Постанова № 40129865, 07.08.2014, Львівський апеляційний адміністративний суд

ПОСТАНОВА

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

07 серпня 2014 року Справа № 9104/147909/12

Львівський апеляційний адміністративний суд в складі:

головуючого судді Яворського І.О.,

суддів: Кухтея Р.В., Сеника Р.П.

за участю секретаря судового засідання Сідельник Г.М.

з участю осіб:

позивача по справі: представника Дупіряк О.М.

відповідача по справі: представника Мельник О.А.

розглянувши у відкритому судовому засіданні в м. Львові апеляційну скаргу Відкритого акціонерного товариства «Тернопільське об'єднання «Текстерно» на постанову Тернопільського окружного адміністративного суду від 09 липня 2012 року у справі за позовом Відкритого акціонерного товариства «Тернопільське об'єднання «Текстерно» до Тернопільської об'єднаної державної податкової інспекції про скасування податкового повідомлення-рішення, -

В С Т А Н О В И В:

У червні місяці 2012 року Відкрите акціонерне товариство «Тернопільське об'єднання «Текстерно» (далі - ВАТ «ТО «Текстерно») звернулось до суду з позовом до Тернопільської об'єднаної державної податкової інспекції про визнання недійсним податкового повідомлення-рішення. В адміністративному позові зазначається, що 15 грудня 2011 року Тернопільською ОДПІ проводилась камеральна перевірка декларації з податку на прибуток ВАТ «ТО «Текстерно» за ІІ-ІІІ квартал 2011 року, за результатами якої відповідачем був складений Акт камеральної перевірки від 15.12.2011 року № 10350/16-01/00306650. Перевірка проводилась у приміщенні Тернопільської ОДПІ та перевірялась лише правомірність заповнення рядків декларації з податку на прибуток підприємства за ІІ-ІІІ квартал 2011 року. На підставі вказаного Акту Тернопільської ОДПІ було прийнято податкове повідомлення-рішення № 0000031601 від 06.01.2012 року про зменшення від'ємного значення об'єкта оподаткування з податку на прибуток у сумі 36 618 352 гривні. Позивач вказує, що зазначене від'ємне значення об'єкта оподаткування на прибуток підприємства Тернопільською ОДПІ вже зменшено в ході документальної невиїзної позапланової перевірки декларації з податку на прибуток за ІІ квартал 2011 року. На підставі акту про результати цієї документальної невиїзної позапланової перевірки прийнято податкове повідомлення-рішення, яке в даний час знаходиться в процедурі судового оскарження.

З врахуванням викладеного позивач просив постановити рішення про визнання недійсним податкового повідомлення-рішення № 0000031601 від 06.01.2012 року Тернопільської об'єднаної державної податкової інспекції.

У запереченні на позов представник Тернопільської ОДПІ зазначає, що в декларації з податку на прибуток за ІІ-ІІІ квартал 2011 року ВАТ «ТО «Текстерно» відобразило від'ємне значення об'єкту оподаткування попереднього звітного (податкового) періоду за І квартал 2011 року (- 37 672 716 гривень), фактично від'ємне значення об'єкта оподаткування за І квартал 2011 року становить 1 054 364 гривень. Тому, подальше відображення позивачем у рядку 06.6 Декларації з податку на прибуток за ІІ-ІІІ квартал 2011 року, від'ємного значення об'єкта оподаткування попереднього звітного періоду в сумі ( - 37 672 716 гривень) призвело до завищення від'ємного значення об'єкту оподаткування по податку на прибуток за ІІ-ІІІ квартал 2011 року на суму 36 618 352 гривень, так як фактичне від'ємне значення об'єкта оподаткування станом на І квартал 2011 року становить 1 054 364 гривень.

Постановою Тернопільського окружного адміністративного суду від 09 липня 2012 року в задоволенні позову відмовлено. Суд першої інстанції, зокрема. вказав, що у зв'язку з набранням 01.04.2011 року чинності розділу ІІІ ПК України та відсутністю у ньому посилання на врахування у другому кварталі 2011 року від'ємного значення об'єкта оподаткування, окрім того, що виник за результатами діяльності у першому кварталі 2011 року, від'ємне значення об'єкта оподаткування 2010 року, що увійшло до першого кварталу 2011 року відповідно до п.22.4 ст.22 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств» від 28.12.1994 року № 334/94-ВР до складу від'ємного значення другого кварталу 2011 року - не включається.

Постанова суду першої інстанції оскаржена в апеляційному порядку ВАТ «ТО «Текстерно». Апелянт, зокрема, зазначає, що порядок обліку від'ємного значення об'єкту оподаткування в результатах наступних податкових періодів визначається статтею 150 Податкового кодексу України. Суд не врахував цих положень Закону.

Заслухавши суддю-доповідача, перевіривши матеріали справи і обговоривши доводи апеляційної скарги, колегія суддів приходить до висновку, що апеляційну скаргу ВАТ «ТО «Текстерно» необхідно задовольнити, а оскаржувану постанову скасувати та прийняти нову постанову про задоволення позовних вимог. При цьому колегія суддів виходить з наступних міркувань.

Суд першої інстанції правильно встановив обставини справи.

В декларації з податку на прибуток за ІІ-ІІІ квартал 2011 року ВАТ «ТО «Текстерно» відобразило від'ємне значення об'єкту оподаткування попереднього звітного (податкового) періоду за І квартал 2011 року ( - 37 672 716 гривень). Подальше відображення позивачем в рядку 06.6 Декларації з податку на прибуток за ІІ-ІІІ квартал 2011 року від'ємного значення об'єкта оподаткування попереднього звітного періоду в сумі (- 37 672 716 гривень) як вважає податковий орган призвело до завищення від'ємного значення об'єкту оподаткування по податку на прибуток за ІІ-ІІІ квартал 2011 року на суму 36 618 352 гривень, так як фактичне від'ємне значення об'єкта оподаткування станом на І квартал 2011 року становило 1 054 364 гривень.

Абзац другий пункту 3 підрозділу 4 розділу XX «Перехідні положення» Податкового кодексу України передбачає право платника податку на прибуток відобразити у складі витрат другого кварталу 2011 року суму від'ємного значення, що є результатом розрахунку об'єкта оподаткування за підсумками першого кварталу 2011 року.

Водночас розрахунок об'єкта оподаткування за перший квартал 2011 року здійснювався на підставі чинних до 1 квітня 2011 року норм Закону України від 28.12.94 № 334/94-ВР «Про оподаткування прибутку підприємств» (надалі - Закон).

Пунктом 6.1 статті 6 Закону було визначено, що якщо об'єкт оподаткування платника податку з числа резидентів за результатами податкового року має від'ємне значення об'єкта оподаткування (з урахуванням суми амортизаційних відрахувань), сума такого від'ємного значення підлягає включенню до складу валових витрат першого календарного кварталу наступного податкового року. Розрахунок об'єкта оподаткування за наслідками півріччя, трьох кварталів та року здійснюється з урахуванням від'ємного значення об'єкта оподаткування попереднього року у складі валових витрат таких податкових періодів наростаючим підсумком до повного погашення такого від'ємного значення.

У 2010 році зазначена норма застосовувалася з урахуванням пункту 22.4 статті 22 Закону.

Особливості, встановлені пунктом 22.4 статті 22 Закону, полягали в обмеженні врахування у складі валових витрат у порядку статті 6 Закону сум від'ємного значення об'єкта оподаткування з податку на прибуток, яке утворилося станом на 1 січня 2010 року.

До складу валових витрат платника податку на прибуток за перший квартал 2010 року підлягало включенню лише 20 відсотків від'ємного значення, що утворилося станом на 1 січня 2010 року.

Водночас, як передбачено абзацом другим пункту 22.4 статті 22 Закону, у 2011 році сума від'ємного значення, яка відповідно до абзацу першого цього пункту не була врахована у складі валових витрат, та від'ємне значення об'єкта оподаткування, яке виникло у 2010 році, підлягають включенню до складу валових витрат у порядку, встановленому статтею 6 цього Закону, без обмежень, встановлених цим пунктом. Отже, у 2011 році встановлені пунктом 22.4 статті 22 Закону обмеження щодо можливості врахування всієї суми від'ємного значення об'єкта оподаткування з податку на прибуток у складі валових витрат не застосовувалися. При цьому прямо передбачалося право врахувати у складі валових витрат першого кварталу 2011 року всю суму від'ємного значення об'єкта оподаткування, що виникло у 2010 році.

Таким чином, відповідно до зазначених законодавчих норм до складу валових витрат першого кварталу 2011 року підлягали включенню всі суми від'ємного значення об'єкта оподаткування з податку на прибуток - як ті, що утворилися станом на 1 січня 2010 року, так і ті суми від'ємного значення, що виникли протягом 2010 року.

Отже, розрахунок об'єкта оподаткування за перший квартал 2011 року повинен був здійснюватися з урахуванням у складі валових витрат цього податкового періоду всіх сум від'ємного значення, що утворилися станом на 1 січня 2010 року, а також протягом 2010 року.

На підставі пункту 3 підрозділу 4 розділу XX «Перехідні положення» Податкового кодексу України в разі якщо результатом розрахунку об'єкта оподаткування платника податку з числа резидентів за підсумками першого кварталу 2011 року є від'ємне значення, то сума такого від'ємного значення підлягає включенню до витрат другого календарного кварталу 2011 року.

Включення від'ємного значення об'єкта оподаткування за підсумками першого кварталу 2011 року до витрат другого, а не першого кварталу звітного податкового року становить особливість застосування у 2011 році норми пункту 150.1 статті 150 Податкового кодексу України.

За загальним правилом, установленим нормою пункту 150.1 статті 150 Податкового кодексу України, у разі якщо результатом розрахунку об'єкта оподаткування платника податку з числа резидентів за підсумками податкового року є від'ємне значення, то сума такого від'ємного значення підлягає включенню до витрат першого календарного кварталу наступного податкового року. Розрахунок об'єкта оподаткування за наслідками півріччя, трьох кварталів та року здійснюється з урахуванням зазначеного від'ємного значення попереднього року у складі витрат таких податкових періодів наростаючим підсумком до повного погашення такого від'ємного значення.

Відповідно до пункту 3 підрозділу 4 розділу XX «Перехідні положення» Податкового кодексу України в разі якщо результатом розрахунку об'єкта оподаткування платника податку з числа резидентів за підсумками першого кварталу 2011 року є від'ємне значення, то сума такого від'ємного значення підлягає включенню до витрат другого календарного кварталу 2011 року.

Ці особливості зумовлені тим, що розділ III Податкового кодексу України набув чинності з 1 квітня 2011 року, тобто починаючи з другого кварталу 2011 року. Включення від'ємного значення попередніх податкових періодів до складу витрат не першого, а другого кварталу звітного року має місце лише у 2011 році, у зв'язку з чим законодавцем було передбачено відповідні особливості нормативного регулювання цієї ситуації.

Таким чином, до складу валових витрат другого календарного кварталу 2011 року підлягає включенню сума від'ємного значення об'єкта оподаткування за перший квартал 2011 року, яка, у свою чергу, розраховується з урахуванням у складі валових витрат першого календарного кварталу 2011 року сум від'ємного значення, що утворилися станом на 1 січня 2010 року, а також тих, що виникли протягом 2010 року.

Таким чином апеляційну скаргу Відкритого акціонерного товариства «Тернопільське об'єднання «Текстерно» необхідно задовольнити, а постанову суду першої інстанції скасувати та прийняти нову постанову про задоволення позовних вимог.

Керуючись ч.3 ст.160, ст.195, ст.196, п.3 ч.1 ст.198, ст.202, ч.2 ст.205, ст.207, ст.254 Кодексу адміністративного судочинства України, суд, -

П О С Т А Н О В И В:

Апеляційну скаргу Відкритого акціонерного товариства «Тернопільське об'єднання «Текстерно» задовольнити.

Постанову Тернопільського окружного адміністративного суду від 09 липня 2012 року в справі №2а-1970/2560/12 - скасувати та прийняти нову постанову, якою позовні вимоги задовольнити.

Визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення Тернопільської об'єднаної державної податкової інспекції від 06 січня 2012 року №0000031601, яким зменшено суму від'ємного значення об'єкта оподаткування податком на прибуток у розмірі 36 618 352 грн.

Постанова апеляційного суду набирає законної сили з моменту її проголошення, але може бути оскаржена у касаційному порядку шляхом подачі касаційної скарги безпосередньо до суду касаційної інстанції протягом двадцяти днів з дня набрання постановою законної сили, а у разі складення постанови в повному обсязі, відповідно до ч.3 ст. 160 КАС України - з дня складення постанови в повному обсязі.

Головуючий І.О. Яворський

Судді Р.В. Кухтей

Р.П. Сеник