Ухвала суду № 40796724, 18.09.2014, Одеський апеляційний адміністративний суд

ОДЕСЬКИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

----------------------

У Х В А Л А

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

18 вересня 2014 р. Справа № 1570/6336/2012

Категорія: 8.3.1 Головуючий в 1 інстанції: Юхтенко Л.Р.

Одеський апеляційний адміністративний суд у складі колегії суддів:

головуючого судді - Єщенка О.В.

суддів - Димерлія О.О.

- Романішина В.Л.

розглянувши в порядку письмового провадження апеляційну скаргу державної податкової інспекції у Біляївському районі Одеської області Державної податкової служби на постанову Одеського окружного адміністративного суду від 15 січня 2013 року в адміністративній справі за позовом товариства з обмеженою відповідальністю «ГРАДСТРОЙ-ОДІТЕЛ» до державної податкової інспекції у Біляївському районі Одеської області Державної податкової служби про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень № 0000011500 від 11 жовтня 2012 року та № 0007242200 від 11 жовтня 2012року, -

В С Т А Н О В И В:

У жовтні 2012 року товариство з обмеженою відповідальністю «ГРАДСТРОЙ-ОДІТЕЛ»звернулось до суду з позовом до державної податкової інспекції у Біляївському районі Одеської області Державної податкової служби, в якому просило визнати протиправними та скасувати податкові повідомлення-рішення № 0000011500 від 11 жовтня 2012 року та № 0007242200 від 11 жовтня 2012року.

Позовні вимоги обґрунтовані тим, що товариство з обмеженою відповідальністю «ГРАДСТРОЙ - ОДІТЕЛ» здійснює свою діяльність відповідно до вимог законодавства, не може і не повинно здійснювати нагляд за діяльністю своїх контрагентів та відповідати за їх дії. Доводи відповідача стосовно правовідносин позивача з ТОВ «КПП МІГ» ґрунтуються на матеріалах незакінченої кримінальної справи до дня набрання законної сили відповідним рішенням суду.

Постановою Одеського окружного адміністративного суду від 15 січня 2013 року адміністративний позов задоволено. Визнано протиправним та скасовано податкове повідомлення - рішення Державної податкової інспекції у Біляївському районі Одеської області Державної податкової служби №0000011500 від 11.10.2012 року. Визнано протиправним та скасовано податкове повідомлення - рішення Державної податкової інспекції у Біляївському районі Одеської області Державної податкової служби №0007242200 від 11.10.2012 року.

Не погодившись з зазначеним рішенням суду першої інстанції, державна податкова інспекція у Біляївському районі Одеської області Державної податкової служби подала апеляційну скаргу, в якій посилаючись на порушення судом першої інстанції норм матеріального права та неповне з'ясування судом обставин, що мають значення для справи, просить скасувати оскаржену постанову та відмовити у задоволенні адміністративного позову.

Відповідно до п. 2 ч. 1 ст. 197 КАС України суд апеляційної інстанції може розглянути справу в порядку письмового провадження за наявними у справі матеріалами, якщо справу може бути вирішено на основі наявних у ній доказів, у разі неприбуття жодної з осіб, які беруть участь у справі, у судове засідання, хоча вони були належним чином повідомлені про дату, час і місце судового засідання.

Заслухавши доповідача, дослідивши доводи апелянта в межах доводів апеляційної скарги, колегія суддів вважає, що апеляційна скарга не підлягає задоволенню з наступних підстав.

Судом першої інстанції встановлено, що «ГРАДСТРОЙ - ОДІТЕЛ» в якості юридичної особи було зареєстроване рішення виконавчого комітету Одеської міської ради 31.05.2006 року. У зв'язку із зміною місцезнаходження, 18.11.2011 року воно було перереєстровано Біляївською районної державною адміністрацією Одеської області та взяте на податковий облік ДПІ у Біляївському районі Одеської області ДПС/

На підставі направлення від 30.08.2012 року №355/22 згідно пп. 20.1.4 п. 20.1 ст. 20, пп. 78.1.11 п. 78.1 ст. 78 Податкового Кодексу України від 02.12.2010 року, у зв'язку із отриманням постанови старшого слідчого з особливо важливих справ СУ ДПС в Одеській області ст. лейтенанта податкової міліції Вдовиченка Д.М. від 20.08.2012 року про проведення позапланової перевірки, та у зв'язку з отриманням актів перевірок, фахівцями ДПІ у Біляївському районі Одеської області ДПС була проведена позапланова виїзна перевірка Товариства з обмеженою відповідальністю «ГРАДСТРОЙ - ОДІТЕЛ» з питань дотримання вимог податкового законодавства при відображенні в податковому обліку взаємовідносин з платниками податків ТОВ «Забудова Світу», ТОВ «Дельта Плюс», ТОВ «Тетрабудсервіс», ТОВ «КПТ МІГ», ТОВ «Екстра-Білдінг» за період з 01.01.2011 року по 31.12.2011 року.

За результатами зазначеної перевірки складено Акт № 11092/22/34381727 від 12 вересня 2012 року, яким встановлено ТОВ «ГРАДСТРОЙ - ОДІТЕЛ» були порушені вимоги п. 5.1, пп. 5.3.9 п. 5.3 ст. 5 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств» та пп. 139.1.9 ст. 139 Податкового Кодексу України від 02.12.2010 р., в результаті чого позивачем було занижено податок на прибуток на загальну суму 1 157 289 грн., в тому числі по періодам: за 1 квартал 2011 року в сумі 5 700 грн., за 2 квартал 2011 року - 1 033 816 грн., за 3 квартал 2012 року - 70 007 грн., за 4 квартал 2011 року - 47 766 грн., а також п. 198.1, 198.2, 198.3 ст. 198, п. 200.1, п. 200.2 ст. 200 Податкового Кодексу України від 02.12.2010, п. 2 ст. 3 Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» від 16.07.1999 року, внаслідок чого позивачем було занижено податок на додану вартість за період з 01.03.2011 року по 30.08.2011 року на загальну суму 988 614 грн.

До такого висновку перевіряючи дійшли використовуючи, в тому числі висновки актів перевірок ДПІ у Оболонському районі м. Києва №187/23-63/37113986 від 07.03.2012 року «Про результати позапланової невиїзної перевірки ТОВ «Дельта плюс Юг», ДПІ у Шевченківському районі м. Києва від 07.09.2011 року №1985/23-04/37270370 «Про результати документальної позапланової невиїзної перевірки ТОВ «КПТ МІГ», ДПІ у Печерському районі м. Києва №321/23-4/37242411 від 24.01.2012 року «Про неможливість проведення зустрічної звірки ТОВ «Забудову світу», ДПІ у Печерському районі м. Києва №107/23-9/37508271 від 07.03.2012 року «Про неможливість проведення зустрічної звірки ТОВ «Тетрабудсервіс», та постанову старшого слідчого з ОВС СУ ДПС у м. Києві від 02.03.2012 року про порушення кримінальної справи.

На підставі данної інформації, перевіряючими зроблений висновок, що правочини укладені ТОВ «ГРАДСТРОЙ - ОДІТЕЛ» з ТОВ «Забудова Світу», ТОВ «Дельта Плюс», ТОВ «Тетрабудсервіс», ТОВ «КПТ МІГ», ТОВ «Екстра-Білдінг» за перевіряемий період не спричиняють реального настання правових наслідків, є фіктивними правочинами, та такими, що вчинено без наміру створення правових наслідків.

На підставі Акту перевірки відповідачем було прийнято податкові повідомлення-рішення про збільшення позивачу сум грошового зобов'язання з податку на додану вартість за основним платежем на 988614 грн. та застосовані штрафні (фінансові санкції) 201030,00 грн., та №0007242200 про збільшення суми грошового зобов'язання з податку на прибуток приватних підприємств за основним платежем на 1157289,00 грн., та застосовані штрафні (фінансові санкції) 2853,00грн

Ухвалюючи постанову про задоволення адміністративного позову, суд першої інстанції дійшов висновку, що податкові повідомлення-рішення № 0000011500 від 11 жовтня 2012 року та № 0007242200 від 11 жовтня 2012року винесено з порушенням норм чинного законодавства, без врахування наявних документів, які підтверджують законність здійснення відповідних операцій та є таким, що порушують інтереси у сфері публічно-правових відносин, а також процедури прийняття рішення, оскільки податкове повідомлення - рішення за результатами такої перевірки не приймається до дня набрання законної сили відповідним рішенням суду.

Апеляційний суд вважає висновок суду першої інстанції правильним, проте передчасним та зазначає наступне.

Відповідно до п. 78.1.11 п. 78.1 ст. 78 Податкового кодексу України ( в редакції, чинної на час проведення перевірки та прийняття оскарженого повідомлення-рішеняя) документальна позапланова перевірка здійснюється, зокрема, якщо отримано постанову суду (ухвалу суду) про призначення перевірки або постанову органу дізнання, слідчого, прокурора, винесену ними відповідно до закону у кримінальних справах, що перебувають у їх провадженні.

Згідно матеріалів справи, документальну позапланову виїзну перевірку ТОВ «Град строй-Одітел» з питань дотримання вимог податкового законодавства при відображенні в податковому обліку взаємовідносин з платниками податків ТОВ «Забудова Світу», ТОВ «Дельта Плюс», ТОВ «Тетрабудсервіс», ТОВ «КПТ МІГ», ТОВ «Екстра-Білдінг» за період з 01.01.2011 року по 31.12.2011 року проведено на підставі постанови старшого слідчого з особливо важливих справ СУ ДПС в Одеській області ст. лейтенанта податкової міліції Вдовиченка Д.М. від 20.08.2012 року, що сторонами не заперечується.

Відповідно до ст. 86.9 Податкового кодексу України, у разі якщо грошове зобов'язання розраховується органом державної податкової служби за результатами перевірки, призначеної відповідно до кримінально-процесуального закону або закону про оперативно-розшукову діяльність, податкове повідомлення-рішення за результатами такої перевірки не приймається до дня набрання законної сили відповідним рішенням суду. Матеріали перевірки разом з висновками органу державної податкової служби передаються правоохоронному органу, що призначив перевірку.

Статус таких матеріалів перевірки та висновків органу державної податкової служби визначається кримінально-процесуальним законом або законом про оперативно-розшукову діяльність.

Отже, пункт 86.9 статті 86 Податкового кодексу України регулює порядок оформлення результатів документальних позапланових перевірок щодо будь-яких осіб, якщо такі перевірки були проведені на підставі підпункту 78.1.11 пункту 78.11 статті 78 Податкового кодексу України, тобто, в межах кримінально-процесуального законодавства чи законодавства про оперативно-розшукову діяльність.

Відтак, особливий порядок прийняття податкового повідомлення-рішення, передбачений пунктом 86.9 статті 86 Податкового кодексу України поширюється на всі випадки, коли проведення податкової перевірки було призначено відповідно до кримінально-процесуального закону або закону про оперативно-розшукову діяльність.

При цьому, якщо грошове зобов'язання розраховується органом державної податкової служби за результатами перевірки, призначеної відповідно до кримінально-процесуального закону або закону про оперативно-розшукову діяльність, податкове повідомлення - рішення за результатами такої перевірки не приймається до дня набрання законної сили відповідним рішенням суду.

Відповідно до пункту 58.4 статті 58 Податкового кодексу України у разі коли судом за результатами розгляду кримінальної справи про злочини, предметом якої є податки, збори, винесено обвинувальний вирок, що набрав законної сили, або винесено рішення про закриття кримінальної справи за нереабілітуючими підставами, відповідний контролюючий орган зобов'язаний визначити податкові зобов'язання платника податків за податками та зборами, несплата податкових зобов'язань за якими встановлена рішенням суду, та прийняти податкове повідомлення - рішення про нарахування платнику таких податкових зобов'язань і застосування стосовно нього штрафних (фінансових) санкцій у розмірах, визначених цим Кодексом.

Складання та надсилання платнику податків податкового повідомлення-рішення за податковими зобов'язаннями платника податків за податками та зборами, несплата податкових зобов'язань за якими встановлена рішенням суду, забороняється до набрання законної сили рішенням суду у справі або винесення постанови про закриття такої кримінальної справи за нереабілітуючими підставами.

Відтак, якщо результатами податкової перевірки будуть установлені факти порушення податкового законодавства і ці факти знайдуть відображення в обвинувальному вироку з кримінальної справи чи постанові про закриття кримінальної справи з нереабілітуючих обставин, може бути винесене відповідне податкове повідомлення-рішення. До набрання чинності обвинувальним вироком або до винесення постанови про закриття кримінальної справи за нереабілітуючими обставинами статус матеріалів перевірки та висновків органу державної податкової служби, проведеної з підстав, установлених пунктом 86.9 статті 86 Податкового кодексу України, визначається кримінально-процесуальним законом або законом про оперативно-розшукову діяльність. До такого моменту відповідні матеріали не можуть слугувати самостійною підставою для винесення податкових повідомлень-рішень.

Таким чином, колегія суддів приходить до висновку, що судом першої інстанції вірно встановлено наявність правових підстав щодо скасування податкових повідомлень - рішень, проте невірно застосовано норми матеріального права в частині передчасного розгляду оскаржених рішень по суті.

Апеляційний суд вважає, що зазначена помилка не призвела до неправильного вирішення справи по суті, тому зазначене рішення не може бути скасоване лише з одних формальних підстав.

Доводи апеляційної скарги не спростовують висновків суду першої інстанції, тому апеляційний суд вважає її такою, що не підлягає задоволенню.

Згідно з ст. 200 КАС України, суд апеляційної інстанції залишає апеляційну скаргу без задоволення, а постанову суду - без змін, якщо визнає, що суд першої інстанції правильно встановив обставини справи та ухвалив судове рішення з додержанням норм матеріального і процесуального права.

Керуючись ст.ст. 195, 197, п.1 ч.1 ст. 198, п.1 ч.1 ст. 200, ст. 206, ст. 254 КАС України,-

У Х В А Л И В:

Апеляційну скаргу державної податкової інспекції у Біляївському районі Одеської області Державної податкової служби залишити без задоволення, постанову Одеського окружного адміністративного суду від 15 січня 2013 року залишити без змін.

Ухвала апеляційного суду набирає законної сили негайно після її проголошення, та може бути оскаржена в касаційному порядку безпосередньо до Вищого адміністративного суду України протягом двадцяти днів з моменту набрання законної сили.

Головуючий суддя /підпис/ Єщенко О.В.

суддя /підпис/ Димерлій О.О.

суддя /підпис/ Романішин В.Л.