Постанова № 40783350, 18.09.2014, Дніпропетровський окружний адміністративний суд

ДНІПРОПЕТРОВСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД ПОСТАНОВА ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

18 вересня 2014 р.Справа №804/12058/14 Дніпропетровський окружний адміністративний суд у складі головуючого судді Верба І.О., розглянувши у письмовому провадженні у місті Дніпропетровську адміністративну справу за адміністративним позовом Товариства з обмеженою відповідальністю «Бізнес Коін» до Державної податкової інспекції у Дарницькому районі Головного управління Міндоходів у м. Києві про визнання протиправними дій та зобов'язання вчинити певні дії, -

ВСТАНОВИВ:

11 серпня 2014 року Товариство з обмеженою відповідальністю «Бізнес Коін» звернулось до Дніпропетровського окружного адміністративного суду із позовною заявою до Державної податкової інспекції у Дарницькому районі Головного управління Міндоходів у м. Києві, в якій просить:

- визнати протиправними дії Державної податкової інспекції у Дарницькому районі Головного управління Міндоходів у м. Києві, які полягають у проведенні зустрічної звірки Товариства з обмеженою відповідальністю «Бізнес Коін», за результатами якої складено Акт від 06.06.2014 року №396/26-51-22-03/38905551 «Про неможливість проведення зустрічної звірки ТОВ «Бізнес Коін» (код за ЄДРПОУ 38905551) за період грудень 2013 року - квітень 2014 року»;

- визнати протиправними дії Державної податкової інспекції у Дарницькому районі Головного управління Міндоходів у м. Києві щодо визнання правочинів, укладених Товариством з обмеженою відповідальністю «Бізнес Коін» з контрагентами вказаними у Акті від 06.06.2014 року №396/26-51-22-03/38905551 «Про неможливість проведення зустрічної звірки ТОВ «Бізнес Коін» (код за ЄДРПОУ 38905551) за період грудень 2013 року - квітень 2014 року» нікчемними в силу припису закону;

- визнати протиправними дії Державної податкової інспекції у Дарницькому районі Головного управління Міндоходів у м. Києві щодо коригування показників податкової звітності Товариства з обмеженою відповідальністю «Бізнес Коін» в усіх електронних базах, в тому числі, дії з виключення з усіх електронних баз даних Державної податкової інспекції у Дарницькому районі Головного управління Міндоходів у м. Києві, в тому числі, в базах «Деталізована інформація по платнику податку на додану вартість щодо результатів автоматизованого співставлення податкових зобов'язань та податкового кредиту у розрізі контрагентів на рівні ДПА України», в інформаційній системі «Податковий блок» та «Системі автоматизованого співставлення податкових зобов'язань та податкового кредиту в розрізі на рівні ДПІ України» сум податкового кредиту та податкових зобов'язань з податку на додану вартість, які визначені Товариством з обмеженою відповідальністю «Бізнес Коін», здійснені на підставі Акту від 06.06.2014 року №396/26-51-22-03/38905551 «Про неможливість проведення зустрічної звірки ТОВ «Бізнес Коін» (код за ЄДРПОУ 38905551) за період грудень 2013 року - квітень 2014 року»;

- зобов'язати Державну податкову інспекцію у Дарницькому районі Головного управління Міндоходів у м. Києві відновити показники податкової звітності ТОВ «Бізнес Коін» в усіх податкових базах даних, в тому числі зобов'язати відобразити в усіх електронних базах даних та в інформаційній базі даних «Деталізована інформація по платнику податку на додану вартість щодо результатів автоматизованого співставлення податкових зобов'язань та податкового кредиту у розрізі контрагентів на рівні ДПА України», в інформаційній базі даних «Податковий блок» та «Системі автоматизованого співставлення податкових зобов'язань та податкового кредиту в розрізі на рівні ДПІ України» сум податкового кредиту та податкових зобов'язань з податку на додану вартість, які Товариство з обмеженою відповідальністю «Бізнес Коін» зазначило у податковій декларації з податку на додану вартість за період грудень 2013 року - квітень 2014 року;

- зобов'язати Державну податкову інспекцію у Дарницькому районі Головного управління Міндоходів у м. Києві вилучити з усіх податкових електронних баз даних Державної податкової інспекції у Дарницькому р від 06.06.2014 року №396/26-51-22-03/38905551 «Про неможливість проведення зустрічної звірки ТОВ «Бізнес Коін» (код за ЄДРПОУ 38905551) за період грудень 2013 року - квітень 2014 року».

Ухвалою Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 14 серпня 2014 року позовну заяву Товариства з обмеженою відповідальністю «Бізнес Коін» залишено без руху, та надано строк для усунення недоліків до 25 серпня 2014 року.

15 серпня 2014 року позивач надав суду заяву про долучення до матеріалів справи оригіналу квитанції про сплату судового збору в сумі 73,08 грн.

У зв'язку із усуненням недоліків позовної заяви суд дійшов висновку, що адміністративний позов відповідає вимогам встановленим статтею 106 Кодексу адміністративного судочинства України та 18 серпня 2014 року відкрив провадження у справі.

В обґрунтування позову зазначено, що висновки акту не відповідають дійсності і зроблені із перевищенням ДПІ у Дарницькому районі ГУ Міндоходів у м. Києві повноважень, зустрічна звірка проводилась із порушенням вимог чинного законодавства та з перевищенням меж компетенції даного перевіряючого органу. Актом встановлено неможливість проведення зустрічної звірки у зв'язку з відсутністю СГД за юридичною адресою. Разом з тим, звірка фактично була проведена, та всупереч наявним у податкового органу документам, підтвердженням наявності у підприємства потужностей, складських приміщень, присутності позивача за адресою реєстрації, податковим органом встановлено відсутність об'єктів оподаткування, факту передачі товарів (послуг). Податковому органу відповідно до покладених на нього функцій та повноважень не надано право щодо встановлення висновків в актах про неможливість проведення зустрічних звірок про нікчемність правочинів, укладених суб'єктами господарювання при перевірці їх господарської діяльності. Що стосуються коригування сум податкового кредиту за нікчемними правочинами, то позивач також вважає, що з наведених вище мотивів відповідач не має права визнавати правочини нікчемними, та коригувати суми податкового кредиту.

Позивач клопотав про розгляд справи за його відсутності. Представник відповідача в судові засідання на 28.08.2014 року та 18.09.2014 року не з'явився, про дату, час і місце розгляду справи повідомлений належним чином 26.08.2014 року та 04.09.2014 року.

Розглянувши подані документи і матеріали, з'ясувавши фактичні обставини, на яких ґрунтується позов, оцінивши докази, які мають юридичне значення для розгляду справи і вирішення спору по суті, суд дійшов наступного висновку.

З матеріалів справи вбачається, що Державною податковою інспекцією у Дарницькому районі Головного управління Міндоходів у м. Києві 06.06.2014 року складений акт від «Про неможливість проведення зустрічної звірки ТОВ «Бізнес Коін» (код за ЄДРПОУ 38905551) за період грудень 2013 року - квітень 2014 року » №396/26-51-22-03/38905551, згідно якого:

- ДПІ у Дарницькому районі Головного управління Міндоходів у м. Києві на підставі пункту 73.5 статті 73 Податкового кодексу України проведено зустрічну звірку ТОВ «Бізнес Коін» за період грудень 2013 року - квітень 2014 року;

- зустрічну звірку ТОВ «Бізнес Коін» щодо підтвердження господарських відносин за період грудень 2013 року - квітень 2014 року неможливо провести, у зв'язку з тим, що посадові особи за адресою не знаходяться;

- у висновку ОУ ДПІ у Дарницькому районі ГУ Міндоходів у м. Києві від 28.05.2014 року №1260/7/26-51-07-03 зазначено, що місце знаходження ТОВ «Бізнес Коін» та його службових осіб не встановлено, запит про надання підтверджуючих документів директору вручити не надалось можливим, відповідно підтверджуючі документи відсутні, а також надано висновок експерта від 27.05.2014 року за №220, відповідно до якого підписи виконані від імені Курило О.І. у статуті 23.12.2013 року, в графі: «Курило Олександр Іванович», виконаний однією особою, а підпис від імені гр. Курило О.І. у наказі №13 від 18.12.2013 року виконаний іншою особою. Стан платника - 9, направлено повідомлення про відсутність за місцезнаходженням, за адресою м. Київ, вул. Княжий затон 2/30, зазначений в реєстраційних документах;

- при проведенні аналізу наявної в органі ДПС інформації та її документального підтвердження співробітниками ОУ ДПІ у Дарницькому районі м. Києва службовою запискою №1260/7/26-51-07-03 від 28.05.2014 року було надано висновок про результати відпрацювання ризикового платника податків оперативним підрозділом ГУ Міністерства доходів і зборів України за період грудень 2013 року - квітень 2014 року, в якому зазначено: місце знаходження ТОВ «Бізнес Коін» та його службових осіб не встановлено, запит про надання підтверджуючих документів директору вручити не надалось можливим, відповідно підтверджуючі документи відсутні;

- у зв'язку із відсутністю документів не можливо встановити реальність здійснюваних операцій.

Згідно висновків, актом про неможливість проведення звірки встановлені порушення:

- відсутність поставок товарів та укладення угод без мети настання реальних наслідків, господарські операції ТОВ «Бізнес Коін» за період грудень 2013 року - квітень 2014 року, що до придбання товарів (робіт послуг) у контрагентів - постачальників та продажу товарів (робіт, послуг) на адресу контрагентів - покупців не підтверджуються стосовно врахування реального часу здійснення операцій, місцезнаходження майна, наявності трудових, виробничо-складських приміщень та іншого майна, які економічно необхідні для здійснення господарських операцій, відсутністю ділової мети та необхідного обсягу цивільної дієздатності;

- підпункту 14.1.191 пункту 14.1 статті 14, підпункту «а» пункту 185.1 статті 185, пункту 187.1 статті 187 Податкового кодексу України в частині включення до податкових зобов'язань сум по господарських операціях, які не здійснювались, що призвело до завищення податкових зобов'язань на загальну суму 3045360 грн., в тому числі: за грудень 2013 року 100 грн., березень 2014 року - 600 грн., квітень 2014 року 3044660 грн.;

- пунктів 198.1, 198.2, 198.6 статті 198 Податкового кодексу України в частині включення до податкового кредиту сум по господарських операціях, які не здійснювались, не пов'язані з господарською діяльністю та не підтверджені податковими накладними, що призвело до завищення податкового кредиту на загальну суму 3035869 грн., в тому числі за березень 2014 року - 360 грн., квітень 2014 року 3035509 грн.

Зустрічна звірка проводилась 06.06.2014 року.

Вирішуючи спір по суті, суд вважає позовні вимоги такими, що підлягають частковому задоволенню в частині визнання протиправними дій щодо проведення відповідачем зустрічної звірки, дій відповідача щодо коригування показників податкової звітності, зобов'язання відповідача вилучити з діючих електронних автоматизованих систем співставлення податкових зобов'язань та податкового кредиту в розрізі контрагентів інформацію, внесену на підставі акту звірки та відновити показники податкової звітності за перевірений період.

Відповідно до пункту 73.5 статті 75 Податкового кодексу України, з метою отримання податкової інформації органи державної податкової служби мають право проводити зустрічні звірки даних суб'єктів господарювання щодо платника податків.

Зустрічною звіркою вважається співставлення даних первинних бухгалтерських та інших документів суб'єкта господарювання, що здійснюється органами державної податкової служби з метою документального підтвердження господарських відносин з платником податків та зборів, а також підтвердження відносин, виду, обсягу і якості операцій та розрахунків, що здійснювалися між ними, для з'ясування їх реальності та повноти відображення в обліку платника податків.

Зустрічні звірки не є перевірками і проводяться в порядку, визначеному Кабінетом Міністрів України. За результатами зустрічних звірок складається довідка, яка надається суб'єкту господарювання у десятиденний термін.

Механізм проведення органами державної податкової служби зустрічних звірок визначає «Порядок проведення органами державної податкової служби зустрічних звірок», затверджений постановою Кабінету Міністрів України від 27 грудня 2010 року №1232 (далі - Порядок №1232).

Зустрічна звірка полягає у зіставленні даних первинних бухгалтерських та інших документів суб'єкта господарювання, що здійснюється органами державної податкової служби, з метою документального підтвердження господарських відносин з платником податків та зборів, а також підтвердження відносин, виду, обсягу і якості операцій і розрахунків, що здійснювалися між ними, для з'ясування їх реальності та повноти відображення в обліку платника податків.

Зустрічні звірки проводяться у суб'єктів господарювання, щодо здійснення операцій з якими під час перевірки платника податків та зборів виникають сумніви стосовно факту здійснення таких операцій або якщо існують розбіжності задекларованих у деклараціях з податку на додану вартість показників податкового кредиту та податкових зобов'язань.

У разі отримання від суб'єкта господарювання інформації, визначеної у запиті, та її документального підтвердження орган державної податкової служби проводить зустрічну звірку. За результатами проведеної зустрічної звірки складається довідка.

Таким чином, суд зазначає, що проведення звірки згідно Порядку №1232 можливо лише у випадку отримання від суб'єкта господарювання інформації, визначеної у запиті.

Суд зазначає, що з матеріалів справи не вбачається отримання платником податків відповідного запиту. Також не підтверджено, на якій підставі встановлено відсутність юридичної особи за місцезнаходженням - в чому саме полягали вжиті заходи.

Доказів направлення поштових відправлень на надано.

Крім того, з 10.07.2014 року місцезнаходженням платника податків є наступна адреса: 49038, Дніпропетровська область, м. Дніпропетровськ, Кіровський район, вул. Боброва, буд. 12.

З огляду на викладене суд дійшов висновку про обґрунтованість позовних вимог про визнання протиправними зазначених дій при проведенні зустрічної звірки, за результатами якої складений акт.

Згідно пунктів 2.2, 4.4 Порядку №236 необхідність проведення зустрічних звірок суб'єктів господарювання визначається посадовими (службовими) особами органів державної податкової служби за результатами проведеного аналізу даних та встановлених розбіжностей в податкових деклараціях, автоматизованих інформаційних системах органів державної податкової служби України (АІС ДПА України, Система автоматизованого співставлення податкових зобов'язань та податкового кредиту, Єдиний реєстр податкових накладних тощо), а також аналізу податкової інформації та документів, отриманих із внутрішніх (у т. ч. від підрозділів податкової міліції тощо) або зовнішніх джерел (у т. ч. від платників податків), які свідчать (можуть свідчити) про порушення такими платниками податків податкового та іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на органи ДПС.

У разі встановлення фактів, що не дають змогу провести зустрічну звірку суб'єкта господарювання, зокрема у зв'язку із встановленням відсутності суб'єкта господарювання та/або його посадових осіб за місцезнаходженням (податковою адресою), відповідальний підрозділ не пізніше двох робочих днів від дати надходження запиту складає Акт про неможливість проведення зустрічної звірки суб'єкта господарювання (додаток 3) та вживає відповідних заходів, передбачених актами ДПС України.

Реалізація матеріалів проведеної зустрічної звірки полягає у тому, що останні підлягають врахуванню в результатах перевірки платника податків органом ДПС та долучаються до матеріалів такої перевірки.

Таким чином, суд дійшов висновку, що контролюючий орган фактично не мав підстав здійснювати будь-які висновки при проведенні звірки окрім факту неможливості її проведення.

Натомість, контролюючий орган використав висновки акту та здійснив коригування податкового кредиту та податкових зобов'язань платника податків в АІС «Податковий блок».

Статтею 58 Податкового кодексу України встановлено, що у разі коли сума грошового зобов'язання платника податків, передбаченого податковим або іншим законодавством, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, розраховується контролюючим органом, відповідно до статті 54 цього Кодексу (крім декларування товарів, передбаченого для громадян), або у разі коли за результатами перевірки контролюючий орган встановлює факт невідповідності суми бюджетного відшкодування сумі заявленій у податковій декларації, або зменшує розмір задекларованого від'ємного значення об'єкта оподаткування податком на прибуток або від'ємного значення суми податку на додану вартість, розрахованого платником податків відповідно до розділу 5 цього Кодексу, такий контролюючий орган надсилає (вручає) платнику податків податкове повідомлення-рішення.

Аналіз наведених норм дає підстави вважати, що коригування сум податкових зобов'язань та податкового кредиту в розрізі контрагентів може здійснюватись лише після узгодження податкових зобов'язань шляхом надання платником ПДВ уточненої декларації або шляхом винесення податковим органом податкового повідомлення-рішення, що здійснюється після відповідного узгодження, також підставою для корегування посадовими особами податкового органу вказаних сум може бути встановлення факту допущення працівником податкового органу помилок при введенні до електронної бази податкової звітності інформації із податкової звітності.

При цьому, акти та довідки, складені відповідачем за результатами проведених перевірок або звірок, не є підставою для коригування в електронній базі податкової звітності задекларованих платником податків показників.

Оскільки за наслідками перевірки податкові повідомлення-рішення не приймались, а відповідно податкові зобов'язання не узгоджувались, то відповідачем безпідставно було кориговано показники податкового кредиту та податкових зобов'язань за перевіряємий період, тобто дії відповідача стосовно внесення змін до електронної бази даних щодо результатів автоматизованої системи співставлення податкових зобов'язань та податкового кредиту в розрізі контрагентів на рівні ДПА України в частині спірних обставин є протиправними і саме ці дії призвели до порушення прав позивача.

Згідно статті 74 Податкового кодексу України інформаційні бази повинні відображати фактичні задекларовані позивачем показники своєї господарської діяльності, її корегування можливе лише за наслідками узгодження податкових зобов'язань, а контролюючі органи використовують вказану систему у своїй роботі, в тому числі, і для співставлення показників, які задекларовані позивачем та його контрагентами, розбіжності в яких призводять до створення підстав для проведення перевірок суб'єктів господарської діяльності.

Поряд з цим, не підлягають задоволенню позовні вимоги про визнання протиправними дій щодо визнання правочинів нікчемними в силу припису закону, оскільки результатом таких дій є відображення відповідних висновків в акті про неможливість проведення звірки. В такому випадку платник податків фактично оскаржує висновки акту перевірки, який не є рішенням суб'єкта владних повноважень в розумінні Кодексу адміністративного судочинства України.

Оцінка акту звірки або перевірки, в тому числі і оцінка дій посадових осіб податкового органу щодо його складання, викладення у ньому висновків перевірки, а також щодо самих висновків перевірки, надається при вирішенні спору щодо оскарження рішень, дій або бездіяльності прийнятих або здійснених на підставі такого акту.

Наведеної правової позиції дотримується Верховний Суд України в постанові від 10.09.2013 року №21-237а13.

Вирішуючи питання щодо розподілу судових витрат, суд виходить із того, що відповідно до частини 3 статті 94 Кодексу адміністративного судочинства України, якщо адміністративний позов задоволено частково, судові витрати, здійснені позивачем, присуджуються йому відповідно до задоволених вимог.

З урахуванням сплати позивачем судового збору за подання адміністративного позову в розмірі 73,08 грн., суд присуджує на користь позивача судові витрати по сплаті судового збору в сумі 58,46 грн. згідно частини задоволених позовних вимог.

Керуючись статтями 128, 158-163 Кодексу адміністративного судочинства України, суд, -

ПОСТАНОВИВ:

Адміністративний позов Товариства з обмеженою відповідальністю «Бізнес Коін» до Державної податкової інспекції у Дарницькому районі Головного управління Міндоходів у м. Києві про визнання протиправними дій та зобов'язання вчинити певні дії - задовольнити частково.

Визнати протиправними дії Державної податкової інспекції у Дарницькому районі Головного управління Міндоходів у м. Києві, які полягають у проведенні зустрічної звірки Товариства з обмеженою відповідальністю «Бізнес Коін», за результатами якої складено Акт від 06.06.2014 року №396/26-51-22-03/38905551 «Про неможливість проведення зустрічної звірки ТОВ «Бізнес Коін» (код за ЄДРПОУ 38905551) за період грудень 2013 року - квітень 2014 року».

Визнати протиправними дії Державної податкової інспекції у Дарницькому районі Головного управління Міндоходів у м. Києві щодо коригування показників податкової звітності Товариства з обмеженою відповідальністю «Бізнес Коін» в усіх електронних базах, в тому числі, дії з виключення з усіх електронних баз даних Державної податкової інспекції у Дарницькому районі Головного управління Міндоходів у м. Києві, в тому числі, в базах «Деталізована інформація по платнику податку на додану вартість щодо результатів автоматизованого співставлення податкових зобов'язань та податкового кредиту у розрізі контрагентів на рівні ДПА України», в інформаційній системі «Податковий блок» та «Системі автоматизованого співставлення податкових зобов'язань та податкового кредиту в розрізі на рівні ДПІ України» сум податкового кредиту та податкових зобов'язань з податку на додану вартість, які визначені Товариством з обмеженою відповідальністю «Бізнес Коін», здійснені на підставі Акту від 06.06.2014 року №396/26-51-22-03/38905551 «Про неможливість проведення зустрічної звірки ТОВ «Бізнес Коін» (код за ЄДРПОУ 38905551) за період грудень 2013 року - квітень 2014 року».

Зобов'язати Державну податкову інспекцію у Дарницькому районі Головного управління Міндоходів у м. Києві відновити показники податкової звітності ТОВ «Бізнес Коін» в усіх податкових базах даних, в тому числі зобов'язати відобразити в усіх електронних базах даних та в інформаційній базі даних «Деталізована інформація по платнику податку на додану вартість щодо результатів автоматизованого співставлення податкових зобов'язань та податкового кредиту у розрізі контрагентів на рівні ДПА України», в інформаційній базі даних «Податковий блок» та «Системі автоматизованого співставлення податкових зобов'язань та податкового кредиту в розрізі на рівні ДПІ України» сум податкового кредиту та податкових зобов'язань з податку на додану вартість, які Товариство з обмеженою відповідальністю «Бізнес Коін» зазначило у податковій декларації з податку на додану вартість за період грудень 2013 року - квітень 2014 року.

Зобов'язати Державну податкову інспекцію у Дарницькому районі Головного управління Міндоходів у м. Києві вилучити з усіх податкових електронних баз даних Державної податкової інспекції у Дарницькому р від 06.06.2014 року №396/26-51-22-03/38905551 «Про неможливість проведення зустрічної звірки ТОВ «Бізнес Коін» (код за ЄДРПОУ 38905551) за період грудень 2013 року - квітень 2014 року».

Присудити на користь Товариства з обмеженою відповідальністю «Бізнес Коін» за рахунок Державного бюджету України судові витрати по сплаті судового збору в сумі 58,46 грн. (п'ятдесят вісім грн. 46 коп.).

Постанова суду набирає законної сили відповідно до статті 254 Кодексу адміністративного судочинства України та може бути оскаржена в порядку та у строки, встановлені статтею 186 Кодексу адміністративного судочинства України.

Суддя І.О. Верба