Ухвала суду № 40708323, 18.09.2014, Касаційний адміністративний суд Верховного Суду (до 15.12.2027 - Вищий адміністративний суд України)

ВИЩИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД УКРАЇНИ

У Х В А Л А

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

"18" вересня 2014 р. м. Київ К/800/37746/14

Колегія суддів Вищого адміністративного суду України у складі:

суддівОстровича С.Е. Степашка О.І. Федорова М.О.секретаря судового засідання Волошина В.М.,

представники позивача Сімоненко О. В., Сидоренко А. В.

представник відповідача Українська Т. О.

розглянувши у відкритому судовому засіданні касаційну скаргу Спеціалізованої державної податкової інспекції з обслуговування великих платників у м. Дніпропетровську Міжрегіонального головного управління Міндоходів на постанову Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 07 грудня 2012 року та ухвалу Дніпропетровського апеляційного адміністративного суду від 18 червня 2014 року у справі за позовом Публічного акціонерного товариства "АрселорМіттал Кривий Ріг" до Спеціалізованої державної податкової інспекції по роботі з підприємствами гірничо - металургійного комплексу у м. Кривому Розі Дніпропетровської області Державної податкової служби про скасування податкових повідомлень-рішень, -

ВСТАНОВИЛА:

Публічне акціонерне товариство "АрселорМіттал Кривий Ріг" (далі - ПАТ "АрселорМіттал Кривий Ріг") звернулось до суду з позовом до Спеціалізованої державної податкової інспекції по роботі з підприємствами гірничо - металургійного комплексу у м. Кривому Розі Дніпропетровської області Державної податкової служби (далі - СДПІ м. Кривому Розі) в якому просить скасувати податкові повідомлення-рішення.

Постановою Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 07 грудня 2012 року позов ПАТ "АрселорМіттал Кривий Ріг" задоволено.

Ухвалою Дніпропетровського апеляційного адміністративного суду від 18 червня 2014 року апеляційну скаргу СДПІ у м. Кривому Розі залишено без задоволення, а постанову Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 07 грудня 2012 року - залишено без змін.

Не погоджуючись з вказаними рішеннями судів першої та апеляційної інстанцій Спеціалізованої державної податкової інспекції з обслуговування великих платників у м. Дніпропетровську Міжрегіонального головного управління Міндоходів подала касаційну скаргу в якій просить скасувати постанову Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 07 грудня 2012 року та ухвалу Дніпропетровського апеляційного адміністративного суду від 18 червня 2014 року та прийняти нове рішення, яким відмовити ПАТ "АрселорМіттал Кривий Ріг" у задоволенні позову.

ПАТ "АрселорМіттал Кривий Ріг" подало письмові заперечення на касаційну скаргу СДПІ у м. Кривому Розі.

Відповідно до ч. 1 ст. 220 КАС України, суд касаційної інстанції перевіряє правильність застосування судами першої та апеляційної інстанцій норм матеріального та процесуального права, правової оцінки обставин у справі і не може досліджувати докази, встановлювати та визнавати доведеними обставини, що не були встановлені в судовому рішенні та вирішувати питання про достовірність того чи іншого доказу.

Заслухавши доповідь судді-доповідача, розглянувши та обговоривши доводи, наведені у касаційній скарзі, перевіривши матеріали справи, колегія суддів Вищого адміністративного суду України дійшла висновку, що касаційна скарга не підлягає задоволенню з наступних підстав.

Судами першої та апеляційної інстанцій встановлені такі фактичні обставини справи.

СДПІ ГМК у м. Кривому Розі проведена документальна позапланова виїзна перевірка правомірності нарахування ПАТ "АрселорМіттал Кривий Ріг" заявленого до відшкодування з бюджету податку на додану вартість згідно декларації з податку на додану вартість за травень 2012 року, у сумі 240463098, 00 грн. на розрахунковий рахунок, відображених у податковій декларації з ПДВ, поданій за відповідний звітний (податковий) період, за наслідками якої складено акт перевірки №50/08-23-120/2/24432974 від 14 серпня 2012 року.

Перевіркою встановлено порушення ПАТ "АрселорМіттал Кривий Ріг" вимог п. 44.1, ст. 44, п. 185.1 ст. 185, пп. 186.3, п. 186.4 ст. 186, п. 187.1, п. 187.8, ст. 187, п. 188.1 ст. 188, п. 190.2 ст. 190, п. 192.1, п. 198.2 п. 198.6 ст. 198, п. 201.1, п. 201.6, п. 201.10, п. 201.12, п. 201.14, п. 201, п. 208.2, п. 10 розділу ХХ Перехідних положень Податкового кодексу України, п. 1, п. 2 ст. 9 Закону України "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні", п. 2.1, п. 2.4 Положення про документальне забезпечення записів у бухгалтерському обліку та п. 6, 7, 8, 9,10, 11 "Порядку ведення реєстру виданих та отриманих податкових накладних", затвердженого наказом ДПА України №1002 від 24 грудня 2010 року, внаслідок чого завищено суму від'ємного значення за травень 2012 року на 7977520, 00 грн. та суму бюджетного відшкодування за травень 2012 року на 1185293, 00 грн.

На підставі акта перевірки відповідачем винесено податкові повідомлення-рішення від 21 серпня 2012 року: №0000170610, яким ПАТ "АрселорМіттал Кривий Ріг" зменшено бюджетне відшкодування податку на додану вартість на суму 1185293, 00 грн. за травень 2012 року та застосовано штрафні (фінансові) санкції у розмірі 592646, 50 грн.; №0000180610, яким зменшено ПАТ "АрселорМіттал Кривий Ріг" суму від'ємного значення податку на додану вартість за травень 2012 року на 7977520, 00 грн.

Також СДПІ у м. Кривому Розі проведена документальна позапланова виїзна перевірка правомірності нарахування ПАТ "АрселорМіттал Кривий Ріг" від'ємного значення різниці між сумою податкового зобов'язання та сумою податкового кредиту за травень-червень 2012 року та бюджетного відшкодування податку на додану вартість на розрахунковий рахунок за червень 2012 року. За результатами перевірки складено акт №61/08-23-120/2/24432974 від 12 вересня 2012 року.

Перевіркою встановлено порушення ПАТ "АрселорМіттал Кривий Ріг" п. 44.1, ст. 44, пп. 185.1, ст. 185, пп. 186.3 ст. 186, п. 187.8, ст. 187, пп. 188.1 ст. 188, пп. 198.2 пп. 198.6 ст. 198, пп. 201.1, 201.6, 201.10 п. 201.12 п. 208.2 ст. 208 Податкового кодексу України, п. 1, 2 ст. 9 Закону України "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні", п. 2.1, п. 2.4 Положення про документальне забезпечення записів у бухгалтерському обліку, п. 7, пп. 11.4, п. 11, п. 12 наказу ДПА України №1002 від 24 грудня 2010 року "Про затвердження форми реєстру виданих та отриманих податкових накладних та Порядку його ведення", внаслідок чого завищено суму від'ємного значення за червень 2012 року на 812716, 00 грн. та завищено суму бюджетного відшкодування за червень 2012 року на 7977520, 00 грн.

На підставі акта перевірки СДПІ ГМК у м. Кривому Розі винесено податкові повідомлення-рішення від 25 вересня 2012 року: №0002870630, яким ПАТ "АрселорМіттал Кривий Ріг" зменшено суму від'ємного значення податку на додану вартість за червень 2012 року на 812716, 00 грн.; №0002880630, яким ПАТ "АрселорМіттал Кривий Ріг" зменшено бюджетне відшкодування податку на додану вартість на 7977520, 00 грн. за червень 2012 року та застосовано штрафні (фінансові) санкції у сумі 3988760, 00 грн.

СДПІ у м. Кривому Розі проведена документальна позапланова виїзна перевірка правомірності нарахування ПАТ "АрселорМіттал Кривий Ріг" від'ємного значення різниці між сумою податкового зобов'язання та сумою податкового кредиту за червень-липень 2012 року та бюджетного відшкодування податку на додану вартість на розрахунковий рахунок за липень 2012 року, у сумі 244476741, 00 грн. За результатами перевірки складено акт №76/08-23-120/2/24432974 від 08 листопада 2012 року.

Перевіркою встановлено порушення ПАТ "АрселорМіттал Кривий Ріг" вимог п. 44.1, ст. 44, п. 185.1 ст. 185, пп.186.3ст.186, п. 187.8, ст. 187, пп. 188.1 ст.188, п. 198.2 пп. 198.6 ст.198, пп. 201.1, п.201.6, п. 201.10, п. 201.12, п. 201.14, п. 201.15 ст. 201, п. 208.2 ст. 208 Податкового кодексу України, п.п. 1, 2 ст. 9 Закону України "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні", п.п. 2.1, 2.4 Положення про документальне забезпечення записів у бухгалтерському обліку та п. 7, пп. 11.4, п. 11, п. 12 наказу ДПА України №1002 від 24 грудня 2010 року "Про затвердження форми реєстру виданих та отриманих податкових накладних та Порядку його ведення", р. ІІІ п. 8, р. ІХ п. 1 Порядку заповнення і подання податкової звітності з податку на додану вартість, затвердженого Наказом Міністерства фінансів України №1492 від 25 листопада 2011 року, внаслідок чого завищено суму бюджетного відшкодування за липень 2012 року на 812716, 00 грн.

На підставі акта перевірки СДПІ ГМК у м. Кривому Розі винесено податкове повідомлення-рішення №0000270610від 20 листопада 2012 року, яким ПАТ "АрселорМіттал Кривий Ріг" зменшено бюджетне відшкодування податку на додану вартість на суму 812716, 00 грн. за липень 2012 року та застосовано штрафні (фінансові) санкції у сумі 406358, 00 грн.

Відповідно до п. 198.6 ст. 198 Податкового кодексу України не відносяться до податкового кредиту суми податку, сплаченого (нарахованого) у зв'язку з придбанням товарів/послуг, не підтверджені податковими накладними (або підтверджені податковими накладними, оформленими з порушенням вимог ст. 201 цього Кодексу) чи не підтверджені митними деклараціями, іншими документами, передбаченими п. 201.11 ст. 201 цього Кодексу. У разі коли на момент перевірки платника податку органом державної податкової служби суми податку, попередньо включені до складу податкового кредиту, залишаються не підтвердженими зазначеними цим пунктом документами, платник податку несе відповідальність відповідно до цього Кодексу.

Судами попередніх інстанцій встановлено, що податкове повідомлення-рішення №0000170610 від 21 серпня 2012 року прийняте за порушення, суть яких полягає в тому, що ПАТ "АрселорМіттал Кривий Ріг" маючи взаємовідносини та отримуючи послуги від нерезидентів, формував дані свого податкового обліку на підставі первинних документів, а саме - актів виконаних робіт (наданих послуг) у податковому періоді, коли такі акти були отримані. Акти виконаних робіт (наданих послуг), які датовані квітнем 2012 року, фактично отримані ПАТ "АрселорМіттал Кривий Ріг" у травні 2012 року.

Відповідно до п. 187.8 ст. 187 Податкового кодексу України датою виникнення податкових зобов'язань за операціями з постачання послуг нерезидентами, місцем надання яких є митна територія України, є дата списання коштів з банківського рахунка платника у в оплату послуг або дата оформлення документа, що засвідчує факт постачання нерезидентом, залежно від того, яка з подій відбулася раніше.

Відповідно до п. 44.1 ст. 44 Податкового кодексу України для цілей оподаткування платники податків зобов'язані вести облік доходів, витрат та інших показників, пов'язаних з визначенням об'єктів оподаткування та/або податкових зобов'язань, на підставі первинних документів, регістрів бухгалтерського обліку, фінансової звітності, документів, пов'язаних з обчисленням і сплатою податків і зборів, ведення яких передбачено законодавством.

Платникам податків забороняється формування показників податкової звітності, митних декларацій на підставі даних, не підтверджених документами, що визначені абзацом першим цього пункту.

Судами попередніх інстанцій зазначено, що оскільки акти виконаних робіт (наданих послуг) є первинними документами, на підставі яких платником податків формуються дані податкового обліку, то згідно ст. 44 Податкового кодексу України ПАТ "АрселорМіттал Кривий Ріг" не мало права формувати дані свого податкового обліку на підставі первинних документів, яких у нього станом на квітень 2012 року не було. Отримавши акти виконаних робіт (наданих послуг) в травні 2012 року, ПАТ "АрселорМіттал Кривий Ріг" згідно п. 50.1 ст. 50 Податкового кодексу України зазначило показники цих актів в складі податкових зобов'язань з ПДВ у податковій декларації з податку на додану вартість за травень 2012 року.

За таких обставин судами зроблено висновок, що ПАТ "АрселорМіттал Кривий Ріг" правомірно віднесено суму до складу податкового кредиту, а тому СДПІ ГМК у м. Кривому Розі безпідставно зменшено суму бюджетного відшкодування з ПДВ за травень 2012 року.

Також судами попередніх інстанцій встановлено, що у реєстрі отриманих податкових накладних за квітень 2012 року відображена податкова накладна TOB "ЕТАР" №24 від 25 квітня 2012 року на суму ПДВ 37520, 00 грн. Сума податкового кредиту за квітень 2012 року сформована не тільки на підставі податкової накладної №24 від 25 квітня 2012 року на суму ПДВ 28600 грн., а також на підставі податкової накладної TOB "ЕТАР" №30 від 25 квітня 2012 року на суму ПДВ 8920, 00 грн.

Відповідно до п. 11 підрозділу 2 розділу XX "Перехідні положення" Податкового кодексу України реєстрація податкових накладних платниками податку на додану вартість - продавцями в Єдиному реєстрі податкових накладних з першого січня 2012 року запроваджується для платників цього податку, у яких сума податку на додану вартість в одній податковій накладній становить понад 10 тисяч гривень. Податкова накладна, в якій сума податку на додану вартість не перевищує 10 тисяч гривень, не підлягає включенню до Єдиного реєстру податкових накладних.

Судами зроблено висновок, що допущене ПАТ "АрселорМіттал Кривий Ріг" порушення не призвело до заниження податкових зобов'язань, тому така помилка не є підставою для позбавлення платника права на формування податкового кредиту на підставі наявних та належним чином оформлених податкових накладних.

Крім того, судами попередніх інстанцій встановлено, що ПАТ "АрселорМіттал Кривий Ріг" не занижено податкові зобов'язання з ПДВ за операціями з TOB "АрселорМіттал Пекеджінг", а розбіжності виникли в результаті механічної помилки у розрахунку коригування сум ПДВ до декларації з ПДВ за квітень 2012 року та в уточнюючому розрахунку до декларації, які не призвели до заниження податкових зобов'язань.

Також судами попередніх інстанцій встановлено, що між ПАТ "АрселорМіттал Кривий Ріг" та "Група 4 Секурітас ЛТД" укладено договір про надання охоронних послуг №965 від 29 лютого 2012 року. Надання послуг підтверджено актом наданих послуг, податковими накладними, рахунками-фактурами, документами про стан розрахунків за договором на охорону. Вартість послуг охорони за березень 2012 року складає 5892480, 00 грн. у т.ч. ПДВ 982080, 00 грн.

За таких обставин суди дійшли до висновку, що ПАТ "АрселорМіттал Кривий Ріг" сформовано податковий кредит на підставі оформлених належним чином бухгалтерських документів, а тому податкове повідомлення-рішення СДПІ ГМК у м. Кривому Розі №0000170610 від 21 серпня 2012 року.

Судами попередніх інстанцій встановлено, що податкове повідомлення-рішення №0000180610 від 21 серпня 2012 року, яким зменшено розмір від'ємного значення ПДВ за травень 2012 року на 7977520, 00 грн. прийняте за порушення порядку виписки податкових накладних стосовно дати їхньої виписки, у зв'язку з тим, що вони були виписані в іншому податковому періоді, також згідно акта перевірки формування податкового кредиту відбулося на підставі податкових накладних, які не були зареєстровані в Єдиному реєстрі податкових накладних, що призвело, до завищення податкового кредиту та суми від'ємного значення ПДВ за травень 2012 року.

Як встановлено судами попередніх інстанцій, податкові накладні контрагентів КП "Кривбасводоканал", TOB "ЗМ Україна", TOB "Монтажуніверсал" були зареєстровані в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Відповідно до п. 201.6 ст. 201 Податкового кодексу України у випадку, коли органи державної податкової служби виявляють розбіжності між даними реєстрів виданих та отриманих податкових накладних, наданих платником податку в електронному вигляді, та даними контрагентів, які зазначені в Єдиному реєстрі податкових накладних, вони зобов'язані повідомити платника податку про такі розбіжності. При цьому, платник податку, за даними якого виявлені розбіжності, протягом 10 днів після отримання такого повідомлення, має право подати уточнюючі дані без застосування штрафних санкцій.

Судами попередніх інстанцій зазначено, що оскільки до проведення перевірки СДПІ ГМК у м. Кривому Розі не повідомляла ПАТ "АрселорМіттал Кривий Ріг" про наявність розбіжностей між даними реєстру виданих та отриманих податкових накладних та Єдиного реєстру податкових накладних, і допущена ПАТ "АрселорМіттал Кривий Ріг" помилка при складанні реєстру виданих та отриманих податкових накладних не може бути підставою для позбавлення права на формування податкового кредиту на підставі наявної належним чином оформленої податкової накладної, то СДПІ ГМК у м. Кривому Розі безпідставно винесено податкове повідомлення-рішення №0000180610 від 21 серпня 2012 року.

Крім того, судами попередніх інстанцій зазначено, що податкові повідомлення-рішення №0002870630 та №0002880630 від 25 вересня 2012 року підлягають скасуванню з підстав, аналогічних скасуванню податкових повідомлень-рішень від №0000170610 та №0000180610 21 серпня 2012 року.

Колегія суддів Вищого адміністративного суду України погоджується з висновками судів попередніх інстанцій про задоволення позовних вимог ПАТ "АрселорМіттал Кривий Ріг".

Враховуючи викладене, колегія суддів вважає, що касаційну скаргу слід відхилити, оскільки рішення судів першої та апеляційної інстанцій постановлені з додержанням норм процесуального та матеріального права, правова оцінка обставинам у справі дана вірно, а доводи касаційної скарги висновок суду не спростовують.

Керуючись ст. ст. 220, 221, 230 Кодексу адміністративного судочинства України, колегія суддів, -

УХВАЛИЛА:

Касаційну скаргу Спеціалізованої державної податкової інспекції з обслуговування великих платників у м. Дніпропетровську Міжрегіонального головного управління Міндоходів залишити без задоволення, постанову Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 07 грудня 2012 року та ухвалу Дніпропетровського апеляційного адміністративного суду від 18 червня 2014 року залишити без змін.

Ухвала набирає законної сили з моменту проголошення і може бути переглянута Верховним Судом України з підстав, у строк та у порядку, визначеному статтями 237, 238, 239-1 Кодексу адміністративного судочинства України.

Судді С.Е. Острович О.І. Степашко М.О. Федоров