Постанова № 40230132, 20.08.2014, Харківський окружний адміністративний суд

Харківський окружний адміністративний суд 61004, м. Харків, вул. Мар'їнська, 18-Б-3, inbox@adm.hr.court.gov.ua П О С Т А Н О В А

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

Харків

20 серпня 2014 р. № 820/13859/14

Харківський окружний адміністративний суд у складі

головуючого судді Лук'яненко М.О.,

за участю секретаря судового засідання Гайворонського В.С.,

представник сторін:

позивача - Маленка Ю.А.,

відповідача - Пекареніна АА.,

розглянувши у відкритому судовому засіданні в залі суду адміністративну справу за позовом товариства з обмеженою відповідальністю "ИРБИС-СЕРВИС" до Основ'янської об'єднаної державної податкової інспекції м. Харкова Головного управління Міндоходів у Харківській області про скасування вимоги та зобов'язання вчинити певні дії, -

В С Т А Н О В И В:

Позивач звернувся до Харківського окружного адміністративного суду з позовною заявою, в якій, з урахуванням уточнень, просить суд: визнати дії (бездіяльність) відповідача по незарахуванню поточних платежів позивача з авансового внеску з податку на прибуток підприємств протягом березня - червня 2014 року в рахунок існуючої переплати з податку на прибуток незаконними; скасувати податкову вимогу відповідача №6877-25 від 24.06.2014р. про сплату позивачем податкового боргу у розмірі 88735,00 грн. з авансових внесків з податку на прибуток приватних підприємств та про те, що починаючи з 01.04.2014р. на будь-яке майно позивача розповсюджується право податкової застави, а на суму податкового боргу нараховується

пеня та штрафи, як таку, що винесена незаконно та безпідставно; визнати грошові (податкові) зобов'язання позивача зі сплати авансових внесків з податку на прибуток підприємств за березень - вересень 2014 року у розмірі 218260,00 грн. (двісті вісімнадцять тисяч двісті шістдесят гривень 00 копійок) погашеними шляхом їх сплати за рахунок надміру сплачених сум такого податку на підставі п. 87.1. ст. 87 Податкового кодексу України, тобто за рахунок існуючої у позивача переплати з податку на прибуток у сумі 228388,00 грн. (двісті двадцять вісім тисяч триста вісімдесят вісім гривень 00 копійок); зобов'язати відповідача зарахувати суму зобов'язань відповідача зі сплати авансових внесків з податку на прибуток приватних підприємств за березень - вересень 2014 року у розмірі 218260,00 грн. (двісті вісімнадцять тисяч двісті шістдесят гривень 00 копійок) в рахунок погашення існуючої суми переплати позивача з податку на прибуток приватних підприємств у розмірі 228388,00 грн. (двісті двадцять вісім тисяч триста вісімдесят вісім гривень 00 копійок) та здійснити відповідне коригування даних в картці особового рахунку позивача; зобов'язати відповідача зарахувати частину суми переплати з податку на прибуток приватних підприємств у розмірі 10128,00 (десять тисяч сто двадцять вісім гривень 00 копійок) та суму сплачених позивачем протягом 22-30 липня 2014 року 154095 грн. (сто п'ятдесят чотири тисячі дев'яносто п'ять гривень 00 копійок) в рахунок погашення зобов'язань відповідача зі сплати авансових внесків з податку на прибуток приватних підприємств за жовтень 2014р. - лютий 2015р. у сумі 155900 грн. (сто п'ятдесят п'ять тисяч дев'ятсот гривень 00 копійок) та здійснити відповідне коригування даних в картці особового рахунку позивача.

В обґрунтовування позову посилався на вимоги положень Податкового Кодексу України та зазначив, що не правомірно та без будь - яких законних підстав не зараховую грошові (податкові) зобов'язання товариства з обмеженою відповідальністю "ИРБИС-СЕРВИС" зі сплати авансових внесків з податку на прибуток підприємств за березень - вересень 2014 року у розмірі 218260,00 (двісті вісімнадцять тисяч двісті шістдесят гривень нуль копійок) грн. погашеними шляхом їх сплати за рахунок надміру сплачених сум такого податку, тобто за рахунок існуючої у товариства з обмеженою відповідальністю "ИРБИС-СЕРВИС" переплати з податку на прибуток у сумі 228388,00 грн. (двісті двадцять вісім тисяч триста вісімдесят вісім гривень нуль копійок) грн.

В судовому засіданні представник позивача підтримав вимоги та доводи заявленого позову, просив суд ухвалити рішення, яким задовольнити позовні вимоги в повному обсязі.

Представник відповідача в судовому засіданні проти позову заперечував, надав до суду письмові заперечення позиція яких повністю збігається з викладеною в судовому засіданні, де вказав, що відповідачем правомірно не було зараховано грошові (податкові) зобов'язання товариства з обмеженою відповідальністю "ИРБИС-СЕРВИС" зі сплати авансових внесків з податку на прибуток підприємств за березень - вересень 2014 року у розмірі 218260,00 грн. за рахунок існуючої у позивача переплати з податку на прибуток у сумі 228388,00 грн., оскільки, якщо сума авансового внеску попередньо сплаченого протягом звітного періоду, перевищує суму податкових зобов'язань, то ця сума переноситься на зменшення податкових зобов'язань майбутніх податкових періодів.

Вислухавши пояснення сторін, дослідивши матеріали справи, оцінивши належність, допустимість, достовірність кожного доказу окремо, а також достатність і взаємний зв'язок наявних у справі доказів у їх сукупності, суд дійшов наступного висновку.

Товариство з обмеженою відповідальністю "ИРБИС-СЕРВИС" зареєстроване як юридична особа 18.12.2004 року, про що свідчить підпис у виписці з Єдиного державного реєстру юридичних осіб та фізичних осіб - підприємців (а.с. 6).

Щодо позовних вимог про скасування податкової вимоги Основ'янської об'єднаної державної податкової інспекції м. Харкова Головного управління Міндоходів у Харківській області №6877-25 від 24.06.2014 року про сплату товариством з обмеженою відповідальністю "ИРБИС-СЕРВИС" податкового боргу у розмірі 88735,00 грн. з авансових внесків з податку на прибуток приватних підприємств та про те, що починаючи з 01.04.2014р. на будь-яке майно позивача розповсюджується право податкової застави, а на суму податкового боргу нараховується

пеня та штрафи, як такої, що винесена незаконно та безпідставно, суд зазначає наступне.

Судовим розглядом встановлено, що контролюючим органом 24.06.2014 року складено податкову вимогу №6877-25, згідно якої сума податкового боргу позивача складає 88735,00 грн. (а.с. 7).

Відповідно до пункту 54.1 статті 54 Податкового кодексу України, крім випадків, передбачених податковим законодавством, платник податків самостійно обчислює суму податкового та/або грошового зобов'язання та/або пені, яку зазначає у податковій (митній) декларації або уточнюючому розрахунку, що подається контролюючому органу у строки, встановлені цим Кодексом. Така сума грошового зобов'язання та/або пені вважається узгодженою.

Згідно пункту 57.1 статті 57 Податкового кодексу України платник податків зобов'язаний самостійно сплатити суму податкового зобов'язання, зазначену у поданій ним податковій декларації, протягом 10 календарних днів, що настають за останнім днем відповідного граничного строку, передбаченого цим Кодексом для подання податкової декларації, крім випадків, встановлених цим Кодексом.

В силу приписів пункту 59.1 статті 59 вищевказаного кодексу у разі коли платник податків не сплачує узгодженої суми грошового зобов'язання в установлені законодавством строки, контролюючий орган надсилає (вручає) йому податкову вимогу в порядку, визначеному для надсилання (вручення) податкового повідомлення-рішення.

За правилами положень підпункту 60.1.1 пункту 60.1 статті 60 Податкового кодексу України податкове повідомлення-рішення або податкова вимога вважаються відкликаними, якщо: сума податкового боргу самостійно погашається платником податків або органом стягнення.

У відповідності до пункту 60.2 статті 60 вищевказаного кодексу у випадках, визначених підпунктом 60.1.1 пункту 60.1 цієї статті, податкова вимога вважається відкликаною у день, протягом якого відбулося погашення суми податкового боргу в повному обсязі.

У судовому засіданні встановлено та не заперечувалось сторонами по справі, що податкова вимога №6877-25 від 24.06.2014 року про сплату товариством з обмеженою відповідальністю "ИРБИС-СЕРВИС" податкового боргу у розмірі 88735,00 грн. була відкликана відповідачем.

Таким чином, суд приходить до висновку, що вищевказана позовна вимога позивача про скасування вимоги №6877-25 від 24.06.2014 року задоволенню не підлягає, оскільки дана вимога є відкликаною органом, який її виніс, відповідно у суду відсутні правові підстави для її скасування.

Поряд із цим, щодо позовних вимог про визнання дії (бездіяльність) Основ'янської об'єднаної державної податкової інспекції м. Харкова Головного управління Міндоходів у Харківській області по не зарахуванню поточних платежів товариства з обмеженою відповідальністю "ИРБИС-СЕРВИС" з авансового внеску з податку на прибуток підприємств протягом березня-червня 2014 року в рахунок існуючої переплати з податку на прибуток незаконними; про визнання грошових (податкові) зобов'язань товариства з обмеженою відповідальністю "ИРБИС-СЕРВИС" зі сплати авансових внесків з податку на прибуток підприємств за березень - вересень 2014 року у розмірі 218260,00 (двісті вісімнадцять тисяч двісті шістдесят гривень нуль копійок) грн. погашеними шляхом їх сплати за рахунок надміру сплачених сум такого податку на підставі п.87.1, ст.87 Податкового кодексу України, тобто за рахунок існуючої у товариства з обмеженою відповідальністю "ИРБИС-СЕРВИС" переплати з податку на прибуток у сумі 228388,00 грн., суд зазначає наступне.

Як з'ясовано судом з матеріалів справи, 27.02.2014 року ТОВ "ИРБИС-СЕРВИС" подало до Основ'янської об'єднаної державної податкової інспекції м. Харкова Головного управління Міндоходів у Харківській області податкову декларацію з податку на прибуток підприємств за 2012 рік, відповідно до якої розмір податку на прибуток підприємств становить 374155,00 грн. (код рядка 11), розмір зменшення нарахованої суми податку становить 602543,00 грн. (код рядка 13 ЗП).

У відповідності до пп. 14.1.115. п. 14.1. ст. 14 Податкового кодексу України, надміру сплачені грошові зобов'язання - суми коштів, які на певну дату зараховані до відповідного бюджету понад нараховані суми грошових зобов'язань, граничний строк сплати яких настав на таку дату.

Згідно підпункту 17.1.10 пункту 17.1 статті 17 Податкового кодексу України, платник податків має право на залік чи повернення надміру сплачених, а також надміру стягнутих сум податків та зборів, пені, штрафів у порядку, встановленому цим Кодексом.

Відповідно до пункту 57.1 статті 57 Податкового кодексу України (далі - Кодекс) платники податку на прибуток (крім новостворених, виробників сільськогосподарської продукції, неприбуткових установ (організацій) та платників податків, у яких доходи, що враховуються при визначені об'єкта оподаткування, за останній річний звітний податковий період не перевищують 10 млн. грн.) щомісяця сплачують авансований внесок з податку на прибуток у порядку і в строки, які встановлені для місячного податкового періоду, у розмірі не менше 1/12 нарахованої до сплати суми податку за попередній звітний (податковий) рік без подання податкової декларації.

Розрахунок щомісячних авансованих внесків, які мають сплачуватися у наступні двадцять місяців, подається платником податку у складі річної податкової декларації з податку на прибуток підприємства. Визначена в розрахунку сума авансованих внесків вважається узгодженою сумою грошових зобов'язань.

Згідно з п. 43.1 ст. 43 Кодексу надміру сплачені суми грошового зобов'язання підлягають поверненню платнику, крім випадків наявності у такого платника податкового боргу.

Абзацом другим пункту 87.1 статті 87 Кодексу встановлено, що сплата грошових зобов'язань або погашення податкового боргу платника податків з відповідного платежу може бути здійснена також за рахунок надміру сплачених сум такого платежу (без заяви платника) або за рахунок помилково та/або надміру сплачених сум з інших платежів (на підставі відповідної заяви платника) до відповідних бюджетів.

За правилами пунктів 43.3, 43.4 статті 43 Податкового кодексу України обов'язковою умовою для здійснення повернення сум грошового зобов'язання є подання платником податків заяви про таке повернення (крім повернення надміру утриманих (сплачених) сум податку з доходів фізичних осіб, які розраховуються контролюючим органом на підставі поданої платником податків податкової декларації за звітний календарний рік шляхом проведення перерахунку за загальним річним оподаткованим доходом платника податку) протягом 1095 днів від дня виникнення помилково та/або надміру сплаченої суми.

Платник податків подає заяву про повернення помилково та/або надміру сплачених грошових зобов'язань у довільній формі, в якій зазначає напрям перерахування коштів: на поточний рахунок платника податків в установі банку; на погашення грошового зобов'язання (податкового боргу) з інших платежів, контроль за справлянням яких покладено на контролюючі органи незалежно від виду бюджету; повернення готівковими коштами за чеком у разі відсутності у платника податків рахунку в банку.

Тобто, зарахування надміру сплачених грошових зобов'язань платника з податку на прибуток, що обліковуються на рахунку такого платника, у сплату щомісячних авансованих внесків може здійснюватися на підставі поданої платником заяви про таке зарахування.

Відповідно до абзаців п'ятого та шостого пункту 57.1 статті 57 Податкового кодексу України на суму сплачених авансових внесків з податку на прибуток при виплаті дивідендів відповідно до п. 153.3 Кодексу (у тому числі за наслідками попередніх звітних (податкових) періодів) зменшується сума авансових внесків з податку на прибуток, визначених цим пунктом.

Якщо сума авансових внесків з податку на прибуток, сплачена при виплаті дивідендів відповідно до пункту 153.3 статті 153 Кодексу, перевищує суму авансових внесків з податку на прибуток, визначених цим пунктом, сума перевищення зараховується у зменшення авансових внесків, визначених цим пунктом, у наступних звітних місяцях до повного її погашення.

При цьому, підпунктом 153.3.4 пунктом 153.3 статті 153 Кодексу передбачено, якщо сума авансового внеску, попередньо сплаченого протягом звітного періоду, перевищує суму податкових зобов'язань з податку на прибуток за такий звітний період, сума такого перевищення переноситься у зменшення податкових зобов'язань наступного податкового періоду, а при отриманні від'ємного значення об'єкта оподаткування такого наступного періоду - у зменшення податкових зобов'язань майбутніх податкових періодів.

Наказом Міністерства доходів і зборів України від 30.12.2013 N 872 затверджено нову форму Податкової декларації з податку на прибуток підприємства (зареєстровано в Міністерстві юстиції України 20.01.2013 за №103/24880).

Зменшення нарахованої суми податку здійснюється шляхом заповнення додатка ЗП, сумарне значення якого переноситься до рядка 13 "Зменшення нарахованої суми податку" Податкової декларації з податку на прибуток підприємства.

Рядки 13.3 "Сума нарахованого авансового внеску у зв'язку із виплатою дивідендів (прирівняних до них платежів) у звітному (податковому) періоді" та 13.4 "Сума нарахованого авансового внеску у зв'язку із виплатою дивідендів (прирівняних до них платежів) у минулих періодах, не врахована у зменшення податку..." є складовою рядка 13.5 "Сума нарахованого авансового внеску у зв'язку із виплатою дивідендів (прирівняних до них платежів)".

Сума нарахованого авансового внеску у зв'язку із виплатою дивідендів, що відноситься на зменшення нарахованої суми податку на прибуток та враховується при визначенні значення рядка 13 додатка ЗП, відображається у рядку 13.5.1 додатка ЗП, що є складовою рядка 13.5 цього додатка.

З урахуванням викладеного вище, суд доходить до висновку, що якщо сума авансових внесків, сплачених у зв'язку із виплатою дивідендів, перевищуватиме суму податкових зобов'язань за 2013 рік, то сума такого перевищення та сума сплачених авансових внесків у зв'язку із виплатою дивідендів у 2014 році зменшуватиме суми щомісячних авансових внесків з податку на прибуток, що підлягатимуть сплаті у 2014 році

Вищевказана позиція суду також узгоджується з листами Міністерства доходів і зборів від 24.04.2014 року №6599/6/99-99-19-03-02-15, від 17.07.2014 року №17176/7/99-99-19-02-17.

Частиною 2 статті 71 Кодексу адміністративного судочинства України в адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб'єкта владних повноважень обов'язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача, якщо він заперечує проти адміністративного позову.

З урахуванням викладено вище, суд робить висновок, що відповідачем ні нормативно, ні документально не доведено перед судом правомірності не зарахування поточних платежів товариства з обмеженою відповідальністю "ИРБИС-СЕРВИС" з авансового внеску з податку на прибуток підприємств протягом березня-червня 2014 року в рахунок існуючої переплати з податку на прибуток, за рахунок існуючої у товариства з обмеженою відповідальністю "ИРБИС-СЕРВИС" переплати з податку на прибуток у сумі 228388,00 грн. (двісті двадцять вісім тисяч триста вісімдесят вісім гривень нуль копійок) грн., відтак позовні вимоги в цій частині підлягають задоволенню в повному обсязі.

Щодо позовних вимог про зобов'язання відповідача зарахувати суму зобов'язань відповідача зі сплати авансових внесків з податку на прибуток приватних підприємств за березень - вересень 2014 року у розмірі 218260,00 грн. (двісті вісімнадцять тисяч двісті шістдесят гривень 00 копійок) в рахунок погашення існуючої суми переплати позивача з податку на прибуток приватних підприємств у розмірі 228388,00 грн. (двісті двадцять вісім тисяч триста вісімдесят вісім гривень 00 копійок) та здійснити відповідне коригування даних в картці особового рахунку позивача; зобов'язання відповідача зарахувати частину суми переплати з податку на прибуток приватних підприємств у розмірі 10128,00 (десять тисяч сто двадцять вісім гривень 00 копійок) та суму сплачених позивачем протягом 22-30 липня 2014 року 154095 грн. (сто п'ятдесят чотири тисячі дев'яносто п'ять гривень 00 копійок) в рахунок погашення зобов'язань відповідача зі сплати авансових внесків з податку на прибуток приватних підприємств за жовтень 2014р. - лютий 2015р. у сумі 155900 грн. (сто п'ятдесят п'ять тисяч дев'ятсот гривень 00 копійок) та здійснити відповідне коригування даних в картці особового рахунку позивача, суд вважає їх необґрунтованими та безпідставними, оскільки судове рішення повинно бути наслідком чинного правового регулювання, а ця частина вимог спрямована на майбутнє зобов'язання відповідача вчиняти дії, у здійсненні яких Основ'янською об'єднаною державною податковою інспекцією м. Харкова Головного управління Міндоходів у Харківській області відмовлено не було. На теперішній час у суду немає підстав вважати, що в подальшому Основ'янською об'єднаною державною податковою інспекцією м. Харкова Головного управління Міндоходів у Харківській області буде порушуватись право позивача на зарахування суми зобов'язань зі сплати авансових внесків з податку на прибуток приватних підприємств в рахунок погашення існуючої суми переплати позивача з податку на прибуток приватних підприємств.

На підставі викладеного, суд знаходить позов таким, що підлягає задоволенню в частині позовних вимог про визнання дії (бездіяльність) Основ'янської об'єднаної державної податкової інспекції м. Харкова Головного управління Міндоходів у Харківській області по не зарахуванню поточних платежів товариства з обмеженою відповідальністю "ИРБИС-СЕРВИС" з авансового внеску з податку на прибуток підприємств протягом березня-червня 2014 року в рахунок існуючої переплати з податку на прибуток незаконними; визнання грошових (податкові) зобов'язань товариства з обмеженою відповідальністю "ИРБИС-СЕРВИС" зі сплати авансових внесків з податку на прибуток підприємств за березень - вересень 2014 року у розмірі 218260,00 (двісті вісімнадцять тисяч двісті шістдесят гривень нуль копійок) грн. погашеними шляхом їх сплати за рахунок надміру сплачених сум такого податку на підставі п.87.1, ст.87 Податкового кодексу України, тобто за рахунок існуючої у товариства з обмеженою відповідальністю "ИРБИС-СЕРВИС" переплати з податку на прибуток у сумі 228388,00 грн. (двісті двадцять вісім тисяч триста вісімдесят вісім гривень нуль копійок) грн. Решти позовних вимог задоволенню не підлягає.

Керуючись ст.ст. 8 і 19 Конституції України, ст.ст. 7-11, ч. 1 ст. 158, ст. 159, ч. ч. 1, 2 ст. 160, ст. 161, ч. 1 ст. 162, ст. 163 КАС України, суд, -

П О С Т А Н О В И В:

Адміністративний позов товариства з обмеженою відповідальністю "ИРБИС-СЕРВИС" до Основ'янської об'єднаної державної податкової інспекції м. Харкова Головного управління Міндоходів у Харківській області про скасування вимоги та зобов'язання вчинити певні дії - задовольнити частково.

Визнати дії (бездіяльність) Основ'янської об'єднаної державної податкової інспекції м. Харкова Головного управління Міндоходів у Харківській області по не зарахуванню поточних платежів товариства з обмеженою відповідальністю "ИРБИС-СЕРВИС" з авансового внеску з податку на прибуток підприємств протягом березня-червня 2014 року в рахунок існуючої переплати з податку на прибуток незаконними.

Визнати грошові (податкові) зобов'язання товариства з обмеженою відповідальністю "ИРБИС-СЕРВИС" зі сплати авансових внесків з податку на прибуток підприємств за березень - вересень 2014 року у розмірі 218260,00 (двісті вісімнадцять тисяч двісті шістдесят гривень нуль копійок) грн. погашеними шляхом їх сплати за рахунок надміру сплачених сум такого податку на підставі п.87.1, ст.87 Податкового кодексу України, тобто за рахунок існуючої у товариства з обмеженою відповідальністю "ИРБИС-СЕРВИС" переплати з податку на прибуток у сумі 228388,00 грн. (двісті двадцять вісім тисяч триста вісімдесят вісім гривень нуль копійок) грн.

В задоволені решти позовних вимог - відмовити.

Постанова може бути оскаржена в апеляційному порядку до Харківського апеляційного адміністративного суду через Харківський окружний адміністративний суд шляхом подачі апеляційної скарги у 10-денний строк з дня отримання копії постанови.

Постанова набирає законної сили у порядку, передбаченому ст. 254 КАС України.

Повний текст постанови виготовлено 22 серпня 2014 року.

Суддя М.О.Лук'яненко