро- регіон" за лютий 2014 року, за результатами якої складено акт №66/2200/37752738 від 29.05.2014 року (т.1, а.с. 48-85).

Не погоджуючись із висновками контролюючого органу зазначеними в акті перевірки №66/2200/37752738 від 29.05.2014 року підприємство подало заперечення на вказаний акт (т. 1, а.с.86 -99). Листом Чуднівської об'єднаної державної податкової інспекції Головного управління Міндоходів в Житомирський області від 12.06.2014 року №871 вказане заперечення залишено без задоволення (т.1, а.с.100,101).

Встановлено, що Чуднівською об'єднаною державною податковою інспекцією Головного управління Міндоходів в Житомирський області за даними зазначеного акту перевірки винесено рішення №7 від 03.09.2014 року №133 про виключення ТОВ "Агро-Регіон Чуднів" з реєстру суб"єктів спеціального режиму оподаткування (т.1, а.с.11-12).

Судом встановлено, що з 01.03.2014 року позивач зареєстрований як суб'єкт спеціального режиму оподаткування податку на додану вартість, що підтверджується витягом №1406234500003 з реєстру платників податку на додану вартість (т. 1, а.с.23).

Згідно зазначеного вище витягу видами економічної діяльності підприємства, які підпадають під дію спеціального режиму оподаткування, є в тому числі, вирощування зернових та технічних культур, розведення великої рогатої худоби, розведення свиней, розведення інших тварин.

Встановлено, що ТОВ "Агро-Регіон Чуднів" (Орендар) укладено договори оренди землі з ОСОБА_4 від 16.12.2011 року (т.5 а.с.61-62, 67-68), ОСОБА_5 від 16.12.2011 року (т.5 а.с.73-74) ОСОБА_6 від 16.12.2011 року (т.5 а.с.79-80) ОСОБА_7 від 15.12.2011 року (т.5 а.с.86-87), ОСОБА_8 від 17.07.2012 року (т.5 а.с.92-93), ОСОБА_9 від 16.12.2011 року (т.5 а.с.99-100,105-106), ОСОБА_10 від 30.07.2012 року (т.5 а.с.111-112), ОСОБА_11 від 16.12.2011 року (т.5 а.с.117-118), ОСОБА_12 від 16.12.2011 року (т.5 а.с.124-125), ОСОБА_13 від 16.12.2011 року (т.5 а.с.131-132), ОСОБА_14 від 16.12.2011 року (т.5 а.с.137-138,143-144,149-150), ОСОБА_15 від 16.12.2011 року (т.5 а.с.155-156), ОСОБА_16 від 15.12.2011 року (т.5 а.с.161-162), ОСОБА_17 від 17.07.2012 року (т.5 а.с.167-168), ОСОБА_18 від 16.12.2011 року (т.5 а.с.173-174), ОСОБА_19 від 16.12.2011 року (т.5 а.с.179-180), ОСОБА_20 від 01.12.2011 року (т.5 а.с.185-186), ОСОБА_21 від 16.12.2011 року від 15.12.2011 року (т.5 а.с.189-190, 195-196), ОСОБА_22 від 15.12.2011 року (т.5 а.с.202-203), ОСОБА_23 від 15.12.2011 року (т.5 а.с.209-210), ОСОБА_24 від 16.12.2011 року (т.5 а.с.215-216,221-222), ОСОБА_25 від 16.12.2011 року (т.5 а.с.227-228) ОСОБА_26 від 16.12.2011 року (т.5 а.с.233-234), ОСОБА_27 від 16.12.2011 року (т.5 а.с.239-240), ОСОБА_28 від 16.12.2011 року (т.5 а.с.245-246), ОСОБА_29 від 26.12.2011 року (т.6 а.с.1-2), ОСОБА_30 від 16.12.2011 року (т.6 а.с.7-8), ОСОБА_31 від 16.12.2011 року (т.6 а.с.13-14), ОСОБА_321 від 16.12.2011 року (т.6 а.с.20-23), ОСОБА_33 від 16.12.2011 року (т.6 а.с.31-34), ОСОБА_34 від 24.12.2011 року (т.6 а.с.43-46), ОСОБА_35 від 16.12.2011 року (т.6 а.с.54-57), ОСОБА_36 від 26.12.2011 року (т.6 а.с.65-68), ОСОБА_37 від 16.12.2011 року (т.6 а.с.76-79), ОСОБА_38 від 16.12.2011 року (т.6 а.с.87-90), ОСОБА_39 від 16.12.2011 року (т.6 а.с.98-101), ОСОБА_40 від 16.12.2011 року (т.6 а.с.110-113), ОСОБА_41 від 16.12.2011 року (т.6 а.с.122-125), ОСОБА_42 від 19.12.2011 року (т.6 а.с.133-136), ОСОБА_43 від 16.12.2011 року (т.6 а.с.145-148), ОСОБА_44 від 02.09.2012 року (т.6 а.с.157-160), ОСОБА_45 від 06.05.2012 року (т.6 а.с.168-171).

Предметом вказаних договорів є передання Орендодавцем та прийняття Орендарем в строкове платне користування земельних ділянок сільськогосподарського призначення для ведення товарного сільськогосподарського виробництва, які знаходяться на території Житомирської області Чуднівського району.

Фактичне виконання умов зазначених договорів підтверджується актами приймання - передачі об"єкта оренди та платіжними дорученнями щодо орендної плати за пай, які містяться в матеріалах справи.

Отже, позивачем з метою ведення сільськогосподарської діяльності, укладено відповідні договори оренди земельної ділянки з власниками таких паїв.

В подальшому, між Приватним акціонерним Товариством "Племінний завод" Агро-Регіон" (Постачальник) та Товариством з обмеженою відповідальністю "Агро-Регіон Чуднів" (Покупець) укладено договір купівлі - продажу послуг №210113-6/ послуги від 21.01.2013 року (т.2 а.с.217-219).

За умовами вказаного договору Постачальник зобов"язується на протязі 5 (п"яти днів) місяців з моменту підписання цього договору згідно технологічної необхідності Замовника провести сільськогосподарські роботи на полях Замовника власними технічними засобами, а Замовник зобов"язується прийняти послуги та оплатити їх відповідно до умов цього договору.

До вказаного договору складено та підписано сторонами специфікацію від 21.01.2013 року з переліком послуг, яка є невід"ємною частиною Договору №210113-6/ 21.01.2013 року (т.2 а.с.220,221).

Також, між Приватним акціонерним Товариством "Племінний завод" Агро-Регіон" (Продавець) та Товариством з обмеженою відповідальністю "Агро-Регіон Чуднів" (Покупець) укладено договір купівлі - продажу незавершеного виробництва сільськогосподарської продукції №050213/6/НЗВ від 05.02.2013 року (т.2 а.с.223-225).

За умовами вказаного договору Продавець зобов"язується протягом 4 (чотирьох) місяців з момету підписання цього договору передати об"єкти незавершеного будівництва сільськогосподарської продукції врожаю 2013 року, а саме: посіви кукурудзи 1111 (одна тисяча сто однадцять) гектар, посіви пшениці 33 (тридцять три) гектари закладені в полях Продавця орієнтовано в кількості 1144 гектар у власність Покупцеві, а Покупець зобов"язується прийняти Товар та оплатити його відповідно до умов Договору.

До вказаного договору складено та підписано специфікацію від 05.02.2013 року (т.2 а.с.226).

В судовому засіданні представник позивача пояснила, що підприємство було створено у грудні 2011 року, а тому не мало достатніх оборотних коштів для придбання нерухомості, і тому уклало договори оренди з власниками відповідного нерухомого майна.

Встановлено, що між Приватним акціонерним Товариством "Племінний завод" Агро-Регіон" (Орендодавець) та Товариством з обмеженою відповідальністю "Агро-Регіон Чуднів" (Орендар) укладено договір оренди складських та виробничих приміщень №б/н від 02.04.2013 року (т.2, а.с.58-62).

За умовами вказаного договору Орендодавець є власником Об"єктів оренди, який має всі необхідні ресурси та характеристики, необхідні для здійснення Орендарем господарської діяльності. Орендодавець зобов"язується передати Орендарю в тимчасове платне користування нежитлові приміщення.

На виконання умов вказаного договору між сторонами складено та підписано акти прийому - передачі об"єктів оренди (т. 2, а.с.63,66) та акти здачі - прийняття робіт (надання послуг) (т. 2, а.с.228-242).

Встановлено, що ТОВ "Агро-Регіон Чуднів" укладено з контрагентами: ТОВ "Грін Екпрес", ТОВ "Фарм Мак Україна", ТОВ "Спектр - Агро", ТОВ "Торговий дім "Насіння", ТОВ "Украгро НПК", ПАТ "Укррагро НПК" договори поставки товару (для здійсненя сільськогосподарської діяльності), а саме: №148 від 11.06.2013 року, №30 від 22.07.2013 року, №Ч/098-КВ від 19.04.2013 року, №АРЧ 4/06.12.2013 від 06.12.2013 року, №АРЧ 3/29.11.13 від 29.11.2013 року (т. 3 а.с.46-49,51-52, 56-59,61-63, 65-67, 153-155). Виконання умов вказаних договорів підтверджується матеріалами справи.

Встановлено, що між ЧП "Авиа-Стиль" (виконавчець) та ТОВ "Агро-Регіон Чуднів" (Замовник) укладено договір на авіаційно - хімічні роботи (т.3 а.с.157-158).

За умовами вказаного договору Замовник доручає, Виконавець приймає на себе зобов"язання виконати авіаційно - хімічні роботи (обробка посівів) по ціні і на умовах передбачених Договором.

Фактичне виконання робіт передбачених умовами вказаного договору підтверджено належними документами, що містяться в матеріалах справи.

Встановлено, що між Товариством з обмеженою відповідальністю "Агро-Регіон Чуднів" (Замовник) та Приватним акціонерним Товариством "Племінний завод" Агро-Регіон" (Виконавець) укладено договір №01/07/13/6 Пс від 01.07.2013 року про надання послуг (т.2 а.с.243-244).

За умовам вказаного договору Замовник в порядку та на умовах, визначених цим Договором, дає завдання, а Виконавець зобов"язується відповідно до завдання Замовника надавати йому за плату такі послуги: послуги по підготовці сільськогосподарського товару Замовника до реалізації шляхом проведення сушки на сушарці Виконавця, розташованої в Житомирській облатсі, Любарського району, селі Юрівка, вулиця Горького 71 на умовах, визначених цим Договором. Обсяг послуг визначається Сторонами у відповідних специфікаціях, які є невід"ємною частиною цього Договору.

Виконання умов вказаного Договору підтверджується актами здачі-прийняття робіт (надання послуг) (т.3 а.с.1- 4).

Встановлено, що ТОВ "Агро - Регіон-Чуднів" (Замовник) укладено договори перевезення вантажу з ПД Галанов (Перевізник) від 28.11.2013 року (т.3 а.с.14-17) та ТОВ "Автокар - 777" (Перевізник) №АК-668 від 01.12.2013 року (т.3 а.с.7-12).

За умовами вказаних Договорів Перевізник бере на себе зобов"язання доставити автомобільним транспортом довірений йому Замовником вантаж (згідно транспортною накладною) з місця відправлення до пункту призначення та видати вантаж уповноваженій на його одержання особі.

Виконання умов вказаних договорів підтверджується податкової накладною від 27.12.2013 року №304 (т.3 а.с.13), актом здачі - прийняття наданих послуг від 23.12.2013 року (т.3 а.с.18), товарно - транспортними накладними (т.3 а.с. 19-45).

Встановлено, що між Товариством з обмеженою відповідальністю "Агро-Регіон Чуднів" (Продавець) та Приватним акціонерним Товариством "Племінний завод" Агро-Регіон" (Покупець) укладено договір купівлі - продажу №18022014/1 від 18.02.2014 року (т.1, а.с.126-127).

За умовами вказаного договору Покупець зобов"язується сплатити та прийняти, а Продавець зобов"язується доставити та передати зернові, українського походження, врожаю 2013 року, на умовах висловлених в Договорі.

В зв"язку з виконанням ПАТ "Племінний завод" Агро-Регіон" експортного контракту №PCH137-FC від 23.12.2013 року по поставці кукурудзи українського походження врожаю 2013 на МАГ Коммодітіз Аг, підприємство звернулось до позивача з листом за вих.№86/1 від 26.02.2014 року щодо надання письмового підтвердження про походження поставленої позивачем товарної продукції згідно договору №18022014/1 від 18.02.2014 року покупцю та митним органам (т.1 а.с.128).

Товариством з обмеженою відповідальністю "Агро-Регіон Чуднів" на вказаний лист надано відповідь за вих. №5 від 27.02.2013 року, згідно якої надано письмові пояснення в яких зазначено , що поставлена продукція, а саме: кукурудза врожаю 2013 року є власного виробництва та надано відповідні підтверджуючі документи (т.1 а.с.129).

Також, між ТОВ "НІБУЛОН" (Покупець) та ТОВ "Агро-Регіон Чуднів" (Постачальник) укладено договір поставки №2114/2013 від 28.11.2013 року (т.1 а.с.130-132).

За умовами вказаного договору Постачальник зобов"язується поставити і передати у власність Покупцю сільськогосподарську продукцію власного виробництва в асортименті , за ціною, якістю, кількістю та на умовах, узгоджених з Покупцем і вказаних у Договорі та в додатках до нього.

Виконання умов вказаного договору підтверджується додатками до договору поставки (т.2 а.с.77-94) видатковими накладними (т.2 а.с.111-129), довіреностями на отримання ТМЦ (т.2 а.с.95-100), товарно - транспортними накладними (т.2 а.с.130-147, 177-187), накладними (т.2 а.с.198-214).

За таких обставин, судом встановлено, що позивачем вироблялась та реалізовувалась сільськогосподарська продукція власного виробництва.

Судом встановлено, що податковим органом направлялись на адресу позивача запити, а саме: від 14.01.2014 року 369/15, від 14.02.2014 року №5 та від 14.04.2014 року №613/16 щодо надання підтверджуючих документів по господарським операцім з ТОВ "НІБУЛОН" та ПАТ "Племінний завод" Агро-Регіон" (т.2 а.с.42,49,55).

На вказані запити контролюючого органу підприємством надано письмові пояснення на відповідні підтверджуючі документи по господарській діляності з зазначеними вище контрагентами (т.2 а.с.43-48, 50-54, 56-57).

За таких обставин, судом встановлено, що позивачем до перевірки надано всі належні документи, що підтверджують здійснення ним в спірному періоді господарських операцій з ПАТ "Племінний завод" Агро-Регіон" та ТОВ "НІБУЛОН" щодо реалізації продукції власного виробництва.

Відповідно до п.209.1, п.209.2 ст.209 ПК України, резидент, який провадить підприємницьку діяльність у сфері сільського і лісового господарства та рибальства, та відповідає критеріям, встановленим у п.209.6 цієї статті, може обрати спеціальний режим оподаткування. Згідно із спеціальним режимом оподаткування сума податку на додану вартість, нарахована сільськогосподарським підприємством на вартість поставлених ним сільськогосподарських товарів/послуг, не підлягає сплаті до бюджету та повністю залишається в розпорядженні такого сільськогосподарського підприємства для відшкодування суми податку, сплаченої (нарахованої) постачальнику на вартість виробничих факторів, за рахунок яких сформовано податковий кредит, а за наявності залишку такої суми податку - для інших виробничих цілей.

Згідно п.209.6 ст.209 ПК України, сільськогосподарським вважається підприємство, основною діяльністю якого є постачання вироблених (наданих) ним сільськогосподарських товарів (послуг) на власних або орендованих основних фондах, а також на давальницьких умовах, в якій питома вага вартості сільськогосподарських товарів/послуг становить не менш як 75 відсотків вартості всіх товарів/послуг, поставлених протягом попередніх 12 послідовних звітних податкових періодів сукупно.

Умови, за яких сільськогосподарське підприємство втрачає право застосування спеціального режиму оподаткування податком на додану вартість, встановлені пунктом 209.11 статті 209 Податкового кодексу України. Відповідно до вказаної норми, якщо суб'єкт спеціального режиму оподаткування поставляє протягом попередніх 12 послідовних звітних податкових періодів сукупно несільськогосподарські товари/послуги, питома вага яких перевищує 25 відсотків вартості всіх поставлених товарів/послуг, то на таке підприємство не поширюється спеціальний режим оподаткування, встановлений цією статтею. Таке підприємство зобов'язане визначити податкове зобов'язання з цього податку за підсумками звітного податкового періоду, в якому було допущено таке перевищення, і сплатити податок до бюджету в загальному порядку.

З аналізу наведених норм права встановлено, що визначальним для встановлення права особи застосовувати спеціальний режим оподаткування податком на додану вартість є дотримання сільськогосподарським товаровиробником критерію щодо питомої ваги сільськогосподарських товарів, яка має становити не менше 75 відсотків вартості всіх товарів/послуг, поставлених протягом послідовних звітних податкових періодів сукупно.

Зазначена правова позиція відображена в інформаційному листі Вищого адміністративного суду України від 28.12.2012 р. № 2614/12/13-12.

Суд зазначає, що для прийняття рішення про виключення сільськогосподарського підприємства в зв"язку з порушенням питомої ваги, акт перевірки повинен містити докази, з посиланням на первинні документи, про той факт, що підприємство поставляло несільськогосподарські товари або сільськогосподарські товари не власного виробництва питома вага яких перевищувала 25 %. Аналогічна позиція міститься в постанові ВАСУ від 10.10.2013 року по справі № К/9991/40422/12.

Судом встановлено, що акт перевірки не містить розрахунків постачання позивачем в розріз сільськогосподарських та несільськогосподарських товарів за останні 12 послідовних звітних податкових періодів сукупно. Крім того, в спірному рішенні відсутні посилання, як на розрахунок питомої ваги вартості товарів вироблених позивачем, так і на звітні податкові періоди за які обраховується ця питома вага. Перевірка проводилась за період грудень 2013 року та лютий 2014 року, а не за останні 12 місяців, як того вимагає законодавство України.

В судовому засіданні представник відповідача зазначив, що в ході проведення перевірки позивача податковим органом не досліджувалось питання щодо питомої ваги сільськогосподарських товарів поставлених позивачем в спірному періоді. В наданих на вимогу суду письмових поясненнях представника відповідача відсутні будь - які посилання на розрахунок питомої ваги вартості товарів вироблених позивачем.

Воодночас, з матеріалів справи встановлено, що позивачем до податкового огргану направлявся розрахунок частки сільськогосподароського товаровиробництва за 2013 рік, згідно якого частка с/г товаровиробництва складає 100% (т.7 а.с.12,13). Вказаний розрахунок отримано відповідачем, що підтверджується квитанцією №2 (т.7 а.с.11).

Відповідно до ч. 1, 2 ст. 71 КАС України, кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 72 цього Кодексу. В адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб'єкта владних повноважень обов'язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача, якщо він заперечує проти адміністративного позову.

Відповідачем правомірність прийняття рішення №7 від 03.09.2014 року №133 про виключення ТОВ з реєстру суб"єктів спеціального режиму оподаткування оподаткування доведено не було.

На підставі вище викладеного, суд приходить до висновку про правомірність заявлених позовних вимог.

Керуючись статтями 158-163, 167, 186, 254 Кодексу адміністративного судочинства України, -

постановив:

Позов задовольнити.

Скасувати рішення Чуднівської об'єднаної державної податкової інспекції Головного управління Міндоходів в Житомирський області №7 від 03.09.2014 р. №133 про виключення ТОВ "Агро- регіон Чуднів" з реєстру суб"єктів спеціального режиму оподаткування.

Зобов"язати Чуднівську об'єднану державну податкову інспекцію Головного управління Міндоходів в Житомирський області поновити з дати виключення (03.09.2014 року) Товариство з обмеженою відповідальністю "Агро-Регіон Чуднів" в реєстрі суб"єктів спеціального режиму оподаткування податком на додану вартість (Спеціальне свідоцтво).

Стягнути з Державного бюджету України на користь Товариства з обмеженою відповідальністю "Агро-Регіон Чуднів" судові витрати у розмірі 194,88 грн.

Постанова набирає законної сили у строк та у порядку, що визначені статтею 254 Кодексу адміністративного судочинства України, і може бути оскаржена до Житомирського апеляційного адміністративного суду через суд першої інстанції у порядку, визначеному статтею 186 Кодексу адміністративного судочинства України, шляхом подачі апеляційної скарги протягом десяти днів з дня отримання копії постанови.

Суддя О.Г. Попова

Повний текст постанови виготовлено: 13 жовтня 2014 р.